Classificação dos Tributos.pdf

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CLASSIFICAÇÃO DOS 
TRIBUTOS
Há várias teorias que procuram 
quantificar os tributos no 
Brasil. 
Geraldo Ataliba defendia a Teoria 
Clássica (ou BIPARTIDA), 
dividindo os tributos, ainda que 
para fins didáticos, em 2 
espécies: tributo não vinculado 
(IMPOSTO) e tributo vinculado a 
uma atividade estatal (TAXA).
CLASSIFICAÇÃO DOS 
TRIBUTOS
O CTN (art. 5º) e a CF (art. 145) 
adotaram, por influência de 
pensamento prevalecente à época, a 
Teoria Tricotômica (ou 
TRIPARTIDA), segundo a qual os 
tributos são: IMPOSTOS, TAXAS e 
CONTRIBUIÇÕES DE MELHORIA.
CLASSIFICAÇÃO DOS 
TRIBUTOS
Todavia, o STF entende que são 5 
(cinco) os tributos no Brasil, 
todos eles autônomos e adaptando-
se plenamente ao art. 3º do CTN:
CLASSIFICAÇÃO DOS 
TRIBUTOS
IMPOSTOS (art. 145, I da CF);
TAXAS (art. 145, II da CF);
CONTRIBUIÇÕES DE MELHORA (art. 145, 
III da CF);
EMPRÉSTIMOS COMPULSÓRIOS (art. 148 
da CF);
CONTRIBUIÇÕES (art. 149 da CF).
CLASSIFICAÇÃO DOS 
TRIBUTOS
D) EMPRÉSTIMOS COMPULSÓRIOS:
Art. 148. A União, mediante lei 
complementar, poderá instituir 
empréstimos compulsórios:
I - para atender a despesas 
extraordinárias, decorrentes de 
calamidade pública, de guerra externa 
ou sua iminência;
II - no caso de investimento público de 
caráter urgente e de relevante 
interesse nacional, observado o 
disposto no art. 150, III, "b".
Parágrafo único. A aplicação dos 
recursos provenientes de empréstimo 
compulsório será vinculada à despesa 
que fundamentou sua instituição.
CLASSIFICAÇÃO DOS 
TRIBUTOS
Trata-se de um tributo pouco comum,
que por aqui transitou com maior 
ênfase na década de 80. Dois casos:
1 - DL 2.047/83 (Empréstimo 
Calamidade): veio como adicional de 
IR.
CLASSIFICAÇÃO DOS 
TRIBUTOS
2 - DL 2.088/86: é o mais famoso do 
Brasil. Ele incidiu sobre consumo 
de combustíveis e aquisição de 
veículos. Veio como adicional de 
ICM.
CLASSIFICAÇÃO DOS 
TRIBUTOS
Tais situações demonstram que o 
empréstimo compulsório é um 
tributo finalístico, não sendo 
relevante o fato gerador que lhe 
dará suporte, porquanto a ele não 
se aplica o art. 4º do CTN. 
CLASSIFICAÇÃO DOS 
TRIBUTOS
A doutrina e o STF preferem 
considera-lo como tributo, tendo 
um traço característico e 
distintivo: restituibilidade 
(restituição corrigida e em 
dinheiro – não pode ser em 
cotas/títulos).
CLASSIFICAÇÃO DOS 
TRIBUTOS
Somente a UNIÃO poderá instituir 
empréstimos compulsórios.
A instituição de empréstimo 
compulsório somente pode ser feita 
mediante LEI COMPLEMENTAR (não 
pode ser por Medida Provisória).
CLASSIFICAÇÃO DOS 
TRIBUTOS
Empréstimo Compulsório e Princípio 
da Anterioridade:
O art. 150, §1º da CF indica que o 
inciso I do art. 148 é exceção às 2 
anterioridades; o inciso II, por 
sua vez, respeita ambas.
CLASSIFICAÇÃO DOS 
TRIBUTOS
Art.150 (...)
§ 1º A vedação do inciso III, b, 
não se aplica aos tributos 
previstos nos arts. 148, I, 153, I, 
II, IV e V; e 154, II; e a vedação 
do inciso III, c, não se aplica aos 
tributos previstos nos arts. 148, 
I, 153, I, II, III e V; e 154, II, 
nem à fixação da base de cálculo 
dos impostos previstos nos arts. 
155, III, e 156, I.
CLASSIFICAÇÃO DOS 
TRIBUTOS
Dicas Especiais:
1 - O art. 15, III do CTN não foi 
recepcionado pela CF/88. Assim, é 
inconstitucional o empréstimo 
compulsório criado em face de 
conjuntura econômica e exija a 
absorção temporária de poder 
aquisitivo da moeda.
CLASSIFICAÇÃO DOS 
TRIBUTOS
Art. 15. Somente a União, nos 
seguintes casos excepcionais, pode 
instituir empréstimos 
compulsórios:
I - guerra externa, ou sua 
iminência;
II - calamidade pública que exija 
auxílio federal impossível de 
atender com os recursos 
orçamentários disponíveis;
III - conjuntura que exija a 
absorção temporária de poder 
aquisitivo. (não recepcionado pela 
CF/88)
CLASSIFICAÇÃO DOS 
TRIBUTOS
2– O Parágrafo Único do art. 148 da 
CF proíbe o desvio de finalidade 
(tredestinação) no empréstimo 
compulsório. O comando foi 
introduzido na CF/88 em razão das 
experiências catastróficas 
anteriores.
CLASSIFICAÇÃO DOS 
TRIBUTOS
Art. 148 (...)
Parágrafo único. A aplicação 
dos recursos provenientes de 
empréstimo compulsório será 
vinculada à despesa que 
fundamentou sua instituição.
CLASSIFICAÇÃO DOS 
TRIBUTOS
C) CONTRIBUIÇÕES DE MELHORIA:
Previsão Legal: art. 145, III da CF art. 
81/82 do CTN.
Art. 145. A União, os Estados, o 
Distrito Federal e os Municípios 
poderão instituir os seguintes 
tributos:
(...)
III - contribuição de melhoria, 
decorrente de obras públicas.
CLASSIFICAÇÃO DOS 
TRIBUTOS
Art. 81. A contribuição de melhoria 
cobrada pela União, pelos Estados, 
pelo Distrito Federal ou pelos 
Municípios, no âmbito de suas 
respectivas atribuições, é 
instituída para fazer face ao custo 
de obras públicas de que decorra 
valorização imobiliária, tendo como 
limite total a despesa realizada e 
como limite individual o acréscimo 
de valor que da obra resultar para 
cada imóvel beneficiado.
CLASSIFICAÇÃO DOS 
TRIBUTOS
Fato Gerador: Valorização 
imobiliária decorrente de uma obra 
pública.
OBS: Deve haver um nexo de 
causalidade entre VALORIZAÇÃO e 
OBRA PÚBLICA.
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TRIBUTOS
Dicas:
1 - Rol de obras: art. 2º do DL 
195/67
2 – No caso de desvalorização, não 
se cogita do tributo.
Pode ser instituída por todos os 
entes da Federação (U, E, M e DF) – 
tributo federal, estadual ou 
municipal.
CLASSIFICAÇÃO DOS 
TRIBUTOS
OBS: Em regra, o tributo é 
municipal (ex: asfaltamento).
A criação da contribuição de 
melhoria será através de Lei 
Ordinária, sempre.
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TRIBUTOS
Base de Cálculo: é o “quantum” de 
valorização experimentada pelo 
imóvel (e não o valor da obra).
No contexto da base de cálculo, 
prevalece no Brasil o Sistema de 
Duplo Limite (ou Misto): 
CLASSIFICAÇÃO DOS 
TRIBUTOS
1 – Limite Individual: parte-se da 
valorização individualmente 
detectada;
2 – Limite Total (ou Global): 
respeita-se o “teto” de valor gasto 
com a obra.
CLASSIFICAÇÃO DOS 
TRIBUTOS
Pagaremos o tributo após a obra 
estar finda, uma vez que a 
obrigação tributária nasce com o 
fato gerador (“valorização”).
STF: O recapeamento asfáltico não 
pode ensejar a contribuição de 
melhoria, pois se trata de dever de 
manutenção da via pública, 
remunerável comumente pelos 
impostos.
CLASSIFICAÇÃO DOS 
TRIBUTOS
CLASSIFICAÇÃO DOS 
TRIBUTOS
B) TAXAS 
Previsão legal: art. 145, II, CF e 
77 a 79 do CTN.
Pode ser tributo federal, estadual 
ou municipal.
A taxa sempre é criada por lei 
ordinária.
CLASSIFICAÇÃO DOS 
TRIBUTOS
Por serem tributos, aplicam-se à 
taxa e à contribuição de melhoria 
os princípios constitucionais 
tributários.
Fato Gerador:
Temos dois tipos de fato gerador 
para as taxas:
CLASSIFICAÇÃO DOS 
TRIBUTOS
- Taxa de serviço ou de utilização: 
o fato gerador é o serviço público;
- Taxa de polícia ou de 
fiscalização: o fato gerador é o 
poder de polícia.
CLASSIFICAÇÃO DOS 
TRIBUTOSB.1) TAXA DE POLÍCIA
Art. 78 do CTN. Considera-se poder de 
polícia atividade da administração pública 
que, limitando ou disciplinando direito, 
interesse ou liberdade, regula a prática de 
ato ou abstenção de fato, em razão de 
interesse público concernente à segurança, 
à higiene, à ordem, aos costumes, à 
disciplina da produção e do mercado, ao 
exercício de atividades econômicas 
dependentes de concessão ou autorização do 
Poder Público, à tranqüilidade pública ou 
ao respeito à propriedade e aos direitos 
individuais ou coletivos. 
CLASSIFICAÇÃO DOS 
TRIBUTOS
O poder de polícia é uma ação 
estatal de fiscalização que limita 
direitos e liberdadesindividuais 
em prol da coletividade.
Ex: Taxa de alvará (de localização, 
de funcionamento); taxa de 
fiscalização ambiental.
CLASSIFICAÇÃO DOS 
TRIBUTOS
B.2) TAXA DE SERVIÇO:
O serviço público que enseja a taxa 
deverá possuir 2 atributos 
indispensáveis, sob pena de se 
poderem cobrar outras prestações 
pecuniárias – tarifas ou impostos, 
por exemplo. São eles: serviço 
público ESPECÍFICO e DIVISÍVEL.
CLASSIFICAÇÃO DOS 
TRIBUTOS
Específico: é o serviço prestado em 
uma unidade autônoma de utilização, 
identificando o sujeito passivo. 
(Serviço Público Singular ou “Ut 
Singuli”)
Divisível: é o serviço 
quantificável, individualizável.
CLASSIFICAÇÃO DOS 
TRIBUTOS
Há bons exemplos de serviços 
públicos que preenchem os 
requisitos acima, mas acabam 
estando inseridos no âmbito da 
tarifação. 
É o que se tem denominado 
“pseudotributação” (Roque Antônio 
Carrazza). Ex: luz elétrica, água, 
esgoto etc.
CLASSIFICAÇÃO DOS 
TRIBUTOS
Importante: o Serviço Público Geral 
(Universal ou “Ut Universi”) – 
aquele que é prestado 
indistintamente à coletividade – 
não pode ensejar taxa no Brasil. 
Ex: segurança pública; limpeza 
pública de logradouros (varrição, 
capinação, limpeza de bueiro).
CLASSIFICAÇÃO DOS 
TRIBUTOS
OBS: Não confunda a taxa de limpeza 
acima com a taxa de coleta de lixo 
(de resíduos). Taxa de coleta, 
PODE; taxa de limpeza NUNCA PODE. É 
o que dispõe a Súmula Vinculante nº 
19 do STF.
 
CLASSIFICAÇÃO DOS 
TRIBUTOS
Súmula Vinculante 19 – “A taxa 
cobrada exclusivamente em razão dos 
serviços públicos de coleta, 
remoção, tratamento ou destinação 
de lixo não viola o art. 145”.
CLASSIFICAÇÃO DOS 
TRIBUTOS
Dica: Pagamos IMPOSTOS para o 
custeio dos serviços públicos 
gerais.
Súmula 670 do STF: O serviço 
de iluminação pública não 
pode ser remunerado mediante 
taxa.
CLASSIFICAÇÃO DOS 
TRIBUTOS
OBS: A EC 39/2002 trouxe o art. 
149-A da CF, possibilitando a 
criação por lei ordinária de um 
tributo municipal (municípios e DF) 
denominado Contribuição para o 
Serviço de Iluminação Pública 
(COSIP ou CIP). Tal tributo poderá 
ser cobrado na conta de energia 
elétrica.
CLASSIFICAÇÃO DOS 
TRIBUTOS
Art. 149-A Os Municípios e o Distrito 
Federal poderão instituir 
contribuição, na forma das 
respectivas leis, para o custeio do 
serviço de iluminação pública, 
observado o disposto no art. 150, I e 
III. 
Parágrafo único. É facultada a 
cobrança da contribuição a que se 
refere o caput, na fatura de consumo 
de energia elétrica.
CLASSIFICAÇÃO DOS 
TRIBUTOS
A TAXA, como um tributo, não se 
confunde com uma TARIFA (espécie de 
PREÇO PÚBLICO), uma figura não 
tributária.
CLASSIFICAÇÃO DOS 
TRIBUTOS
A TARIFA ...
- NÃO é tributo;
- NÃO é compulsória;
- NÃO depende de lei, mas sim de 
contrato;
- NÃO se lhe aplicam os Princípios 
Tributários;
- É receita originária (Direito 
Financeiro)
Ex: tarifa de ônibus; zona azul 
etc.
CLASSIFICAÇÃO DOS 
TRIBUTOS
OBS: O PEDÁGIO já foi considerado 
uma TAXA pelo STF em determinado 
caso específico, mas é difícil 
enquadrá-lo nessa modalidade 
olhando para o sistema de pedágios 
atual do Brasil.
CLASSIFICAÇÃO DOS 
TRIBUTOS
A) IMPOSTOS:
Os IMPOSTOS poderão ser criados por 
LEI ORDINÁRIA (maioria) ou por LEI 
COMPLEMENTAR (IGF – art. 153, VII, 
CF; e IMPOSTOS RESIDUAIS – art. 
154, I da CF).
Os impostos poderão ser: FEDERAIS, 
ESTADUAIS e MUNICIPAIS.
CLASSIFICAÇÃO DOS 
TRIBUTOS
FEDERAIS (União): art. 153 da CF;
ESTADUAIS (Estados e DF): art. 155 da 
CF;
MUNICIPAIS (Municípios e DF): art. 156 
da CF.
Conclusão: ao DF competem os impostos 
ESTADUAIS e MUNICIPAIS (art. 155, caput 
e art. 147, Parte Final da CF). A este 
duplo poder que detém o DF, dá-se o nome 
de COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA CUMULATIVA ou 
MÚLTIPLA.
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