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* Ativo Imobilizado e Intangível Ativo Imobilizado e Problemas de Amortização * ATIVO ATIVO CIRCULANTE ATIVO NÃO CIRCULANTE REALIZÁVEL A LONGO PRAZO INVESTIMENTOS IMOBILIZADO INTANGÍVEL * * ATIVO IMOBILIZADO Lei 6.404/76, Art 179, item IV: Os direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia e da empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os de propriedade industrial ou comercial. * * Ativo Imobilizado: Neste grupo de contas são incluídos todos os bens de permanência duradoura, destinados ao funcionamento normal da sociedade e de seu empreendimento, assim como os direitos exercidos com essa finalidade. * * Lei 6.404/76, VI – no intangível: os direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à manutenção da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido. * * ATIVO ATIVO CIRCULANTE ATIVO NÃO CIRCULANTE REALIZÁVEL A LONGO PRAZO INVESTIMENTOS IMOBILIZADO Terrenos Prédios Máquinas, Equipamentos e Ferramentas Veículos Floresta de Eucalipto INTANGÍVEL Marcas & Patentes * * Amortização do ativo imobilizado em sentido amplo Amortização, depreciação, exaustão = Redução da capacidade de geração de serviços de um ativo. Os elementos do ativo imobilizado têm sua vida limitada no tempo. Amortização: usada para bens intangíveis. Exemplo: Marcas e patentes. Depreciação: usada para bens tangíveis. Exemplo: Prédios e veículos. Exaustão: usada para recursos naturais. Exemplo: Minas e florestas. * * Os gastos com depreciação, amortização ou exaustão devem ser distribuídos pelos períodos da vida estimada dos ativos. A legislação fiscal (arts. 305 à 323) estabelece critérios básicos para as taxas de depreciação ao ano: Edifícios, 4%; Máquinas, 10%; Móveis e utensílios, 10%; Veículos, 20%; Software 20%; Equipamentos de informática 20%; Tratores 25%. * * ATIVO IMOBILIZADO Terrenos Prédios (-)Depreciação acumulada de prédios Máquinas, Equipamentos e Ferramentas (-)Depreciação acumulada de máquinas,equipamentos e ferram. Veículos (-)Depreciação acumulada de veículos Florestas (-) Exaustão acumulada INTANGÍVEL Marcas & Patentes (-) amortização acumulada * * 1)Calcule e contabilize a depreciação conforme o regulamento do Imposto de Renda: a) Bem: veículo Data da aquisição: 02.01.2014 Depreciação: 20% a.a. Valor: R$ 50.000,00 b) Bem: Máquinas Data da aquisição: 02.05.2014 Depreciação: 10% a.a Valor: R$ 15.000,00 * * Classificação dos elementos do ativo imobilizado Tangíveis: que tem corpo físico, tais como: - sujeitos a depreciação: máquinas, ferramentas, móveis, edifícios, entre outros; - não sujeitos a depreciação: terrenos, obras de arte; - sujeitos a exaustão: minas, florestas, entre outros. * * b) Intangíveis: cujo valor não reside em qualquer propriedade física, tais como: - sujeitos a amortização: patentes, direitos autorais, entre outros; - não sujeitos a amortização: marcas de indústria e de comércio; * * O valor contábil dos elementos do ativo imobilizado Lei 6.404/76 art. 183: “No balanço, os elementos do ativo serão avaliados segundo os seguintes critérios: V - os direitos classificados no imobilizado, pelo custo de aquisição, deduzido do saldo da respectiva conta de depreciação, amortização ou exaustão.” O custo de aquisição deve incluir todos os desembolsos de dinheiro feitos até que o bem esteja em condições de entrar em atividade no processo operacional da empresa. Incluem-se fretes, custo de instalação, entre outros. * * O art. 183 da Lei nº 6.404/76 estabelece, em seu par. 2º: “A diminuição de valor dos elementos do ativo imobilizado será registrada periodicamente nas contas de: * * depreciação, quando corresponder à perda do valor dos direitos que têm por objeto bens físicos sujeitos a desgastes ou a perda de utilidade por uso, ação da natureza ou obsolescência; amortização, quando corresponder à perda do valor do capital aplicado na aquisição de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existência ou exercício de duração limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilização por prazo legal ou contratualmente limitado; exaustão, quando corresponder à perda do valor, decorrente da exploração, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa exploração.” * * Como se verifica, a depreciação a ser contabilizada deve ser, conforme a Lei das Sociedades por Ações, o valor que corresponder ao desgaste efetivo pelo uso ou perda de utilidade dos bens físicos, inclusive por ação da natureza ou obsolescência, e não os estabelecidos pela legislação fiscal; contudo, é prática usual, visando simplificar o trabalho, a adoção das taxas anuais de depreciação estabelecidas pelo Fisco. * * O montante acumulado das quotas de depreciação, em qualquer hipótese, não poderá ultrapassar o custo do bem corrigido monetariamente; logo, o valor líquido contábil não poderá ser negativo (SCHMIDT, 2002). * * Bens construídos Se uma máquina é construída pela própria empresa, deve ser contabilizada pelo custo de construção do equipamento. Englobam, além dos custos citados anteriormente, os custos de mão de obra, encargos, entre outros. Conceito de Depreciação A depreciação corresponde à perda do valor dos bens decorrente do uso, ação da natureza ou obsolescência; * * Problemas de Depreciação Para calcular a amortização dos bens depreciáveis, é necessário resolver problemas: O problema da vida útil; O problema do método. * * O problema da vida útil A vida útil do bem é limitada devido a causas físicas e funcionais que atuam sempre em conjunto. Causas físicas: desgaste natural e ação dos elementos da natureza; Causas funcionais: inadequação e obsoletismo. * * O problema do método Os métodos de depreciação mais utilizados são: - método das quotas constantes - método da soma dos dígitos dos anos - método do saldo decrescente - método de unidades produzidas - método de horas de trabalho * * Contabilização da Depreciação D- Depreciação (despesa ou custo) C- Depreciação Acumulada (conta redutora do ativo a que se refere) - conta patrimonial * * Gastos relacionados com bens depreciáveis Podem ser relacionados em dois tipos: Gastos de Capital: são os que irão beneficiar mais de um exercício social e devem ser adicionados ao valor do Ativo Imobilizado. Exemplo: custo de aquisição do bem, custo de instalação e montagem, entre outros. Gastos do período: são os que devem ser agregados às contas de despesas do período (despesa operacional), pois só beneficiam um exercício e são necessários para manter o Imobilizado em condições de operar. Exemplo: manutenção e reparos. * * Contabilização da venda de bens depreciáveis Lançamento: D- Caixa/Contas a receber/Banco C- Conta do Ativo Imobilizado D- Depreciação Acumulada C/D- Ganho ou Perda na alienação de A.I. * * Exemplo: Venda de um veículo pelo valor de R$ 10.000. O valor contábil do bem é de R$ 15.000 e a Depreciação acumulada até o momento é de R$ 9.000. Contabilize: D – Depreciação acm. Veículo C – Veículos 9.000 D – Caixa 10.000 C – Veículos 6.000 C – Ganho na venda de bens do Ativo Imobilizado 4.000 (Receita não operacional) * * Caso houvesse uma perda: Exemplo 2: Venda de uma máquina pelo valor de R$ 10.000. O valor contábil da máquina é de R$ 20.000 e a depreciação acumulada até o momento é de R$ 5.000. Contabilize: D – Depreciação acumulada máquinas C – Máquinas 5.000 D – Caixa 10.000 D – Perda na venda de bens do Ativo imobilizado 5.000 C – Máquinas 15.000 * * Os recursos naturais Avaliação Seguem o mesmo procedimento dos outros bens do ativo imobilizado (art. 183, V), ou seja, devem ser avaliados por todos os custos necessário ao bem estar em condições de funcionamento deduzido do saldo da conta de depreciação, amortização ou exaustão. * * Determinação da Quota de Exaustão O método de cálculo de exaustão, que deve ser utilizado para fins contábeis, é o método de unidades produzidas (extraídas). Exemplo: Valor contábil da jazida = R$ 50.000,00 Estimativa total de extração da jazida = 100.000t Extração neste exercício = 10.000t * * 10.000t . = 10% 100.000t Exaustão no ano = 10% X R$ 50.000,00 = R$ 5.000,00 A contabilização da exaustão é igual a depreciação. * * Exercício 1: Calcule a exaustão conforme os seguintes dados Jazida de minério de ferro. Custo da jazida: R$ 250.000.000 Possança 950.000.000 toneladas Extração do Período 168.000.000 toneladas Contabilize. * * Bens intangíveis normalmente sujeitos à amortização a) Amortização de bens intangíveis: podem ser patentes, direitos autorais, entre outros. A amortização de intangíveis transfere diretamente suas parcelas para contas de despesa. * * Exemplo: Patente adquirida por R$ 150.000,00. Sabe-se que a mesma deve ser amortizada em 10 anos. Lançamento: D- Amortização (conta de resultado) R$ 1.250,00 C- Amortização Acumulada R$ 1.250,00 *
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