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2 “A Contabilidade é um artefato, um produto da intervenção humana elaborado por humanos para propósitos humanos.” (PARKER) Vale lembrar a afirmação de Oskar Schindler a seu contador Itzhak Stern no filme "A Lista de Schindler" (Steven Spielberg, 1993): "Meu pai falava com satisfação que você precisa de três coisas na vida: um bom médico, um padre misericordioso e um contador inteligente. Os dois primeiros, eu nunca precisei muito, mas o terceiro..." O CONCEITO DE CONTABILIDADE “Contabilidade é a ciência que estuda e pratica as funções de orientação, de controle, de registros relativos à administração econômica”. (I Congresso de Contabilistas 1924, Conceito Oficial) “Contabilidade é a ciência que estuda o patrimônio à disposição das aziendas, em seus aspectos estáticos e dinâmicos e em suas variações, para enunciar, por meio de fórmulas racionalmente deduzidas, os efeitos da administração sobre a formação e distribuição dos réditos”. (Hermamm Junior, Frederico – Contabilidade Superior - 9ª. Ed. SP – Ed. Atlas 1972) “Contabilidade é a ciência que estuda os fenômenos patrimoniais sob o aspecto do fim aziendal”. (Sá, Antônio Lopes de - Dicionário de Contabilidade, 7ª. Edição – SP – Ed. Atlas – 1983) “Contabilidade é um processo de comunicação de informação econômica para propósitos de tomada de decisão tanto pela administração como por aqueles que necessitam fiar-se nos relatórios externos”. (Hendriksen, Eldans. Accounting Theory – 3ª. Ed. Homewood: Richard P. Irwin, 1977 p. 100) “A contabilidade é objetivamente, um sistema de informações e avaliação destinada a prover seus usuários de demonstrações e análises de natureza econômica e financeira, física e de produtividade, com relação à entidade objeto de contabilização”. (FIPECAFI) Em razão dos conceitos apresentados, concluímos que sua evolução, além dos aspectos, doutrinários de cada autor, ocorre em face dos fatores conjunturais e estruturais, pelas transformações ocorridas no seio da sociedade sob os aspectos econômicos, políticos, tecnológicos e sociais. A relevância do estudo da contabilidade para a sociedade, pessoas jurídicas, pessoas físicas assume um papel de suma importância tendo em vista as necessidades intrínsecas destes usuários sob os mais diversos interesses, em razão de conhecer a formação e evolução da riqueza pessoal e da riqueza do País, em razão dos benefícios gerados. 3 A Administração da entidade tem a responsabilidade primária pela preparação e apresentação das suas demonstrações contábeis (representação estruturada da posição patrimonial e financeira, do desempenho financeiro e dos fluxos de caixa da entidade). A Administração também está interessada nas informações contidas nas demonstrações contábeis, embora tenha acesso a informações adicionais que contribuem para o desempenho das suas responsabilidades de planejamento, tomada de decisões e controle. A Administração tem o poder de estabelecer a forma e o conteúdo de tais informações adicionais a fim de atender às suas próprias necessidades. (CPC 00). Não obstante, as demonstrações contábeis divulgadas são baseadas em informações utilizadas pela Administração sobre a posição patrimonial e financeira, o desempenho e as mutações na posição financeira da entidade. O objetivo das demonstrações contábeis é fornecer informações sobre a posição patrimonial e financeira, o desempenho e as mudanças na posição financeira da entidade, que sejam úteis a um grande número de usuários em suas avaliações e tomada de decisão econômica. Demonstrações contábeis também objetivam apresentar os resultados da atuação da Administração na gestão da entidade e sua capacitação na prestação de contas quanto aos recursos que lhe foram confiados. Aqueles usuários que desejam avaliar a atuação ou prestação de contas da Administração fazem-no com a finalidade de estar em condições de tomar decisões econômicas que podem incluir, por exemplo, manter ou vender seus investimentos na entidade ou reeleger ou substituir a Administração. OBJETIVO DA CONTABILIDADE Estuda e controla o patrimônio, registrando todas as modificações nele verificadas. FINALIDADE DA CONTABILIDADE Estudar e controlar o patrimônio, para fornecer informações sobre a sua composição e variações, bem como sobre o resultado econômico decorrente da gestão da riqueza patrimonial. CAMPO DE APLICAÇÃO A contabilidade aplica-se a qualquer entidade que tenha um patrimônio que possa ser expresso em termos monetários, seja público ou particular com fins lucrativos ou não. TÉCNICAS CONTÁBEIS Representa o conjunto de processos adotados em contabilidade para registrar ou levantar os fatos patrimoniais. • Escrituração (Registro dos fatos) • Demonstrações Contábeis (Conjunto de relatórios contábeis) • Análise das Demonstrações Contábeis (Diagnóstico sobre a situação econômica e financeira) • Auditoria (Exame e consistência das demonstrações contábeis) 4 DADO, INFORMAÇÃO, COMUNICAÇÃO E CONTABILIDADE Estabelecendo a distinção necessária entre dado e informação: “A contabilidade faz uma distinção geral relevante entre os dados e informações. Os dados podem ser definidos como mensurações ou descrições de objetos ou eventos. Se estes dados já são conhecidos ou não interessa à pessoa a quem são comunicados, não podem ser definidos como informação. A informação pode ser definida como um dado (ou conjunto de dados) que provoca o efeito surpresa na pessoa que recebe. Além disso, ela deve reduzir a incerteza, comunicar uma mensagem, ter um valor superior ao seu custo e ser capaz, potencialmente, de evocar uma resposta do tomador de decisão” (HENDRIKSEN) Assim: DADO: É o registro puro, ainda não interpretado, analisado e processado. INFORMAÇÃO: É o dado que for processado de uma forma compreensível para o seu receptor que apresenta um valor real ou percebido para suas decisões correntes ou prospectivas. (Davis, Gordon – Apud Nakagawa, Masayuki: Introdução à Controladoria – SP: Atlas 1993 – p.60) COMUNICAÇÃO: É o processo de transmissão de informação e de compreensão que somente se efetiva mediante uso de símbolos comuns. Características qualitativas fundamentais CPC – 00 R1 Relevância Materialidade Representação fidedigna Características Qualitativas das Demonstrações Contábeis As características qualitativas são os atributos que tornam as demonstrações contábeis úteis para os usuários. As quatro principais características qualitativas são: compreensibilidade, relevância, confiabilidade e comparabilidade. (CPC 00) Características qualitativas de melhoria CPC 00 – R1 Comparabilidade Verificabilidade Tempestividade Compreensibilidade O grande desafio para o profissional contábil está em produzir um sistema efetivo de comunicação que seja capaz de disseminar de forma mais transparente os elementos constitutivos e distributivos da riqueza gerada para que qualquer cidadão tenha um mínimo de compreensão sobre a gestão dos recursos públicos ou privados. 5 PATRIMÔNIO (Objeto de estudo da contabilidade – Aspectos contábeis – econômico - jurídico) No sentido jurídico, seja civil ou comercial, ou mesmo no sentido de Direito Público; Patrimônio entende-se o conjunto de bens, direitos e obrigações, apreciáveis economicamente, isto é, em dinheiro, pertencentes a uma pessoa, natural ou jurídica, e constituindo uma universalidade. (De Plácido e Silva – Vocabulário Jurídico) “Parte impessoal da azienda observada sob dois aspectos principais: quantitativo e qualitativo.” (Sá, Antônio Lopes de – Dicionário de Contabilidade, 7ª. Ed.SP – Ed. Atlas 1983) Na sua condição de objeto da contabilidade é no mínimo aquele juridicamente formalizado como pertencente à entidade, com ajustes quantitativos e qualitativos em consonância com os princípios da própria contabilidade. (Manual de Contabilidade) Cabe ressaltar os aspectos de caráter econômico, jurídico e contábil que norteiam o conceito de patrimônio, entretanto uma de suas características fundamentais é a autonomia que goza e independência em relação aos dos seus proprietários. Quantitativa: Representa os valores monetários do bem, direito ou obrigação. Qualitativa: Representa a natureza dos elementos patrimoniais (Caixa, Banco, Máquinas). Estático: É o estudo do patrimônio considerado sem movimento em um dado momento na sua estrutura qualitativa e quantitativa, isto é, nos seus elementos e nos seus componentes ou valores. Dinâmico: É o estudo do patrimônio considerando as transformações ocorridas na composição patrimonial, ou seja, pelos efeitos da gestão. ASPECTOS FUNDAMENTAIS DO PATRIMÔNIO Cabe ressaltar os aspectos de caráter econômico, jurídico e contábil que norteiam o conceito de patrimônio, entretanto uma de suas características fundamentais é a autonomia que goza e independência em relação aos dos seus proprietários. A resolução CFC n.º 750/93, Alterada pela Resolução CFC nº 1.282-09, publicada no DOU de 02-06-2010, dispõe em seu art. 4º: “O princípio da entidade reconhece o patrimônio como objeto da contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade de diferenciação de um patrimônio particular no universo dos patrimônios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituição de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por conseqüência, nesta acepção o patrimônio não se confunde com aqueles de seus sócios ou proprietários, no caso de sociedade ou instituição (...)”. 6 PRINCÍPIO DA CONTINUIDADE: Art. 5º O Princípio da Continuidade pressupõe que a Entidade continuará em operação no futuro e, portanto, a mensuração e a apresentação dos componentes do patrimônio levam em conta esta circunstância. (Res. CFC nº 1.282-09). As demonstrações contábeis são normalmente preparadas no pressuposto de que a entidade continuará em operação no futuro previsível. Dessa forma, presume-se que a entidade não tem a intenção nem a necessidade de entrar em liquidação, nem reduzir materialmente a escala das suas operações; se tal intenção ou necessidade existir, as demonstrações contábeis têm que ser preparadas numa base diferente e, nesse caso, tal base deverá ser divulgada. (CPC 00) – Pressuposto Básico. A COMPOSIÇÃO DO PATRIMÔNIO CONTÁBIL – ECONOMICA -JURÍDICA Bens : � De bem, do latim bene, é empregado na acepção de utilidade, riqueza, prosperidade. � Tudo aquilo capaz de suprir as necessidades humanas. � Do ponto de vista contábil significa o elemento de que dispõe uma empresa ou entidade para obtenção de seus fins (1). Direitos : Representam valores a receber oriundos das operações de vendas a prazo de produtos ou serviços prestados a clientes, ou seja, valores que a entidade tem a receber. Obrigações : Representam as dívidas da empresa junto a terceiros, decorrente da aquisição a prazo de itens perante fornecedores ou financiadores, ou seja, valores que a entidade tem a pagar. O domínio desta conceituação básica é fundamental para a compreensão e entendimento dos primeiros passos no estudo da contabilidade. A COMPOSIÇÃO CONTÁBIL DO PATRIMÔNIO Balanço Patrimonial: O balanço patrimonial da entidade é a relação de seus ativos, passivos e patrimônio líquido em uma data específica, como apresentado nessa demonstração da posição patrimonial e financeira. Como podemos verificar o Balanço Patrimonial é composto pelo Patrimônio (ATIVO e PASSIVO) que graficamente deve ser representado. ATIVO PASSIVO Bens e Direitos (À Esquerda) Patrimônio Líquido (À Direita) PATRIMÔNIO É O AGREGADO DO ATIVO E DO PASSIVO. (Fábio Besta) 7 Ativo: é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que benefícios econômicos futuros fluam para a entidade. Devemos entender como benefício econômico futuro do ativo é o seu potencial de contribuir, direta ou indiretamente, para com o fluxo de caixa e equivalentes de caixa para a entidade. Importante destacar que ao determinar a existência do ativo, o direito de propriedade não é essencial. Assim, por exemplo, bens imóveis mantidos em regime de arrendamento mercantil (acordo por meio do qual o arrendador transfere ao arrendatário, em troca de pagamento, ou série de pagamentos, o direito de uso de ativo por um período de tempo acordado entre as partes. Também conhecido como leasing) são um ativo se a entidade controla os benefícios que se espera que fluam do bem imóvel. ATIVO = INVESTIMENTOS = APLICAÇÕES DE RECURSOS Passivo: é uma obrigação atual da entidade como resultado de eventos já ocorridos, cuja liquidação se espera resulte na saída de recursos econômicos. Uma característica essencial para a existência de um passivo é que a entidade tenha uma obrigação presente. Uma obrigação é um dever ou responsabilidade de agir ou fazer de uma certa maneira. As obrigações podem ser legalmente exigíveis em conseqüência de um contrato ou de requisitos estatutários. Esse é normalmente o caso, por exemplo, das contas a pagar por mercadorias e serviços recebidos. Obrigações surgem também de práticas usuais de negócios, usos e costumes e o desejo de manter boas relações comerciais ou agir de maneira eqüitativa. Se, por exemplo, uma entidade decide, por uma questão de política mercadológica ou de imagem, retificar defeitos em seus produtos, mesmo quando tais defeitos tenham se tornado conhecidos depois que expirou o período da garantia, as importâncias que espera gastar com os produtos já vendidos constituem-se passivos.(CPC). Deve-se fazer uma distinção entre uma obrigação presente e um compromisso futuro. A decisão da Administração de uma entidade de adquirir ativos no futuro não constitui, por si só, uma obrigação presente. A obrigação normalmente surge somente quando o ativo é recebido ou a entidade assina um acordo irrevogável de aquisição do ativo. Neste último caso, a natureza irrevogável do acordo significa que as conseqüências econômicas de deixar de cumprir a obrigação, por exemplo, por causa da existência de uma penalidade significativa, deixem a entidade com pouca ou nenhuma alternativa para evitar o desembolso de recursos em favor da outra parte. (CPC) “Sacrifícios futuros prováveis de benefícios econômicos decorrentes de obrigações presentes de uma dada entidade, quanto à transferência de ativos ou prestação de serviços a outra entidade no futuro, em conseqüência de transações ou eventos passados.” (FASB) PASSIVO = FINANCIAMENTOS = ORIGENS DE RECURSOS A IGUALDADE PATRIMONIAL 8 O conceito de igualdade contábil depreende-se do conceito de Balanço que representa o equilíbrio entre os elementos patrimoniais. BALANÇO ATIVO PASSIVO Bens – Direitos Obrigações Investimentos Financiamentos Aplicações Origens $ = $ Observe, caso você adquira um automóvel no valor de $ 20.000,00, a prazo, financiado junto ao banco. Represente o seu patrimônio: BALANÇO ATIVO PASSIVO Veículo $ 20.000,00 Financiamento $ 20.000,00 TOTAL...$ 20.000,00 = TOTAL..............$ 20.000,00 Qual a origem? De que forma você adquiriu o veículo? Através de uma dívidaque representa exatamente o mesmo valor do bem adquirido (aplicação). Concluímos que a toda origem corresponde a uma aplicação de igual valor, assim: ATIVO = PASSIVO INVESTIMENTOS = FINANCIAMENTOS APLICAÇÃO = ORIGENS BENS + DIREITOS = OBRIGAÇÕES PATRIMÔNIO LÍQUIDO É o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. Embora o patrimônio líquido seja definido como um valor residual, ele pode ter subclassificações no balanço patrimonial. Por exemplo, recursos aportados pelos sócios, reservas resultantes de apropriações de lucros e reservas para manutenção do capital podem ser demonstrados separadamente. Tais classificações podem ser importantes para a tomada de decisão dos usuários das demonstrações contábeis quando indicarem restrições legais ou de outra natureza sobre a capacidade que a entidade tem de distribuir ou aplicar de outra forma os seus recursos patrimoniais. Podem também refletir o fato de que acionistas de uma entidade tenham direitos diferentes em relação ao recebimento de dividendos ou reembolso de capital. (CPC 00) Podemos representar pelas seguintes equações: ATIVO = PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO PATRIMÔNIO LÍQUIDO = ATIVO - PASSIVO PASSIVO = ATIVO - PATRIMÔNIO LÍQUIDO 9 Em face do conceito acima devemos entender por recursos próprios, aqueles investidos, aplicados pelos proprietários no negócio denominado de Capital Social. O Patrimônio Líquido é composto basicamente em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e prejuízos acumulados. (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009) CAPITAL: Que são os valores aportados pelos proprietários e os decorrentes de incorporação de reservas e lucros. RESERVAS: São os valores decorrentes de retenção de lucros, de reavaliação de ativos e outras circunstâncias. LUCROS (deve ser distribuído) / PREJUÍZOS ACUMULADOS: São os lucros e os prejuízos ainda não compensados, estes apresentados como parcela redutora do Patrimônio Líquido. Lucros Acumulados-INSTRUÇÃO CVM Nº 469, DE 2 DE MAIO DE 2008 Art. 5º No encerramento do exercício social, a conta de lucros e prejuízos acumulados não deverá apresentar saldo positivo. Parágrafo único. Eventual saldo positivo remanescente na conta de lucros e prejuízos acumulados deverão ser destinados para reserva de lucros, nos termos dos art. 194 a 197 da Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976, ou distribuído como dividendo. O Processo de Reconhecimento È necessário para correta aplicação dos conceitos acima para o processo de incorporação ao Balanço Patrimonial dos elementos patrimoniais – Ativo, Passivo e Patrimônio Liquido, denominado de RECONHECIMENTO. Um ativo é reconhecido no balanço patrimonial quando for provável que benefícios econômicos futuros dele provenientes fluirão para a entidade e seu custo ou valor puder ser determinado em bases confiáveis. Um passivo é reconhecido no balanço patrimonial quando for provável que uma saída de recursos envolvendo benefícios econômicos seja exigida em liquidação de uma obrigação presente e o valor pelo qual essa liquidação se dará possa ser determinado em bases confiáveis. SITUAÇÕES LÍQUIDAS A – A Cia Empreendedora apresenta: Bens $ 10.000,00 Direitos $ 5.000,00 Obrigações $ 3.000,00 Qual o valor do Patrimônio Líquido? 10 B – A Cia Empreendedora apresenta: Bens $ 200,00 Direitos $ 500,00 Obrigações $ 1.000,00 Qual a situação líquida da empresa? C – A Cia Empreendedora apresenta: Bens $ 100,00 Direitos $ 200,00 Obrigações $ 300,00 Qual a riqueza líquida da empresa? CONFIGURAÇÃO DO CAPITAL CAPITAL: É a origem de recursos aplicados na entidade, pelos proprietários. Assumindo as seguintes configurações: a) Capital Subscrito: é o valor do capital pelo qual os sócios se obrigam no ato da assinatura do Contrato Social. b) Capital Realizado/ Integralizado: é a totalidade ou a parcela do capital efetivamente integralizado (entregue) pelos sócios ou acionistas à entidade. c) Capital a Realizar/a Integralizar: é o valor do capital que ainda não foi colocado à disposição da empresa. Terminologias Aplicadas CAPITAL SOCIAL = CAPITAL NOMINAL = CAPITAL REGISTRADO: É o investimento inicial feito pelos sócio-acionistas. CAPITAL PRÓPRIO: Corresponde ao conceito de patrimônio líquido, abrange o capital inicial e suas variações. CAPITAL DE TERCEIROS: Representa os investimentos feitos na empresa com recursos de terceiros, que abrange o Passivo Exigível. CAPITAL TOTAL A DISPOSIÇÃO DA EMPRESA: Corresponde ao Capital à disposição da empresa em um dado momento. CAPITAL DE TERCEIROS + CAPITAL PRÓPRIO BALANÇO ATIVO PASSIVO Passivo Exigível = Capital de Terceiros Patrimônio Líquido = Capital Próprio Capital Social Reservas Lucros / Prejuízos TOTAL DO ATIVO ---- * ---- TOTAL DO PASSIVO + patrimônio liquido = Capital Total a Disposição da empresa (CT + CP) 11 EXEMPLIFICANDO: 1 – João e Maria resolvem constituir uma sociedade com o Capital Inicial de $ 20.000,00 apenas assinaram o Contrato Social , ou seja, ocorrendo apenas a Subscrição do Capital. BALANÇO ATIVO PASSIVO Patrimônio Líquido Capital Subscrito $ 20.000 Capital a Integralizar $ ( 20.000) TOTAL DO ATIVO --------- * -------- TOTAL DO PASSIVO + patrimônio liquido --------- * --------- 2 – João e Maria resolvem constituir uma sociedade com Capital Inicial de R$ 20.000,00, apenas integralizando 50% do capital em dinheiro. BALANÇO ATIVO PASSIVO Caixa $ 10.000 Patrimônio Líquido Capital Subscrito $ 20.000 Capital a Integralizar $ ( 10.000) TOTAL DO ATIVO $ 10.000 TOTAL DO PASSIVO + patrimônio liquido $ 10.000 3 – João e Maria resolvem constituir uma sociedade; Capital Social de R$ 20.000, sendo totalmente subscrito e integralizado neste ato em dinheiro. BALANÇO ATIVO PASSIVO Caixa $ 20.000 Patrimônio Líquido Capital Social $ 20.000 TOTAL DO ATIVO $ 20.000 TOTAL DO PASSIVO + patrimônio liquido $ 20.000 EXERCÍCIOS: 1 – A Cia Empreendedora apresenta: Itens Bens Direitos Obrigações Caixa $ 2.000, Fornecedores $ 5.000, Financiamentos $ 8.000, Banco C/Mov. $ 11.000, Emprest. Bancário $ 10.000, Duplicatas a Pagar $ 2.000, Clientes $12.000, Instalações $ 10.000, 12 Dup. Receber $ 5.000, Veículos $ 15.000, Máquinas $ 9.000, Impostos Recup. $ 4.000, Impostos recolher $ 10.000, 2 – Com os dados anteriores informe: 2.1 – O valor dos bens $_________________ 2.2 – O valor dos direitos $_________________ 2.3 – O valor das obrigações $_________________ 2.4 – O valor do ativo $_________________ 2.5 – O valor do passivo $_________________ 2.6 – O valor do patrimônio líquido $_________________ 2.7 – O valordo capital de terceiros $_________________ 2.8 – O valor do capital próprio $_________________ 2.9 – A situação líquida da empresa $_________________ 2.10 – O capital total a disposição da empresa $_________________ 2.11 – As origens de recursos $_________________ 2.12 – As aplicações de recursos $_________________ 2.13 – O valor dos investimentos e financiamentos $_________________ 3 – Represente graficamente os itens componentes do patrimônio da Cia Empreendedora (Montar o Balanço Patrimonial). BALANÇO PATRIMONIAL (Cia Empreendedora) ATIVO PASSIVO (SL) P. Líquido Total do Ativo Total do Passivo + patrimônio liquido. CONTA Instrumento de registro que tem por finalidade reunir fatos contábeis da mesma natureza, sendo aberta para encerrar os valores de realização passada, presente ou futura, recebendo um título que a identifica, ou seja, é o meio utilizado para identificar o tipo de transação que está sendo realizada. Ex1: Capital Conta utilizada para registrar o investimento dos sócios aplicado no negócio. Ex2: Caixa Conta utilizada para registrar as entradas e saídas de numerários da empresa. 13 Ex3: Os direitos que a empresa tem a receber devem ser registradas nas contas: clientes, duplicatas a receber, títulos a receber, notas promissórias a receber etc. As contas estão classificadas: Ativo (Caixa, banco, clientes, mercadorias etc) Passivo (Fornecedores, financiadores, Duplicatas a pagar, Imposto a Recolher). Patrimônio Líquido (Capital Social, Lucros ou prejuízos acumulados, reservas). Receitas – (Serviços, Juros, Aluguel, Vendas etc) que representa acréscimo ao PL. Despesas - (Administrativas, Vendas, Financeiras) que representa decréscimo ao PL. Considerando que um dos aspectos mais relevantes para o iniciante ao estudo da contabilidade é a compreensão das variações, modificações, transformações, mutações ocorridas nos elementos que compõem o patrimônio (Ativo e Passivo), e seus reflexos nas organizações, pois as tomadas de decisões da administração vão impactar e alterar suas características quantitativas e qualitativas, e a administração necessita do retorno de suas decisões, metas, planejamento, controle e se resultados foram atingidos e a contabilidade presta-se a medir a eficácia e eficiência das organizações em razão de sua complexidade e das exigências do mercado em conhecer melhor o desempenho das empresas. AS VARIAÇÕES DOS COMPONENTES DO PATRIMÔNIO As modificações no Patrimônio ocorrem em razão das decisões da administração: quanto comprar, produzir, pagar, receber, investir, financiar etc. 1 – Exemplo: Pagamento de uma dívida no valor de $ 10.000,00 com um cheque. Quais os componentes do patrimônio que se modificaram? Dívida (passivo) Diminuição (Modificou) Banco (ativo) Diminuição (Modificou) SITUAÇÃO ANTES DO PAGAMENTO: ATIVO PASSIVO Caixa $ 10.000, Duplicatas a Pagar $ 30.000, Banco $ 50.000, Patrimônio Líquido Capital Social $ 30.000, Total do Ativo $ 60.000, Total do Passivo + patrimônio liquido $ 60.000, SITUAÇÃO APÓS O PAGAMENTO Contas Patrimoniais Contas de Resultado 14 ATIVO PASSIVO Caixa $ 10.000, Duplicatas a Pagar $ 20.000, Banco $ 40.000, Patrimônio Líquido Capital Social $ 30.000, Total do Ativo $ 50.000, Total do Passivo + patrimônio liquido $ 50.000, Observe: Diminuição do total da conta corrente de R$ 50.000, para 40.000,. Diminuição da dívida (Duplicatas a Pagar) de $ 30.000, para $ 20.000. Não houve variação no Patrimônio Líquido. A primeira vista pode parecer simples, mas o entendimento deste raciocínio é fundamental para compreensão da lógica contábil. 2 - Exemplo: Aquisição de mercadorias no valor de $ 20.000, a prazo, com aceite de duplicatas. Mercadorias (ativo) $ 20.000, aumento Duplicatas a Pagar (PE) $ 20.000, aumento Não houve variação no Patrimônio Líquido. SITUAÇÃO APÓS A COMPRA ATIVO PASSIVO Caixa $ 10.000, Duplicatas a Pagar $ 40.000, Banco $ 40.000, Patrimônio Líquido Mercadorias $ 20.000, Capital Social $ 30.000, Total do Ativo $ 70.000, Total do Passivo + patrimônio liquido $ 70.000, 3 – Exemplo: Os sócios decidiram aumentar o capital da empresa em mais $ 30.000, com um terreno. Capital (PL) $ 30.000, aumento Terrenos (ativo) $ 30.000, aumento Não houve variação no Passivo Exigível. SITUAÇÃO APÓS O AUMENTO DO CAPITAL ATIVO PASSIVO Caixa $ 10.000, Duplicatas a Pagar $ 40.000, Banco $ 40.000, Mercadorias $ 20.000, Patrimônio Líquido Terrenos $ 30.000, Capital Social $ 60.000, Total do Ativo $ 100.000, Total do Passivo + patrimônio liquido $ 100.000, 15 RESUMO: As Variações: Aumento: aquisição de um bem ou direito Diminuição: saída de um bem ou recebimento de um direito Aumento: aquisição de uma dívida Diminuição: pagamento de uma dívida Aumento Investimento de capital Lucros (Receitas > Despesas) NO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Diminuição Desinvestimento de capital Prejuízos (Despesas > Receitas) Desempenho O resultado é freqüentemente usado como medida de desempenho ou como base para outras avaliações, tais como o retorno do investimento ou resultado por ação. Os elementos diretamente relacionados com a mensuração do resultado são as receitas e as despesas. O reconhecimento e mensuração das receitas e despesas e, conseqüentemente, do resultado, dependem em parte dos conceitos de capital e de manutenção do capital usados pela entidade na preparação de suas demonstrações contábeis. (CPC 00). O Regime da Competência – Pressuposto Básico(CPC) - (Principio Contábil) A fim de atingir seus objetivos, demonstrações contábeis são preparadas conforme o regime contábil de competência. Segundo esse regime, os efeitos das transações e outros eventos são reconhecidos quando ocorrem (e não quando caixa ou outros recursos financeiros são recebidos ou pagos) e são lançados nos registros contábeis e reportados nas demonstrações contábeis dos períodos a que se referem. As demonstrações contábeis preparadas pelo regime de competência informam aos usuários não somente sobre transações passadas envolvendo o pagamento e recebimento de caixa ou outros recursos financeiros, mas também sobre obrigações de pagamento no futuro e sobre recursos que serão recebidos no futuro. Dessa forma, apresentam informações sobre transações passadas e outros eventos quesejam as mais úteis aos usuários na tomada de decisões econômicas.(CPC 00) NO ATIVO NO PASSIVO 16 O mesmo que rédito; lucro ou prejuízo; efeito da gestão sobre o patrimônio das organizações. O resultado representa a diferença entre receitas e as despesas em determinado período. Receita $ $ $ (-) Despesas ($ $ $) -------------- (=) Resultado $ $ $ ( Lucro ou Prejuízo) Receita: Ganho, entrada de numerários presentes ou futuros decorrentes da atividade empresarial. Despesas: São gastos necessários para obtenção de receitas. Receitas são aumentos nos benefícios econômicos durante o período contábil sob a forma de entrada de recursos ou aumento de ativos ou diminuição de passivos, que resultem em aumento do patrimônio líquido e que não sejam provenientes de aporte dos proprietários da entidade. A receita é reconhecida na demonstração do resultado quando resulta em um aumento, que possa ser determinado em bases confiáveis, nos benefícios econômicos futuros provenientes do aumento de um ativo ou da diminuição de um passivo. Isso significa, de fato, que o reconhecimento da receita ocorre simultaneamente com o reconhecimento de aumento de ativo ou de diminuição de passivo. Mas isso não significa que todo aumento de ativo ou redução de passivo corresponda a uma receita. Despesas são decréscimos nos benefícios econômicos durante o período contábil sob a forma de saída de recursos ou redução de ativos ou incremento em passivos, que resultem em decréscimo do patrimônio líquido e que não sejam provenientes de distribuição aos proprietários da entidade. As despesas são reconhecidas na demonstração do resultado quando surge um decréscimo, que possa ser determinado em bases confiáveis, nos futuros benefícios econômicos provenientes da diminuição de um ativo ou do aumento de um passivo. Isso significa, de fato, que o reconhecimento de despesa ocorre simultaneamente com o reconhecimento do aumento do passivo ou da diminuição do ativo. O resultado da gestão do patrimônio deve ser suportado pelos seus proprietários, que esperam obter (lucro ou prejuízo) em função do capital investido. Logo, o resultado (lucro(+) ou prejuízo (-)) influência o patrimônio líquido que é o grupo dos proprietários. 1 – Receitas $ 700, 2 – Receitas $ 100, (-) Despesas $ 300, (-) Despesas $ 200, ----------- ----------- Lucro $ 400, (PL) Prejuízo $ 100, (PL) O lucro aumenta o PL, pois as receitas são maiores que as despesas. O prejuízo diminui o PL, pois as despesas são maiores que as receitas. 17 Em Resumo: As receitas aumentam o PL, gerando lucro. As despesas diminuem o PL, gerando prejuízo. EXERCÍCIOS: Representar através de Balanços as operações da Cia. Empreendedora, considerando a empresa em evolução, cada Balanço apresentado deve ser igual ao Balanço anterior, alterado pelas transações seguintes: indicado pelas modificações ocorridas nos componentes do patrimônio. 9 – Com os dados do Balanço acima informe: EXERCÍCIOS: Representar através de Balanços as operações da Cia. Empreendedora, considerando a empresa em evolução, cada Balanço apresentado deve ser igual ao Balanço anterior, alterado pelas transações seguintes: indicado pelas modificações ocorridas nos componentes do patrimônio. 1 – Investimento de capital $ 20.000, em dinheiro. BALANÇO PATRIMONIA ATIVO Passivo PL ATIVO = P = PL = 2 – Compra de mercadorias, a prazo, mediante duplicatas $ 5.000. BALANÇO PATRIMONIA ATIVO Passivo PL ATIVO = P = PL = 18 3 – Aquisição de um veículo, à vista, $ 5.000. BALANÇO PATRIMONIA ATIVO Passivo PL ATIVO = P = PL = 4 – Pagamento de $ 3.000, referente as duplicatas. BALANÇO PATRIMONIA ATIVO Passivo PL ATIVO = P = PL = 5 – A Cia. Prestou serviços e recebeu R$20.000,00 BALANÇO PATRIMONIA ATIVO Passivo PL ATIVO = P = PL = 19 Demonstração do Resultado do Exercício 1- Receita............. R$ 2 - Despesas........ .R$ 3- Resultado (1-2)...R$ 6 – Pagamento de Despesas Comerciais $ 1.500, BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO Passivo PL ATIVO = P = PL = Demonstração do Resultado do Exercício 1- Receita............. R$ 2- Despesas........ .R$ 3 – Resultado (1-2)R$ Bens $ Direitos $ Obrigações $ Ativo $ Passivo l $ Capital Total $ Patrimônio Líquido $ Capital de Terceiro $ Capital Próprio $ Capital Nominal $ Situação Líquida $ Origens $ Aplicações $ Investimentos $ Financiamentos $ 20 O DÉBITO E O CRÉDITO A contabilidade como ciência possui linguagem própria, e os termos débito e crédito têm uma função específica que é indicar as modificações ocorridas nos elementos patrimoniais, no ativo, passivo e no patrimônio líquido. Como você já domina o raciocínio das alterações ocorridas no patrimônio, defina: Aumento – Diminuição – Aumento – PASSIVO Diminuição – Aumento - PATRIMÔNIO LÍQUIDO Diminuição - O que vamos fazer é simplesmente substituir os termos aumento e diminuição por débito e crédito. Quando usar? Lembre-se que o ativo deve sua existência ao passivo, logo os ativos aumentam pelo débito e o passivo pelo crédito, para diminuir ambos, basta raciocinar ao contrário. EXERCÍCIOS: I - Investimento de capital $ 20.000, em dinheiro. Caixa 1 – Identificar as contas Capital Caixa (Ativo) 2 – Pertence a que grupo patrimonial Capital (PL) ATIVO 21 3 – Verificar o que esta operação alterou (aumentou/diminuiu) Ativo/PL? • A entrada de um bem no ativo aumenta, portanto debita. • O investimento de capital aumenta o PL, portanto credita. II – Compra de mercadorias, a prazo, $ 5.000, com duplicatas. Mercadorias 1 – Identificar as contas Duplicatas a Pagar Mercadorias (ativo) 2 – Pertence a que grupo patrimonial Duplicatas a Pagar (PE) 3 – Verificar o que esta operação alterou/aumentou/diminuiu ativo/PE? • A entrada de um bem no ativo aumenta, portanto debita. • Aquisição de uma dívida aumenta o PE, portanto credita. APROFUNDANDO O CONCEITO DEDÉBITO E CRÉDITO “A noção de débito e de crédito é muito fácil de entender. Sempre ensinei, e não há como fugir, que é a mesma causa e efeito, onde causa é o crédito e o efeito é o débito”. (Antonio Lopes de Sá) “O débito é sempre elemento contrário ao crédito. O débito e o crédito estão nos extremos, assim como nos extremos estão o polo negativo e o polo positivo de um imã. Assim como ambas, o débito e o crédito são necessários para formar a contabilidade”. ( Rogério Pfaltzgraff em contabilidade para principiantes, Editora Cultrix). Veja a aplicação do Prof. Pedro Azevedo de Mangabeira em seu livro Contabilidade Aplicada – Livro Técnico. O débito e o crédito formam a principal simetria da contabilidade. Efeitos Causa Entrada Saída Positivo Negativo Aplicação Origem Deve Haver Débito Crédito 22 Para onde nos viramos, um termo é ligado ao outro, uma vez que não há nada positivo sem que haja o lado negativo; se alguém deve algo, é porque existe alguém ou alguma coisa com o direito de haver o que lhe pertence; onde há uma entrada, existe uma saída, nem que seja pelo mesmo lugar. E toda causa tem seu efeito, e vice-versa. SALDO DE UMA CONTA É a diferença aritmética entre o valor do débito e do crédito. • Saldo devedor > crédito D - $ 200 C - $ 100 ------------- Saldo Devedor $ 100 • Saldo credor > Débito D - $ 300 C - $ 500 ----------- Saldo Credor $ 200 O saldo também pode ser utilizado para identificação da natureza das contas. As contas do ativo possuem saldo devedor, pois aumentam pelo débito. As contas de passivo exigível e patrimônio líquido possuem saldo credor, pois aumentam pelo crédito. EXERCÍCIOS: 1ª. Questão I – Classifique as contas abaixo: em A (Ativo), P (Passivo ), PL (Patrimônio Líquido) e indique os seus respectivos saldos. CLASSIFICAÇÃO SALDO 01 – Capital Social (____________) (____________) 02 – Estoque de mercadorias (____________) (____________) 03 – Títulos a pagar (____________) (____________) 04 – Dinheiro em poder da empresa (____________) (____________) 05 – Veículos (____________) (____________) 06 – Máquinas (____________) (____________) 07 – Salários a pagar (____________) (____________) 08 – Ações de Outras Cias. (____________) (____________) 09 – Terrenos (____________) (____________) 10 – Encargos sociais (____________) (____________) 11 – Empréstimos bancários (____________) (____________) 12 – Fornecedores (____________) (____________) 13 – Financiamento (____________) (____________) 14 – Dinheiro em poder do banco (____________) (____________) 15 – Clientes (____________) (____________) 16 – Imóveis (____________) (____________) 17 – Móveis e utensílios (____________) (____________) 23 18 – Patentes adquiridas (____________) (____________) 19 – Emprest. concedidos a empregados (____________) (____________) 20 – Edifícios (____________) (____________) 21 – Numerários em trânsito (____________) (____________) 22 – Aplicação de financeiros (____________) (____________) 23 – Impostos a recuperar (____________) (____________) 24 – Adiantamentos a fornecedores (____________) (____________) 26 – Impostos a Recolher (____________) (____________) 27 – Reservas (____________) (____________) 28 – Lucros Acumulados (____________) (____________) 29 – Empréstimos a empregado (____________) (____________) 30 – Adiantamento de Clientes (____________) (____________) 31 – Importação em Andamento (____________) (____________) 32 – IRPJ a Compensar (____________) (____________) 33 – Produtos Acabados (____________) (____________) 34 – Benfeitorias em Imóveis de Terceiros (____________) (____________) 35 – Ferramentas (____________) (____________) 36 – Obrigações Trabalhistas (____________) (____________) 37 – Instalações (____________) (____________) 38 – Debêntures (____________) (____________) 39 – Gratificação a Empregados (____________) (____________) 40 – Produtos em Elaboração (____________) (____________) 41 – Antecipações de Comissões (____________) (____________) 42 – Almoxarifados (____________) (____________) 43 – Provisões Trabalhistas/Férias e 13º. Salário (____________) (____________) O REGISTRO DAS OPERAÇÕES (Individualizado) Para efeitos didáticos, vamos utilizar para registrar e controlar individualmente cada conta utilizada para indicar as variações dos elementos Patrimoniais: a conta T ou simplesmente Razonete. ATIVO PASSIVO/P. LÍQUIDO RECEITAS Débito Crédito Débito Crédito Débito Crédito Aumenta Diminui Diminui Aumenta Somente quando da Apuração do Saldo devedor Saldo Credor Resultado Saldo Credor DESPESAS Débito Crédito Saldo Somente Devedor quando da Apuração do Resultado 24 BALANCETE DE VERIFICAÇÃO O Balancete de Verificação do razão é a relação de contas, com seus respectivos saldos, extraída dos registros contábeis em determinada data”. Como já vimos até o momento a contabilidade controla o patrimônio das Entidades, através dos registros dos fatos contábeis, utilizando o método das partidas dobradas como regra básica. O relatório utilizado pela contabilidade para verificar se os lançamentos contábeis foram realizados corretamente denomina-se “Balancete de Verificação” ou simplesmente “Balancete”. � BALANCETE DE DUAS COLUNAS É o balancete mais simples, sendo elaborado transportando os saldos das contas existentes nos razões. CIA EMPREENDEDORA BALANCETE PATRIMONIAL EM 28.02.200X CONTAS SALDOS DEVEDORES CREDORES Caixa 5.000 Duplicatas a Receber 3.000 Imóveis 2.000 Duplicatas a Pagar 3.000 Capital Social 7.000 TOTAL 10.000 10.000 � BALANCETE DE SEIS COLUNAS É elaborado utilizando-se o saldo do último balancete, acrescentando-se os movimentos a débito e a crédito e apurando-se os saldos do novo balancete. CIA EMPREENDEDORA BALANCETE PATRIMONIAL EM 31.03.200X CONTAS SALDO ANTERIOR MOVIMENTO DO PERÍODO SALDO ATUAL DEVEDOR CREDOR DÉBITO CRÉDITO DEVEDOR CREDOR Caixa 5.000 1.000 2.000 4.000 Dup. a Receber 3.000 1.000 2.000 Imóveis 2.000 2.000 Dup. a Pagar 3.000 2.000 1.000 Capital Social 7.000 7.000 TOTAL 10.000 10.000 3.000 3.000 8.000 8.000 25 � BALANCETE DE OITO COLUNAS CIA EMPREENDEDORA BALANCETE PATRIMONIAL EM 31.03.200X CONTAS SALDO ANTERIOR MOVIMENTODO PERÍODO SALDO ATUAL SALDOS DEVEDOR CREDOR DÉBITO CRÉDITO DEVEDOR CREDOR DEVEDOR CREDOR Caixa 5.000 1.000 2.000 1.000 4.000 Dup. Receber 3.000 1.000 1.000 2.000 Imóveis 2.000 3.000 2.000 2.000 2.000 1.000 Dup. Pagar 7.000 7.000 Capital Social 10.000 10.000 3.000 3.000 2.000 2.000 8.000 8.000 � ERROS QUE O BALANCETE NÃO DETECTA TROCA DE CONTAS: Se na operação de compra de máquinas, à vista, a conta debitada for a conta imóveis, ao invés de ser usada a conta máquinas e equipamentos, o balancete não detectará erro algum, pois a soma dos débitos e créditos será igual. INVERSÃO DE LANÇAMENTO: Se numa operação de compras de mercadorias, a prazo, inverter-se o lançamento, ou seja, débito da conta fornecedores e crédito da conta mercadorias, o balancete não detectará erro algum, pois da mesma forma a soma dos débitos e créditos será igual. Atualmente com a informatização dos sistemas operacionais das Empresas, os erros de lançamentos contábeis de inversão de contas tornam-se bastante reduzido. EXERCÍCIOS: 1ª. QUESTÃO: A Cia. Rosada Ltda. apresentou as seguintes operações durante determinado período: 01/02 – Investimento de Capital Social no valor de R$ 40.000,00; 10/02 – Compra a vista os seguintes bens: • Móveis e Utensílios R$ 5.000,00 • Imóvel R$ 10.000,00 • Instalações R$ 3.000,00 15/02 – Prestou serviços e recebeu R$ 30.000,00 em dinheiro; 20/02 – Pagou despesas comerciais R$ 5.000,00. 26 Pede-se: a) Registrar as operações nos razonetes b) Elaborar Balancete de Verificação BALANCETE DE VERIFICAÇÃO EM 31.12.200X CONTAS SALDO DEVEDOR CREDOR TOTAL c) Determinar o Resultado do Período d) Elaborar o Balanço Patrimonial 27 2ª. QUESTÃO: Escolha a afirmativa correta. 1 – A liquidação de uma dívida é uma operação que: a) Diminui o Passivo e o Patrimônio Líquido e aumenta o Ativo b) Diminui o Ativo e o Passivo c) Aumenta o Ativo e diminui o Passivo d) Diminui o Ativo e o Passivo e aumenta o Patrimônio Líquido e) Diminui e aumenta o Patrimônio Líquido 2 – O Balanço Patrimonial é um relatório contábil que mostra: a) O Ativo e o Passivo da entidade em determinado momento b) O lucro obtido pela entidade em um período t0___t1 c) Os resultados acumulados obtidos pela entidade em um período distinto d) Os bens, as obrigações e os direitos da entidade em determinado momento e) Os bens, as obrigações, os direitos e o Patrimônio Líquido da entidade em determinado momento. 3 - Qual das alterações a seguir é determinada pela compra de um veículo a prazo, na soma do Balanço Patrimonial? a) Aumento do Ativo e diminuição do Passivo b) Aumento do Passivo e diminuição do Ativo c) Aumento do Ativo e aumento do Passivo d) Diminuição do Ativo e diminuição do Passivo e) Não altera a soma do Ativo nem do Passivo 4 – A ocorrência de um desfalque de caixa é um evento que afeta o patrimônio da seguinte forma: a) Diminui o Ativo e aumenta o Passivo b) Diminui o Ativo e diminui o Passivo c) Aumenta o Passivo e diminui o Patrimônio Líquido d) Diminui o Ativo e diminui o Patrimônio Líquido e) Diminui o Patrimônio Líquido e diminui o Passivo 5 – Qual dos itens a seguir indica o correto funcionamento do mecanismo do débito e do crédito nas contas de Patrimônio Líquido? a) Os aumentos são registrados por créditos e as diminuições por débitos b) Os aumentos são registrados por débitos e as diminuições por créditos c) Os prejuízos são registrados por créditos e os lucros por débitos d) Tudo que “entra” debita, tudo que “sai” credita 6 – Os Balancetes de Verificação são úteis porque: a) Permitem verificar a correção matemática das contas do razão b) Relacionam todas as contas movimentadas com os respectivos saldos c) Evidenciam as faltas de registros de operações d) Evidenciam erros de debitar e creditar uma conta em vez de outra 7 – O lançamento de débito na conta de Móveis Utensílios é efetuado para refletir: a) Uma diminuição do Passivo b) Um aumento do Passivo c) Um aumento do Ativo d) Uma diminuição do Ativo 28 8 – Um débito numa conta de Ativo e um crédito simultâneo de igual valor numa conta de Patrimônio Líquido podem indicar: a) Contração de uma dívida b) Compra de um veículo c) Aumento do Capital Social d) Desinvestimento de Capital 9 – O Patrimônio de uma entidade é definido como o conjunto de: a) Bens, Direitos e Obrigações da entidade b) Ativo, Passivo e Situação Líquida da entidade c) Débitos e Créditos d) Ativo, Passivo, Despesa e Receita 10 – O saldo da conta é determinado: a) Pela soma dos valores debitados b) Pela soma dos valores creditados c) Pelo valor do último lançamento d) Pela diferença entre os valores debitados e creditados 11 – Uma empresa possui Passivo a Descoberto quando: a) Seu índice de liquidez seco for menor que um b) Apresentar má situação financeira c) Seu Ativo for menor que o Passivo d) O imobilizado menor que o exigível 12 – Uma conta foi debitada por R$ 125.000,00 e creditada duas vezes, uma por R$ 62540,00 e outra por R$ 62.460,00. Logo seu saldo é: a) R$ 250.000,00 – Devedor b) R$ 250.000,00 – Credor c) R$ 62.540,00 – Credor d) N.R.A 13 – A empresa apresenta a conta Móveis e Utensílios com um saldo devedor de R$ 11.000,00, durante o exercício comprou mesas e armários a prazo por R$ 22.500,00, vendeu cadeiras usadas por R$ 5.600,00 e comprou à vista prateleiras por R$ 3.000,00. No final do exercício o novo saldo da conta é: a) R$ 36.500,00 b) R$ 30.900,00 c) R$ 33.500,00 d) R$ 42.100,00 14 – O saldo da conta caixa é de R$ 35.500,00, efetuando-se um crédito de R$ 25.000,00 e um débito de R$ 38.000,00, o novo saldo é: a) R$ 22.000,00 – Devedor b) R$ 60.000,00 – Credor c) R$ 22.000,00 – Credor d) R$ 44.000,00 – Devedor e) R$ 48.500,00 – Devedor 29 15 – A empresa compra à vista equipamentos, portanto: a) Débito de Caixa, Crédito de Equipamentos b) Débito de Equipamentos, Crédito de Contas a Pagar c) Débito de Caixa, Crédito de Contas a Pagar d) Débito de Equipamentos, Crédito de Caixa 16 – Aumento de Patrimônio Líquido será: a) Debitado b) Creditado c) Debitado e Creditado d) É imprevisível 17 – O ativo está evidenciado no lado esquerdo (lado do débito), portanto: a) Aumenta o Ativo: Credita-se b) Diminui o Ativo: Debita-se c) Aumenta o Ativo: Debita-se d) Aumenta o Passivo: Debita-se 18 – Toda conta de passivo será: a) Debitada pelo aumento e creditada pela diminuição b) Debitada pela diminuição e creditada pelo aumento c) Sempre debitada, pois é uma situação desfavorável d) Sempre creditada, pois é uma situação favorável 3ª. QUESTÃO: A Cia Vermelhão Ltda.: 02/03 – Os sócios subscreveram um capital de R$ 100.000,00, porém nada integralizaram nesta data. 08/03 – O Capital foi totalmente integralizado pelos sócios. Foram depositados no Banco da Cidade. 10/03 – Compra de mercadorias, a prazo, por R$ 10.000,00, mediante duplicatas 20/03 – Adquiriu um veículo no valor de R$ 20.000,00 com emissão de cheque (à vista) 22/03 – Contraiu um financiamento junto ao Banco da Cidade na ordem de R$ 40.000,00 30/03 – Pagamento de 50% referente às duplicatas Pede-se: a) Registrar as transações acima nos razonetes 30 b) Elaborar Balancetede Verificação BALANCETE DE VERIFICAÇÃO EM 31.12.200X CONTAS SALDO DEVEDOR CREDOR TOTAL c) Elaborar o Balanço Patrimonial 4ª. QUESTÃO: A Cia. Amarelão Ltda.: 02/04 – Integralização de capital em dinheiro na ordem de R$ 80.000,00 03/04 – Pagamento de Despesas de implantação R$ 2.000,00 04/04 – Aquisição de mercadorias no valor de R$ 10.000,00 sendo 50% à vista e o restante com aceite de duplicatas 05/04 – Compra de máquinas e equipamentos R$ 10.000,00 à vista 20/04 – Pagamento de despesas comerciais R$ 5.000,00 25/04 – A empresa prestou serviços e recebeu R$ 15.000,00 30/04 – Recebimento de receita de aluguel R$ 3.000,00 02/05 – Pagamento de R$ 4.000,00 referente as duplicatas 10/05 – A empresa prestou serviços para recebimento em 60 (sessenta) dias no valor de R$ 8.000,00, com aceite de duplicatas 30/05 – Pagamento de despesas administrativas R$ 4.000,00 31 Pede-se: a) Registrar as transações acima nos razonetes. b) Elaborar o Balancete de Verificação BALANCETE DE VERIFICAÇÃO EM 31.12.200X CONTAS SALDO DEVEDOR CREDOR TOTAL c) Determinar o resultado do Exercício d) Elaborar o Balanço Patrimonial 32 ESCRITURAÇÃO Lei 10.406 de 10 de janeiro 2002(CCB) Livro II Do Direito da Empresa CAPÍTULO IV Da Escrituração Art. 1.179. O empresário e a sociedade empresária são obrigados a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado ou não, com base na escrituração uniforme de seus livros, em correspondência com a documentação respectiva, e a levantar anualmente o balanço patrimonial e o de resultado econômico. (leia aos artigos seguintes). Lei 6.404 de 15 de Dezembro de 1976 Escrituração Art. 177. A escrituração da companhia será mantida em registros permanentes, com obediência aos preceitos da legislação comercial e desta Lei e aos princípios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar métodos ou critérios contábeis uniformes no tempo e registrar as mutações patrimoniais segundo o regime de competência. § 1º As demonstrações financeiras do exercício em que houver modificação de métodos ou critérios contábeis, de efeitos relevantes, deverão indicá-la em nota e ressaltar esses efeitos. § 2o A companhia observará exclusivamente em livros ou registros auxiliares, sem qualquer modificação da escrituração mercantil e das demonstrações reguladas nesta Lei, as disposições da lei tributária, ou de legislação especial sobre a atividade que constitui seu objeto, que prescrevam, conduzam ou incentivem a utilização de métodos ou critérios contábeis diferentes ou determinem registros, lançamentos ou ajustes ou a elaboração de outras demonstrações financeiras. (Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009) § 3o As demonstrações financeiras das companhias abertas observarão, ainda, as normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários e serão obrigatoriamente submetidas a auditoria por auditores independentes nela registrados. (Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009) § 4º As demonstrações financeiras serão assinadas pelos administradores e por contabilistas legalmente habilitados. § 5o As normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários a que se refere o § 3o deste artigo deverão ser elaboradas em consonância com os padrões internacionais de contabilidade adotados nos principais mercados de valores mobiliários. (Incluído pela Lei nº 11.638,de 2007) § 6o As companhias fechadas poderão optar por observar as normas sobre demonstrações financeiras expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários para as companhias abertas. (Incluído pela Lei nº 11.638,de 2007) 33 Escrituração Contábil Digital – Sped Contábil. Resolução CFC nº1020/2005 -Aprova a NBC T 2.8 – Das Formalidades da Escrituração Contábil em Forma Eletrônica. Decreto nº6.022, de 22 de Janeiro de 2007 – Instituiu o Sistema Público de Escrituração Digital – Sped. Resolução CFC nº1299/2010 - Aprova o Comunicado Técnico CT 04 que define as formalidades da escrituração contábil em forma digital para fins de atendimento ao Sistema Público de Escrituração Digital (SPED). É a substituição da escrituração em papel pela Escrituração Contábil Digital - ECD, também chamada de SPED-Contábil. Trata-se da obrigação de transmitir em versão digital os seguintes livros: I - livro Diário e seus auxiliares, se houver; II - livro Razão e seus auxiliares, se houver; III - livro Balancetes Diários, Balanços e fichas de lançamento comprobatórias dos assentamentos neles transcritos. Segundo a Instrução Normativa RFB nº 787 de 19 de novembro de 2007, estão obrigadas a adotar a ECD em relação aos fatos contábeis ocorridos a partir de 1º de janeiro de 2008, as sociedades empresárias sujeitas a acompanhamento econômico-tributário diferenciado, nos termos da Portaria RFB nº 11.211, de 7 de novembro de 2007 e sujeitas à tributação do Imposto de Renda com base no Lucro Real; (Redação dada pela Instrução Normativa RFB nº 926, de 11 de março de 2009) em relação aos fatos contábeis desde 1º de janeiro de 2009, as demais sociedades empresárias sujeitas à tributação do Imposto de Renda com base no Lucro Real. (Redação dada pela Instrução Normativa RFB nº 926, de 11 de março de 2009). Para as demais sociedades empresárias a ECD é facultativa. As sociedades simples e as microempresas e empresas de pequeno porte optante pelo Simples Nacional estão dispensadas desta obrigação. Texto Extraído: Escrituração Simplificada: A Lei Complementar nº 123/06 Contabilidade a Serviço da Gestão Empresarial O processo da escrituração avança, ganha novos contextos e se constitui, em algumas corporações, ferramenta de gestão indissociável da área financeira. A contabilidade gerencial é um sistema de informações financeiras e operacionais empregado para mensurar, avaliar e posicionar investimentos e resultados empresariais, fornecendo orientações para tabulação do fluxo de caixa, planejamento, controles e tomadas de decisão. 34 Sob este prisma, a escrituração contábil, mesmo quando simplificada, se presta para posicionar informações próprias da contabilidade gerencial, com reflexos positivos nas interações dos planos, das execuções e dos controles corporativos. Logo, considerando estes aspectos, a Contabilidade é importante para: I. apuração do custo dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos; II. formação dos preços de venda; III. estabelecer necessidades de capital de giro; IV. apuração de indicadores econômicos e financeiros; V. planejamento empresarial ou fiscal para a empresa; VI. eficiência e segurança nas tomadas de decisão. Funções Especiais da Contabilidade Resumindo, todo o exposto tem a finalidade única de justificar a obrigatoriedade da contabilidade nas empresas, independente do porte ou da opção de tributação da pessoa jurídica, ainda que executada sob a forma de “escrituração simplificada”, não obstante as razões e as normas que amparam referida exigência, máxime a temática da gestão empresarial, outras necessidades corporativas se prestam para evidenciar a importância daquela providência. Com efeito, somente por meio da escrituração contábil é que a empresa está habilitada para enfrentar ou transpor situações pontuais:. Recuperação Judicial – A mesma norma jurídica que trata do instituto da recuperação judicial ou extrajudicial das empresas, Lei nº 11.101/05, prescreve que, para que a falência não seja considerada fraudulenta, a empresa precisa demonstrar por meio dos livros mercantis e dos documentos que dão suporte aos lançamentos que suas operações guardam conformidade com os preceitos da legislação de regência, sob pena de implicações e sanções aos sócios, administradores e prepostos vinculados. Na Perícia Judicial – Principalmente em relação a questões trabalhistas, a empresa que estiver desprovida de escrituração 40 contábil revestida das formalidades, fica em situação de grande vulnerabilidade fática diante da necessidade de comprovar, cabalmente, o cumprimento das obrigações inerentes à área. O ônus da prova recai sempre contra a figura da pessoa jurídica, que a faz mediante a constatação dos assentos feitos na contabilidade, especialmente por meio do Livro Diário. Na Dissidência Societária – As sociedades não restam contratadas para um cenário de divergências ou intrigas, todavia, se porventura aquelas venham ocorrer na relação entre os sócios da empresa, no caso de dissidência societária, certamente precisarão fazer uso de perícias técnicas para apuração dos direitos 35 individuais ou responsabilidades em relação aos fatos suscitados. A ausência da escrituração contábil é motivo para inviabilizar melhores conclusões acerca do patrimônio líquido pertencente à empresa, objeto de partilha entre os sócios, impedindo que os trabalhos periciais se direcionem sobre direitos e obrigações. Na Fiscalização da Previdência – A legislação previdenciária exige expressamente que as empresas mantenham uma escrituração contábil, sob pena de arbitramento, com reflexos negativos aos administradores e gestores financeiros. No Crime Tributário – A Lei nº 8.137/90 relaciona as hipóteses nas quais se materializam os chamados crimes contra a ordem tributária e, neste particular, restou evidenciado não apenas a importância, como também a necessidade da existência de escrituração contábil, cumulado com outras providências, a fim de que os profissionais da contabilidade sejam apartados, ou seja, dissociados das práticas fraudulentas. Na Distribuição de Lucros – Segundo contemplado no art. 1.009 do CCB, aprovado pela Lei nº 10.406/02, “a distribuição de lucros ilícitos ou fictícios acarreta responsabilidade solidária dos administradores que a realizem e dos sócios que os receberem, conhecendo ou devendo conhecer-lhes a ilegitimidade”, regramento que somente é cumprido se a empresa dispuser de contabilidade revestida das formalidades, ainda que mediante “escrituração simplificada”. Na Informação Gerencial – Os empresários ou os usuários das informações dependem do posicionamento das demonstrações contábeis às tomadas de decisões. A contabilidade, quando Escrituração contábil simplificada para micro e pequena empresa regular, oferece dados formais, científicos e universais que permitem atender às necessidades. Na Globalização da Economia – Com a expansão dos negócios e ainda a globalização da economia, as informações contábeis, além de subsidiarem a gestão financeira e econômica, não apenas se prestam para exigências internas, como também podem balizar transações internacionais. Na Orientação Estratégica – A decisão de investir, reduzir custos, modificar linha de produtos ou de praticar outros atos gerenciais deve se basear em informações econômicas, cenários e dados técnicos extraídos dos registros contábeis, sob pena de naufrágio corporativo, com riscos ao patrimônio dos sócios- investidores. Na Avaliação Social – A falta de escrituração contábil é uma das principais dificuldades para se avaliar uma economia, o que distorce as estatísticas tabuladas. No Brasil, como em qualquer outra nação, desconhecer a realidade econômica pode gerar decisões completamente dissociadas das necessidades empresariais e da sociedade em geral e, certamente, tem causado transtornos avaliativos ao País. Técnica utilizada pela contabilidade para registrar o conjunto de transformações ocorridas no patrimônio da entidade. A escrituração contábil constitui-se no principal fator de conhecimento do empresário da evolução do negócio. A escrituração deve ser realizada em livros exigidos pela lei comercial e fiscal. 36 LANÇAMENTO Meio utilizado para registrar os fatos que modificam o patrimônio individualmente. Elementos Essenciais: • Local e data • Conta devedora • Conta credora • Histórico • Valor SEQUENCIA LÓGICA DO PROCESSO CONTÁBIL DIÁRIO RAZÃO BALANCETE DE VERIFICAÇÃO AJUSTES ENCERRAMENTO DAS CONTAS DE RESULTADO BALANCETE APÓS ENCERRAMENTO AS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS ANÁLISE CONTÁBIL DECISÕES 37 ESCRITURAÇÃO DO LIVRO DIÁRIO PRÁTICA 3: Faça lançamentos de Partidas de Diário, dos seguintes fatos contábeis especificando a natureza da conta e o tipo de Fato Contábil (lançamentos independentes): Obs.: Para efeitos didáticos todos os fatos ocorreram em 15/01/2010. 1) Subscrição e Integralização de Capital Social em dinheiro (10.000) DATA CONTAS HISTÓRICO VALOR 2) Subscrição do Capital Social (25.000) DATA CONTAS HISTÓRICO VALOR 3) Aquisição de Mercadorias a vista em dinheiro (27.000) DATA CONTAS HISTÓRICO VALOR 4) Saque bancário p/ reforço do caixa (300) DATA CONTAS HISTÓRICO VALOR 38 5) Aquisição de Máquinas e Equipamentos a prazo (66.000) DATA CONTAS HISTÓRICO VALOR 6) Aquisição de Móveis e Utensílios, 50% a vista e o restante a prazo (40.000) DATA CONTAS HISTÓRICO VALOR 7) Pagamento de Duplicata através de cheque, com juros de 3% (15.000) DATA CONTAS HISTÓRICO VALOR 8) Pagamento de Duplicata em dinheiro, com desconto de 1% (8.000) DATA CONTAS HISTÓRICO VALOR 39 9) Realização de Serviços c/ recebimento no ato em dinheiro. (30.000) DATA CONTAS HISTÓRICO VALOR 10) Venda de mercadorias a prazo (70.000). DATA CONTAS HISTÓRICO VALOR 11) Recebimento de duplicatas por vendas realizadas com juros de 2% (18.000) DATA CONTAS HISTÓRICO VALOR 12) Recebimento de duplicatas por vendas realizadas com desconto de 5% (46.000) DATA CONTAS HISTÓRICO VALOR 13) Pagamento de despesas administrativas em dinheiro (2.800) DATA CONTAS HISTÓRICO VALOR 40 14) Pagamento de despesas comerciais em cheque (3.900) DATA CONTAS HISTÓRICO VALOR 15) Aquisição de veículos através de financiamento (24.000) DATA CONTAS HISTÓRICO VALOR 16) Depósito em banco c/ dinheiro do caixa (500) DATA CONTAS HISTÓRICO VALOR 41 EXERCÍCIOS: 1. COMPANHIA ARCO-ÍRIS Preparar um Balancete de Verificação, apurar o resultado e elaborar o Balanço Patrimonial para a Companhia Arco-Íris em 31/07/2013, quando apresentava os seguintes saldos em suas contas de razão: SALDOS $ Caixa 1.500 Capital Social 100.000 Duplicatas a Receber 43.250 Títulos a Pagar 16.700 Despesas de Salários 6.600 Bancos – Conta Movimento 68.650 Receita de Serviços 75.900 Despesas com Encargos Sociais 2.600Despesas de Impostos 10.725 Receita de Aluguel 6.000 Imóveis 52.500 Despesas de Juros 6.150 Duplicatas a Pagar 14.150 Móveis e Utensílios 20.775 2. EMPRESA J V SERVIÇOS S/A A Empresa J V Serviços S/A, apresentava os saldos abaixo em suas contas de razão, na data de 28/02/2013. Preparar um balancete de verificação, apurar o resultado e elaborar o balanço patrimonial, apresentando apenas o resultado do período. SALDOS $ Móveis e Utensílios 17.500 Despesas de Aluguel 5.500 Receita de Serviços 96.150 Caixa 1.850 Despesas de Impostos 5.300 Capital Social 35.000 Duplicatas a Receber 46.550 Duplicatas a Pagar 11.550 Veículos 26.500 Despesas de Salários 12.000 Despesas de Comissões 4.650 Títulos a Receber 19.200 Empréstimos a Pagar 24.000 Despesas de Seguros 2.400 Imóveis ? 42 3. COMPANHIA SAFIRA: Preparar um Balancete de Verificação, apurar o resultado e elaborar o balanço patrimonial para a Companhia SAFIRA em 31/10/2013, cujas contas de razão apresentava os saldos abaixo: SALDOS $ Ações de outras Companhias 20.000 Receitas de Comissões 35.000 Veículos 15.000 Despesas de Salários 28.000 Empréstimo Bancário 36.000 Edifícios 50.000 Receita de Serviços 100.000 Outras Contas a Receber 11.000 Despesas de Propaganda 4.000 Capital Social 41.000 Bancos c/ Movimento 40.500 Salários a Pagar 1.500 Duplicatas a Pagar 12.500 Duplicatas a Receber 40.000 Despesas com Impostos 15.000 Despesas de juros 2.500 4. COMPANHIA CASTELO Preparar um Balancete de Verificação, apurar o resultado e elaborar o balanço patrimonial para a Companhia Castelo em 30/11/2013, cujas contas de razão apresentavam os saldos abaixo: SALDOS $ Caixa 5.000 Banco Azul S/A 25.000 Duplicatas a Receber 300.500 Estoque 500.000 Imóveis 50.000 Móveis e Utensílios 10.000 Veículos 12.000 Marcas e Patentes 2.000 Investimentos em sociedades coligadas 100.000 Fornecedores 250.000 Títulos a Pagar 75.000 Contas a pagar 25.000 Financiamentos bancários 400.000 Capital Social 250.000 Custo das Mercadorias Vendidas 750.000 Despesas de salários 83.000 Despesas de Comissões 55.000 Despesas de Aluguel 12.000 Despesas de Material de Escritório 3.500 Despesas diversas 5.000 Vendas 899.500 Receitas de serviços 13.500 43 LEMBRANÇAS “A leitura é fundamental para o desenvolvimento crítico-interpretativo do aluno.” “A simplicidade é a moda para grandes feitos e, na dúvida, quando estava aprendendo, não nos devemos abster e sim, pesquisar até tudo se esclarecer.” Livros para leitura obrigatória: EXERCÍCIOS: 1º Questão. A Cia. Tocantins foi constituída em julho de 200X, ocorrendo as seguintes operações: 02/07 – Subscreveu o Capital Social R$100.000, 10/07 – Integralizou 60% do Capital Social em dinheiro. 12/07 – Adquiriu à vista os seguintes bens: veículos R$ 20.000,00; Móveis e utensílios R$10.000,00; Pede-se: Fazer os lançamentos contábeis no Diário (resumido). Transferir para os razonetes e elaborar o Balancete de Verificação. Diário: 02/07- 10/07- 12/07- Razonetes: 44 Balancete de verificação: CONTAS SALDOS DEVEDORES CREDORES TOTAL Em agosto de 200X, houve as seguintes operações: 02/08 – Adquiriu mercadorias por R$50.000,00, sendo 20% a vista e o restante a prazo com aceite de duplicatas. 05/08 – Contraiu junto ao Banco Próspero um financiamento de R$150.000,00 (Banco Conta Mov.) 15/08 – Pagou 50% das duplicatas. Pede-se: Lançar em razonetes e elaborar o Balancete de Verificação. Diário: 02/08- 05/08- 15/08- Razonetes: 45 Balancete de verificação: CONTAS SALDOS DEVEDORES CREDORES TOTAL Em setembro de 200X ocorreram as seguintes transações. 03/08 – Pagamento de despesas comerciais R$700,00 05/09 – Pagamento de despesa de vendas R$300,00 09/09 – Recebimento de receita de serviços R$ 200,00 15/09 – Recebimento de receita de juros R$500,00 20/09 – Pagamento de salários R$500,00 25/09 – Recebimento por trabalhos realizados R$5.000,00 30/09 – Integralização de capital em dinheiro Pede-se: Lançar nos razonetes, elaborar o Balancete de Verificação, apurar o resultado e elaborar o balanço em 30/09/200X. Razonetes: 46 Balancete de verificação: CONTAS SALDOS DEVEDORES CREDORES TOTAL Apuração do resultado: Balanço em 30/09/200X: 47 2º Questão. Cia. Maranhão foi constituída em janeiro de 200X, ocorrendo as seguintes transações: 02/01 – Os sócios subscreveram um capital de R$50.000, porém nada integralizaram (nada realizaram em dinheiro) nesta data. 04/01 – O capital foi totalmente integralizado pelos sócios. Foram depositados 50% na conta corrente e o restante em dinheiro. 06/01 – Pagamento de despesas de implantação R$1.000,00. 10/01 – Compra de um veículo, a prazo, com emissão de títulos no valor de R$20.000,00. 15/01 – A empresa prestou serviços, a prazo, com aceite de títulos no valor de R$25.000,00. 16/01 – Pagamento de despesas comerciais R$2.000,00. 31/01 – Pagamento de salários R$1.000,00 Pede-se: Lançar no Diário (resumidamente), transferir para os razonetes e apurar os saldos. Elaborar o Balancete de Verificação, encerrar as contas de Resultado e elaborar o Balanço Patrimonial (indicar as fórmulas de lançamentos). Diário: Razonetes: 48 Balancete de verificação: CONTAS SALDOS DEVEDORES CREDORES TOTAL Apuração do resultado: Balanço Patrimonial: 49 3º Questão. Em fevereiro de 200X, a empresa realizou as seguintes transações: 01/02 – Pagamento de títulos no valor de R$5.000,00, com juros de 5% mediante emissão de cheques. 05/02 – Pagamento de títulos no valor de R$8.000,00, com desconto de 10%, mediante emissão de cheque. 10/02 – Recebimento de títulos no valor de R$10.000,00, com 8% de juros. 22/02 – Recebimento de títulos no valor de R$7.000,00, com 5% de juros. 27/02 – Retirada de R$3.000,00 do Banco para reforço de caixa. 27/02 – Pagamento de despesas com salários R$1.000,00 e aluguel de R$2.000,00 Pede-se: Transferir os saldos do Balanço para os razonetes. Lançar as operações de fevereiro nos razonetes e apurar os saldos. Elaborar o Balancete de Verificação, encerrar as contas de Resultado do período e elaborar o Balanço Patrimonial. Diário: Razonetes: 50 Balancete de verificação: CONTAS
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