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CONTA HOLDING SUBSIDIÁRIA DÉBITO CRÉDITO RESULTADO BALANÇO PATRIMONIAL Dividendos a receber 35.00 Investimento 160.00 Outros Ativos 605.00 215.00 TOTAL ATIVO 800.00 215.00 Dividendos a pagar -35.00 Outros Passivos -130.00 -20.00 Patrimônio Líquido -540.00 -115.00 Vendas -470.00 -185.00 Despesas operacionais 385.00 140.00 Receita de equivalência -45.00 Resultado consolidado TOTAL PASSIVO 800.00 215.00 CONTA HOLDING SUBSIDIÁRIA DÉBITO CRÉDITO RESULTADO BALANÇO PATRIMONIAL Dividendos a receber 21.00 Investimento 189.00 Outros Ativos 490.00 430.00 TOTAL ATIVO 700.00 430.00 Dividendos a pagar -35.00 Outros Passivos -70.00 -80.00 Participação minoritária Patrimônio Líquido -520.00 -265.00 Vendas -530.00 -390.00 Despesas operacionais 450.00 340.00 Receita de equivalência -30.00 Participação minoritária Resultado consolidado TOTAL PASSIVO 700.00 430.00 Exemplo 1: A Holding S.A. adquiriu 100% do capital social da Subsidiária S.A. em 1o-1- -20X1 pelo valor total de $ 150, que corresponde ao valor do patrimônio líquido da investida nessa data. A Subsidiária S.A. apurou um lucro de $ 45 em 20X1 e declarou dividendos de $ 35 em 31-12-20X1. A Holding S.A. procedeu aos seguintes lançamentos contábeis referentes a esse investimento em 20X1: Exemplo 2: A Holding S.A. adquiriu 60% do capital social da Subsidiária S.A., em 1o-1- -20X1, pelo valor total de $ 180, que correspondia nessa mesma data à aplicação desse percentual sobre o valor do patrimônio líquido dessa sociedade investida. A Subsidiária S.A. apurou lucro de $ 50 em 20X1 e declarou dividendos de $ 35 em 31-12-20X1. A Holding S.A. procedeu aos seguintes lançamentos contábeis referentes a esse investimento em 20X1: ELIMINAÇÕES CONSOLIDADO DÉBITO E CRÉDITO ELIMINAÇÕES CONSOLIDADO DÉBITO E CRÉDITO CONTA CASAS MODERNAS LOJAS SILVA DÉBITO CRÉDITO RESULTADO BALANÇO PATRIMONIAL Caixa 55.00 30.00 Contas a Receber 115.00 90.00 Estoques 160.00 85.00 Valores e Bens 140.00 Despesas Antecipadas 10.00 Valores a receber de Lojas Silva S.A 45.00 Investimentos nas Lojas Silva S.A 400.00 Terrenos 125.00 135.00 Edíficios 230.00 160.00 Máquinas 190.00 Móveis e Utensílios 130.00 Veículos 85.00 TOTAL ATIVO 1470.00 715.00 Passivo e Resultado Fornecedores -90.00 -55.00 Obrigações Tributárias -60 -45 Contas a pagar -120 -70 Valores a pagar a Casas Modernas S.A -45 Capital Social -500 -300 Participação minoritária Reserva de capital -250 -50 Reservas de Lucros -50 Lucros Acumulados -80 Receitas operacionas -540 -390 Custo das vendas 140 90 Despesas operacionais 80 60 Receita de equivalência -120 Contribuição sindical 35 25 Imposto de Renda 85 65 Participação minoritária Resultado Consolidado TOTAL PASSIVO 1470.00 715.00 Exemplo 03: As Casas Modernas S.A., cujas ações são negociadas na bolsa de valores, têm 80% da participação acionária das Lojas Silva S.A. A empresa apurou um lucro de R$ 150,00. ELIMINAÇÕES CONSOLIDADO DÉBITO E CRÉDITO CONTA HOLDING SUBSIDIÁRIA DÉBITO CRÉDITO RESULTADO BALANÇO PATRIMONIAL Investimento 156.00 Outros Ativos 490.00 340.00 TOTAL ATIVO 646.00 340.00 Outros Passivos -70.00 80.00 Participação minoritária Patrimônio Líquido -520.00 -300.00 Vendas -530.00 -390.00 Despesas operacionais 450.00 430.00 Despesas de equivalência 24.00 Participação minoritária -646.00 -340.00 Resultado consolidado CONSOLIDADO CONTA Cia A Cia B Cia C DÉBITO CRÉDITO BALANÇO PATRIMONIAL Ativo Circulante 1430.00 240.00 380.00 Ativo Não Circulante Investimento Em B 600.00 Em C 210.00 Outras 140.00 60.00 Imobilizado 440.00 360.00 220.00 TOTAL ATIVO 2820.00 660.00 600.00 Passivo -700.00 -60.00 -300.00 Participação minoritária Patrimônio Líquido Capital -1600.00 -400.00 -120.00 Reservas -520.00 -200.00 -180.00 Total Passivo -2820 -660 -600.00 Exemplo 05: A Cia A adquire 100% das ações de B por R$ 600,00 e 70% da Cia C por R$ 210. O patrimônio de C é de R$ 300. Proceda a consolidação das demonstrações contábeis de A,B e C. ELIMINAÇÕES Exemplo 4: A Holding S.A. adquiriu 60% do capital social da Subsidiária S.A., em 1o-1- -20X1, pelo valor total de $ 180, que correspondia nessa mesma data à aplicação desse percentual sobre o valor do patrimônio líquido dessa sociedade investida. A Subsidiária S.A. apurou um prejuízo de $ 40 em 20X1 e não declarou dividendos. A Holding S.A. procedeu aos seguintes lançamentos contábeis referentes a esse investimento em 20X1: ELIMINAÇÕES CONSOLIDADO DÉBITO E CRÉDITO Disponível 320.00 PL 1000.00 Investimento B 400.00 Imobilizado 280.00 TOTAL 1000.00 TOTAL 1000.00 Estoques 400.00 PL 400.00 TOTAL 400.00 TOTAL 400.00 CONTA A B DÉBITO CRÉDITO Dísponivel 290.00 250.00 Estoques 100.00 200.00 Investimentos 430.00 Imobilizado 280.00 TOTAL ATIVO 1100.00 450.00 Patrimônio Líquido Capital -1000.00 -400.00 Lucros Acumulados -100.00 -50.00 Total Passivo -1100.00 -450.00 DRE Vendas -220.00 -250.00 CMV 150.00 200.00 Lucro Bruto -70.00 -50.00 Receita de Equivalência -30.00 Lucro Líquido -100.00 -50.00 Exemplo 07: Tomando com base as informações a seguir: A controladora A constitui a controlada B do qual tem 100% do capital; A controladora A vendeu metade dos estoques comprados pela controlada B na pelo preço de R$ 80.000. a) A cia B vende metade dos seus estoques para Cia A por R$ 250,00 á vista. b) A cia A vende, á vista, para terceiros por R$ 220,00, 60% do estoque adquirido de B. ATIVO PASSIVO CONTROLADORA A Exemplo 06: Os balanços patrimoniais referente ao ínicio do exercício da controladora A e controlada B estão dados a seguir: A controladora detém 100% do capital da controlada. No decorrer do exercício ocorreram as seguintes alterações: CONTROLADA B ATIVO ELIMINAÇÕES CONSOLIDAÇÕES CONSOLIDAÇÃO A controlada B vendeu para a contrroladora A por R$ 140.000 mercadorias que lhe custaram R$ 100.000; CONTA A B DÉBITO CRÉDITO Dísponivel 95,000 125,000 Contas a receber 120,000 Contas a receber entre as companhias 140,000 Estoques 70,000 20,000 Investimentos em B 125,000 Imobilizado 350,000 35,000 TOTAL ATIVO 760,000 320,000 Fornecedores 50,000 120,000 Fornecedores (entre as companhias) -140,000 Contas a pagar -40,000 -55,000 Capital -500,000 -125,000 Lucros Acumulados -30,000 -20,000 Total Passivo -760,000 -320,000 Vendas -80,000 -140,000 Custos das Vendas 70,000 100,000 Lucro Bruto -10,000 -40,000 Resultado Equivalência -20,000 Lucro Líquido -30,000 CONTA HOLDING SUBSIDIÁRIA DÉBITO CRÉDITO RESULTADO BALANÇO Dividendos a receber 60.00 Estoques 75.00 Investimentos 645.00 Outros Ativos 1254.25 990.00 TOTAL ATIVO 2034.25 990.00 Dividendos a pagar -80.00 Participação minoritária Outros Passivos -98.00 -30.00 Paatrimônio Líquido inicial -1700.00 -720.00 Vendas Normais -670.00 -430.00 Vendas Intercompanhias -125.00 Custos intercompanhias 100.00 Custos de terceiros 50.00 Despesas Operacionais 488.75 295.00 Receita de equivalência -105.00 Participação minoritária 2,034.25 990.00 Resultado Consolidado Exemplo 08: A Holding S.A. adquiriu 75% do capital da Subsidiária S.A. em 1o-1-20X1 pelo valor total de $ 600, que corresponde nessa mesma data a esse percentual de participação aplicado sobre o patrimônio líquido a valor justo dessa sociedade investida. Em 15- 4-20X1, a Subsidiária S.A. vendeu estoques para a Holding S.A. pelo valor total de $ 125, apurandoo custo dessas vendas de $ 100. A Holding S.A. vendeu 40% desses produtos em 17-7-20X1, permanecendo os demais produtos em estoque em 31-12-20X1. A Subsidiária S.A. apurou lucro de $ 160 em 20X1 e declarou dividendos de $ 80 em 31-12-20X1. A Holding S.A. procedeu aos seguintes lançamentos contábeis em 20X1, referentes a esse investimento e à operação de estoques: ELIMINAÇÕES CONSOLIDAÇÃO ELIMINAÇÕES CONSOLIDAÇÕES CONSOLIDAÇÃO CONTA HOLDING SUBSIDIÁRIA D C BALANÇO ATIVO 1000.00 370.00 Passivo 300.00 70.00 Capital Social 500.00 180.00 Lucros Acumulados 150.00 90.00 Lucros Exercicio 50.00 30.00 Total Passivo 1000.00 370.00 CONTA HOLDING SUBSIDIÁRIA D C BALANÇO Investimentos na Subsidiária 270.00 Outros Ativos 730.00 370.00 Total Ativo 1000.00 370.00 Passivo 300.00 100.00 Capital Social 500.00 190.00 Lucros Acumulados 150.00 65.00 Lucros Exercicio 50.00 15.00 Total Passivo 1000.00 370.00 Ativo 18718.32 Passivo Passivo Circulante Capital Silverio Neves Paulo Viceconti Reservas de Lucros 18718.32 Ativo 57069.34 Passivo Passivo Circulante Capital Fabio Neves Andressa Viceconte Karina Neves Reservas de Lucros 57069.34 ELIMINAÇÕES Exemplo 09: Os acionistas da Holding e da Subsidiária decidiram que a primeira incorporaria a segunda em 30/09/2011, com a base no acervo liquido avaliado pelo valor contabil já que ambas estão sob o mesmo controle. Exemplo 10: Os acionistas da Holding e da Subsidiária decidiram que a empresa incorporaria a segunda em 30/09/2011, com base no acervo avaliado pelo valor contábil já que as sociedades estão sob o mesmo controle. A Holding detem 100% das ações do capital social da Subsidiária, e o investimento é avaliado pelo MEP. 40% 16600 30% 12450 ELIMINAÇÕES BALANÇO DE SILPA BALANÇO DA FAKA Exemplo 11: Situação antes da incorporação: 4036.00 50% 4250,00 50% 4250,00 6182.32 8500.00 30% 12450 12185.34 41500.00 3384.00 Ativo Passivo Passivo Circulante Capital Fabio Neves Andressa Viceconte Karina Neves Silverio Neves Paulo Viceconti Reservas de Lucros Ativo 43544.00 Passivo Passivo Circulante Capital Isa Viceconte Clelia Neves Reservas de Lucros 43544.00 Ativo 68234.00 Passivo Passivo Circulante Capital Paulo Viceconte Clelia Neves Reservas de Lucros 68234.00 Ativo Passivo Passivo Circulante Capital Isa Viceconte Clelia Neves Paulo Viceconte Clelia Neves Circulante Circulante Fornecedores Provisão IRPJ e CSLL Não Circulante PL Imobilizado Capital Depreciação Reservas de capital Lucro Acumulado TOTAL TOTAL Exemplo 12: Situação antes da Fusão BALANÇO FAKA APÓS INCORPORAÇÃO: COMERCIAL E INDUSTRIA PALISA Exemplo 13: Os sócios da SNP decidiram promover cisão parcial da empresa. Foi constituido nova empresa para receber 40% do patrimonio da empresa SNP, denominada SNPV. 50% 10000 50% 10000 10104.00 ATIVO PASSIVO 24990.00 26500.00 -3300.00 48190.00 16390.00 1800.00 20000.00 6000.00 4000.00 48190.00 INDUSTRIA CLELISA 50% 12000 20000.00 13440.00 COMERCIAL SILPA 50% 12000 25674.00 24000.00 18560.00 Circulante Circulante Fornecedores Não Circulante PL Imobilizado Capital Depreciação TOTAL TOTAL Circulante Circulante Fornecedores Não Circulante PL Imobilizado Capital Depreciação TOTAL TOTAL ATIVO PASSIVO BALANÇO SNPV BALANÇO SNP ATIVO PASSIVO
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