Aula 6 Tipos de Custeio (2) 2° Regimental

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APURAÇÃO DE CUSTOS
• Consiste na apuração de custos em cada tipo de unidade
diferente de acumulação (produto, serviço, atividade,
processo).
• Apuração simples  basta a Demonstração do Resultado para
definir a lucratividade da empresa.
• Apuração por órgão  depende da classificação dos custos em
diretos ou indiretos em relação ao órgão.
• Apuração por produto ou serviço  o controle é mais
complexo, porém melhora a qualidade das análises;
 necessita da classificação em diretos ou indiretos em
relação ao produto ou serviço.
• O nível de apuração deve ser compatível com o porte da
empresa  “a cerca não deve exigir mais recursos para a sua
instalação do que o valor do terreno que ela protegerá”.
 Custo unitário é o custo total dividido pela quantidade.
 A quantidade que serve como divisor deve ser homogênea quanto
à forma e ao estado físico.
 A homogeneização é feita por equivalência entre as unidades
diferentes, tomando-se uma delas como padrão.
 O custo total é constituído por material, pessoal e custos gerais.
 A soma de todos os elementos de custos constitui-se no custo
fabril, que inicialmente está em elaboração (unidades inacabadas) e
será em seguida acabado (unidades completas).
Para apuração de resultados globais, deve-se seguir o fluxograma:
PESSOAL
FOLHA DE PAGAMENTO
(+) ENCARGOS SOCIAIS
(=) MÃO-DE-OBRA DISPONÍVEL
MATERIAL
(=) ESTOQUE INICIAL
(+) AQUISIÇÕES
(=) MATERIAL DISPONÍVEL
(-) ESTOQUE FINAL 
(=) MATERIAL APLICADO
GERAIS
SERVIÇOS DIVERSOS
(+) INSUMOS DIVERSOS
(=) GERAIS DISPONÍVEIS
(-) CUSTOS NÃO APROPRIADOS (INDIRETOS)
(=) CUSTOS APROPRIADOS (DIRETOS)
(+)
CUSTOS RATEADOS
(=)
CUSTOS DO PERÍODO APLICADOS
(+) ESTOQUE INICIAL EM ELABORAÇÃO
(=) ELABORAÇÃO NO PERÍODO
(-) ESTOQUE FINAL EM ELABORAÇÃO
(=)
PRODUÇÃO ACABADA
(+) ESTOQUE INICIAL ACABADO
(=) PRODUÇÃO DISPONÍVEL
(-) ESTOQUE FINAL ACABADO
(=)
PRODUÇÃO VENDIDA
Quadro 1.1
Diferentes composições do Custo de Produção
Material Direto
Mão-de-obra Direta
Custos Indiretos de 
Fabricação
(CIFs)
Custo Primário ou 
Direto
Custo de 
Transformação
Custo Total de Produção
+
+
=
SISTEMA DE CUSTEIO POR ABSORÇÃO
Como o nome sugere, o custo estabelecido por esse método considera como
custos que devem ser considerados no custeio do produto os custos variáveis e os
custos fixos. Estes, no entanto, podem ser integral ou parcialmente considerados,
sob a forma de rateio. São comumente adotadas as seguintes bases de rateio:
•área ocupada – em especial para rateio de gastos com aluguel de edificações,
gastos com energia elétrica, gastos com serviços de limpeza e outros casos onde
seja possível situar a ocupação de determinada área física;
•quantidade de empregados – parâmetro utilizado para gastos com refeitório,
serviços de limpeza e outros;
•valor do imobilizado – especificamente para gastos com depreciação;
•valor da folha de pagamento – para rateio de encargos e direitos sociais;
•capital operacional – para a consideração de juros calculados sobre o capital
próprio ou de terceiros utilizados na composição das despesas financeiras a serem
cobertas com a margem de contribuição.
• Custeio por absorção: todos os custos são considerados na
produção, nos estoques e nos custos das vendas, quer sejam
variáveis quer sejam fixos.
RESULTADO DAS 
VENDAS
VARIÁVEIS
- MATÉRIA-PRIMA
- MÃO-DE-OBRA DIRETA
- ENERGIA ELÉTRICA (FORÇA)
- COMBUSTÍVEIS DAS 
MÁQUINAS
FIXOS
- MÃO-DE-OBRA INDIRETA
- DEPRECIAÇÃO
- ALUGUEL
- ENERGIA ELÉTRICA (ILUM). 
- SUPERVISÃO
CUSTOS DE 
PRODUÇÃO
PRODUÇÃO EM 
ELABORAÇÃO
ESTOQUE DA 
PRODUÇÃO
ACABADA
(-) C.P.V.
(=) RESULTADO 
BRUTO
VARIÁVEIS
- DE VENDAS 
FIXAS
- ADMINISTRATIVAS
- DE VENDAS
DESPESAS
(-) DESPESAS DE VENDAS
(-) DESPESAS
ADMINISTRATIVAS E 
DE VENDAS
LUCRO (=) RESULTADO 
LÍQUIDO
Custeio por absorção - 1º exercício de fixação:
Desconsiderando impostos, montar o demonstrativo de resultado de uma
empresa que utiliza o método de custeio por absorção e produziu 18.000
unidades de um produto, tendo vendido 15.000 ao preço de $ 320,00 por
unidade e apresentou os seguintes dados:
Custos variáveis:
Matéria-prima $ 120,00/un.
Mão-de-obra direta $ 90,00/un.
Custos indiretos $ 40,00/un.
Custos fixos:
Despesas de vendas $ 180.000,00
- variáveis $ 240.000,00
- fixas $ 200.000,00
Despesas administrativas fixas $ 300.000,00
Custeio por absorção - 1º exercício de fixação:
Solução
ct = cv + cf
ct = 120 + 90 + 40 + 180.000/18.000
ct = $ 260,00/un.
Receita (15.000 un. X $ 320,00/un.) 4.800.000,00
Custo dos produtos vendidos (15.000 un. X $ 260,00/un.) 3.900.000,00
Lucro bruto 900.000,00
Despesas operacionais
Vendas variáveis 240.000,00
Vendas fixas 200.000,00
Administrativas fixas 300.000,00 740.000,00
Lucro operacional 160.000,00
SISTEMA DE CUSTEIO DIRETO OU VARIÁVEL
Também conhecido como custeio marginal e custeio por não absorção, esse
sistema considera unicamente os custos variáveis na composição do custo
unitário do produto. Todas as demais despesas e custos fixos são cobertos pelo
lucro do período e, portanto, lançados diretamente na demonstração de resultado
do período, uma das peças fundamentais das demonstrações contábeis das
empresas. Nesse caso, não são necessárias quaisquer fórmulas ou critérios de
rateio, já que são computados no custo unitário do produto unicamente os custos
variáveis perfeitamente identificados como tal.
 Custeio direto ou variável: apenas os custos variáveis são considerados
na produção, nos estoques e nos custos das vendas.
RESULTADO DAS 
VENDAS
VARIÁVEIS
- MATÉRIA-PRIMA
- MÃO-DE-OBRA DIRETA
- ENERGIA ELÉTRICA (FORÇA)
- COMBUSTÍVEIS DAS 
MÁQUINAS
CUSTOS DE 
PRODUÇÃO
PRODUÇÃO EM 
ELABORAÇÃO
ESTOQUE DA 
PRODUÇÃO
ACABADA
(-) C.P.V.
VARIÁVEIS
- DE VENDAS 
FIXAS
- ADMINISTRATIVAS
- DE VENDAS
DESPESAS
(-) DESPESAS 
VARIÁVEIS DE VENDAS
(-) CUSTOS FIXOS DE 
PRODUÇÃO
LUCRO
(=) RESULTADO 
LÍQUIDO
(=) MARGEM DE 
CONTRIBUIÇÃO
(-) DESPESAS
ADMINISTRATIVAS 
(-) DESPESAS FIXAS DE 
VENDAS 
FIXOS
- MÃO-DE-OBRA INDIRETA
- DEPRECIAÇÃO
- ALUGUEL
- ENERGIA ELÉTRICA (ILUM)
- SUPERVISÃO
 Custeio direto ou variável - 2º exercício de fixação:
Desconsiderando impostos, montar o demonstrativo de resultado de uma empresa que
utiliza o método de custeio direto ou variável e produziu 18.000 unidades de um
produto, tendo vendido 15.000 ao preço de $ 320,00 por unidade e apresentou os
seguintes dados:
Custos variáveis:
Matéria-prima $ 120,00/un.
Mão-de-obra direta $ 90,00/un.
Custos indiretos $ 40,00/un.
Custos fixos:
Despesas de vendas $ 180.000,00
- variáveis $ 240.000,00
- fixas $ 200.000,00
Despesas administrativas fixas $ 300.000,00
 Custeio direto ou variável - 2º exercício de fixação:
Solução
ct = cv + cf
ct = 120 + 90 + 40
ct = $ 250,00/un.
Receita (15.000 un. X $ 320,00/un.) 4.800.000,00
Custo dos produtos vendidos (15.000 un. X $ 250,00/un.) 3.750.000,00
Lucro bruto 1.050.000,00
Despesas operacionais - 1
Vendas variáveis 240.000,00 240.000,00
Despesas operacionais - 2
Vendas fixas 200.000,00
Administrativas fixas 300.000,00 500.000,00
Custos fixos 180.000,00
Lucro operacional 130.000,00
SISTEMA DE CUSTEIO POR ATIVIDADES OU ABC – ACTIVITY-BASED 
COSTING
Como o nome indica, esse sistema de custeio leva em consideração as
atividades dos processos de produção. Logo, esse sistema possibilita uma acurada
medição do custo e do próprio desempenho das atividades e dos correspondentes
objetos de custo. Parte do suposto de que (a) os produtos requerem atividades, (b)
tais atividades consomem recursos e (c) esses recursosenvolvem gastos
financeiros.
No sistema de custeio ABC, “atividade é tudo aquilo que é executado em uma
empresa e que consome recursos para a concretização de um processo”, segundo
Ferreira (2007). E prossegue esse autor: “as atividades serão custeadas pelo
rastreamento dos recursos absorvidos em sua execução ou elaboração – como
materiais, mão de obra, seguro, consumo de energia elétrica – e definidos pelos
direcionadores de custo (grifo nosso), que são os fatores ou medidas de consumo
que fazem que as atividades sejam realizadas”.
 Custeio baseado em atividades (ABC)
 Atribui aos objetos de custos produtos, serviços, clientes - todos os 
gastos (custos e despesas).
 Focaliza os custos indiretos, melhorando a forma de alocação das 
suas parcelas aos diferentes objetos de custos.
 Não pode ser utilizado para apuração de impostos.
 Recursos são despendidos nas atividades que são consumidas pelos 
objetos de custos.
Quadro 1.2
Etapas para a implantação do custeio ABC
1.Mapeamento detalhado das atividades relacionadas a cada
função da administração.
1.Alocação de custos a essas atividades.
1.Análise dos geradores de custo.
1.Análise dos indicadores de desempenho para verificação dos
índices de retrabalho e perdas de cada processo.
1.Apresentação de resultados para revisão e validação dos
novos dados.
Fonte: Ferreira (2007)
Quadro 1.3
Atividades e direcionadores de custo
Atividade Direcionador
Visitar cliente Pedido de orçamento
Emitir proposta de venda Pedido de venda
Emitir pedido de venda Pedido de crédito
Analisar crédito Requisição de compra
Cotar fornecedores Ordem de compra
Comprar Ordem de compra
Receber material Nota de entrada
Provisionar pagamento Nota de entrada
Planejar produção Ordem de produção
Movimentar material Requisição de material
Faturar Nota fiscal de venda
Cobrar Documento de cobrança
Receber Documento de cobrança
Contabilizar Nota fiscal de compra/venda
Fonte: Ferreira (2007)
CUSTOS DOS RECURSOS
(contas contábeis: materiais, 
salários, encargos, energia, 
depreciação)
RECURSOS INDIRETOS
(supervisão, materiais 
auxiliares, energia, 
depreciação)
RECURSOS DIRETOS
(materiais diretos, mão-de-
obra direta)
CUSTOS DAS ATIVIDADES
(comprar, produzir, vender, 
manter, conservar, controlar, 
planejar, distribuir)
OBJETOS DE CUSTO 
Fatores de 
consumo de 
recursos
Direcionadores de custos
ETAPA
1
ETAPA
2
VENDAS (LÍQUIDAS 
DE IMPOSTOS)
(-) C.P.V.
(=) RESULTADO 
LÍQUIDO
 Custeio baseado em atividades (ABC)