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CONTABILIDADE GERENCIAL Aula 1- Contextualização da Contabilidade Gerencial Programação da Disciplina AULA 01 – Apresentação do plano de ensino; as principais diferenças entre a Contabilidade Financeira e a Contabilidade Gerencial; métodos de apuração de resultado. AULA 02 – Revisão da diferença entre Custos e Despesas; Custos Variáveis, Custos Fixos, Despesas Variáveis e Despesas Fixas. AULA 03 – Ponto de equilibro Contábil, Ponto de equilíbrio econômico, Ponto de equilíbrio financeiro calculados em unidades e em valor; Margem de segurança. AULA 04 – Representação gráfica do ponto de equilíbrio; Lucro para atingir determinada quantidade. AULA 5 – Conciliação dos resultados apurados pelo custeio por absorção e pelo custeio variável. CONTEXTUALIZAÇÃO DA CONTABILIDADE GERENCIAL – AULA1 CONTABILIDADE GERENCIAL AULA 6 - Análise da aceitação do Pedido especial de vendas. AULA 7 – Análise de sensibilidade e incerteza; Variação do preço unitário de vendas; Variação do gasto variável unitário e Variação do gasto fixo. AULA 8 – Análise da Eliminação ou não de Departamentos; Custos evitáveis e não-evitáveis. AULA 9- Restrição de capacidade e mix de produção; Rentabilidade do fator limitativo e Maximização do resultado. AULA 10 - Abordagens para formação do preço de venda e Mark-up. Programação da Disciplina CONTEXTUALIZAÇÃO DA CONTABILIDADE GERENCIAL – AULA1 CONTABILIDADE GERENCIAL 4 Segundo Sérgio de Iudícibus: “a contabilidade gerencial pode ser caracterizada, superficialmente, como um enfoque especial conferido a várias técnicas e procedimentos contábeis já conhecidos e tratados na contabilidade financeira, na contabilidade de custos, na análise financeira e de balanços etc., colocados numa perspectiva diferente, num grau de detalhe mais analítico ou numa forma de apresentação e classificação diferenciada, de maneira a auxiliar os gerentes das entidades em seu Processo decisório.” 5 Para Robert N. Antony, a Contabilidade Gerencial preocupa-se com a informação contábil útil à administração. A Contabilidade Gerencial não é obrigatória. Além disso, nem sempre a sua utilização é visível em uma empresa como é a Contabilidade Financeira, Contabilidade de Custos e Administração Financeira. A Demonstração do Resultado do Exercício da Contabilidade Gerencial tem a seguinte forma: 6 Receita de Vendas (-) Custos / Despesas Variáveis ou Gastos Variáveis = Margem de Contribuição (-) Custos / Despesas Fixas ou Gastos Fixos = Lucro Operacional 7 A contabilidade de custos surgiu durante a revolução industrial pela necessidade de se ter um controle maior sobre os valores a serem atribuídos aos estoques de produtos na indústria e, também, pela necessidade de tomar decisões quanto ao que, como e quando produzir. Fluxo dos Custos 8 Lojas comerciais; Construção civil; Indústrias ; Instituições financeiras; Quaisquer atividades econômicas que necessitem de identificar o valor de custo do objeto do seu negócio. Entidades que Utilizam Contabilidade de Custos Na indústria: O custo dos produtos vendidos; O estoque de produtos em elaboração; O estoque de produtos acabados (ou prontos); O estoque de insumos (matérias-primas, materiais de embalagem, almoxarifado, etc.). No comércio: O custo das mercadorias vendidas; O estoque de mercadorias; O estoque de bens não destinados á revenda (como materiais de consumo, etc.). Campo de Aplicação Nas prestadoras de serviços: O custo dos serviços vendidos; O estoque de serviços em andamento; O custo de materiais adquiridos e não incorporados a serviços em andamento (custos de serviços). Campo de Aplicação Compra de Mercadorias ATIVO CIRCULANTE Estoque de Mercadorias DRE Receita de Vendas (-) CMV = Lucro Bruto (-) Despesas = Lucro Líquido Etapas entre a Compra e a Venda de Mercadorias Balanço Patrimonial Comércio Uma empresa comercial, ou seja, compra e venda mercadorias possui os seguintes procedimentos: Compra de Mercadorias. Registro das Mercadorias no Estoque da empresa. As Mercadorias ficam em estoque aguardando o momento da venda. Quando vendidas, a empresa deverá dar baixa no estoque (valor de custo) do valor correspondente as unidades vendidas, lançado este valor na DRE com o nome de CMV (Custo das Mercadorias Vendidas). Aí teremos o confronto com a Receita da venda com o seu custo associado. Comércio 13 Compra matéria-prima ATIVO CIRCULANTE Estoque de Matéria-prima Produção PRODUTO ATIVO CIRCULANTE Estoque de Matéria-prima Estoque de Produtos DRE Receita de Vendas (-) CPV = Lucro Bruto (-) Despesas = Lucro Líquido Etapas entre a Compra de Matéria-prima e Venda de Produtos Indústria Uma indústria, ou seja, transforma matéria-prima em produto e possui os seguintes procedimentos: Compra de Matéria-prima. Registro da Matéria-prima no Estoque da empresa. As Mercadorias ficam em estoque até serem requisitadas pela produção. Na produção irei somar todos os gastos consumidos no processo de produção (matéria-prima, mão-de-obra, aluguel da fábrica) para formar o valor do produto. Indústria O produto acabado irá para o estoque ficar aguardando o momento da venda. Quando vendidas, a empresa deverá dar baixa no estoque (valor de custo) do valor correspondente as unidades vendidas, lançado este valor na DRE com o nome de CPV (Custo dos Produtos Vendidos). Aí teremos o confronto com a Receita da venda com o seu custo associado. Indústria Comparação entre a Contabilidade Financeira e a Contabilidade Gerencial CONTABILIDADE FINANCEIRA CONTABILIDADE GERENCIAL Utiliza o Método de Custeio Absorção Utiliza o Método de Custeio Direto ou Variável Condiciona-se às imposições legais e requisitos fiscais. Voltada à administração da empresa, não se condiciona às imposições legais. Segue os princípios fundamentais de contabilidade, fisco e órgãos reguladores. Tem objetivo de gerar informações úteis para tomada de decisões. CONTEXTUALIZAÇÃO DA CONTABILIDADE GERENCIAL – AULA1 CONTABILIDADE GERENCIAL Comparação entre a Contabilidade Financeira e a Contabilidade Gerencial CONTABILIDADE FINANCEIRA CONTABILIDADE GERENCIAL Usuário Externo - Informa a terceiros sobre o desempenho geral da empresa, através dos demonstrativos contábeis. Usuário interno - Mensura e relata informações financeiras bem como outros tipos de informações que ajudam os gerentes a atingir as metas da organização. CONTEXTUALIZAÇÃO DA CONTABILIDADE GERENCIAL – AULA1 CONTABILIDADE GERENCIAL A Contabilidade Gerencial não é obrigatória. Além disso, nem sempre a sua utilização é visível em uma empresa como é a Contabilidade financeira, Contabilidade de Custos e Administração Financeira. Comparação entre a Contabilidade Financeira e a Contabilidade Gerencial CONTEXTUALIZAÇÃO DA CONTABILIDADE GERENCIAL – AULA1 CONTABILIDADE GERENCIAL O Método de Custeio Variável fundamenta-se na separação dos gastos em gastos variáveis e gastos fixos, sendo também conhecido como Método de Custeio Direto. Os gastos variáveis envolvem os custos variáveis mais as despesas variáveis e os gastos fixos envolvem os custos fixos mais as despesas fixas. Custeio Variável CONTEXTUALIZAÇÃO DA CONTABILIDADE GERENCIAL – AULA1 CONTABILIDADE GERENCIAL Demonstração do Resultado do Exercício Custeio Variável CONTABILIDADE GERENCIAL Demonstração do Resultado do Exercício Receita de Vendas (-) Gastos Variáveis = Margem de Contribuição (-) Gastos Fixos = Lucro Operacional CONTEXTUALIZAÇÃO DA CONTABILIDADE GERENCIAL – AULA1 CONTABILIDADE GERENCIAL Pedro possui uma revenda de camisetas e quer começar a calcular melhor seu preço, afinal, a concorrência é muito acirrada. Antes, Pedro simplesmente colocava um índice de 50% sobre o custo de aquisição de uma camiseta, esperando um lucro de 12%. Vamos calcular a margem de contribuição e verificar a efetividade do índice que Pedro aplicava. Temos: Custo unitário da camiseta (aquisição): R$10,00 Preço de venda: R$15,00 Impostos: 10% - R$ 1,00 Comissões: 2% - R$ 0,20 Outras despesas variáveis: 3% - R$ 0,30 Quantidade vendida mês: 500 Exemplo CONTEXTUALIZAÇÃO DA CONTABILIDADE GERENCIAL – AULA1 CONTABILIDADE GERENCIAL Jogando na fórmula de margem de contribuição: Margem de Contribuição = Valor das Vendas – (Custos Variáveis + Despesas Variáveis) Preço R$ 15,00 (-) Gastos Variáveis R$ 11,50 (10 + 1,00 + 0,20 + 0,30) (=) MC (23,3% do PV) R$ 3,50 Se temos que os custos fixos da loja de Pedro somam R$ 1.225,00, o Resultado desse mês ficaria: CONTEXTUALIZAÇÃO DA CONTABILIDADE GERENCIAL – AULA1 CONTABILIDADE GERENCIAL DRE Receita (500 x R$ 15,00) R$ 7.500,00 (-) CV (10+1+0,20+0,30) x 500 R$ 5.750,00 (=) MC (R$3,50 x 500) R$ 1.750,00 (-) CF R$ 1.225,00 (=) Lucro R$ 525,00 CONTEXTUALIZAÇÃO DA CONTABILIDADE GERENCIAL – AULA1 CONTABILIDADE GERENCIAL O lucro de Pedro representou 7% de sua receita e não 12% como ele esperava. Para obter um lucro maior ou até mesmo conseguir reduzir seus preços para ficar mais competitivo sem prejudicar em seu resultado, Pedro vai trabalhar na diminuição dos custos, buscando fornecedores alternativos e também irá reavaliar os custos fixos. Agora que Pedro possui essa visão clara dos custos, ele consegue fazer diversas simulações. Uma opção que ele está avaliando é a comercialização de mais um produto em sua loja que possua uma boa margem de contribuição, de forma a contribuir para pagar os custos fixos, possibilitando uma diminuição do preço da camiseta e até aumento do lucro. CONTEXTUALIZAÇÃO DA CONTABILIDADE GERENCIAL – AULA1 CONTABILIDADE GERENCIAL Exercício – Custo Variável ou Direto: Uma empresa apresentou os seguintes dados: Produção: 1.000 unidades totalmente acabadas Custos variáveis: R$ 20.000,00 Custos fixos: R$ 12.000,00 Despesas Variáveis: R$ 4.000,00 Despesas fixas: R$ 6.000,00 Não há estoques iniciais e finais do produto em elaboração. Vendas líquidas: 800 unidades a R$ 60,00 cada uma. Caso a empresa utilizasse o Custeio Variável, como seria a sua demonstração de resultado? CONTEXTUALIZAÇÃO DA CONTABILIDADE GERENCIAL – AULA1 CONTABILIDADE GERENCIAL Demonstração de Resultado – Custeio Variável CONTEXTUALIZAÇÃO DA CONTABILIDADE GERENCIAL – AULA1 CONTABILIDADE GERENCIAL O Método de Custeio Absorção fundamenta-se na separação dos gastos em Custos e Despesas; Somente os Custos passam pelo Estoque; As Despesas são gastos do período. O Custeio por Absorção consiste na apropriação de todos os custos (sejam eles fixos ou variáveis, diretos ou indiretos) à produção do período. Os gastos que não são efetuados para a produção (despesas) são excluídos. Custeio Absorção CONTEXTUALIZAÇÃO DA CONTABILIDADE GERENCIAL – AULA1 CONTABILIDADE GERENCIAL CONTABILIDADE FINANCEIRA Demonstração do Resultado do Exercício Receita de Vendas (-) CPV = Lucro Bruto (-) Despesas = Lucro Líquido Demonstração do Resultado do Exercício Custeio Absorção CONTEXTUALIZAÇÃO DA CONTABILIDADE GERENCIAL – AULA1 CONTABILIDADE GERENCIAL Suponhamos uma empresa que tenha fabricado 1.000 unidades de um determinado produto, incorrendo em custos de R$ 9.000 e despesas operacionais de R$ 3.000. Foram vendidas 800 unidades a R$ 20,00 cada. Dessas informações, concluímos: Custo Unitário Médio de Cada Produto Fabricado: R$ 9.000/1.000 unidades = R$ 9,00 /unidade. Assim, teremos a seguinte DRE para o período considerado: Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) Vendas (800 u. x R$ 20) R$ 16.000 (-) Custo dos Produtos Vendidos (800u. X R$ 9) (R$ 7.200) (=) Lucro Bruto R$ 8.800 (-) Despesas Operacionais (R$ 3.000) (=) Lucro Líquido R$ 5.800 CONTEXTUALIZAÇÃO DA CONTABILIDADE GERENCIAL – AULA1 CONTABILIDADE GERENCIAL Exercício: A empresa Adair Pereira Sanches fabrica o produtos ALFA. Os custos incorridos no mês de agosto de 2013 foram: MOD...................................................100.000,00 MP......................................................200.000,00 Despesas de Vendas..................................12.000,00 Aluguel.................................................60.000,00 Energia Elétrica.......................................30.000,00 Manutenção............................................10.000,00 A empresa vendeu toda a produção por 3 vezes o valor do custo. Qual foi o lucro ou prejuízo? CONTEXTUALIZAÇÃO DA CONTABILIDADE GERENCIAL – AULA1 CONTABILIDADE GERENCIAL Solução: CONTEXTUALIZAÇÃO DA CONTABILIDADE GERENCIAL – AULA1 CONTABILIDADE GERENCIAL Os conceitos de Custos e Despesas serão bastante utilizados em Contabilidade Gerencial. Vamos rever estes conceitos??? Custos e Despesas CONTEXTUALIZAÇÃO DA CONTABILIDADE GERENCIAL – AULA1 CONTABILIDADE GERENCIAL Os CUSTOS representam o consumo de bens e serviços, empregados na produção de outros bens e serviços. Exemplos: Os materiais diretos ou indiretos consumidos na produção; A mão de obra direta (operário); Supervisor da produção; Aluguel do prédio da fábrica; Custo da depreciação das empilhadeiras (Ativo logístico); Depreciação de máquinas industriais; Todos os demais gastos da fabricação; Energia elétrica consumida na produção; Embalagens agregadas aos produtos ainda na fase de fabricação; Consumo de matéria-prima (foi um gasto em sua aquisição, investimento quando estoque e agora custo no momento e quantia utilizada na fabricação de um bem). CUSTOS Todo sacrifício e esforço da empresa na obtenção da Receita. São as despesas pagas ou incorridas para vender produtos e administrar a empresa. Despesas de Vendas: gastos de promoção, colocação e distribuição dos produtos da empresa, tais como: o pessoal da área de vendas, marketing, comissão sobre vendas, propaganda e publicidade, etc. Despesas Administrativas: representam os gastos, pagos ou incorridos, para direção ou gestão da empresa, tais como: honorários da administração (Diretoria e Conselho), salários e encargos do pessoal administrativo, material de escritório etc. Despesas Financeiras: são remunerações aos capitais de terceiros e englobam basicamente: os juros (pagos ou incorridos) de empréstimos e financiamentos, comissões bancárias, descontos concedidos. Despesas Para o Prof. Eliseu Martins, os custos terminam quando produto está pronto para a venda. Em sua concepção, não devemos considerar as embalagens de expedição (geralmente caixas de papelão que servem para transportar e organizar os produtos) como custos de produção e sim como Despesas. Por exemplo, os custos dos iogurtes terminam quando os potinhos são fechados. As embalagens de papelão onde são organizadas as bandejas de iogurte são classificadas como Despesas, por não estarem ligadas a sua produção. Além disso, todos os gastos com o transporte da produção para o estoque seriam classificados como Despesas. Onde terminam os custos de produção? CONTEXTUALIZAÇÃO DA CONTABILIDADE GERENCIAL – AULA1 CONTABILIDADE GERENCIAL Preço é o valor estabelecido e aceito pelo vendedor para efetuar a transferência da propriedade de um bem. Se o preço for igual ao custo, não haverá lucro. Podemos chamá-lo de preço unitário de venda. Receita É o preço de venda multiplicado pela quantidade vendida. A receita de uma empresa que comercializa vários bens é o somatório das multiplicações dos diferentes preços de venda pelas respectivas quantidades vendidas de cada um deles. Preço e Receita CONTEXTUALIZAÇÃO DA CONTABILIDADE GERENCIAL – AULA1 CONTABILIDADE GERENCIAL Exemplos: Classificar os itens a seguir: Custo ou Despesa Materiais Consumidos na Fábrica Saláriodas costureiras (fabrica de roupas) Comissãode Vendedores Honorários do diretor(administrativo) Depreciação das máquinas industriais Consumode energia elétrica da fábrica Linhas utilizadasna fabricação de roupas Aluguel da áreaocupada pela fábrica Salárioda secretária da gerência Matéria prima consumida pela fábrica Salário dos supervisores da fábrica 1. Todos os gastos não relacionados a produção são considerados: Despesas Custos Indiretos Gastos de produção Custos indiretos Investimentos 2. Assinale abaixo o único item que não é incorporado ao custo de matéria-prima: Supervisão da produção Preço de aquisição Frete Seguro Carga e descarga 3. Os gastos decorrentes do consumo de bens e da utilização de serviços nas áreas administrativa, comercial e financeira, que direta ou indiretamente visam a obtenção de Receitas, denominam-se: Desembolso Investimentos Custos Despesas Perda
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