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AULA 10-Tributos sobre a folha de pagamento

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Tributos sobre a folha de pagamento
Não obstante aos pesados encargos incidentes nas operações e manutenção dos negócios (IPI, ICMS, IPTU, IR, CSSL, entre outros), as empresas que não estão enquadradas no Simples, para sobreviver, ainda têm que arcar com os pesados encargos sobre a folha de pagamentos, que representa considerável dispêndio dos empresários, muitas vezes, obrigados a terceirizar serviços essências ou optar pela contratação informal, implicando em baixa competitividade dos produtos e serviços, pela reduzida eficiência estrutural do negócio, baixa sinergia e motivação, desintegração das atividades, retrabalho, etc.
Contribuições previdenciárias
Conforme dispositivo Constitucional e da Lei 8.212/91, a Seguridade Social compreende um conjunto integrado de ações de iniciativa dos poderes públicos e da sociedade, destinado a assegurar o direito relativo à saúde, à previdência e à assistência social. Define também que as receitas para financiamento deste sistema são constituídas, no que tange às empresas:
Pelas contribuições incidentes sobre a remuneração paga ou creditada aos segurados a seu serviço.
A contribuição dos trabalhadores, incidentes sobre o seu salário de contribuição, das empresas, incidentes sobre faturamento e lucro.
E as incidentes sobre a receita de concursos de prognósticos.
Desta forma, as contribuições para o Instituto Nacional de Seguridade Social (INSS) são distribuídas entre empregador e empregado, não obstante às contribuições dos autônomos, temporários e outros, conforme dispositivo legal.
Empregador
A referida Lei define que a empresa (responsável tributário pelo recolhimento e repasse) pode ser do tipo individual ou do tipo societário, que assume o risco de atividade econômica urbana ou rural, com fins lucrativos ou não, bem como os órgãos e entidades da administração pública direta, indireta e fundacional, equiparando-se a empresa, para os efeitos da Lei, o contribuinte individual em relação a segurado que lhe presta serviço, bem como a cooperativa, a associação ou entidade de qualquer natureza ou finalidade, a missão diplomática e a repartição consular de carreira estrangeiras. Esses encargos estão dispostos na tabela abaixo:
• Inss sobre a folha
O INSS do empregador é calculado pelo percentual de 20% aplicado sobre o total da folha de pagamento da empresa, não incluídos:
- A ajuda de custo.
- A parcela in-natura de acordo com os programas aprovados pelo Ministério do Trabalho.
- Férias indenizadas.
- Abono de Férias.
- Indenização compensatória decorrente de despedida sem justa causa.
- Diárias de viagens que não excedam 50% da remuneração.
- Participações de empregados nos resultados.
- Benefícios referentes a Planos de Saúde, inclusive reembolsos, quando estendidos a todos os funcionários.
- Reembolso creche para menores de 6 anos.
- A bolsa de complementação de estagiário.
- O valor correspondente a vestuário, equipamentos e acessórios utilizados no local de trabalho.
• Salário educação
Este tributo tem como função financiar o ensino fundamental dos empregados e de seus filhos com idade até 14 anos. O recolhimento é feito pelo INSS, sendo 2/3 destes recursos destinados aos Estados e 1/3 ao Fundo Nacional de Desenvolvimento Educacional (FNDE), via Tesouro Nacional com a prévia autorização do MEC.
A alíquota é de 2,5%, incidente sobre a remuneração paga ao empregado, sendo isentos a União os Estados, Distrito Federal e os Municípios, as instituições oficiais de ensino e particulares, estas últimas devidamente autorizadas e reconhecidas, organizações hospitalares e de assistência social com fins filantrópicos, as organizações culturais reconhecidas pelo ME, empresas que mantém escolas de ensino fundamental ou indeniza despesas de autopreparação dos empregados e de seus filhos, bem com as que utilizam esquema misto e optantes pelo SIMPLES.
• SAT
O Seguro de Acidentes do Trabalho – SAT é calculado em função do grau de risco da atividade do empregado na empresa.
A contribuição é de 1% para as atividades em que o risco pra o empregado é leve, 2% para o risco considerado médio e 3% para o risco considerado grave. Essas classificações seguem as determinações do Ministério do Trabalho.
• SENAI (Serviço nacional de Aprendizagem Industrial)
É uma contribuição paga pelas empresas do setor industrial (exceto as constantes do DL no 1.146/70), empresas de transporte, oficinas gráficas, empresas de telecomunicações, jornalismo, serviço público de produção e distribuição de água, energia, gás, esgoto saneamento, frigorífico e armazém geral, tendo alíquota de 1% sobre o total da remuneração paga aos empregados. São isentas deste tributo as seguintes atividades:
• União, Estados, DF e Municípios;
• Entidades filantrópicas com isenção;
• Empresas que mantiverem por conta própria a aprendizagem industrial; e
• As indústrias optantes pelo SIMPLES.
• SESI
O Serviço Nacional da Indústria – SESI foi criado pela Lei no 9.403/46, tendo como finalidade:
• Organização e administração das escolas de aprendizagem industrial, estendida às de transporte e comunicação;
• Melhoria das condições de habitação, nutrição e higiene;
• Assistência ao trabalhador, atividades educacionais e culturais, bem como valorização do homem.
A contribuição é de 1,5% incidente sobre o total da remuneração paga pelas empresas de cunho industrial (as mesmas que contribuem para o SENAI) aos empregados e avulsos que prestam serviços. Estão isentas as organizações citadas no SENAI.
• SENAC
O Serviço Nacional de Aprendizagem Comercial – SENAC foi criado pelo DL 8.621/46 é uma instituição aberta a toda a sociedade, que visa financiar as atividades de organização e administração das escolas de aprendizagem comercial, bem como a difusão e aperfeiçoamento do ensino comercial. 
A alíquota desta contribuição é de 1%, incidente sobre a remuneração paga pelas empresas comerciais aos empregados e avulsos que lhes prestam serviços. São contribuintes deste tributo às empresas de comércio atacadista, varejista, armazenagem (exceto armazéns gerais), empresas de turismo e hospitalidade, estabelecimentos de saúde, empresas de comércio transportador, revendedor e retalhista de óleo diesel, óleo combustível e querosene, empresas de processamento de dados, escritórios, consultórios e laboratórios de profissionais liberais (pessoas jurídicas) e tomadores de serviços de trabalhadores avulsos vinculados ao comércio.
São isentos:
• União, Estados, DF, Municípios e suas autarquias;
• Entidades filantrópicas com isenção;
• Cooperativa Comercial; e
• As empresas optantes pelo SIMPLES.
• SESC
O Serviço Social do Comércio – SESC foi criado através do DL no 9.853/46 com a finalidade de aplicação em programas que contribuam para o bem-estar social dos empregados das empresas relacionadas e de suas respectivas famílias, bem como planejar e executar medidas que contribuam para o bem estar destes comerciários, promovendo atividades educativas e culturais, visando a valorização do homem. Além das empresas que contribuem para o SENAC, ou seja, empresas consideradas comerciais, são também contribuintes as empresas de comunicação e de publicidade jornalística (exceto gráfica de difusão artística), estabelecimentos de ensino, clubes de futebol profissional e entidades desportivas e equiparadas. A alíquota é de 1,5% incidente sobre o total da remuneração paga aos empregados e avulsos que lhes prestem serviços.
• SENAT
O Serviço Nacional de Aprendizagem  do Transporte – SENAT segue a mesma estrutura do modelo SENAC, sendo destinado aos trabalhadores com vínculo e autônomos de transportes rodoviários. A alíquota aplicada é de 1% sobre o total da remuneração paga aos empregados e avulsos que lhes prestam serviços.
• SEST
O Serviço Social do Transporte – SEST segue a mesma estrutura do modelo SESC, sendo destinado aos trabalhadores com vínculo e autônomos de transportes rodoviários. A alíquota é de 1,5% aplicada sobre o total da remuneração paga aos empregados e avulsos que lhes prestamserviços.
• SEBRAE
O Serviço de Apoio às Micro e Pequenas Empresas – SEBRAE foi criado pela Lei no 8.029/90, com algumas alterações posteriores. Este serviço tem como objetivo a aplicação de recursos em programas de apoio ao desenvolvimento das pequenas e microempresas, bem como planejar, coordenar e orientar programas técnicos, projetos e atividades de apoio às micro e pequenas empresas, em conformidade com os programas e políticas nacionais de desenvolvimento nas áreas industrial, comercial e tecnológica. Os contribuintes são todas as empresas sujeitas ás contribuições SENAI/SESI e SENAC/SESC, entretanto, as alíquotas incidentes sobre o total da folha de pagamento mensal são diferenciadas, conforme abaixo:
- Alíquota de 0,6%:
• Indústrias, transporte ferroviário, empresas de telecomunicações, indústrias de construção civil e armazéns gerais;
• Comércio atacadista, varejista, agentes autônomos do comércio, turismo e hospitalidade, estabelecimentos de serviços de saúde, escritórios e consultórios;
• Empresas de transporte rodoviário, transporte de valores, distribuição de petróleo;
• Tomadores de serviços de trabalhadores avulsos – indústria;
• Trabalhadores avulsos vinculados ao comércio;
• Contribuição sobre férias dos trabalhadores avulsos vinculados à indústria e ao comércio.
- Alíquota 0,3%:
• Empresas de comunicação, publicidade, consultórios de profissionais liberais, condomínios e creches;
• Estabelecimentos de ensino;
• Clubes de futebol profissional;
• Entidades desportivas e equiparadas;
São isentos:
• As empresas optantes pelo SIMPLES.
• União, Estados, DF, Municípios e suas autarquias;
• Entidades filantrópicas com isenção.
•  INCRA
O INCRA é regido pelo DL no 1.146/70, tendo alíquota de 2,7% sobre a folha de pagamentos das agroindústrias, inclusive cooperativas rurais e demais atividades relacionadas no referido regulamento. As demais atividades empresariais contribuem com 0,2% sobre a folha de pagamento, sendo isentos desta contribuição as seguintes atividades:
• Cartórios; Órgãos Federais, Estaduais e Municipais;
• Entidades Filantrópicas;
• Empresas de trabalho temporário, regulamentadas pela Lei no 6.019/74;
• Empresas optantes pelo Simples.
OBS: As agroindústrias contribuintes do INCRA são isentas das contribuições SESI/SENAI.
•   FGTS
O FGTS foi criado pela Lei 5.107/1966, quando era optativo, passando a ser obrigatório a partir da Constituição de 1988. Com base na citada Lei, todas as empresas sujeitas à Consolidação das Leis do Trabalho (CLT), ficam obrigadas a depositar, até o dia 07 do mês seguinte, em conta bancária vinculada ao empregado na CEF, a importância correspondente a 8% da remuneração paga no mês anterior. Desta forma, se um funcionário perceba em um determinado mês um salário de R$1.800, o empregador deverá efetuar o depósito de 8% x R$1.800 = R$144,00 na conta vinculada da Caixa Econômica Federal, até o dia 07 do mês subsequente.
Empregado
Conforme observado anteriormente, a outra parcela das contribuições é efetivada por desconto na folha de pagamento dos empregados, antes destes receberem o valor total de seu salário, de acordo com os percentuais da tabela abaixo, conforme os dispositivos da Lei n. 8.212/91, do Decreto n. 3.048/99 e Instrução Normativa RFB n. 971/09.
Assim, mensalmente, cada funcionário será descontado na fonte do valor referente ao INSS sobre o seu salário. Os percentuais de desconto variam em função da faixa salarial de cada indivíduo, sendo que esta legislação muda com bastante frequência.
Tipos de contribuinte:
Empregado: quem trabalha para empresa.
Empregado doméstico: quem trabalha em uma residência (ex: jardineiro).
Trabalhador avulso: quase sempre é um portuário.
Contribuinte individual: são os autônomos e todos os que recebem remuneração que não é salário.
Segurado facultativo: aquele que tem mais de 16 anos, não tem renda própria, mas decide contribuir. 
Segurado especial: pequenos agricultores e pescadores.

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