Aula 3 Espécies de Tributo

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Matéria: Direito Tributário – Professor: Gabriel Quintanilha 
 
DISCIPLINA: DIREITO TRIBUTÁRIO 
PROFESSOR: GABRIEL QUINTANILHA 
MATÉRIA: ESPÉCIES DE TRIBUTO 
 
Leis e artigos importantes: 
 Constituição Federal 
 Código Tributário Nacional 
 
Palavras-chave: 
 Imposto, fato, gerador, papel, joia, territorial, rural, predial, urbano, transmissão, causa, 
mortis, doação, circulação, mercadorias, serviços. 
TEMA: ESPÉCIES DE TRIBUTO 
 
PROFESSOR: GABRIEL QUINTANILHA 
 
 Fato Gerador 
 Ouro papel - IOF 
 Ouro Joia - ICMS 
Art. 153 §5º CF - O OURO, quando definido em lei como ativo financeiro ou 
instrumento cambial, sujeita-se exclusivamente à incidência do imposto de que trata o 
inciso V do "caput" deste artigo, devido na operação de origem; a alíquota mínima será 
de um por cento, assegurada a transferência do montante da arrecadação nos 
seguintes termos: 
 Imposto Territorial Rural (Art. 153, VI CF c/c Art. 29 CTN) 
Tem como fato gerador a propriedade (Art. 1228 CC), domínio útil e posse de bens imóveis por 
natureza situados em área rural. 
Art. 29 CTN - O imposto, de competência da União, sobre a propriedade territorial rural 
tem como fato gerador a propriedade, o domínio útil ou a posse de imóvel por natureza, 
como definido na lei civil, localização fora da zona urbana do Município. 
OBS: O usufrutuário tem direito à posse, uso, administração e percepção dos frutos. (Art.1394 
CC). 
Art. 123 CTN - Salvo disposições de lei em contrário, as convenções particulares, 
relativas à responsabilidade pelo pagamento de tributos, não podem ser opostas à 
Fazenda Pública, para modificar a definição legal do sujeito passivo das obrigações 
tributárias correspondentes. 
OBS: Não incide ITR sobre a posse invadida. 
Art. 32 §1º CTN - Para os efeitos deste imposto, entende-se como zona urbana a 
definida em lei municipal; observado o requisito mínimo da existência de 
 
 
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melhoramentos indicados em pelo menos 2 (dois) dos incisos seguintes, construídos 
ou mantidos pelo Poder Público: 
I - meio-fio ou calçamento, com canalização de águas pluviais; 
II - abastecimento de água; 
III - sistema de esgotos sanitários; 
IV - rede de iluminação pública, com ou sem posteamento para distribuição domiciliar; 
V - escola primária ou posto de saúde a uma distância máxima de 3 (três) quilômetros 
do imóvel considerado. 
 
Art. 32 §2º CTN - A lei municipal pode considerar urbanas as áreas urbanizáveis, ou de 
expansão urbana, constantes de loteamentos aprovados pelos órgãos competentes, 
destinados à habitação, à indústria ou ao comércio, mesmo que localizados fora das 
zonas definidas nos termos do parágrafo anterior. 
 
Art. 15 Decreto 57/66 - O disposto no art. 32 da Lei nº 5.172, de 25 de outubro de 
1966, não abrange o imóvel de que, comprovadamente, seja utilizado em exploração 
extrativa vegetal, agrícola, pecuária ou agro-industrial, INCIDINDO ASSIM, SOBRE O 
MESMO, O ITR e demais tributos com o mesmo cobrados. 
 Imposto Predial Territorial Urbano 
 
Competência do município, o IPTU tem como fato gerador a propriedade, o domínio útil ou posse 
de um bem imóvel de natureza ou acessão física situado em área urbana. 
 
ITR 
(Art.153 VI CF c/c Art. 29 CTN) 
IPTU 
(Art.156 I CF c/c Art. 32 CTN) 
União Munícipios 
Territorial (Solo) Predial e Territorial (Solo e área construída) 
Área Rural ou Urbana com destinação rural Área urbana ou urbanizável 
Será progressivo com base na função 
social da propriedade. 
(Art. 153, §4º I CF) 
Poderá ser progressivo com base na função 
social, valor, local e utilidade do imóvel. (Art. 
182, §4º II CF) 
 
Art. 156, §1º CF - SEM PREJUÍZO DA PROGRESSIVIDADE no tempo a que se refere 
o art. 182, § 4º, inciso II, o imposto previsto no inciso I PODERÁ: 
I - ser progressivo em razão do VALOR DO IMÓVEL; e 
II - ter alíquotas diferentes de acordo com a LOCALIZAÇÃO e o USO DO IMÓVEL. 
 
 Competência dos Estados 
 
Art. 155 CF - Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: 
I - transmissão causa mortis e doação, de quaisquer bens ou direitos; 
 
 
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II - operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de 
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e 
as prestações se iniciem no exterior; 
III - propriedade de veículos automotores. 
 
 Imposto sobre Transmissão Causa Mortis e Doação 
 
Esse imposto incide sobre transmissão causa mortis e doação, na transmissão gratuita de 
quaisquer bens. É o imposto mais sonegado do Brasil. 
 
Em se tratando de divórcio a simples meação entre os cônjuges não gera a incidência do imposto. 
No entanto, caso um cônjuge receba uma parte maior dos bens do casal, incidirá o ITD sobre o 
valor que um cônjuge cede ao outro. 
 
Na transmissão causa mortis, o ITD incide sobre o quinhão hereditário transmitido. Todavia, o 
herdeiro pode efetuar a renúncia de seu quinhão e tal renúncia pode ser classificada como 
translativa ou abdicativa. 
 
 Renúncia translativa (em favor de outro herdeiro): abrirá mão do seu quinhão hereditário 
em favor de outro herdeiro; terá que incidir ITD (2 ITDs: um na herança e outro na doação) 
 
 Renúncia abdicativa (em favor do monte): um herdeiro “abre mão” de seu quinhão, 
havendo a incidência do ITD somente para o outro herdeiro ao receber o monte. 
OBS: A alíquota máxima do ITD é fixada por resolução do Senado Federal. No Brasil é de 8%. A 
alíquota pode ser progressiva e a base de cálculo é o valor venal do bem. 
 Bens imóveis: ITD é devido no local da situação do bem. 
 Bens móveis: ITD é devido no Estado onde deve ser processado inventario, ou seja, 
último domicílio do de cujus. 
 Imposto sobre transmissão onerosa de bens imóveis (Art. 35 CTN) 
 
O ITBI tem como fato gerador transmissão de bens imóveis. 
 
Art. 35 CTN - O imposto, de competência dos Estados, sobre a transmissão de bens 
imóveis e de direitos a eles relativos tem como fato gerador: 
I - a transmissão, a qualquer título, da propriedade ou do domínio útil de bens imóveis 
por natureza ou por acessão física, como definidos na lei civil; 
II - a transmissão, a qualquer título, de direitos reais sobre imóveis, exceto os direitos 
reais de garantia; 
III - a cessão de direitos relativos às transmissões referidas nos incisos I e II. 
Parágrafo único. Nas transmissões causa mortis, ocorrem tantos fatos geradores 
distintos quantos sejam os herdeiros ou legatários. 
 
 
 
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Art. 184 §5º CF - SÃO ISENTAS DE IMPOSTOS federais, estaduais e municipais as 
operações de transferência de imóveis desapropriados para fins de reforma agrária. 
 
OBS: Na integralização de capital e dissolução de empresa, em regra, não incide ITBI (art. 156 
§2º I CF, já a exceção está ligada ao objeto social do bem, ou seja atividade preponderante. 
 
Art. 156, §2º I CTN - NÃO INCIDE SOBRE A TRANSMISSÃO de bens ou direitos 
incorporados ao patrimônio de pessoa jurídica em realização de capital, nem sobre a 
transmissão de bens ou direitos decorrente de fusão, incorporação, cisão ou extinção 
de pessoa jurídica, SALVO SE, NESSES CASOS, A ATIVIDADE PREPONDERANTE 
DO ADQUIRENTE for a compra e venda desses bens ou direitos, locação de bens 
imóveis ou arrendamento mercantil. 
 
Súmula 656 STF - É inconstitucional a lei que estabelece ALÍQUOTAS 
PROGRESSIVAS para o imposto de transmissão inter vivos de bens imóveis - ITBI 
com BASE NO VALOR VENAL DO IMÓVEL.OBS: O art. 38 do CTN prevê que o ITBI tem como base de cálculo o valor venal do imóvel. 
 
 Imposto Sobre Circulação de Mercadorias e Serviços 
 
Fato gerador imposto sobre circulação de mercadorias e serviços de Comunicação e transporte 
interestadual e intermunicipal. 
 
 Comunicação 
 
Qualquer comunicação é tributada pelo ICMS. Para o STJ os serviços preparatórios não são 
tributados pelo ICMS. 
 
Súmula 334 STJ - O ICMS não incide no serviço dos provedores de acesso à Internet. 
 
Súmula 350 STJ - O ICMS não incide sobre o serviço de habilitação de telefone 
celular. 
 
Art. 155, § 2º, x “d” CF - NÃO INCIDIRÁ: nas prestações de serviço de comunicação 
nas modalidades de radiodifusão sonora e de sons e imagens de recepção livre e 
gratuita. 
 
 Transporte 
 
 Intramunicipal – ISS 
 
 
 Intermunicipal – ICMS 
 
 
OBS: Em se tratando de transporte o ICMS é devido no início da prestação. Se o transporte tem 
início no Brasil com destino ao exterior não incide nada. Se o transporte tem início no exterior com 
destino ao Brasil incide ICMS. 
 
 
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 Circulação de Mercadoria 
 
Circulação pressupõe a troca de titularidade ainda que não haja movimentação física do bem. 
 
Súmula 166 STJ - Não constitui fato gerador do ICMS o SIMPLES DESLOCAMENTO 
de mercadoria de um para outro estabelecimento do mesmo contribuinte. 
 
Mercadoria é bem móvel adquirido para revenda com o fim de lucro. 
 
OBS: Não incide ICMS sobre alienação bens salvados de sinistro. 
 
Sumula Vinculante 32 - O ICMS NÃO INCIDE sobre alienação de salvados de sinistro 
pelas seguradoras. 
 
 Alíquotas interna 
 Alíquotas interestaduais 
 
OBS: Alíquota interna não pode ser inferior a interestadual que é fixada por resolução do Senado. 
ICMS poderá ser seletivo, em função da essencialidade das mercadorias e dos serviços. Art.155, 
§2º III CF. IPI deverá ser seletivo. 
 Imposto sobre Propriedade de Veículo Automotor Terrestre 
 
Não incide IPVA sobre aeronaves e embarcações, restringindo seu alcance apenas para veículos 
automotores terrestres. 
 
O IPVA terá sua alíquota mínima fixada por resolução do Senado Federal. Assim, como tal 
alíquota ainda não foi instituída, muitos contribuintes licenciam veículos em estados que não 
possuem residência ou domicílio. Tal situação pode ser caracterizada como crime tributário por se 
tratar de informação falsa dada ao Fisco. 
 
Há possibilidade do IPVA ser diferenciado no tipo ou na utilização do veículo. O estado do Rio de 
Janeiro, por exemplo, instituiu o IPVA diferenciado com base no combustível do veículo, e 
também com base na utilização, uma vez que carros utilizados por deficientes físicos são isentos 
do pagamento do referido imposto. 
 
Art. 155 §6º CF - O imposto previsto no inciso III: 
I - TERÁ alíquotas mínimas fixadas pelo Senado Federal; 
II - PODERÁ TER alíquotas diferenciadas em função do tipo e utilização.