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DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICINADO PT CPC 09 Objetivo: informar o valor da riqueza criada pela empresa e a forma de sua distribuição pelos fatores de produção (trabalho e capital) e ao governo Obrigatória para as companhias abertas (Lei 11.638/07) DRE é a base para elaboração da DVA DVA: NÃO faz parte das demonstrações obrigatórias previstas nas normas internacionais Demonstração do Valor Adicional Benefícios informacionais: • Destaque na riqueza econômica gerada – Pelo esforço “coletivo” – Distribuída entre os elementos que contribuíram para a sua criação • Valor adicionado = riqueza criada – Diferença entre valor das vendas e insumos adquiridos de terceiros • Vendas – insumos - depreciação – Inclui também valor adicionado recebido em transferência Agentes econômicos interessados Empregados; Clientes; Fornecedores; Financiadores, e Governo. Fonte: Martins et al. (2013, p. 668) Sobre DVA Imagine, por exemplo, a prefeitura de uma cidade ter que tomar a decisão de receber ou não determinada empresa em seu município. • Quanto determinada empresa, se implantada no município, vai agregar em renda para a região? Reflexão sobre a DVA • Fundamentada em conceitos macroeconômicos – Busca apresentar, sem dupla contagem, parcela de contribuição que a empresa tem na formação do PIB • Em tese, o valor adicionado por empresas, profissionais liberais e demais agentes econômicos dá o PIB Valor adicionado contábil x Valor adicional econômico Contabilidade: utiliza o conceito contábil da realização da receita (competência) X Economia: o cálculo do PIB baseia-se na produção Logo, há diferença! Fonte: Martins et al. (2013, p. 668) Sobre DVA DRE Vendas 20.000 Salários (12.000) Juros (5.000) Lucro 3.000 DVA Valor adicionado gerado 20.000 Distribuição do VA Pessoal 12.000 --- 60% Terceiros 5.000 --- 25% Acionistas 3.000 --- 15% TOTAL 20.000 --- 100% DRE x DVA: exemplo 1 (agricultor) DRE Vendas 45.000 CMV (20.000) Salários (10.000) Lucro bruto 15.000 Juros (4.000) Impostos (6.000) Lucro 5.000 DVA Valor adicionado gerado (vendas - materiais) 25.000 Distribuição do VA Pessoal 10.000 --- 40% Governo 6.000 --- 24% Terceiros 4.000 --- 16% Acionistas 5.000 --- 20% TOTAL 25.000 --- 100% DRE x DVA: exemplo 2 (industrial) DRE Vendas 70.000 CMV (45.000) Lucro bruto 25.000 Salários (8.000) Juros (7.000) Impostos (4.000) Lucro 6.000 DVA Valor adicionado gerado (vendas - materiais) 25.000 Distribuição do VA Pessoal 8.000 --- 32% Governo 4.000 --- 16% Terceiros 7.000 --- 28% Acionistas 6.000 --- 24% TOTAL 25.000 --- 100% DRE x DVA: exemplo 3 (comerciante) DRE x DVA: toda a cadeia Distribuição Agricultor Industrial Comerciante TOTAL Pessoal 12.000 10.000 8.000 30.000 Governo - 6.000 4.000 10.000 Terceiros 5.000 4.000 7.000 16.000 Acionistas 3.000 5.000 6.000 14.000 TOTAL 20.000 25.000 25.000 70.000 • Riqueza gerada pela empresa: Vendas (-) insumos adquiridos de terceiros (-) depreciação Ou seja, diferença entre o valor recebido de terceiros pelas receitas de vendas menos o valor desembolsado a terceiros para aquisição dos insumos utilizados nesse processo. • Essa riqueza é apresentada na DVA pela forma como se distribui para: – Capital (juros a financiadores externos e lucros dos sócios) – Trabalho (mão de obra) – Governo (tributos) Fonte: Martins et al. (2013, p. 668) Na DVA • Analisar a capacidade de geração de valor e a forma de distribuição das riquezas de cada empresa; • Auxiliar no cálculo do PIB e de indicadores sociais; • Fornecer informações sobre os benefícios (remunerações) obtidos por cada um dos fatores de produção (trabalhadores e financiadores acionistas ou credores) e governo; • Permitir a análise do desempenho econômico da empresa; • Auxiliar a empresa a informar sua contribuição na formação da riqueza à região, Estados, país etc. em que se encontra instalada. Fonte: Martins et al. (2013, p. 668) Importância das infos na DVA PT CPC 09 • Elaborada com base no princípio da competência! • Consistente com demonstração do resultado e conciliada em registros auxiliares mantidos pela entidade; • Para a DVA consolidada: elaborada com base nas demonstrações consolidadas, e não no somatório das DVA individuais; • É objeto de auditoria. • Compara período atual e anterior; • Inclui participação dos acionistas não controladores; Fonte: Martins et al. (2013, p. 668) DVA: elaboração e apresentação 301 DESCRIÇÃO 1. RECEITAS 1.1. Vendas de mercadorias, produtos e serviços 1.2 Outras receitas 1.3 Receitas relativas à construção de ativos próprios 1.4 PECLD -Reversão/Constituição 2. INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (Inclui ICMS,IPI, PIS e CONFINS) 2.1. Custos dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos 2.2. Materiais, energia, serviços de terceiros e outros 2.3 Perda/Recuperação de valores ativos 2.4 Outros(especificar) 3.VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2) 4 DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO 5.VALOR ADICIONADO LÍQUIDO PRODUZIDO PELA EMPRESA (3-4) 6. VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA 6.1 Resultado da equivalência patrimonial 6.2 Receitas financeiras 6.3 Outras 7. VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6) 302 DESCRIÇÃO 7. VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6) 8. DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO 8.1. Pessoal 8.1.1 Remuneração direta 8.1.2 Benefícios 8.1.3 FGTS 8.2 Impostos, taxas e contribuições 8.2.1 Federais 8.2.2 Estaduais 8.2.3 Municipais 8.3 Remuneração de capitais de terceiros 8.3.1 Juros 8.3.2 Aluguéis 8.3.3 Outras 8.4 Remuneração de Capitais Próprios 8.4.1 JSCP 8.4.2 Dividendos 8.4.3 Lucros retidos/Prejuízo do exercício 303 DVA Individual - Positivo Descrição 01/01/2016 à 31/12/2016 01/01/2015 à 31/12/2015 01/01/2014 à 31/12/2014 7.01 Receitas 1.803.234 1.706.780 2.327.901 7.01.01 Vendas de Mercadorias, Produtos e Serviços 1.887.076 1.768.297 2.399.836 7.01.02 Outras Receitas -77.849 -53.344 -65.622 7.01.02.01 Devoluções e descontos Comerciais -84.988 -56.111 -80.112 7.01.02.02 Outras Receitas 7.139 2.767 14.490 7.01.03 Receitas refs. à Construção de Ativos Próprios 7.01.04 Provisão/Reversão de Créds. Liquidação Duvidosa -5.993 -8.173 -6.313 7.02 Insumos Adquiridos de Terceiros -1.356.726 -1.431.841 -1.820.727 7.02.01 Custos Prods., Mercs. e Servs. Vendidos -1.076.917 -1.207.350 -1.682.400 7.02.02 Materiais, Energia, Servs. de Terceiros e Outros -160.365 -147.839 -55.006 7.02.03 Perda/Recuperação de Valores Ativos 7.02.04 Outros -119.444 -76.652 -83.321 7.02.04.01 Comissões -20.683 -22.854 -28.894 7.02.04.02 Marketing -98.761 -53.798 -54.427 7.03 Valor Adicionado Bruto 446.508 274.939 507.174 7.04 Retenções -49.870 -64.436 -47.752 7.04.01 Depreciação, Amortização e Exaustão -49.870 -64.436 -47.752 7.04.02 Outras 7.05 Valor Adicionado Líquido Produzido 396.638 210.503 459.422 7.06 Vlr Adicionado Recebido em Transferência 189.629 284.834 40.873 7.06.01 Resultado de Equivalência Patrimonial 23.820 -1.376 3.051 7.06.02 Receitas Financeiras 165.809 286.210 37.822 7.06.03 Outros 7.07 Valor Adicionado Total a Distribuir 586.267 495.337 500.295 304 DVA Individual - Positivo Descrição 01/01/2016 à 31/12/2016 01/01/2015 à 31/12/2015 01/01/2014 à 31/12/2014 7.08 Distribuição do Valor Adicionado 586.267 495.337 500.295 7.08.01 Pessoal 137.935 151.434 181.517 7.08.01.01 Remuneração Direta 108.649 119.385 149.169 7.08.01.02 Benefícios 16.667 15.512 17.305 7.08.01.03 F.G.T.S. 12.619 16.537 15.043 7.08.01.04 Outros 7.08.02 Impostos, Taxas e Contribuições 151.358 118.346 183.599 7.08.02.01 Federais 138.915 118.134 170.665 7.08.02.02 Estaduais 11.704 -360 12.274 7.08.02.03 Municipais 739 572 6607.08.03 Remuneração de Capitais de Terceiros 288.136 305.438 111.908 7.08.03.01 Juros 143.054 116.819 86.802 7.08.03.02 Aluguéis 12.219 12.075 12.865 7.08.03.03 Outras 132.863 176.544 12.241 7.08.03.03.01 Variação Cambial 132.863 176.544 12.241 7.08.04 Remuneração de Capitais Próprios 8.838 -79.881 23.271 7.08.04.01 Juros sobre o Capital Próprio 7.08.04.02 Dividendos 2.210 0 5.818 7.08.04.03 Lucros Retidos / Prejuízo do Período 6.628 -79.881 17.453 7.08.05 Outros 305 DVA Consolidada - Positivo Descrição 01/01/2016 à 31/12/2016 01/01/2015 à 31/12/2015 01/01/2014 à 31/12/2014 7.01 Receitas 1.859.787 1.935.333 2.497.673 7.01.01 Vendas de Mercadorias, Produtos e Serviços 1.941.361 1.995.982 2.572.602 7.01.02 Outras Receitas -75.581 -52.104 -68.591 7.01.02.01 Devoluções e Descontos Comerciais -84.988 -54.930 -85.101 7.01.02.02 Outras Receitas 9.407 2.826 16.510 7.01.03 Receitas refs. à Construção de Ativos Próprios 7.01.04 Provisão/Reversão de Créds. Liquidação Duvidosa -5.993 -8.545 -6.338 7.02 Insumos Adquiridos de Terceiros -1.411.438 -1.633.386 -1.977.156 7.02.01 Custos Prods., Mercs. e Servs. Vendidos -1.130.678 -1.373.702 -1.815.791 7.02.02 Materiais, Energia, Servs. de Terceiros e Outros -161.316 -165.031 -62.798 7.02.03 Perda/Recuperação de Valores Ativos 7.02.04 Outros -119.444 -94.653 -98.567 7.02.04.01 Comissões -20.683 -25.122 -31.541 7.02.04.02 Marketing -98.761 -69.531 -67.026 7.03 Valor Adicionado Bruto 448.349 301.947 520.517 7.04 Retenções -49.870 -66.749 -50.501 7.04.01 Depreciação, Amortização e Exaustão -49.870 -66.749 -50.501 7.04.02 Outras 7.05 Valor Adicionado Líquido Produzido 398.479 235.198 470.016 7.06 Vlr Adicionado Recebido em Transferência 189.291 306.381 62.554 7.06.01 Resultado de Equivalência Patrimonial 23.482 7.642 22.066 7.06.02 Receitas Financeiras 165.809 298.739 40.488 7.06.03 Outros 7.07 Valor Adicionado Total a Distribuir 587.770 541.579 532.570 306 DVA Consolidada - Positivo Descrição 01/01/2016 à 31/12/2016 01/01/2015 à 31/12/2015 01/01/2014 à 31/12/2014 7.08 Distribuição do Valor Adicionado 587.770 541.579 532.570 7.08.01 Pessoal 137.935 157.630 190.349 7.08.01.01 Remuneração Direta 108.649 123.330 155.437 7.08.01.02 Benefícios 16.667 17.386 19.460 7.08.01.03 F.G.T.S. 12.619 16.914 15.452 7.08.01.04 Outros 7.08.02 Impostos, Taxas e Contribuições 151.360 134.304 200.651 7.08.02.01 Federais 138.917 134.005 187.751 7.08.02.02 Estaduais 11.704 -373 12.177 7.08.02.03 Municipais 739 672 723 7.08.03 Remuneração de Capitais de Terceiros 289.637 329.526 118.299 7.08.03.01 Juros 144.569 122.486 89.479 7.08.03.02 Aluguéis 12.219 12.997 14.210 7.08.03.03 Outras 132.849 194.043 14.610 7.08.03.03.01 Variação Cambial 132.849 194.043 14.610 7.08.04 Remuneração de Capitais Próprios 8.838 -79.881 23.271 7.08.04.01 Juros sobre o Capital Próprio 7.08.04.02 Dividendos 2.210 0 5.818 7.08.04.03 Lucros Retidos / Prejuízo do Período 6.628 -79.881 17.453 7.08.04.04 Part. Não Controladores nos Lucros Retidos 7.08.05 Outros 1. RECEITAS 1.1. Vendas de mercadorias, produtos e serviços: Vendas de mercadorias, produtos e serviços, incluindo os valores dos tributos incidentes sobre essas receitas, deduzidas as devoluções, os abatimentos incondicionais e os cancelamentos 1.2 Outras receitas: Ganhos ou perdas na baixa de imobilizado, investimentos, etc. 1.3 Receitas relativas à construção de ativos próprios: Gastos que ocorrem quando da construção de ativos para uso próprio da entidade 1.4 PECLD -Reversão/Constituição: Valores relativos à constituição (reversão) de PECLD Fonte: Martins et al. (2013, p. 670) Instruções para elaboração 2. INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS 2.1. Custos dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos : materiais consumidos incluídos no CPV, CMV e CSP, incluídos os tributos incidentes na aquisição, recuperáveis ou não. 2.2. Materiais, energia, serviços de terceiros e outros: despesas operacionais incorridas com terceiros, tais como: materiais de consumo, telefone, água, serviços de terceiros, energia, incluídos os tributos incidentes na aquisição, recuperáveis ou não . 2.3 Perda/Recuperação de valores ativos: valores relativos a perdas de ativos, como perdas na realização de estoques ou investimentos, etc. (CPC 01 – Redução ao Valor Recuperável). 2.4 Outros(especificar) Fonte: Martins et al. (2013, p. 670) Instruções para elaboração 3. VALOR ADICIONADO BRUTO (1 – 2) 4. DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO: depreciação, amortização e exaustão registrados no período na DRE. 5. VALOR ADICIONADO LÍQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE ( 3 – 4 ) 6. VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA 6.1 Resultado da equivalência patrimonial: resultado positivo ou negativo de equivalência patrimonial. 6.2 Receitas financeiras: valores registrados relativos a quaisquer operações com instituições financeiras, entidades do grupo ou terceiros. 6.3 Outras: valores registrados como receitas de aluguéis ou royalties, quando se tratar de entidade que não tenha como objeto essa atividade. Fonte: Martins et al. (2013, p. 670) Instruções para elaboração 7. VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5 + 6) 8. DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICONADO (soma dos itens 8.1 a 8.4) 8.1 Pessoal: remuneração direta (salários, 13º, férias, etc.). 8.2 Impostos, taxas e contribuições: federais (IRPJ, CSLL, IPI, PIS, COFINS e contribuição sindical patronal; estadual ( ICMS e IPVA); municipal ( ISS e IPTU). 8.3 Remuneração de capitais de terceiros • juros (despesas financeiras, inclusive variações cambiais passivas, financiamentos e outras formas de obtenção de recursos. • alugueis • outras ( royalties, franquias, direitos autorais etc.). 8.4 Remuneração de capitais próprios: JSCP, dividendos e lucros retidos e prejuízos do exercício Fonte: Martins et al. (2013, p. 671) Instruções para elaboração Considere o BP, a DRE e as informações adicionais para elaboração da DVA da empresa Alfa. Exemplo: adaptado de Martins et al. (2013, p. 673-674) X0 X1 X0 X1 AC 67.200 103.188 PC 100.200 91.938 Caixa 3.000 8.658 ICMS a pg 12.800 25.020 Clientes 15.000 53.750 IPI a pg 14.00 16.168 (-) PECLD - (3.500) IR/CS a pg 16.400 20.750 Estoques 49.200 44.280 Dividendos a pg 15.000 30.000 Empréstimos 42.000 - ANC 125.000 114.800 PL 92.000 126.050 Investimentos (MEP) 35.000 36.800 Capital 80.000 80.000 Maq. e equipamentos 120.000 120.000 Reserva de lucros 12.000 46.050 (-) Deprec. Acumulada (30.000) (42.000) ATIVO TOTAL 192.200 217.988 PASSIVO TOTAL 192.200 217.988 Exemplo: adaptado de Martins et al. (2013, p. 673-674) X1 R$ Faturamento bruto 291.500 (-) IPI Faturado (26.500) (-) ICMS Faturado (47.700) (-) CPV (103.320) (=) Lucro bruto 113.980 Despesa com pessoal (12.200) Despesa com PECDL (3.500) Despesa com depreciação (12.000) Despesa com utilidades (280) Despesa de aluguel (2.000) Receita financeira 500 Despesa financeira (1.500) Resultado equivalência patrimonial 1.800 (-) IR/CS (20.750) (=) Lucro/prejuízo 64.050 Operações realizadas durante o período: • Compras a vista de mercadorias no valor de R$ 120.000, sendo ICMS de 18% (R$ 21.600) e IPI de 10% (R$ 12.000), ou seja, compras líquidas de R$ 98.400 (desconsiderar PIS/COFINS). • Venda de 70% das mercadorias disponíveis pelo valor de R$ 265.000, mais IPI de 10% (R$ 26.500), com incidência de ICMS de 18% (R$ 47.700); ou seja, vendas líquidas de R$ 217.300; • Pagamento a vista de salários no valor de R$ 12.200, sendo R$ 1.982 referentes às contribuições devidas ao INSS e R$ 10.218 são salários, 13º e férias etc. • Despesas com utilidades correspondem ao consumo de energia elétrica no valor de R$ 280, isento de tributos; • Distribuição de dividendos de R$ 30.000 Exemplo: adaptadode Martins et al. (2013, p. 673-674) Depreciação: consumo de ativo Ativos reavaliados: outras receitas Ativos em construção: gastos são entendidos como aumento do valor Distribuição de lucros: relativos aos lucros do próprio exercício Substituição tributária: constar na DVA do responsável pelo recolhimento Fonte: Martins et al. (2013, p. 672-673) Aspectos conceituais discutíveis sobre a DVA Balanço Ambiental • Utilização de recursos naturais • Preservação e recuperação de áreas ambientais quando provocar algum tipo de degradação. Balanço de Recursos Humanos • Informações relativas a pessoal: • Remuneração • Benefícios • Formação profissional e educacional. Benefícios e prestação de serviços à comunidade • Benefícios e contribuições entregues a entidades assistenciais ou filantrópicas. • Preservação de bens culturais e educação da sociedade circunvizinha. Demonstração do Valor Adicionado Relatórios sobre geração de valor pela empresa
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