Departamentalização com exemplo

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Aula Nº 8 – Departamentalização
Objetivos da aula:
As empresas industriais são divididas em departamentos de serviços e 
departamentos de produção e esses departamentos carregam custos de 
produção que devem ser descarregados aos produtos. Ocorre que cada 
departamento tem custos diferentes e são utilizados de formas diferentes 
nos produtos, portanto a alocação dos custos aos produtos requer 
cuidados, que serão vistos agora.
O objetivo desta aula é percorrer alguns departamentos da empresa, 
verificando como os custos podem ser distribuídos aos produtos.
Tenha uma ótima aula!
Introdução
Os departamentos podem ser divididos em dois grupos: departamentos de 
produção e departamentos de serviços. 
Os departamentos de produção são aqueles que, efetivamente, produzem, 
atuam sobre os produtos e têm seus custos apropriados diretamente a 
estes. 
Exemplos de departamentos de produção:
Corte;
Montagem;
Acabamento;
Pintura.
Os departamentos de serviços não atuam na produção, mas dão suporte 
aos departamentos de produção. Seus custos são apropriados aos 
departamentos de produção (a quem prestam serviços). Os departamentos 
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de produção recebem esses custos dos departamentos de serviços, juntam 
com os seus próprios custos e, finalmente, transferem aos produtos. 
Exemplos de departamentos de serviços:
Administração da Fábrica;
Manutenção;
Almoxarifado;
Expedição;
Controle de Qualidade.
Alguns custos, embora sejam indiretos em relação aos produtos, são diretos 
em relação aos departamentos.
Exemplos:
• Depreciação das máquinas do departamento. 
Custo indireto em relação aos vários tipos de produtos fabricados, mas 
diretamente atribuível ao departamento que possui as máquinas. 
• Material indireto usado no departamento. 
• Mão-de-obra indireta usada no departamento. 
1. A seqüência lógica da contabilidade de custos 
(departamentalização)
• Classificar os gastos entre custos e despesas.
• Apropriar os custos diretos aos produtos.
• Identificar os custos indiretos que podem ser atribuídos diretamente 
aos departamentos. 
• Ratear os custos comuns entre todos os departamentos (de 
produção e serviços).
• Distribuir os custos dos departamentos de serviços para 
departamento de produção, segundo uma ordem predeterminada, 
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de preferência primeiro aqueles que rateiam custos a todos os 
departamentos.
• Tendo todos os custos dos departamentos de serviços alocados 
aos departamentos de produção, dividi-los entre os produtos, 
seguindo algum critério de rateio.
2. Exemplo
Suponha que a Cia. UVB produza dois produtos (A e B) e que já tenha 
separado os custos e as despesas, identificando como custos diretos dos 
produtos, como segue:
Matéria-Prima
Mão-de-obra
direta
Total
Produto A 205.000 105.000 310.000
Produto B 310.000 156.000 466.000
Total 515.000 261.000 776.000
Os custos indiretos são os seguintes:
Mão-de-obra indireta 175.000,00
Energia Elétrica 70.000,00
Manutenção das Máquinas 60.000,00
Depreciação das máquinas 20.000,00
Aluguel da fábrica 30.000.00
Total dos CIF da Fábrica 355.000,00
Terceira etapa: Identificar os CIF que podem ser apropriados diretamente 
aos Departamentos.
Mão-de-obra indireta
Departamento Corte 75.000,00 
Departamento Montagem 55.000,00 
Departamento Manutenção 45.000,00 
Total 175.000,00 
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Energia Elétrica – a empresa mantém medidores para consumo de força 
das máquinas nos departamentos de produção, e o restante representa 
a iluminação de toda a fábrica, que também deverá ser rateado aos 
departamentos.
Departamento Corte 25.000,00 
Departamento Montagem -
Departamento Manutenção 15.000,00 
a ratear 30.000,00 
Total 70.000,00 
Manutenção das máquinas – por meio de um controle efetuado a partir 
das
Departamento Corte 25.000,00
Departamento Montagem -
Departamento Manutenção 35.000,00
Total 60.000,00
Depreciação das Máquinas – os controles de imobilizado apontam:
Departamento Corte 13.000,00
Departamento Montagem -
Departamento Manutenção 7.000,00
Total 20.000,00 
A quarta etapa é ratear os custos comuns entre os departamentos. Nesse 
caso, podemos utilizar como base de rateio a área em m2.
Departamento
Corte
Departamento 
Montagem
Departamento
Manutenção
Total
Energia 
Elétrica 
13.000,00 12.000,00 5.000,00 30.000,00
Aluguel da 
Fábrica 
13.000,00 12.000,00 5.000,00 30.000,00
Total 26.000,00 24.000,00 10.000,00 60.000,00
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A quinta etapa é ratear os custos do departamento de serviços aos 
departamentos de produção. 
Um levantamento demonstra que o departamento de manutenção trabalha 
55 horas para o departamento de corte e 45 horas para o departamento 
de montagem. Portanto, temos: 
Departamento
Corte
Departamento
Montagem
Total
Custo do 
Departamento 
Manutenção 
61.600,00 50.400,00 112.000
Sexta Etapa – uma vez todos os custos alocados aos departamentos de 
produção, iremos dividi-los entre os produtos, utilizando, como base de 
rateio, a quantidade de horas-máquina por departamento.
Departamento
Corte
HM
Departamento 
Montagem
HM
Total
Produto 
Corte 
800 500 1.300
Produto 
Montagem 
500 600 1.100
Total 1.300 1.100 2.400
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E, finalmente, a apropriação dos Custos Indiretos aos produtos.
Departamento
Corte
Departamento
Montagem
Total
Custo 
Industrial /hm 
225.600,00/1.300
= R$-173,54 hm
129.400,00/1.100 = R$-
117,64 hm
Produto A 
800 hm x 173,54 hm
= 138.830,77
500 hm x 117,64 hm
= R$-58.818,18
197.648,95
Produto B 
500 hm x 149,42 hm
= R$-86.769,23
600 hm x 117,64 hm
= R$-70.581,82
157.351,05
Total R$ - 225.600,00 R$ - 129.400,00 355.000,00
Vejamos, então, o MAPA DE RATEIO DOS CIF.
CUSTOS
 INDIRETOS 
Departamento
Corte
Departamento 
Montagem
Departamento 
Manutenção
Total
Mão-de-obra 75.000,00 55.000,00 45.000,00 175.000,00 
Energia Elétrica 38.000,00 12.000,00 20.000,00 70.000,00 
Manutenção das 
Máquinas 
25.000,00 0,00 35.000,00 60.000,00 
Depreciação das 
Máquinas 
13.000,00 0,00 7.000,00 20.000,00
Aluguel da 
Fábrica 
13.000,00 12.000,00 5.000,00 30.000,00 
SOMA 164.000,00 79.000,00 112.000,00 355.000,00 
Rateio do 
Departamento 
Manutenção
61.600,00 50.400,00 (112.000,00) 0,00 
SOMA 225.600,00 129.400,00 0,00 355.000,00 
Produto A 138.830,77 58.818,18 0,00 197.648,95
Produto B 86.769,23 70.581,82 0,00 157351,05
Total 225.600,00 129.400,00 0,00 355.000,00 
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Assim, o custo dos produtos A e B ficariam:
Matéria-Prima
Mão-de-obra
direta
CIF Total
Produto A 205.000 105.000 197.648,95 507.648,95
Produto B 310.000 156.000 157.351,05 623.351,05Total 515.000 261.000 355.000,00 1.131.000,00
3. Critérios de rateios dos CIF pelos departamentos
Para efetuar o rateio dos CIF que são indiretos em relação aos departamentos 
e dos que representam custos comuns a todos eles, cada empresa deve 
estudar a sua situação específica para escolher critérios adequados que, 
efetivamente, reflitam a carga de custos que deva ser descarregada em 
cada um deles.
CIF Comuns ou Indiretos 
em relação aos Departamentos 
Critérios de Rateio para os 
Departamentos 
Gastos relacionados com o edifício 
da fábrica, tais como aluguel, 
depreciação, seguros, limpeza, 
reparos e imposto predial. 
Área ocupada. 
Iluminação da fábrica. 
Área ocupada, número de lâmpadas ou 
pontos de luz. 
Gastos com escritório da fábrica 
(inclusive os relativos à Contabilidade 
de Custos). 
Número de empregados, horas- 
máquina trabalhadas ou horas 
trabalhadas/MOD. 
Material Indireto. Material Direto. 
Mão-de-obra indireta. 
Número de empregados, horas 
trabalhadas/MOD. 
Almoxarifado. Custos dos materiais. 
Manutenção das máquinas Horas-máquina trabalhadas.
Custo de refeitório, transportes e 
assistência médica dos empregados.
Número de empregados. 
Energia Elétrica (força). kW-hora consumido. 
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Síntese
Nesta aula, vimos, por meio de um exemplo simples, como os custos 
passam pelos departamentos antes de chegarem aos produtos. Vimos, 
também, alguns critérios de rateio que podem ser utilizados pelas 
empresas, dependendo das suas operações.
Na próxima aula, estudaremos, com mais detalhes, os critérios de rateio 
dos custos indiretos.
Até a próxima aula!
Referências
CREPALDI, Silvio Aparecido. Curso Básico de Contabilidade de Custos. 
São Paulo: Atlas, 2005.
LEONE, George S. G. Curso de Contabilidade de Custos. São Paulo: Atlas, 
1997.
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 9. ed. São Paulo: Atlas, 2003.