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SISTEMA DE ENSINO PRESENCIAL CONECTADO CIÊNCIAS CONTÁBEIS LARICIANE NARCISO SILVA MOANE VIEIRA LIMA RAFAEL OLIVEIRA Gestão de custos VITÓRIA DA CONQUISTA 2017 LARICIANE NARCISO SILVA MOANE VIEIRA LIMA RAFAEL OLIVEIRA Gestão de Custos Trabalho apresentado ao Curso Ciências Contábeis da UNOPAR - Universidade Norte do Paraná, para a disciplina Contabilidades de custo e industrial, Gestão de custos, estrutura das demonstrações contábeis, Mercado financeiro e de capitais, Seminário Interdiciplinar V , Ativiadades Complementares. Prof. Agnaldo Pereira, Luis Fernando Moreira Cabral da Silva, Valdeci da Silva Araújo, Antonio Ricardo Catanio, Alessandra Petrechi de Oliveira, Cristiane Mota Leite Eduardo Camargo de Aguia. VITÓRIA DA CONQUISTA 2017 Introdução A móveis Fino Stylo S/A acaba de iniciar suas atividades, no mês de janeio de 2017, a empresa atua exclusivamente na fabricação e venda de mesas decorativas, as quais chegam a medir 5 metros de comprimento, os acionistas da empresa esperam um retorno sobre o capital investido de 20%. Para o inicio das suas atividades os acionistas investiram um capital social de R$ 100.000,00 o qual foi integralizado integramente em moeda corrente. O presente trabalho demostra os custos e despesas da supracitada empresa, consta as demonstrações e mutações do patrimonio da mesma. Demonstrções de tabelas e explicações para maior entendimento das mesmas. Desenvolvimento A móveis Fino Stylo S/A acaba de iniciar suas atividades, no mês de janeio de 2017, a empresa atua exclusivamente na fabricação e venda de mesas decorativas, as quais chegam a medir 5 metros de comprimento, os acionistas da empresa esperam um retorno sobre o capital investido de 20%. Para o inicio das suas atividades os acionistas investiram um capital social de R$ 100.000,00 o qual foi integralizado integramente em moeda corrente. Quanto aos aspectos tributários da empresa, trata de uma empresa S/A, a mesma será tributada pelo regime de lucro real, coma as seguintes alíquotas de incidência: ICMS – 12%, PIS – 1,65% e para COFINS – 7,60%. Os créditos tributários de ICMS, PIS e COFINS foram considerados apenas sobre as compras de matéria prima, e não houve incidência de IPI nas compras. Todos os itens de imobilizados da empresa foram comprados a vista já no primeiro mês de operação da empresa, e está distribuida da seguinte maneira: IMOBILIZADO Setor Total Taxa de preciação 20% Taxa de Depreciação 10% Taxa de depreciação 10% Industrial 10.000,00 166,67 Administrativo 5.000,00 41,66 Comercial 2.000,00 16,66 A empresa trouxe aos acionistas as tabelas de mapa de custeio, por departamento, a mesma opera em um imóvel alugado onde 20% da capacidade são distribuidas entre administração e comercial igualmente, e os 80% ficam disponiveis a aréa fábril. Segue as tabelas: MAPA DE CUSTEIO DAS DESPESAS DEPARTAMENTAIS – MENSAL MAPA DE CUSTEIO Total da despesa – R$ Produção Administração Comercial Aluguel 5.000,00 80% 10% 10% Energia elétrica 15.000,00 70% 10% 20% Telefone 2.000,00 20% 20% 60% Água e Esgoto 1.000,00 50% 25% 25% Conservação Predial 700,00 50% 25% 25% Segurança 1.500,00 30% 40% 30% Seguro 2.000,00 40% 35% 25% Manutenção de Máquinas 1.500,00 100% 0,00% 0,00% Depreciação 224,99 166,67 41,66 16,66 MAPA DE CUSTEIO DEPARTAMENTAL – MENSAL MAPA DE CUSTEIO Total da despesa – R$ Produção Administração Comercial Aluguel 5.000,00 4.000,00 500,00 500,00 Energia elétrica 15.000,00 10.500,00 1.500,00 3.000,00 Telefone 2.000,00 400,00 400,00 1.200,00 Água e Esgoto 1.000,00 500,00 250,00 250,00 Conservação Predial 700,00 350,00 175,00 175,00 Segurança 1.500,00 450,00 600,00 450,00 Seguro 2.000,00 800,00 700,00 500,00 Manutenção de Máquinas 1.500,00 1.500,00 - - Depreciações 224,99 166,67 41,66 16,66 SOMA TOTAL 28.924,99 18.666,67 4.166,66 6.091,66 O mapa de custeio é uma forma de demonstrar de forma clara e detalhada de todos os possíveis gastos da empresa, quando detalhada por departamento fica ainda mas fácil o seu entendimento. O consumo de matéria prima utilizada na fabricação das mesas foi apresentado, com a inclusão dos impostos recuperáveis, são eles, ICMS, PIS, e COFINS, as compas da mesma foram pagas a prazo, com 30 dias da data das compras. Quanto á política responsável, a empresa adota o equivalente a 25% do total consumido no mês. A empresa móveis Fino Stylo S/A, realizou uma compra com seus fonecedores, o fornecedor é a pessoa ou a empresa que abastece algo a outra empresa ou comunidade. O termo deriva do verbo fornecer, que faz referência a prover ou providenciar o necessário para um determinado fim. Abaixo segue as planilhas, demonstrando os custos deduzidos os impostos; FORNECEDORES E ESTOQUES PREÇO DE COMPRA COM IMPOSTOS CUSTO LIQUIDO TOTAL CONSUMIDO NO MÊS ESTOCAGEM COMPRA NO MÊS CUSTO LÍQUIDO DA COMPRA SALDO EM ESTOQUE EM 31/01/2017 21,59 17,00 1600 400 2000 34.000,00 6.800,00 0,63 0,50 8000 2000 10000 5.000,00 1.000,00 63,49 50,00 160 40 200 10.000,00 2.000,00 31,75 25,00 400 100 500 12.500,00 2.500,00 TOTAIS 61.500,00 12.300,00 TOTAL COMPRA BRUTA 78.095,24 IMPOSTOS RECUPERÁVEIS 21,25% 16.595,24 ICMS 12,00% 9.371,43 PIS 1,65% 1.288,57 COFINS 7,60% 5.935,24 Detalhando-se os custos e as despesas fixas e os custos com matéria prima, é necessario demonstrar os custos com matéria prima e mão de obra utilizada na fabricação da peças para um maior entendimento dos custos totais de fabricação. Sabe-se que a capacidade produtiva e de venda mensal da empresa é de 80 unidades de seus produtos acabados e, por se tratar de produtos sob encomenda, todas as vendas são recebidas a vista. As despesas com pessoal são pagas sempre no mês subsequente ao de sua ocorrencia. Os quadros abaixo demonstram os custos com mão de obra e matéria prima utilizada na fabricação: QUANTIDADE DE PRODUÇÃO e VENDAS 80 80 UNIDADES POR MÊS APURAÇÃO DO CUSTO DE MATERIA PRIMA (VALORES LIQUIDOS DE IMPOSTOS) MATERIA PRIMA CONSUMO R$ UNIT TOTAL MESA CUSTO LIQUIDO AQUISIÇÃO - R$ Madeira MDF 20 17,00 340,00 17,00 Parafusos 100 0,50 50,00 0,50 Cola 2 50,00 100,00 50,00 Tinta 5 25,00 125,00 25,00 CUTOS TOTAL DE MP..: 615,00 APURAÇÃO DO CUSTO DA MÃO DE OBRA Quantidade Produzida.: 80 Mão de Obra Direta 15.000,00 100% 15.000,00 187,50 Total 187,50 Mão de Obra Indireta 8.000,0025,00% 2.000,00 25,00 Total 25,00 APURAÇÃO DO CUSTO INDIRETO DE FABRICAÇÃO Custo Indiretos de Fabricação 18.666,67 80 233,33 Total 233,33 TOTAL DO CUSTO DE FABRICAÇÃO Custo total de Fabricação por Unidade Produzida 1.060,83 Custo dos PRODUTOS VENDIDOS..: 84.866,67 A empresa realizou todos calculos necessários para obter informações acertadas para a tomada de decisão, um desses cálculos é conhecido na contabilidade como margem de contribuição unitária, para realizar o mesmo é necessário o preço de venda – os impostos sobre venda – os custos variáveis. Com base nessas infomações obtemos o seguinte cálculo; MC= RT - (CV - DV) MC= 1800 - 382,50 - 615 MC= 802,50 O mesmo cálculo foi realizado em percentual, para se chegar ao resultado em percentual dividi-se a margem de contribuição unitária, pelo preço de venda unitário; MC= 802,50 / 1800 MC= 44,58% O ponto de equilíbrio é um indicador de segurança do negócio, pois mostra o quanto é necessário vender para que as receitas se igualem aos custos. Ele indica em que momento, a partir das projeções de vendas do empreendedor, a empresa estará igualando suas receitas e seus custos. Com isso, é eliminada a possibilidade de prejuízo em sua operação. Existem 3 tipos de ponto de equibrio e cada um com sua finalidade. O PEC é a base que serve de parâmetro para realizar vendas, compras e determinar que caminhos a empresa deve tomar para aumentar seus lucros. Para calcular o ponto, é preciso levar em conta os custos fixos contábeis da empresa e a Margem de Contribuição Unitária, que é o preço de venda menos os custos variáveis; PEC = CF + DF / MCU PEC = 51.924,99 / 802,50 PEC = 64,70 O ponto de equilíbrio econômico é o momento quando as receitas se igualam aos custos e despesas. É, portanto, o momento em que um produto passa a dar lucro. A ele adicionam-se os custos fixos e todos os custos de oportunidade, como por exemplo os referentes ao uso do capital próprio, ao possível aluguel das edificações (caso a empresa seja proprietária) perda de salários, entre outros. Diferentemente do Ponto de Equilíbrio Contábil, o PEE visa a obtenção de lucro que pode ser estipulado pelo empresário. A empresa em questão almeja um lucro de 20%; PEE = CF + LD / MCU PEE = 51.924,99 + 120.000,00 / 802,40 PEE = 89,62 PROJEÇÕES PARA ANALISE PONTO DE EQUILIBRIO PONTO DE EQUILIBRIO ECONOMICO 116.467,29 161.327,10 11.646.73 104.820,00 16.132,71 145.194,39 104.820,00 145.194,39 12.578,40 17.423,33 1.729,53 2.395,71 7.966,32 22.274,25 11.034,77 30.853,81 82.545,75 114.340,58 15.000,00 15.000,00 2.000,00 2.000,00 18.666,67 18.666,67 35.666,67 82.545,75 78.673,91 4.000,00 4.000,00 500,00 500,00 1.500,00 1.500,00 400,00 400,00 250,00 250,00 175,00 175,00 600,00 600,00 700,00 700,00 - - 41,66 8.166,66 41,66 8.166,66 2.000,00 2.000,00 500,00 500,00 3.000,00 3.000,00 1.200,00 1.200,00 250,00 250,00 175,00 175,00 450,00 450,00 500,00 500,00 - - 16,66 8.091,66 16,66 8.091,66 66.287,43 62.415,59 5.965,87 5.617,40 9.943,11 15.908,98 9.362,34 14.979,74 50.378,45 47.435,85 O artigo 187 (Lei das Sociedades por Ações), instituiu a Demonstração do Resultado do Exercício. A Demonstração do Resultado do Exercício tem como objetivo principal apresentar de forma vertical resumida o resultado apurado em relação ao conjunto de operações realizadas num determinado período, normalmente, de doze meses. De acordo com a legislação mencionada, as empresas deverão na Demonstração do Resultado do Exercício discriminar: - a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos e os impostos; - a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços vendidos e o lucro bruto; - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; - o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas; - o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a provisão para o imposto; - as participações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados, que não se caracterizem como despesa; - o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital social. A empresa como é obrigada por lei aprensentou a sua DRE, onde demonstra os custos e despesas e o lucro da mesma; DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCICIO LEVANTADA EM 31/01/2017 FATURAMENTO BRUTO Receita de Venda de Produtos 158.400,00 IPI sobre Vendas 14.400,00 144.000,00 RECEITA BRUTA 144.000,00 DEDUÇÕES DA RECEITA IMPOSTOS ICMS 17.280,00 PIS 2.376,00 COFINS 10.944,00 30.600,00 RECEITA LIQUIDA 113.400,00 CUSTOS CUSTO DOS PRODUTOS Matéria Prima 49.200,00 Mão de Obra Direta 15.000,00 Mão de Obra Indireta 2.000,00 Custos Indiretos de Fabricação 18.666,67 84.866,67 LUCRO BRUTO 28.533,33 DESPESAS OPERACIONAIS DESPESAS ADMINISTRATIVAS Despesas com Pessoal 4.000,00 Aluguel 500,00 Energia elétrica 1.500,00 Telefone 400,00 Água e Esgoto 250,00 Conservação Predial 175,00 Segurança 600,00 Seguro 700,00 Manutenção de Máquinas - Depreciação 41,66 8.166,66 DESPESAS COMERCIAIS Despesas com Pessoal 2.000,00 Aluguel 500,00 Energia elétrica 3.000,00 Telefone 1.200,00 Água e Esgoto 250,00 Conservação Predial 175,00 Segurança 450,00 Seguro 500,00 Manutenção de Máquinas Depreciação 16,66 8.091,66 LUCRO ANTES DOS IMPOSTOS E CONTRIBUIÇÕES 12.275,01 IMPOSTOS E CONTRIBUIÇÕES PROVISÃO PARA CS 1.104,75 PROVISÃO PARA IR 1.841,25 2.946,00 LUCRO LIQUIDO DO PERIODO 9.329,01 O Balanço Patrimonial é a demonstração contábil destinada a evidenciar, qualitativa e quantitativamente, numa determinada data, a posição patrimonial e financeira da Entidade. No balanço patrimonial, as contas deverão ser classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem e agrupadas de modo a facilitar o conhecimentoe a análise da situação financeira da empresa. De acordo com o § 1º do artigo 176 da Lei 6.404/76, as demonstrações de cada exercício serão publicadas com a indicação dos valores correspondentes das demonstrações do exercício anterior, para fins de comparação. O Balanço Patrimonial é constituído pelo: Ativo compreende os bens, os direitos e as demais aplicações de recursos controlados pela entidade, capazes de gerar benefícios econômicos futuros, originados de eventos ocorridos. Passivo compreende as origens de recursos representados pelas obrigações para com terceiros, resultantes de eventos ocorridos que exigirão ativos para a sua liquidação. Patrimônio Líquido compreende os recursos próprios da Entidade, e seu valor é a diferença positiva entre o valor do Ativo e o valor do Passivo. Ao término do exercício, como se faz em todos os meses, procede-se ao levantamento do balancete de verificação, com o objetivo de conhecer os saldos das contas do razão e conferir sua exatidão. No balancete são relacionadas todas as contas utilizadas pela empresa, quer patrimoniais quer de resultado, demonstrando seus débitos, créditos e saldos. As contas do balancete, no fim do exercício, sejam patrimoniais ou de resultado, nem sempre representam, entretanto, os valores reais do patrimônio, naquela data, nem as variações patrimoniais do exercício, porque os registros contábeis não acompanham a dinâmica patrimonial no mesmo ritmo em que ela se desenvolve. Desta forma, muitos dos componentes patrimoniais aumentam ou diminuem de valor, sem que a contabilidade registre tais variações, bem como muitas das receitas e despesas, recebidas ou pagas durante o exercício, não correspondem realmente aos ingressos e ao custo do período. Daí a necessidade de se proceder ao ajuste das contas patrimoniais e de resultado, na data do levantamento do balanço, para que elas representem, em realidade, os componentes do patrimônio nessa data, bem como suas variações no exercício. Após os ajustes pertinentes e lançamentos de encerramento das contas de resultado, as contas remanescentes são apenas as contas patrimoniais, que devem ser separadas e classificadas em grupos para elaboração do balanço patrimonial, sendo que o saldo do ativo deve ser igual ao do passivo. De acordo com o proposto segue o balanço Patrimonial da empresa móveis Fino Stylo S/A; BALANÇO PATRIMONIAL LEVANTADO EM 31/01/2017 em R$ em R$ ATIVO PASSIVO ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE DISPONIBILIDADES CONTAS A PAGAR Caixa/Banco R$ 212.700,00 Fornecedores 78.095,24 Salários a Pagar 23.000,00 Impostos a Recolher 14.004,76 ESTOQUE IPI a Recolher 14.400,00 Estoque de Materia Prima 12.300,00 CSLL a Pagar 1.104,75 IRPJ a Pagar 1.841,25 ATIVO NÃO CIRCULANTE RELIZAVEL A LONGO PRAZO - PASSIVO NÃO CIRCULANTE INVESTIMENTOS - IMOBILIZADO - PATRIMONIO LIQUIDO Bens em Operação 17.000,00 CAPITAL SOCIAL ( - ) Depreciação Acumulada -224,99 Capital Social 100.000,00 RESERVAS DE CAPITAL AJUSTE DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL RESERVAS DE LUCOS AÇÕES EM TESOURARIA PREJUÍZOS ACUMULADOS APURAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCICIO Lucro do Exercicio em Curso 9.329,01 TOTAL DO ATIVO R$ 241.775,01 TOTAL DO PASSIVO + PATRIMONIO LIQUIDO 241.775,01 - Com a analise dos custos e despesas, fica claro que é mas vantajoso para a empresa obter capital de terceiros, pois a empresa é de pequeno porte e o dinheiro de terceiros permitiria a ampliação das atividades em tempo acelerado, para além daquilo que os próprios recursos permitiriam, se tudo ocorre dentro do previsto, os lucros são maiores do que se obteria sem essa força externa. Imaginando hipoteticamente, que a companhia emita no mercado 1500 ações com o preço R$ 12,35, com dividendo por ação de R$ 8,18, analisando a LPA obiteria um lucro de lucro por ação que a companhia vai ter é 6,22. Segue calculo; Resposta: LPA= lucro liquido / numero de ações emitidas LPA= 9329 / 1500 LPA= 6,22 Conclusão Concluimos que a empresa tanto de pequeno quando de grande porte, deve seguir as orientações contábeis para obter bom funcionamento e uma continuidade de tais serviços prestados. Com o auxilio da contábilidade, e orientação de um profissional da área é mas fácil encontrar erros, tanto de na administração, quanto em valores de venda e compras de matéria prima ou mercadorias para a empresa, torna mais acertadas as decisões tomadas pelos administradores da entidade. As demostrações levam a uma analise mais a fundo de tudo o que acontece na entidade. Referências http://www.portaldecontabilidade.com.br/guia/balancopatrimonial.htm acesso em 03 de abril de 2017 www.sebrae.com.br/sites/PortalSebrae/artigos/pontodeequilibrio,67ca5415e6433410VgnVCM1000003b74010aRCRD Acesso em 02 de abril de 2017 meusucesso.com/artigos/financas/o-que-e-ponto-de-equilibrio-contabil-261/?gclid=CjwKEAjwutXIBRDV7SDvdiNsUoSJACIlTqlo1CZkumZfKz6G3HE15z0Miav1gJ08vEk-igiiW30CRoCnRLw_wcB Acesso em 02 de abril de 2017 pt.wikipedia.org/wiki/Ponto_de_equilíbrio_econômico Acesso em 02 de abril de 2017 http://www.portaldecontabilidade.com.br/guia/demonstracaodoresultado.htm Acesso em 02 de abril de 2017
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