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Conta DRE (Consolidada) USIMINAS Descrição 2016 3.01 Receita de Venda de Bens e/ou Serviços 8.454.200 3.02 Custo dos Bens e/ou Serviços Vendidos -7.966.878 3.03 Resultado Bruto 487.322 3.04 Despesas/Receitas Operacionais -708.914 3.04.01 Despesas com Vendas -272.731 3.04.02 Despesas Gerais e Administrativas -354.218 3.04.03 Perdas pela Não Recuperabilidade de Ativos 3.04.04 Outras Receitas Operacionais 847.737 3.04.05 Outras Despesas Operacionais -1.072.563 3.04.06 Resultado de Equivalência Patrimonial 142.861 3.05 Resultado Antes do Resultado Financeiro e dos Tributos -221.592 3.06 Resultado Financeiro -30.156 3.06.01 Receitas Financeiras 3.06.02 Despesas Financeiras 3.07 Resultado Antes dos Tributos sobre o Lucro -251.748 3.08 Imposto de Renda e Contribuição Social sobre o Lucro -325.095 3.08.01 Corrente -17.951 3.08.02 Diferido -307.144 3.09 Resultado Líquido das Operações Continuadas -576.843 3.10 Resultado Líquido de Operações Descontinuadas 3.10.01 Lucro/Prejuízo Líquido das Operações Descontinuadas 3.10.02 Ganhos/Perdas Líquidas sobre Ativos de Operações Descontinuadas 3.11 Lucro/Prejuízo Consolidado do Período -576.843 Conta DRE (Consolidada) VALE - Descrição 2016 3.01 Receita de Venda de Bens e/ou Serviços 94.633.264 3.02 Custo dos Bens e/ou Serviços Vendidos -61.143.430 3.03 Resultado Bruto 33.489.834 3.04 Despesas/Receitas Operacionais -8.417.100 3.04.01 Despesas com Vendas 3.04.02 Despesas Gerais e Administrativas -1.754.530 3.04.03 Perdas pela Não Recuperabilidade de Ativos -4.167.168 3.04.04 Outras Receitas Operacionais 3.04.05 Outras Despesas Operacionais -3.606.417 3.04.06 Resultado de Equivalência Patrimonial 1.111.015 3.05 Resultado Antes do Resultado Financeiro e dos Tributos 25.072.734 3.06 Resultado Financeiro 1.949.222 3.06.01 Receitas Financeiras 27.657.490 3.06.02 Despesas Financeiras -25.708.268 3.06.02.01 Despesas financeiras -21.355.167 3.06.02.02 Resultado de alienação/baixa de participação JV/coligadas -4.353.101 3.07 Resultado Antes dos Tributos sobre o Lucro 27.021.956 3.08 Imposto de Renda e Contribuição Social sobre o Lucro -9.566.080 3.08.01 Corrente -3.306.500 3.08.02 Diferido -6.259.580 3.09 Resultado Líquido das Operações Continuadas 17.455.876 3.10 Resultado Líquido de Operações Descontinuadas -4.159.380 3.10.01 Lucro/Prejuízo Líquido das Operações Descontinuadas -4.159.380 3.10.02 Ganhos/Perdas Líquidas sobre Ativos de Operações Descontinuadas 3.11 Lucro/Prejuízo Consolidado do Período 13.296.496 DIVIDENDOS e JUROS SOBRE O CAPITAL PRÓPRIO Sobre AÇÕES Ordinária: • Participação nos resultados • Direito a voto nas assembleias Preferênciais: • Prioridade (i) na distribuição de dividendos (fixo ou mínimo) e (ii) no reembolso do capital • NÃO dão direito a voto nas assembleias, ou restringem o direito Fonte: Martins et al. (2013, p. 434-435) Sobre DIVIDENDOS Conceito: remuneração do capital próprio Categorias “didáticas” (MARTINS et al, 2013, p. 435): • Prioridade no recebimento de lucros (ou na distribuição dos lucros) – Prioritário – Não prioritário • Direito de recebimento na ausência de lucro – Cumulativo – Não cumulativo • Forma de apropriação dos lucros a serem distribuídos – Mínimo – Fixo – Obrigatório Sobre DIVIDENDOS: Categorias (1) Prioridade no recebimento de lucros (ou na distribuição dos lucros) – Prioritário (tem prioridade sobre os demais na participação de lucros) – Não prioritário (2) Direito de recebimento na ausência d elucro – Cumulativo (dá direito ao seu benefício de recebê-lo no exercício em que houver lucros suficientes para sua distribuição, quando não for possível distribui-lo no exercício social de sua competência) – Não cumulativo Fonte: Martins et al. (2013, p. 435-436) Sobre DIVIDENDOS: Categorias (3) Forma de apropriação dos lucros – Mínimo: participação nos lucros remanescentes a serem distribuídos em igualdade de condições com as ordinárias, depois de assegurado o dividendo igual ao mínimo – Fixo: não possibilita participação em lucros remanescentes – Obrigatório: impeder que empresas, com estatudo omisso na fixação de parcela de lucros, não distribuiam dividendos Fonte: Martins et al. (2013, p. 435-436) DIVIDENDOS e as contas de RESERVA Art. 201, Lei 6.404/76: “ • A Companhia somente pode pagar dividendos à conta de lucro líquido do exercício, de lucros acumulados e de reserva de lucros; e à conta de reserva de capital, no caso das ações preferenciais. Na prática (1) A sociedade só poderá distribuir dividendos das seguintes contas (ALMEIDA, 2014a, p. 158): – LUCRO LIQUIDO – RESERVAS ESTATUTÁRIAS – RESERVA DE RETENÇÃO DE LUCROS (2) No caso de ações preferenciais, a sociedade também poderá distribuir dividendos das contas de reservas de capital (ALMEIDA, 2014a, p. 158) 171 DIVIDENDO OBRIGATÓRIO Fonte: Martins et al. (2013, p. 434) Art. 202, Lei 6.404/76 Os acionistas têm direito a receber como dividendo obrigatório, em cada exercício, a parcela estabelecida em estatuto ou, se este for omisso, a importância de acordo com as seguintes normas: I - Metade do lucro liquido do exercício diminuído ou acrescido dos seguintes valores: (a) Reserva legal (b) Reserva para contingência (constituição ou reversão) II - O pagamento do dividendo poderá ser limitado ao valor do lucro líquido REALIZADO, desde que a diferença seja registrada como reserva de lucros a realizar III - Os lucros registrados na reserva de lucro a realizar, quando realizados e não utilizados para absorver prejuízos, deverão ser acrescidos ao primeiro dividendo declarado após a realização. §2º [...] o dividendo obrigatório não poderá ser inferior a 25% do lucro líquido ajustados nos termos do inciso I (reserva legal e contingências) 172 DIVIDENDO OBRIGATÓRIO Fonte: Almeida (2014a) Se estatuto omisso, (i) Sobre a parcela a ser distribuída: Lucro líquido do exercício (-) Reserva legal (5%) (+/-) Reversão/constituição da reserva para contingência (=) BASE DE CÁLCULO PARA DIVIDENDO OBRIGATÓRIO x 50% (ii) Sobre o mínimo obrigatório: Lucro líquido do exercício (-) Reserva legal (5%) (+/-) Reversão/constituição da reserva para contingência (=) BASE DE CÁLCULO PARA DIVIDENDO OBRIGATÓRIO x 25% 173 JUROS SOBRE O CAPITAL PRÓPRIO Fonte: Martins et al. (2013, p. 440) - Extinção da correção monetária das demonstrações contábeis (art. 4º da Lei 9.249/95) - Problema: remuneração do capital x aumento da carga tributária Juros sobre o capital próprio (JSCP): - Despesa dedutível para fins: - De apuração do lucro real e - De apuração da base de cálculo da CSLL - Forma de cálculo: Instrução Normativa nº 093/07 - MAIOR VALOR ENTRE: - 50% do LL antes da dedução dos JSCP - 50% do LL + reserva de lucros - Obs. LL é o lucro após a CSLL e antes do IR 174 JUROS SOBRE O CAPITAL PRÓPRIO Fonte: Martins et al. (2013, p. 440) - Extinção da correção monetária das demonstrações contábeis (art. 4º da Lei 9.249/95) remuneração do capital x aumento da carga tributária Juros sobre o capital próprio (JSCP): - Despesa dedutível para fins: - De apuração do lucro real e - De apuração da base de cálculo da CSLL - Forma de cálculo (Lei 9.430/96): MENOR VALOR ENTRE - Instrução Normativa nº 093/07 - MAIOR VALOR ENTRE: - 50% do LL antes da dedução dos JSCP - 50% do Lucros ACUMULADOS + reserva de lucros - Obs. LL é o lucro após a CSLL e antes do IR - Taxa de Juros de longo prazo (% divulgado pelo Banco Central) sobre Patrimônio Líquido (-) Reserva de reavaliação (-) AAP 175 Ressalvas sobre JSCP Fonte: Martins et al. (2013, p. 440-442) - IRRF de 15% sobre os valores pagos ao beneficiários dos JSCP - Poderá ser imputado (considerado) ao valor dos dividendos obrigatórios, sem prejuízo da incidência do IRRF. - JSCP é despesafinanceira, para fins de dedução fiscal! - Mas, na essência, JSCP nada mais é que distribuição de lucros - Logo: - (1) deve ser contabilizado como despesa financeira na DRE - (2) seus efeitos estornados para apresentação da distribuição de lucros via JSCP 176 Exemplo JSCP A empresa JJM S/A tem como sócios A e B, os quais possuem respectivamente 50% do capital social da empresa. Em 2015, o lucro apresentado foi de R$ 45.500.000, antes do cálculo do JSCP, da CSLL e da provisão do IR. Além disso, o patrimônio líquido de R$ 67.239.162,00 é assim composto: Capital social R$ 6.000.000 Reservas de capital R$ 600.000 Ajuste de av. patrimonial R$ 495.549,99 Reservas de lucros R$ 60.143.612,01 Obs. Considere a taxa de juros de longo prazo (TJPL) de 6,25% 177 Exemplo JSCP: continua Cálculo: MENOR VALOR ENTRE os limites Limite 1 Patrimônio Líquido R$ 67.239.162 (-) reserva de reavaliação R$ 0 (-) AAP (R$ 495.549,99) (=) base de cálculo R$ 66.743.612,01 Alíquota de TJLP - 6,25% (=) valor do JSCP R$ 4.171.475,75 Limite 2: maior valor entre (a) e (b) (a) 50% do LL R$ 22.750.000 (b) 50% reservas de lucro R$ 30.071.806 LOGO: JSCP R$ 4.171.475,75 IRRF (15%) R$ 625.721,36 178 Exemplo JSCP: continua Escrituração D Despesa financeira JSCP R$ 4.171.475,75 C JSCP a pagar – sócio A R$ 2.085.737,88 C JSCP a pagar – sócio B R$ 2.085.737,87 D JSCP a pagar – sócio A R$ 312.860,68 D JSCP a pagar – sócio B R$ 312.860,68 C IRRF a recolher R$ 625.721,36 179 Dividendos x JSCP DIVIDENDOS JSCP NÃO são despesas, logo, não pode ser deduzidas do lucro São consideradas despesas, logo deduzidas do lucro (para fins fiscais) Calculados com base no LUCRO LÍQUIDO Calculado com base no PL e na TJLP (menor valor) Isentos de IR ao acionista Incidência do IRRF (15%) Dividendos obrigatórios mínimos, havendo LL ou reserva de lucros NÃO obrigatório!
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