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Contabilidade Manual do Formador 2 MANUAL DO FORMADOR CONTABILIDADE INDICE Introdução 4 Identificação da Acção 5 Objectivos Gerais 5 Objectivos Operacionais 5 Conteúdos Programáticos 6 1. INTRODUÇÃO AO TEMA 7 2. CONCEITOS E ASPECTOS TÉCNICOS - PATRIMÓNIO, INFORMAÇÃO CONTABILÍSTICA, NORMALIZAÇÃO CONTABILÍSTICA, POC, INVENTÁRIO, BALANCETE, DIÁRIO, RAZÃO, NOÇÃO DE CONTA E DE LANÇAMENTO 8 3. ESTUDO DAS CLASSES DE CONTAS. CONTAS DO BALANÇO - CLASSES 1 A 5 - E CONTAS DE CUSTOS E PROVEITOS 10 4. TRABALHOS DE FIM DE EXERCÍCIO E DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS 14 5. CONTABILIDADE COMO INFORMAÇÃO FUNDAMENTAL PARA A EMPRESA - INFORMAÇÃO CONTABILÍSTICA E FINANCEIRA COMO SISTEMA E TECNOLOGIAS DE INFORMAÇÃO 16 Conclusão 18 Referências Bibliográficas 19 Ficha Técnica 20 3MANUAL DO FORMADOR CONTABILIDADE 3 INTRODUÇÃO O presente Manual tem por objectivo proporcionar um guia de trabalho para o profissional da formação orientar a acção e respectivas sessões em sala, tendo presentes a natureza do público-alvo, a matéria e os objectivos pedagógicos. Visa, ainda, evitar confusões e permitir um melhor aproveitamento do tempo, permitindo ultrapassar os problemas mais correntes neste tipo de acções, como sejam a heterogeneidade dos grupos, as diferenças de ritmos e estilos de aprendizagem dos seus membros, possibilitando a coerência com os objectivos traçados. A metodologia prosseguida contempla um plano global da acção ajustável às sessões definidas desenvolvendo-se através dos seguintes capítulos: • Identificação da Acção; • Objectivos Gerais; • Objectivos Específicos: • Conteúdos Programáticos. No ponto relativo aos "Conteúdos Programáticos" e dentro de cada tema a tratar, aconselham-se metodologias de abordagem, conceitos fundamentais, recurso a exercícios de aplicação (visualização e consolidação), utilização de equipamento e materiais de apoio e avaliação. 4 MANUAL DO FORMADOR CONTABILIDADE IDENTIFICAÇÃO DA ACÇÃO Este Manual destina-se a acções de formação de contabilidade geral, pressupondo uma abordagem sistemática aos temas fundamentais da Contabilidade, quer seja de utilização em formação de base, quer em acções de actualização. OBJECTIVOS GERAIS No final desta acção, os formandos deverão ser capazes de: • Identificar a utilidade da informação contabilística e dos seus mapas; • Distinguir as noções de custo, despesa, pagamento, proveito, receita e recebimento; • Perceber a lógica do registo e sistematização dos factos patrimoniais e conhecer o POC e as suas principais disposições; • Efectuar a correcta leitura dos mapas económicos e financeiros. OBJECTIVOS OPERACIONAIS No final desta acção e em termos operacionais, os formandos deverão ser capazes de: • Efectuar lançamentos contabilísticos; • Ter resolvido os casos práticos intercalares; • Efectuar a correcta leitura dos registos contabilísticos; • Lançar factos patrimoniais no Diário e no Razão; • Efectuar a leitura e conferência de balancetes do Razão Geral e Analítico; • Construir e interpretar o Balanço, a Demonstração dos Resultados, a Demonstração das Origens e Aplicações de Fundos, Fluxos de Tesouraria e conhecer as disposições do Anexo ao Balanço e à Demonstração dos Resultados; • Resolver o exercício de aplicação nº 11. 5MANUAL DO FORMADOR CONTABILIDADE CONTEÚDOS PROGRAMÁTICOS Desenvolvem-se, de seguida, todos os conteúdos programáticos da acção, com indicação para cada um dos conteúdos identificados, da seguinte informação: • Objectivos Específicos; • Metodologia Pedagógica; • Avaliação. Refere-se que, de modo geral, os materiais e equipamento recomendados são: • Acetatos; • Projector de acetatos; • Quadro branco duplo ou quadro de ardósia; • Canetas para acetato; • Canetas para quadro branco ou giz; • Enunciados dos exercícios de aplicação; • Impressões de documentos contabilísticos; • Flip chart; • Computador portátil com software de contabilidade, para demonstração; • Projector; • Ecrã de Projecção. Entremos, então, na estruturação dos conteúdos programáticos da acção. 6 MANUAL DO FORMADOR CONTABILIDADE 1. INTRODUÇÃO AO TEMA Corresponde à fase de introdução. 1.1 . CONTEÚDO a) Preparação do grupo • Apresentação do formador e dos formandos • Dar conhecimento ao grupo do que vai ser a formação; • Fazer com que cada participante fale da sua experiência sobre o assunto e o motivo do seu interesse; • O formador apresenta o tema que vai abordar, transmite os objectivos gerais e operacionais da formação e clarifica o seu papel e o modo como vai conduzir a acção e as sessões. Refere, ainda os critérios que presidiram à organização do Manual fornecido ao formando. b) A evolução económica das organizações e tipos de organização. c) O aparecimento da contabilidade, sua evolução e importância como instrumento de gestão. 1.2. OBJECTIVOS ESPECÍFICOS No final deste módulo, os formandos deverão ser capazes de: • Conhecer o enquadramento económico e a evolução das organizações e os principais tipos de empresas existentes no ordenamento jurídico nacional; • Identificar a utilidade da informação contabilística e dos seus mapas e a inserção da contabilidade no sistema de gestão global estratégica da empresa; • Entender a contabilidade como disciplina exigente, complexa e fundamental para os domínios da gestão. 7MANUAL DO FORMADOR CONTABILIDADE 1.3. METODOLOGIA PEDAGÓGICA a) Utilização do método expositivo, conjugado com o método interrogativo; b) Salientar a importância do posicionamento estratégico das organizações para reforçar o papel de uma contabilidade activa e de gestão, por contraponto à noção da contabilidade como mero instrumento, passivo, de registo de factos. 1 .4. AVALIAÇÃO Nesta fase, deve ser levada a cabo uma avaliação contínua diagnóstica. 1.5. NOTA EXPLICATIVA Os conteúdos deste módulo de introdução não se encontram espelhados no Manual do Formando por corresponderem a conteúdos a que o formador apenas deverá recorrer para efeitos de enquadramento prático da temática da formação - a contabilidade. 2. CONCEITOS E ASPECTOS TÉCNICOS - PATRIMÓNIO, INFORMAÇÃO CONTABILÍSTICA, NORMALIZAÇÃO CONTABILÍSTICA, POC, INVENTÁRIO, BALANCETE, DIÁRIO, RAZÃO, NOÇÃO DE CONTA E DE LANÇAMENTO 2.1. CONTEÚDO a) Património • Noção de património, elementos e classes patrimoniais; • Activo e passivo; • Composição e valor do património. A situação líquida, capital próprio ou património líquido; • Factos patrimoniais e suas naturezas; • Explicação do exercício de aplicação incluído no CD-ROM; • A equação fundamental da contabilidade; • Noção de aplicações e origens de capital; 8 MANUAL DO FORMADOR CONTABILIDADE b) A informação contabilística c) A normalização contabilística. As directivas comunitárias e suas implicações; d) O plano oficial de contas (POC). Capítulos e quadro de contas. e) Noção de conta, lançamento e registos contabilísticos • A conta e os registos agrupadores das contas; • Critérios de ordenação das contas do activo, passivo e situação líquida; • Tipos de contabilidade; • Requisitos das contas, sua representação gráfica e noção de lançamento; • Apuramento do saldo, sua classificação e operações com contas; • Subdivisão da conta e principais dispositivos agregadores; • Classificação das contas; • Métodos de registo e noção de lançamento; • Tipos de lançamentos e seus elementos constitutivos; • Os documentos; • Balancete, diário e razão. Caracterização, exemplos e grafismos utilizados. 2.2. OBJECTIVOS ESPECÍFICOS No final deste módulo, os formandos deverão ser capazes de: • Dominar os conceitos de património, sua composição, conta e registos contabilísticos; • Ter informação sobre a normalização contabilística e as características da informação contabilística e os princípios a que deve obedecer; 9MANUAL DO FORMADOR CONTABILIDADE • Saber o que é um lançamento, naturezas e componentes e identificar as classes do POC; • Saber o que é um balancete, diário e razão. Conhecer a sua caracterização e os grafismos utilizados. 2.3. METODOLOGIA PEDAGÓGICA a) Utilização do método expositivo, conjugado com o método interrogativo; b) Utilização de método activo - exercícios em grupo. Utilizar os exercícios de aplicação nº 1 a nº 4. 2.4. AVALIAÇÃO Nesta fase, deve ser levada a cabo uma avaliação contínua diagnóstica e formativa. 3. ESTUDO DAS CLASSES DE CONTAS. CONTAS DO BALANÇO - CLASSES 1 A 5 - E CONTAS DE CUSTOS E PROVEITOS 3.1. CONTEÚDO a) Conceitos a Transmitir • Desdobramento e regras de movimentação da todas as contas de balanço, custos e proveitos; • Explicar as contas (devidamente desdobradas e utilizando os exemplos do Manual do Formando): 10 MANUAL DO FORMADOR CONTABILIDADE CLASSE 1 - DISPONIBILIDADES 11 - Caixa 12 - Depósitos à Ordem 13 - Depósitos a Prazo 14 - Outros Depósitos Bancários 15 - Títulos Negociáveis 18 - Outras Aplicações de Tesouraria 19 - Provisões para Aplicações de Tesouraria CLASSE 2 - TERCEIROS 21 - Clientes 22 - Fornecedores 23 - Empréstimos Obtidos 24 - Estado e Outros Entes Públicos 25 - Accionistas (Sócios) 26 - Outros Devedores e Credores 27 - Acréscimos e Diferimentos CLASSE 3 - EXISTÊNCIAS 31 - Compras 32 - Mercadorias 33 - Produtos Acabados e Intermédios 34 - Subprodutos, Desperdícios, Resíduos e Refugos 35 - Produtos e Trabalhos em Curso 36 - Matérias-primas, Subsidiárias e de Consumo 37 - Adiantamentos por Conta de Compras 38 - Regularização de Existências 11MANUAL DO FORMADOR CONTABILIDADE CLASSE 4 - IMOBILIZAÇÕES 41 - Investimentos Financeiros 42 - Imobilizações Corpóreas 43 - Imobilizações Incorpóreas 44 - Imobilizações em Curso CLASSE 5 - CAPITAL, RESERVAS E RESULTADOS TRANSITADOS 51 - Capital 52 - Acções (quotas) Próprias 53 - Prestações Suplementares 54 - Prémios de Emissão de Acções (Quotas) 55 - Ajustamentos de Partes de Capital em Filiais e Associadas 56 - Reservas de Reavaliação 57 - Reservas 59 - Resultados Transitados CLASSE 6 - CUSTOS E PERDAS DO EXERCÍCIO 61 - Custo das Mercadorias Vendidas e das Matérias Consumidas 62 - Fornecimentos e Serviços Externos 63 - Impostos 64 - Custos com o Pessoal 65 - Outros Custos e Perdas Operacionais 66 - Amortizações do Exercício 67 - Provisões do Exercício 68 - Custos e Perdas Financeiros 69 - Custos e Perdas Extraordinários 12 MANUAL DO FORMADOR CONTABILIDADE CLASSE 7 - PROVEITOS E GANHOS DO EXERCÍCIO 71 - Vendas 72 - Prestações de Serviços 73 - proveitos Suplementares 74 - Subsídios à Exploração 75 - Trabalhos para a Própria Empresa 76 - Outros Proveitos Operacionais 78 - Proveitos e Ganhos Financeiros 79 - Proveitos e Ganhos Extraordinários b) Exemplificar movimentação e apuramento de IVA e processamento de salários; c) Explicar e exemplificar nota de encomenda, guia de remessa, factura, nota de débito, nota de crédito, letra, recibo e livrança; d) Explicar e exemplificar as diversas operações com letras; e) Explicar e exemplificar os métodos de custeio e os sistemas de inventário de existências; f) Explicar os diversos casos de aplicação de resultados do exercício. 3.2. OBJECTIVOS ESPECÍFICOS No final deste módulo, os formandos deverão ser capazes de: • Conhecer pormenorizadamente as contas do POC e as respectivas regras de movimentação; • Saber registar os factos patrimoniais nas respectivas contas do POC; • Conhecer os principais documentos da contabilidade - letras, livranças, facturas, recibos, notas de débito, notas de crédito, etc.; 13MANUAL DO FORMADOR CONTABILIDADE • Saber movimentar e apurar o IVA; • Saber processar salários; • Conhecer os métodos de custeio de existências; • Conhecer as naturezas de custos e proveitos e saber efectuar os correspondentes lançamentos. 3.3. METODOLOGIA PEDAGÓGICA a) Utilização do método expositivo, conjugado com o método interrogativo; b) Utilização de método activo - exercícios em grupo. Utilizar os exercícios de aplicação nº 5 a nº 10. 3.4. AVALIAÇÃO Nesta fase, deve ser levada a cabo uma contínua avaliação diagnóstica e formativa. 4. TRABALHOS DE FIM DE EXERCÍCIO E DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS 4.1. CONTEÚDO a) Conceitos a Transmitir • Detalhe e explicação dos trabalhos de fecho do exercício; • Explicação de amortizações e provisões, descriminando as respectivas contas e explicando os principais lançamentos. As contas a detalhar, serão: 19 Provisões para Aplicações de Tesouraria 28 Provisão para Cobranças Duvidosas 29 Provisões para Riscos e Encargos 39 Provisões para Depreciação de Existências 14 MANUAL DO FORMADOR CONTABILIDADE 49 Provisões para Investimentos Financeiros 67 Provisões do Exercício 66 Amortizações do Exercício • Explicar e demonstrar como se efectua o apuramento dos resultados e o cálculo do IRC, analisando e efectuando lançamentos nas seguintes contas: 81 Resultados Operacionais 82 Resultados Financeiros 83 Resultados Correntes 84 Resultados Extraordinários 85 Resultados Antes de Impostos 86 Imposto Sobre o Rendimento do Exercício 88 Resultado Líquido do Exercício 89 Dividendos Antecipados • Detalhar e explicar todas as operações de fecho e de reabertura; • Explicar o que são, que informação dão e como se preenchem o Balanço, a Demonstração dos Resultados Líquidos, a Demonstração dos Resultados por Funções, a Demonstração das Origens e Aplicações de Fundos, a Demonstração dos Fluxos de Caixa (métodos directo e indirecto) e o Anexo ao Balanço e à Demonstração dos Resultados; • Descrever o processo de prestação de contas, explicando como se preenchem os mapas económicos e financeiros e a quem se apresentam as contas; • Demonstrar como se organiza um dossier de prestação de contas. b) Explicar os critérios para a realização de amortizações e a constituição e reforço de provisões. 15MANUAL DO FORMADOR CONTABILIDADE 4.2. OBJECTIVOS ESPECÍFICOS No final deste módulo, os formandos deverão ser capazes de: • Saber efectuar os lançamentos de apuramento de resultados; • Saber efectuar os lançamentos de fecho e reabertura do exercício; • Conhecer e saber preencher os mapas finais - económicos e financeiros; • Saber constituir o dossier para apresentação das contas ao fisco e aos sócios. 4.3. METODOLOGIA PEDAGÓGICA a) Utilização do método expositivo, conjugado com o método interrogativo; b) Utilização de método activo - exercícios em grupo. Utilizar exercício de aplicação final nº 11. 4.4. AVALIAÇÃO Nesta fase, deve ser levada a cabo uma avaliação formativa e somativa. Os alunos devem resolver o caso prático final (exercício de aplicação nº 11), estabelecendo-se uma grelha de avaliação, com pontuação de fraco/médio/bom. 5. CO N TA B I L I DA D E CO M O IN F O R M AÇ ÃO FU N DA M E N TA L PA R A A EM P R E SA - INFORMAÇÃO CONTABILÍSTICA E FINANCEIRA COMO SISTEMA E TECNOLOGIAS DE INFORMAÇÃO 5.1. CONTEÚDO a) Conceitos a Transmitir • O que é um sistema e subsistema de informação; • O posicionamento da informação contabilística no sistema global de informação da empresa; 16 MANUAL DO FORMADOR CONTABILIDADE • A importância geral do sistema e do subsistema financeiro para a gestão estratégica. b) Falar sobre as actuais tecnologias de informação, suas vantagens e constrangimentos; c) Efectuar uma primeira abordagem a um dos softwares de contabilidade existentes no mercado. 5.2. OBJECTIVOS ESPECÍFICOS No final deste módulo, os formandos deverão ser capazes de: • Saber o que é um sistema de informação contabilístico-financeiro; • Identificar a utilidade dos sistemas de informação e de todos os subsistemas integrantes; • Entender a integração da contabilidade no sistema de informação global da empresa; • Perceber a importância das tecnologias de informação, para o aumento da produtividade e do tratamento de toda a informação empresarial; • Ter a noção de como funcionam, em termos gerais, os programas de contabilidade. 5.3. METODOLOGIA PEDAGÓGICA a) Utilização do método expositivo, conjugado com o método interrogativo; b) Utilização de método activo - discussão e demonstração em grupo. 5.4. AVALIAÇÃO Nesta fase, deve ser levada a cabo uma avaliação diagnóstica, no sentido do formador perceber se os conceitos deste último ponto ficaram claros para os formandos e se motivaram o seu interesse e adesão. 17MANUAL DO FORMADOR CONTABILIDADE CONCLUSÃO O presente Manual pretende ser um instrumento de apoio ao formador, na sua actividade de preparação, organização e desenvolvimento da formação. Nesse sentido, tentou esquematizar-se toda a acção, de modo a evitar sobrecarga e a estandardizar modos operativos. Pretende-se, ainda, facilitar o planeamento de cada sessão. Não se detalhou mais o respectivo conteúdo para deixar margem de manobra ao formador, face ao grupo de formandos e aos métodos individuais de trabalho, inerentes a cada profissional e ainda para que seja adaptável às características específicas de cada acção de formação. Em CD-ROM, facultam-se um conjunto de exercícios de aplicação resolvidos, referenciados nos diversos capítulos deste Manual, para que possam ser utilizados nas sessões, como suporte a metodologias pedagógicas activas. O exercício de aplicação final não está resolvido, para poder ser adaptado aos pré- requisitos de cada grupo. Por abranger todo o conteúdo da formação e ser mais complexo, entendeu-se não fazer sentido amarrar o formador a uma situação estática. O CD-ROM contém ainda diversos elementos de apoio que o formador poderá utilizar em sala, para melhor demonstrar os conteúdos a transmitir - modelos fiscais, contabilísticos, mapas e outros documentos de suporte à organização contabilística das empresas. Esperamos ter atingido os objectivos definidos. Aguardamos os contributos de todos para a contínua melhoria deste instrumento de apoio profissional ao trabalho dos formadores de contabilidade. 18 MANUAL DO FORMADOR CONTABILIDADE REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS • MACHADO, J. Rita Braz, Contabilidade Financeira, Protocontas, 2ª Edição, Abril 2000 • MENDES, Júlio, Contabilidade Geral e Financeira, Plátano Editora, 1ª Edição, Maio 2001 • FERREIRA, Rogério Fernandes, Contabilidade e Fiscalidade, Notícias Editorial, 2.ª Edição, Março 1999 • Comissão de Normalização Contabilística, Directrizes Contabilísticas • CAMPO, Ana Paula, CARDADEIRO Filomena, ESTEVES Maria João, Técnicas de Organização Empresarial - Bloco 2, Plátano Editora, 2000 • TEIXEIRA, J. M. da Silva, NETO, A. Rodrigues, SILVA J. Alexandre, O Trabalho de Fecho de Contas do Exercício de 2002, APECA, 2003 • BENTO, José, MACHADO J. Fernandes, O Plano Oficial de Contabilidade Explicado, Porto Editora, 27ª Edição, 2000 • BORGES, António et al, Elementos de Contabilidade Geral, 17ª Edição, Rei dos Livros, 1990 19MANUAL DO FORMADOR CONTABILIDADE FICHA TÉCNICA Título: Contabilidade Autoria: Carlos Mezes Edição: CECOA Coordenação: Cristina Dimas Design e Composição: Altura Data Publishing Produção apoiada pelo Programa Operacional Emprego, Formação e Desenvolvimento Social (POEFDS), co- financiado pelo Estado Português e pela União Europeia, através do Fundo Social Europeu. 20 MANUAL DO FORMADOR CONTABILIDADE União Europeia Fundo Social Europeu Ministério do Trabalho e da Solidariedade Social Contabilidade Exercícios de Aplicação EXERCÍCIO DE APLICAÇÃO Nº 1 Suponha que recebeu as seguintes informações relativas à empresa Fénix, Lda. Rubricas: Dívidas de clientes 55.000,00 € Viaturas ligeiras 12.000,00 € Vendas de mercadorias 120.000,00 € Dívidas a fornecedores 30.000,00 € Alvará 2.000,00 € Custo das mercadorias vendidas 85.000,00 € Edifício fabril 45.000,00 € Dinheiro em caixa 300,00 € Empréstimo bancário 100.000,00 € Matérias primas em armazém 18.000,00 € Viatura pesada 15.000,00 € Consumo de electricidade 150,00 € Produtos em vias de fabrico (em curso) 6.000,00 € Equipamentos fabris 45.000,00 € Valor da viatura pesada que se encontra ao serviço e que foi alugada no “Car Rent, Lda.” 20.000,00 € Produtos acabados em armazém 8.000,00 € Encomendas de clientes em carteira 28.000,00 € Depósitos bancários 7.000,00 € Dívidas ao Estado e à Segurança Social 3.000,00 € Trabalho de instalação telefónica do edifício fabril e do escritório 1.000,00 € Edifício dos escritórios 65.000,00 € Mobiliário e equipamento administrativo 3.700,00 € Pretende-se a determinação dos valores do Activo, do Passivo e do Capital Próprio. 2 EXERCÍCIOS DE APLICAÇÃO CONTABILIDADE SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO DE APLICAÇÃO Nº 1 Activo 282.000,00 € Passivo (133.000,00 €) Capital Próprio 149.000,00 € 3EXERCÍCIOS DE APLICAÇÃO CONTABILIDADE EXERCÍCIO DE APLICAÇÃO Nº 2 Património O Engº Eugénio Amaral está a negociar a aquisição da empresa onde tem trabalhado. Embora tenha conhecimentos técnicos acerca do negócio não está preparado para tomar decisões sobre matérias contabilísticas e financeiras. O proprietário da empresa entregou- lhe as demonstrações financeiras do último ano, as quais evidenciam um total activo de 912.556,00 €, um total passivo de 204.439,10 € e um resultado líquido de 134.623,20 €. 1. O proprietário propôs a venda da empresa por 997.000,00 €, argumentando que a empresa gera 25% de rentabilidade sobre os capitais próprios(1) valendo mais que o total dos seus activos 2. O proprietário retirou da conta bancária da empresa 80.000,00 € que utilizou para adquirir uma casa para passar férias com a família e que ficou a fazer parte do seu património pessoal. Pretende-se que esclareça as seguintes dúvidas do Engº Amaral: • Deve aceitar a proposta? • Será que o valor retirado da conta bancária da empresa altera o resultado líquido ou qualquer outra rubrica das demonstrações financeiras? (1)Rendibilidade do capital próprio = Resultado líquido do exercício / Capital próprio 4 EXERCÍCIOS DE APLICAÇÃO CONTABILIDADE SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO DE APLICAÇÃO Nº 2 1. O Engº Amaral não deve aceitar a proposta, pois, o valor patrimonial é de 912.556,00 € - 204.439,10 € = 708.116,90 € inferior aos 997.000,00 € 2. O dinheiro retirado da conta bancária, para aquisição de uma casa pessoal, deve ser inscrito no activo, como dívida do proprietário à empresa e entrar nas negociações. A casa não é património da empresa – imobilização corpórea ou investimento financeiro. 5EXERCÍCIOS DE APLICAÇÃO CONTABILIDADE EXERCÍCIO DE APLICAÇÃO Nº 3 Das demonstrações financeiras de três sociedades é conhecida a seguinte informação reportada a 31 de Dezembro de N: Pretende-se a determinação das incógnitas (a), (b) e (c). 6 EXERCÍCIOS DE APLICAÇÃO CONTABILIDADE Empresa A Empresa B Empresa C 89.783, 62 € 124.699,47 € (c) 27.932,68 € 63.846,13 € 42.896,62 € 109.735,54 € 159.615,33 € 92.277,61 € (a) 89.783,62 € 57.361,76 € 12.469,95 € 7.481,97 € 14.963,94 € 33.918,26 € (b) 24.939,89 € 22.944,70 € 42.397,82 € 42.397,82 € Situação Inicial Total activo Total passivo Situação Final Total activo Total passivo Durante o ano Aumentos do cap. Social Proveitos Custos SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO DE APLICAÇÃO Nº 3 (A) 1. Activo inicial 89.783,62 € 2. Passivo inicial 27.932,68 € 3. Capital próprio inicial (1-2) 61.850,94 € 4. Aumentos capital 12.469,95 € 5. Proveitos 33.918,26 € 6. Custos 22.944,70 € 7. Capital próprio final (3+4+5-6) 85.294,45 € 8. Activo final 109.735,54 € 9. Passivo final (7-8) 24.441,00 € (B) 1. Activo inicial 124.699,47 € 2. Passivo inicial 63.846,13 € 3. Capital próprio inicial (1-2) 60.853,34 € 4. Activo final 159.615,33 € 5. Passivo final 89.783,62 € 6. Capital próprio final (4-5) 69.831,71 € 7. Aumentos de capital 7.481,97 € 8. Custos 42.397,82 € 9. Proveitos (6-3-7+8) 43.894,22 € (C) 1. Activo inicial 92.277,61 € 2. Passivo inicial 57.361,76 € 3. Capital próprio final (1-2) 34.915,85 € 4. Aumentos de capital 14.963,94 € 5. Proveitos 24.939,89 € 6. Custos 42.397,82 € 7. Capital próprio inicial (3-4-5+6) 37 409,84 € 8. Passivo inicial 42.896,62 € 9. Activo inicial (7+8) 80.306,46 € 7EXERCÍCIOS DE APLICAÇÃO CONTABILIDADE EXERCÍCIO DE APLICAÇÃO Nº 4 Factos Patrimoniais / Balanço / Demonstração dos Resultados O Balanço em 01.07.N, da empresa Alimenta, Lda., era o seguinte: Durante o mês de Julho de N, realizaram-se as seguintes operações: 1. Compra a crédito de mercadorias por 5.985,57 € 2. Venda a crédito, por 2.992,79 €, de mercadorias que foram adquiridas por 1.995,19 € 3. Pagamento (por cheque) a fornecedores, no valor de 2.493,99 € 4. Nota de débito do banco Fortuna, no valor de 1.795,67 €, referente aos juros do empréstimo bancário 5. Compra a crédito de uma viatura ligeira de mercadorias no valor de 19.951,92 € 6. Pagamento (por cheque) da renda das instalações no valor de 748,20 € 7. venda a pronto de pagamento de mercadorias por 4.489,18 €. Estas mercadorias haviam sido adquiridas por 2.743,39 € 8. Pagamento de uma multa de estacionamento no valor de 24,94 € Pretende-se: a. A classificação e registo dos factos patrimoniais. b. A elaboração da Demonstração dos Resultados (simplificada) e referente ao mês de Julho de N. c. A elaboração do Balanço (simplificado) em 31 de Julho de N. 8 EXERCÍCIOS DE APLICAÇÃO CONTABILIDADE BALANÇO ACTIVO CAPITAL PRÓPRIO E PASSIVO Imobilizações 124.699,47 € Capital Social 99.759,58 € Existências 79.807,66 € Result. Transitados 7.481,97 € Clientes 64.843,72 € Total: 107.241,55 € Caixa e Bancos 17.457,93 € Emprést. Bancários 99.759,58 € Fornecedores 79.807,66 € Total: 179.567,24 € Total do Activo 286.808,79 € Total do C.P. e Pass. 286.808,79 € 9EXERCÍCIOS DE APLICAÇÃO CONTABILIDADE SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO DE APLICAÇÃO Nº 4 Classificação e registo dos factos patrimoniais: 1. Permutativo 5.Permutativo 2. Modificativo 6.Modificativo 3. Permutativo 7.Modificativo 4. Modificativo 8.Modificativo Elaboração da Demonstração de Resultados. Em primeiro lugar iremos identificar quais os reflexos das várias operações nas diversas rubricas: Activo Passivo Capital Próprio 1 Mercadorias + 5.985,57€ Fornecedores + 5.985,57€ 2 Clientes + 2.992,79€ Proveito 2.992,79€ (vendas) Mercadorias - 1.995,19€ Custo 1.995,19€ (custo mercad. vendid.) 3 Depósitos à ordem - 2.493,99€ Fornecedores - 2.493,99€ 4 Depósitos à ordem - 1.795,67€ Custo 1.795,67€ (juros-Custo financ.) 5 Imobiliz. Corpór. + 19.951,92€ Forn. Imobiliz. + 19.951,92€ 6 Depósitos à ordem - 748,20€ Custo 748,20€ (Renda-Fornec. e serv. ext.) 7 Caixa + 4.489,18€ Proveito 4.489,18€ Mercadorias - 2.743,39€ Custo 2.743,39€ (custo mercad. vendid.) 8 Caixa - 24,94€ Custo 24,94€ (multas-Custos extraord.) Elaboração do Balanço 10 EXERCÍCIOS DE APLICAÇÃO CONTABILIDADE Demonstração dos Resultados Custos e Perdas Proveitos e Ganhos Custo das mercadorias vendidas(CMV) 4.738,58 € Vendas 7.481,97 € Fornecimentos e serv. externos (FSE) 748,20 € Custos e perdas financeiros 1.795,67 € Custos e perdas extraordinários 24,94 € Resultado líquido do exercício 174,58 € 7.481,97 € 7.481,97 € BALANÇO ACTIVO CAPITAL PRÓPRIO E PASSIVO Imobilizações 144.651,39 € Capital Social 99.759,58 € Existências 81.054,66 € Resultados transitados 7.481,97 € Clientes 67.836,51 € Result. Líquido do exerc. 174,58 € Caixa e Bancos 16.884,31 € Emprést. Bancários 99.759,58 € Fornecedores 83.299,25 € Fornecedores de imob. 19.951,92 € Total: 203.010,74 € Total do Passivo 310.426,87 € Total do C.P. e Pass. 310.426,87 € EXERCÍCIO DE APLICAÇÃO Nº 5 Em Novembro de 2000, na empresa XPTO, efectuaram-se as seguintes operações: Dia 1 - Saldo inicial no Banco Atlântico – 1.197,11 € Dia 2 - Depósito no Banco Atlântico de cheques que estavam em caixa, no valor de 7.481,97 € Dia 3 - Foram cobrados a clientes 8.479,56 € Dia 4 - Venceram-se os juros de depósitos à ordem, num valor de 2.992,79 € Dia 5 - Efectuaram-se pagamentos a fornecedores, no valor de 2.493,99 €, com cheques do Banco Atlântico Dia 6 - Foi paga a electricidade com cheque do Banco Atlântico de 498,90 € Dia 7 - Contraído empréstimo bancário, no Banco Atlântico, no valor de 49.879,79€, com encargos bancários de 2.493,99 € Dia 8 - Foi pago o empréstimo bancário concedido pela CGD, no valor de 29.927,87€, com cheque do Banco Atlântico Dia 9 - Constituído depósito a prazo no Montepio Geral, no valor de 24.939,89 € Dia 10 - Venceram-se juros capitalizáveis do depósito a prazo no BPI, no valor de 3.192,31 € Dia 11 - Requisição de 1 livro de cheques, debitado na conta do BCP, por 7,48 € Dia 12 - Comprados no Banco Atlântico Certificados de Aforro – 1.000 unidades a 2,49 € cada Dia 13 - Anuladas 200 unidades dos mesmos certificados de aforro Dia 14 - Foram compradas, para negociar, 100 acções no Banco Atlântico a 34,92 € cada Dia 15 - Prevê-se uma descida das aplicações do Banco Atlântico de cerca de 0,49€ cada. É necessário criar provisão Pretende-se: Lançamentos no Diário e Razão. 11EXERCÍCIOS DE APLICAÇÃO CONTABILIDADE SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO DE APLICAÇÃO Nº 5 Lançamentos no Diário e Razão 12 EXERCÍCIOS DE APLICAÇÃO CONTABILIDADE 1 a Lisboa, 2 Nov. de 2000 121 BA 111 Caixa A Depósito no BPA 47.385,80 2.493,99 7.481,97 2 a 121 BA 211 Clientes, c/c Transferência de clientes 8.479,56 3 a 121 BA 7811 Depósitos bancários Juros vencidos 2.992,79 4 a 221 Fornecedores, c/c a 121 BA Pagamento a fornecedores 2.493,99 5 a 62211 121 BA Pagamento da electricidade 498,90 6 a Diversos 2311 BA Empréstimo bancário 121 BA Empréstimos bancários 49.879,79 7 a 2312 CGD 121 BA Pagam. do empréstimo Bancário 29.927,87 8 a 131 MG 121 BA Constit. Depósito a prazo 24.939,89 9 a 132 BPI 7811 Depósitos bancários Juros capitalizáveis 3.192,31 10 a 6881 Serviços bancários 122 BCP Requisição livro cheques 7,48 11 a 181 Certificados de aforro 121 BA Compra de certificado aforro 2.490,00 12 a 121 BA 181 Certificados de aforro Anulação de certificado de aforro 498,00 13 a 1511 Empresas do grupo 121 BA Compras de 100 acções 3.492,00 14 a 6841 Títulos negociáveis 1951 Acções Criação de provisão 49,00 TOTAL: 136.864,55 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 EXERCÍCIO DE APLICAÇÃO Nº 6 Balanço, Demonstração de Resultados e Movimentação de Contas. Relativamente à empresa MRZ, Lda., conhecem-se os seguintes movimentos contabilísticos relativos ao mês de Julho de N (em euros): (*) Engloba 354,15 € de encargos por conta da entidade patronal Pretende-se: a. Identificação e justificação de lançamentos incorrectos; b. Identificação das operações que originaram estes lançamentos; c. Elaboração de Demonstração de Resultados e de Balanço (simplificados). 13EXERCÍCIOS DE APLICAÇÃO CONTABILIDADE Caixa (1) 249.398,95 (2) 59.855,75 (5) 14.963,94 (9) 1.331,79 (8) 34.417,05 (10) 518,75 (11) 748,20 Clientes (5) 34.915,85 (8) 34.915,85 (5) 14.963,94 (5) 14.963,94 Fornecedores (7) 997,60 (3) 99.759,58 (12) 249,40 Estado (10) 518,75 (9) 518,75 Compras (3) 99.759,58 (4) 99.759,58 Mercadorias (4) 99.759,58 (6) 37.409,84 Imobiliz. Corpóreo (2) 59.855,75 Capital Social (1) 249.398,95 Custo M. Vendidas (6) 37.409,84 Custos c/ Pessoal (9) 1.850,54 (*) Custos Financeiros (8) 498,80 Vendas (5) 49.879,79 SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO DE APLICAÇÃO Nº 6 a. (5) Vendas Deverá ser movimentada a crédito, caso contrário o princípio digráfico não se verifica (7) Mat. Escritório Deverá ser movimentada a débito, pois trata-se de um aumento de um custo Fornecedores Deverá ser movimentada a crédito, pois trata-se de um aumento de uma dívida (aumento de uma conta do passivo) b. (1) Constituição da empresa com a realização do capital 249.398,95€ (2) Aquisição de imobilizado corpóreo a pronto - 59.855,75€ (3) Aquisição de mercadorias a crédito – 99.759,58€ (4) Entrada das mercadorias em armazém – 99.759,58€ (5) Vendas de mercadorias por 49.879,79€, sendo 14.963,94€ a pronto e 34.915,85€ a crédito (6) Custo das mercadorias vendidas – 304.409,84€ (7) Aquisição, a crédito, de material de escritório – 997,60€ (8) Recebimento de clientes 34.417,05€, com um desconto financeiro de 498,80€ (9) Processamento e pagamento de ordenados: Ordenados - 1.496,39€ Encargos sociais por conta da entidade patronal - 354,15€ Encargos sociais por conta dos trabalhadores - 164,60€ Pagamento ao pessoal - 1.331,79€ Dívida ao Estado relativa a encargos sociais - 518,75€ (10) Pagamento da dívida ao Estado - 518,75€ (11) Pagamento da renda - 748,20€ (12) Aquisição a crédito, de serviços de publicidade - 249,40€ 14 EXERCÍCIOS DE APLICAÇÃO CONTABILIDADE 15EXERCÍCIOS DE APLICAÇÃO CONTABILIDADE c. Demonstração dos Resultados Custo merc. Vend. 37.409,84€ Vendas 49.879,79€ Forn. Serv. Externos 1.995,19€ Custos c/ pessoal 1.850,54€ Custos financeiros 498,80€ Result. Líquido exerc. 8.125,42€ Result. Líquido exerc. 8.125,42€ Total: 49.879,79€ Balanço Activo Capital Próprio Imobilizado corpóreo 59.855,75€ Capital 249.398,95€ Mercadorias 62.349,74€ Resultado líq. Exerc. 8.125,42€ Caixa 236.325,46€ 275.524,37€ Passivo Fornecedores 101.006,57€ Result. Líquido exerc. 8.125,42€ Total cap P.Pe Pass. 358.53094€ EXERCÍCIO DE APLICAÇÃO Nº 7 Aplicação de resultados A sociedade TERRASOL, Lda. apresentava, em 31 de Dezembro de N, os seguintes capitais próprios: 51 Capital Social 249.398,95€ 53 Prestações suplementares 24.939,89€ 57 Reservas 62.349,74€ 5711 Legais – Lucros 42.397,82€ 574 Livres 19.951,92€ 59 Resultados Transitados 8.978,36€ 88 Resultado Líquido do Exercício 33.918,26€ Durante o exercício de N+1 ocorreram os seguintes factos, com reflexos nos capitais próprios: 25/ 03/N+1 Por deliberação da Assembleia Geral, foi dada a seguinte distribuição aos resultados do ano transacto: 5% para reserva legal 50% para sócios 20% para reservas livres 02/04/N+1 Foi deliberado, em Assembleia Geral, proceder ao aumento do capital social, por incorporação das prestações suplementares. Esta deliberação concretizou-se por escritura celebrada em 05/04/N+1. 25/04/N+1 Foram disponibilizados para os sócios os resultados que lhes tinham sido atribuídos. Foi retido IRS, à taxa de 15%. 18/06/N+1 Foi recebido, pela empresa, um cheque no valor de17.457,93€,referente a um subsídio que lhe foi atribuído. O subsídio em causa é alheio ao investimento e à exploração. Pretende-se: Registo no Diário de todos os factos ocorridos em N+1 e relacionados com os capitais próprios. 16 EXERCÍCIOS DE APLICAÇÃO CONTABILIDADE SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO DE APLICAÇÃO Nº 7 17EXERCÍCIOS DE APLICAÇÃO CONTABILIDADE Nº Data Descrição Débito Crédito Valor 1 02/01 Transferência 88 59 33.918,26 2 25/03 Aplicação dos resultados 59 25.438,69 Reserva legal 5711 1.695,91 Reservas livres 574 6.788,65 Sócios 2553 16.959,13 3 05/04 Aumento capital social 2642 5111 21.939,89 Incorporação de P.Suplem. 53 2642 21.939,89 Transf. p/capital realiz. 5111 5112 21.939,89 4 25/04 Disponib. Resultados 2553 16.459,13 Lucros disponíveis 2554 14.415,26 Retenção de IRS 2423 2.543,87 5 18/06 Recebimento de subsídio 121 575 17.457,93 EXERCÍCIO DE APLICAÇÃO Nº 8 Aquisição de Bens e IVA A empresa MUST, Lda. realizou, durante o mês de Janeiro de N, as seguintes operações: 1. Aquisição de mercadorias no montante de 2.493,99€. Factura 2323, acresce IVA a 19%. 2. Aquisição de um equipamento básico por 12.255,47€. Factura 234, acresce IVA a 19%. 3. Entrega, por conta de um fornecimento futuro de mercadorias, a um fornecedor da quantia de 1.167,19€. Acresce IVA a 19%. Recibo 1234. 4. Aquisição e consumo de combustível (gasolina). Quantia de 291,80€. Factura 34256, com IVA incluído a 19%. 5. Aquisição e consumo de combustível (gasóleo), no valor de 233,34€. Factura 34257, com IVA incluído a 19%. Pretende-se: O registo das operações referidas no diário da empresa MUST, Lda. 18 EXERCÍCIOS DE APLICAÇÃO CONTABILIDADE SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO DE APLICAÇÃO Nº 8 19EXERCÍCIOS DE APLICAÇÃO CONTABILIDADE Nº Descrição Débito Crédito Valor 1 Aquisição de mercadorias Valor em dívida 221 2.967,85 Custo de aquisição 312 2.493,99 IVA suportado 2431 473,86 IVA suportado e dedutível 2432 2431 473,86 Entrada em armazém 321 312 2.493,99 2 Aquisição de equipamento básico Valor em dívida 2611 14.584,01 Custo de aquisição 423 12.255,47 IVA suportado 2431 2.328,54 IVA suportado e dedutível 2432 2431 2.328,54 3 Adiantamento concedido Valor entregue 12 1.388,96 IVA suportado 2431 221,77 IVA suportado e dedutível 2432 2431 221,77 4 Combustívei Valor pago 12 291,80 Consumo 62212 245,21 IVA suportado 2431 46,59 IVA suportado e dedutível 62212 2431 46,59 5 Combustíveis Valor pago 12 233,34 Consumo 62212 196,08 IVA suportado 2431 37,26 IVA suportado e dedutível a 50% 2432 2431 18,63 IVA suportado e não dedutível 62212 2431 18,63 EXERCÍCIO DE APLICAÇÃO Nº 9 COMPRA, VENDA, OPERAÇÕES COM TÍTULOS DE CRÉDITO E IVA A empresa ALGOLAN, Lda., cuja actividade é a comercialização da mercadoria M10, realizou durante o mês de Dezembro de N as seguintes operações: 1. Aquisição de mercadorias M10 por 493,99€, a que acresce IVA a 19%. Factura n.º 8989; 2. Venda de mercadorias M10 por 8.978,36€, acrescido de IVA a 19%. Factura n.º 3200. O custo das mercadorias vendidas ascendeu a 7.182,69€; 3. Processamento das remunerações dos gerentes da sociedade. A remuneração bruta é de 4.987,98€ sujeita a imposto – escalão de 30%. As contribuições para a segurança social, por conta dos gerentes, é de 10% e por conta da entidade patronal de 21,25%; 4. Aquisição de mercadoria M10, por 24.939,89€, acrescido de IVA a 19%. Factura n.º9974. A factura foi liquidada na data da aquisição, tendo obtido um desconto de 3%. Recibo n.º 9999; 5. Venda de mercadoria M10, por 19.951,92€, a acrescer IVA a 19%. Factura n.º 3201. O cliente, para liquidar a dívida, aceitou uma letra – saque n.º 123. O custo das mercadorias vendidas foi de 15.961,53€; 6. A sociedade procedeu ao desconto da letra – saque n.º 123 – no banco. O valor líquido do desconto foi de 22.944,70€. Aviso de lançamento n.º 2341567; 7. A empresa procedeu à liquidação do recibo n.º 12, relativo à renda das suas instalações administrativas. O valor do cheque foi de 423,98€.Rendimento líquido de retenção na fonte de IRC, à taxa liberatória de 15%; 8. Crédito da conta de depósitos à ordem , na quantia de 399,04€, respeitante a juros obtidos de obrigações. Rendimento sujeito a retenção na fonte de IRC, à taxa liberatória de 20%. Aviso de lançamento n.º 2365777; 9. Liquidação, através de transferência bancária, das remunerações líquidas dos gerentes. Pretende-se: Registo das operações descritas no Diário e no Razão. 20 EXERCÍCIOS DE APLICAÇÃO CONTABILIDADE SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO DE APLICAÇÃO Nº 9 21EXERCÍCIOS DE APLICAÇÃO CONTABILIDADE Nº Descrição Débito Crédito Valor 1 Aquisição de mercadorias Valor em dívida 221 2.967,85 Valor de compra 312 2.493,99 IVA suportado e dedutível 2432 463,86 Entrada em armazém 32 312 2.493,99 2 Venda de mercadorias Valor da dívida 211 10.684,25 Preço de venda da mercadoria 711 8.978,36 IVA liquidado 24331 1.705,89 Saída de armazém 612 32 7.182,69 3 Processamento de remunerações Custos com o pessoal 641 4.987,98 Retenção de IRS 2421 1.496,39 Contribuição p/ segurança social 245 498,80 Remuneração líquida 2621 2.992,79 Encargos p/ conta entidade patronal 641 245 1.059,95 4 Aquisição de mercadorias Valor em dívida 221 29.678,47 Valor de compra 312 24.939,89 IVA suportado e dedutível 2432 4.738,58 Entrada em armazém 321 312 29.678,47 Liquidação da factura Anulação da dívida 221 29.179,67 Desconto financeiro 786 748,20 Incidência de IVA sobre o desconto 24342 142,16 Valor líquido pago 12 28.304,28 5 Venda de mercadorias Valor da dívida 211 23.742,79 Preço de venda da mercadoria 711 19.951,92 IVA liquidado 24331 3.790,86 Saída de armazém 612 32 15.961,53 Saque nº 123 212 211 23.742,79 22 EXERCÍCIOS DE APLICAÇÃO CONTABILIDADE Nº Descrição Débito Crédito Valor 6 Desconto do saque nº 123 Anulação do saque 212 23.343,75 Valor líquido 12 22.944,70 Encargos com o desconto 6814 798,08 7 Liquidação de renda Valor bruto 62219 498,80 Valor líquido 12 423,98 Retenção na fonte 2424 74,82 8 Juros de obrigação Valor ilíquido 7812 498,80 Valor líquido 12 399,04 Retenção na fonte 24121 99,76 9 Liquidação das remunerações líquidas 2621 12 2.992,79 EXERCÍCIO DE APLICAÇÃO Nº 10 Acréscimos e Diferimentos A sociedade CRV, Lda., cujo sistema de movimentação de existências é o intermitente ou periódico, realizou entre outras as seguintes operações, durante os exercícios económicos de N e N+1: 1. Contracção, no início de Setembro de N, de um empréstimo bancário, a médio e longo prazo e em moeda estrangeira, de 500.000 US dólares, para aquisição de uma máquina com vida útil de 5 anos, o qual ficou pronto a funcionar em Janeiro de N+1. Este empréstimo é amortizado em duas prestações anuais. Os juros vencem-se anual e postcipadamente, à taxa de 4%. A taxa de câmbio da data da operação era de 0,92€. 2. Venda de mercadorias a um cliente americano por 12.000 US dólares, em fins de Setembro de N. Factura N.º 4556, a 17 meses. A taxa de câmbio da operação foi de 0,95€ e reversível. Isento de IVA. 3. Aquisição de mercadoria a um fornecedor americano por 9.000 US dólares, em fins de Novembro de N. Factura n.º 2435 a 90 dias. A taxa de câmbio da data da operação foi de 0,95€. 4. Venda de mercadorias, por 10.000 US dólares, a um cliente americano, em Dezembro de N. A taxa de câmbio da data da operação foi de 1€. Factura N.º4567, a 60 dias. Isento de IVA. 5. Liquidação da factura N.º 2435 (operação 3) em fins de Janeiro de N+1, no montante de 9.000 US dólares. À data da liquidação, a taxa de câmbio era de 0,96€. 6. Recebimento da factura N.º 4567 (operação 4), em fins de Janeiro de N+1, na quantia de 10.000 US dólares. À data do recebimento, a taxa de câmbio era de 0,96€. 7. Liquidação da primeira amortização do empréstimo e da correspondente remuneração do capital, em inícios de Setembro de N+1. A taxa de câmbio, à data da operação, era de 0,95€. Aviso de lançamento N.º 1232456. Pretende-se: a. O registo das operações referidas e respeitantes ao exercício N no Diário da sociedade, bem como daqueles que considere necessários, sabendo que a taxa de câmbio, na data a que se reportam as demonstrações financeiras, era de 0,97€. b. O registo das operações referidas e respeitantes ao exercício N+1 no Diário da sociedade CRV, Lda. 23EXERCÍCIOS DE APLICAÇÃO CONTABILIDADE SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO DE APLICAÇÃO Nº 10 Alínea a) Alínea b) 24 EXERCÍCIOS DE APLICAÇÃO CONTABILIDADE Nº Descrição Débito Crédito Valor 1 Contracção de empréstimo 12 231 460.000,00 2 Venda de mercadorias 211 711 11.400,00 3 Aquisição de mercadorias 312 221 8.550,00 4 Venda de mercadorias 211 711 10.000,00 5 Actualização das rubricas monetárias 5.1 Empréstimo obtido 27281 231 23.000,00 5.2 Dívida de cliente 211 27482 228,00 5.3 Dívida a fornecedor 685 221 171,00 5.4 Dívida de cliente 685 211 300,00 6 Acréscimo dos juros a liquidar 6811 2733 6.133,34 Nº Descrição Débito Crédito Valor 1 Liquidação da factura nº 2435 Anulação da dívida 221 8.730,00 Entrega da quantia 12 8.640,00 Diferença de câmbio favorável 785 90,00 2 Recebimento da factura nº 4567 Anulação da dívida 211 9.700,00 Recebimento da quantia 12 9.600,00 Diferença de câmbio desfavorável 685 180,00 3 Transferência do imobilizado 42 44 460.000,00 4.1 Amortização parcial do empréstimo Redução da dívida 231 242.500,00 Diferença de câmbio favorável 785 5.000,00 Entrega da quantia 12 237.500,00 4.2 Liquidação dos juros Liquidação 12 19.000,00 Anulação do acréscimo de N 2733 6.466,67 Custo do exercício 6811 12.533,33 Imputação a resultados 685 281 5.000,00 Notas: 1. O POC permite que as diferenças de câmbio provenientes de financiamentos destinados a imobilizações lhe sejam imputadas, enquanto estas estiverem em curso. Se as diferenças não forem imputadas aos bens imobilizados tangíveis em curso poderão ser diferidas. 2. O POC permite também o diferimento das diferenças de câmbio favoráveis, quando resultem de dívidas a médio e longo prazo e existam expectativas do câmbio ser reversível. 3. Ano N 3.1 Actualização do empréstimo obtido 500.000 USD x 0,05 (1) = 25.000,00€ (1) 0,97 – 0,92 3.2. Acréscimo de juros a liquidar 3.3. 485.000€ x 0,04 = 19.400,00€ x 4/12 = 6.466,67€ 4. Ano N + 1 4.1. Liquidação 500.000 USD x 0,04 x 0,95 = 19.000,00€ Anulação 6.466,67€ Custo N+1 12.533,33€. 4.2. Imputação a custo/resultados da diferença de cambio diferida da actualização do valor do empréstimo que tinhamos diferido para N+1, porque o imobilizado estava em curso. A lei permite diferir pelo prazo de vida útil (5 anos) 25.000€ : 5 = 5.000,00€ por ano. 4.3. Imputação a N+1 685 a 272.815.000,00€ e assim sucessivamente até à extinção. 25EXERCÍCIOS DE APLICAÇÃO CONTABILIDADE EXERCÍCIO DE APLICAÇÃO Nº 11 Movimentos de Dezembro, Fecho, Balanço e Demonstração dos Resultados A empresa CARSAN, Unipessoal, Lda., foi constituída em 20 de Dezembro de N-1, com um capital social de 30.000€, integralmente realizado. Apresentou em 31 de Dezembro de N-1 as seguintes contas: 26 EXERCÍCIOS DE APLICAÇÃO CONTABILIDADE Balanço em 31 de Dezembro de N-1 ACTIVO CAPITAL PRÓPRIO E PASSIVO Rubricas Act. Bruto Am./Prov Act. Líq Activo Capital Próprio Capital Social 30.000,00 Reservas Resultados transitados Resultado Líquido Exercício (474,32) Imobilizações Incorpóreas 246,99 82,32 164,67 Corpóreas 1.000,00 100,00 900,00 Existências 2.000,00 2.000,00 Total Capital próprio 29.525,68 Passivo Dívidas a Terceiros c. p. Fornecedores 500,00 Outros Credores 1.500,00 Acrésc. e Diferimentos Dívidas terceiros c.p. Clientes 500,00 500,00 Disponibilidades Depósitos Ordem 26.963.41 26.963,41 Caixa 997,60 997,60 Total do Passivo 2.000,00 Acrésc.e Diferim. Total Activo 31.708,00 31.525,68 Total Cap. Próprios e Passivo 31.525,68 27EXERCÍCIOS DE APLICAÇÃO CONTABILIDADE Demonstração dos Resultados Líquidos em 31 de Dezembro de N-1 CUSTOS E PERDAS PROVEITOS E GANHOS Rubricas Valor Rubricas Valor CMVMC FSE Custos com Pessoal Remunerações Encargos Amortizações Impostos Outros custos Operacionais A Custos Financeiros C Custos Extraordinários E Imposto s/rendimento exercício G Resultado Líquido Exercício 500,00 1.300,00 1.050,00 250,00 182,32 25,00 2.007,32 17,00 2.024,32 2.024,32 (474,32) Vendas Outros Proveitos operac. B Proveitos financeiros D Proveitos Extraordinários F 1.500,00 1.500,00 50,00 1.550,00 1.550,00 Total 1.550,00 Total 1.550,00 Em 30 de Novembro de N, os registos contabilísticos evidenciavam as seguintes posições: 28 EXERCÍCIOS DE APLICAÇÃO CONTABILIDADE Balancete do Razão Geral, em 30 de Novembro de N Nº Contas Débito Crédito SaldoDevedor Saldo Credor 1 Caixa 2.969,84 2.172,76 797,08 2 Depósitos Ordem 34.014,39 6.943,00 27.071,39 3 Clientes 6.330,97 2.311,44 4.019,53 4 Adiantamentos clientes 3.050,98 3.050,98 4 Fornecedores 1.385,16 4.790,46 3.405,30 5 Estado e Outros EP 383,10 928,76 383,10 928,76 6 Outros Dev. e Cred. 1.050,47 2.111,91 1.050,47 2.111,91 7 Compras 6.943,00 340,18 6.602,82 8 Mercadorias 2.000,00 2.000,00 9 Imobiliz. Corpóreas 1.000,00 1.000,00 10 Imobiliz.Incorpóreas 246,99 246,99 11 Amortizações Acum 182,32 182,32 12 Capital 30.000,00 30.000,00 13 FSE 1.183,65 1.183,65 14 Impostos 120,21 120,21 15 Custos c/ pessoal 1.775,72 1.775,72 16 Custos Financeiros 147,15 147,15 17 Vendas 162,61 7.461,02 7.298,41 18 Proveitos Financeir. 595,56 595,56 19 Custos Extra 700,81 700,81 20 Result. Líq. Exerc. 474,32 474,32 Total 60.888,39 60.888,39 47.573,24 47.573,24 O sistema de contabilização do custo das existências é o de inventário periódico (a preço de aquisição). Durante o mês de Dezembro de N, a CARSAN realizou as seguintes operações: Dia 3 Emissão da factura n.º 138 a Costa & Neto, Lda., no valor de 49.879,79. Dia 5 Recibo da PT, no valor de 174,58. Dia 7 Factura n.º 215, de José Fonseca, por N/aquisição de mercadorias, no valor de 7.481,97. Cobrança de n/saque n.º 30, s/Alves & Bento, no valor de 598,56. Dia 9 Pagamento à Segurança Social, por cheque s/BES, no valor de 1.120,80. Dia 10 N/recibo n.º 124 a José Neves, referente à sua remessa de 390,06, cheque s/ B .Atlântico. Guia de depósito no BES, de cheque de 390,06 do BA. 29EXERCÍCIOS DE APLICAÇÃO CONTABILIDADE Balancete de Contas Correntes, Clientes, em 30 de Novembro de N Contas Débito Crédito SaldoDevedor Saldo Credor Conta Corrente Alves & Bento 1.413,59 1.059,45 354,14 António Pires 93,77 93,77 Costa & Neto, Lda. 1.175,17 476,85 698,32 José Neves 390,06 390,06 Manuel Santos 601,55 478,85 122,70 Subtotal 3.674,14 2.015,15 1.658,99 C/Títulos Receber Alves &Bento 598,56 598,56 Costa & Neto, Lda. 386,07 296,29 89,78 Manuel Santos 72,33 72,33 Subtotal 1.056,96 296,29 760,67 TOTAL 4.731,10 2.311,44 2.419,66 Dia 12 N/Nota de débito n.º 96 a José Fonseca, referente à N/devolução de Mercadorias, no valor de 498,80. Dia 14 Verbete de lançamento referente ao N/aceite n.º 26, a Santos & Reis, no valor de 3.740,98. Dia 17 M/facturas n.º 139 a José Neves, no valor de 4.987,98 e n.º 140 a Alves & Bento, no valor de 2.992,79, por venda de mercadoria. Dia 24 Nota de crédito n.º 237, de Santos & Reis, referente ao seu abatimento de 725,00. Dia 27 Recibo da nota de pagamento do prémio anual de seguro da Companhia Futuro, com vencimento em 15 de Janeiro de N+1, no valor de 119,71. Dia 28 Processamento de férias de N+1 Remunerações Brutas 3.740,98 IRS retido 374,10 Sindicato 27,20 Encargo patronal 897,80 Seguro Acid. Trabalho 75,00. O inventário de fecho de ano forneceu os seguintes elementos: a. Valor das mercadorias em armazém, após inventário físico em 28 de Dezembro - 800,19€; b. Considera-se duvidosa a cobrança da dívida de António Pires; c. Amortização de imobilizações à taxa média de 10%; d. Taxa de IRC, adicionada de derrama – 36%. Pretende-se: a. Registo dos movimentos de Dezembro, no Diário e no Razão da empresa. b. Movimentos de regularização e de apuramento de resultados de N. c. Encerramento de N. d. Elaboração do Balanço e da Demonstração dos resultados Líquidos de N. 30 EXERCÍCIOS DE APLICAÇÃO CONTABILIDADE SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO DE APLICAÇÃO Nº 11 Este caso abrange a generalidade das matérias tratadas. Deve ser efectuado em sala com toda a calma e acompanhamento, por parte do formador, aproveitando para reforçar ou corrigir aspectos teóricos, anteriormente ministrados. O presente exercício deve ser ajustado de acordo com o nível de grupo e o decurso dos trabalhos. Como tal, não se apresenta uma solução, deixando a formulação final ao critério e adequação do formador. 31EXERCÍCIOS DE APLICAÇÃO CONTABILIDADE FICHA TÉCNICA Título: Contabilidade Autoria: Carlos Mezes Edição: CECOA Coordenação: Cristina Dimas Design e Composição: Altura Data Publishing Produção apoiada pelo Programa Operacional Emprego, Formação e Desenvolvimento Social (POEFDS), co- financiado pelo Estado Português e pela União Europeia, através do Fundo Social Europeu. 32 EXERCÍCIOS DE APLICAÇÃO CONTABILIDADE União Europeia Fundo Social Europeu Ministério do Trabalho e da Solidariedade Social Contabilidade Modelos Contabilísticos 2 DOCUMENTOS DE FECHO DE CONTAS CONTABILIDADE 3DOCUMENTOS DE FECHO DE CONTAS CONTABILIDADE 4 MODELOS CONTABILÍSTICOS CONTABILIDADE 5MODELOS CONTABILÍSTICOS CONTABILIDADE 6 MODELOS CONTABILÍSTICOS CONTABILIDADE DEMONSTRAÇÃO DOS RESULTADOS (Artigo 3.º de Decreto - Lei n.º 410/89) 7MODELOS CONTABILÍSTICOS CONTABILIDADE 8 MODELOS CONTABILÍSTICOS CONTABILIDADE 9MODELOS CONTABILÍSTICOS CONTABILIDADE LETRA 10 MODELOS CONTABILÍSTICOS CONTABILIDADE 11MODELOS CONTABILÍSTICOS CONTABILIDADE 12 MODELOS CONTABILÍSTICOS CONTABILIDADE 13MODELOS CONTABILÍSTICOS CONTABILIDADE 14 MODELOS CONTABILÍSTICOS CONTABILIDADE FICHA TÉCNICA Título: Contabilidade Autoria: Carlos Mezes Edição: CECOA Coordenação: Cristina Dimas Design e Composição: Altura Data Publishing Produção apoiada pelo Programa Operacional Emprego, Formação e Desenvolvimento Social (POEFDS), co- financiado pelo Estado Português e pela União Europeia, através do Fundo Social Europeu. 15MODELOS CONTABILÍSTICOS CONTABILIDADE União Europeia Fundo Social Europeu Ministério do Trabalho e da Solidariedade Social Contabilidade Modelos Fiscais 2 MODELOS FISCAIS CONTABILIDADE 3MODELOS FISCAIS CONTABILIDADE 4 MODELOS FISCAIS CONTABILIDADE 5MODELOS FISCAIS CONTABILIDADE 6 MODELOS FISCAIS CONTABILIDADE 7MODELOS FISCAIS CONTABILIDADE 8 MODELOS FISCAIS CONTABILIDADE 9MODELOS FISCAIS CONTABILIDADE 10 MODELOS FISCAIS CONTABILIDADE 11MODELOS FISCAIS CONTABILIDADE 12 MODELOS FISCAIS CONTABILIDADE 13MODELOS FISCAIS CONTABILIDADE 14 MODELOS FISCAIS CONTABILIDADE 15MODELOS FISCAIS CONTABILIDADE 16 MODELOS FISCAIS CONTABILIDADE 17MODELOS FISCAIS CONTABILIDADE 18 MODELOS FISCAIS CONTABILIDADE 19MODELOS FISCAIS CONTABILIDADE 20 MODELOS FISCAIS CONTABILIDADE 21MODELOS FISCAIS CONTABILIDADE 22 MODELOS FISCAIS CONTABILIDADE 23MODELOS FISCAIS CONTABILIDADE 24 MODELOS FISCAIS CONTABILIDADE 25MODELOS FISCAIS CONTABILIDADE 26 MODELOS FISCAIS CONTABILIDADE 27MODELOS FISCAIS CONTABILIDADE 28 MODELOS FISCAIS CONTABILIDADE 29MODELOS FISCAIS CONTABILIDADE 30 MODELOS FISCAIS CONTABILIDADE 31MODELOS FISCAIS CONTABILIDADE 32 MODELOS FISCAIS CONTABILIDADE 33MODELOS FISCAIS CONTABILIDADE 34 MODELOS FISCAIS CONTABILIDADE 35MODELOS FISCAIS CONTABILIDADE 36 MODELOS FISCAIS CONTABILIDADE 37MODELOS FISCAIS CONTABILIDADE 38 MODELOS FISCAIS CONTABILIDADE FICHA TÉCNICA Título: Contabilidade Autoria: Carlos Mezes Edição: CECOA Coordenação: Cristina Dimas Design e Composição: Altura Data Publishing Produção apoiada pelo Programa Operacional Emprego, Formação e Desenvolvimento Social (POEFDS), co- financiado pelo Estado Português e pela União Europeia, através do Fundo Social Europeu. 39MODELOS FISCAIS CONTABILIDADE União Europeia Fundo Social Europeu Ministério do Trabalho e da Solidariedade Social Contabilidade Documentos de Fecho de Contas 2 DOCUMENTOS DE FECHO DE CONTAS CONTABILIDADE ARQUIVO EMPRESA 3DOCUMENTOS DE FECHO DE CONTAS CONTABILIDADE 4 DOCUMENTOS DE FECHO DE CONTAS CONTABILIDADE DOSSIER FISCAL 5DOCUMENTOS DE FECHO DE CONTAS CONTABILIDADE ANEXO AO BALANÇO E À DEMONSTRAÇÃO DOS RESULTADOS 6 DOCUMENTOS DE FECHO DE CONTAS CONTABILIDADE 7DOCUMENTOS DE FECHO DE CONTAS CONTABILIDADE FICHA TÉCNICA Título: Contabilidade Autoria: Carlos Mezes Edição: CECOA Coordenação: Cristina Dimas Design e Composição: Altura Data Publishing Produção apoiada pelo Programa Operacional Emprego, Formação e Desenvolvimento Social (POEFDS), co- financiado pelo Estado Português e pela União Europeia, através do Fundo Social Europeu. 8 DOCUMENTOS DE FECHO DE CONTAS CONTABILIDADE União Europeia Fundo Social Europeu Ministério do Trabalho e da Solidariedade Social
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