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Universidade de Passo Fundo
Faculdade de Ciências Econômicas, Administrativas e Contábeis – FEAC
 
Operações com Mercadorias
Profa. Idalei T. Hoffmann 
 
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Operações com Mercadorias
Apuração do Resultado Bruto com Mercadorias (RCM) ou do Lucro Bruto
 
 	O Resultado Bruto com Mercadorias consiste na apuração das Vendas Líquidas, deduzindo-se o chamado Custo das Mercadorias Vendidas (CMV).
 
RCM = Vendas Líquidas – Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)
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DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO
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 Apuração do Custo das Mercadorias Vendidas
A apuração do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) pode ser realizado através de dois Sistemas Básicos:
A -) Sistema de Inventário Periódico
B -) Sistema de Inventário Permanente
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A - Sistema de Inventário Periódico 
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A - Sistema de Inventário Periódico 
De acordo com o Sistema de Inventário Periódico, apura-se o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) através da seguinte fórmula:
 
CMV = EI + CO – EF
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas;
EI = Estoque Inicial;
CO = Compras;
EF = Estoque Final.
 
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No entanto, devemos entender o item compras como sendo o valor líquido de compras, ou seja, deduzidas as devoluções e os abatimentos sobre compras, além dos impostos recuperáveis.
CO = CO – DevCO - AbatCO
 
Onde:
CO = Compras
DevCO = Devoluções de Compras
AbatCO = Abatimentos sobre compras
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Assim, podemos redefinir a fórmula de apuração do Custo das Mercadorias Vendidas da seguinte maneira:
 
CMV = EI + (CO – DevCO – AbatCO) - EF 
 
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 Contabilização dos inventários periódicos
No Sistema de Inventário Periódico, toda compra de mercadorias é contabilizada na conta “Compras”. Os valores devem ser contabilizados líquido de impostos, sempre que estes forem recuperáveis. As despesas decorrentes de fretes, seguros ou embalagens incidentes sobre o produto também compõe o custo das mercadorias e, portanto, deverão ser contabilizados na mesma conta (Compras).
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Segundo a equipe de professores da FEA USP (1998, p. 113), pode-se contabilizar todas as operações mercantis abrindo uma conta para cada tipo de operação, ou seja, uma para registrar as compras, outra para registrar as vendas e uma terceira, normalmente Mercadorias, para o registro do valor do Estoque. Portanto, são estas as três contas básicas, utilizadas no período:
	Compras, Vendas e Mercadorias(estoques).
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Exemplo: Admita-se que o estoque de mercadorias de uma empresa é de R$ 300,00. Durante o exercício é realizada a seguinte operação:
07/12/20x Compra de Material para Estoque, no valor de R$ 100,00.
D- Compra de mercadorias		100,00
C- Caixa/Banco			100,00
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	Quando procedemos à venda, lançamos a operação por seu valor total em venda; assim:
 
Exemplo:
 20/12/20x Venda de mercadorias no valor de R$ 300,00
D - Clientes a receber (ou Caixa)	300,00
C – Receitas Vendas	 300,00
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Observa-se que a conta Mercadorias/estoques permanece intacta durante o exercício, e seu saldo, depois da primeira operação de compra ou venda, já não representará o valor do estoque existente; continuará com o valor do estoque de Mercadorias encontrado por ocasião do último inventário realizado.
	Para apurarmos, contabilmente, o valor do CMV, basta transferirmos para uma conta adequada, que vamos chamar de Custo de Mercadorias Vendidas, os três valores que o compõem.
	 
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Assim, serão transferidos, a seu Débito, os valores do Estoque Inicial e das Compras e, a seu crédito, os do Estoque Final.
CMV = EI + C - EF
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 	Ressalta-se que não existem as contas chamadas Estoque Inicial e Final; estes são valores da conta mercadorias, quando referentes ao início ou ao fim do período. 
 Na sequencia, para a determinação do Estoque Final, torna-se necessário a execução do inventário físico onde é determinado qual o montante de mercadorias que ainda há em estoque.
 Em, 31/12/20x, após levantamento físico de estoque, é determinado que o valor final do estoque é de R$ 50,00. 
Qual o custo da mercadorias vendidas?
CMV=EI+CM-EF	CMV=300+100-50 	CMV=350,00
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Observe os lançamentos necessários para o cálculo do CMV: 
31/12/200x Transferência de saldos
a)
C- Compra de mercadorias 	100,00
D- CMV			 100,00
b)
C- Estoque 		 300,00
D- CMV			 300,00
c)
D- Estoque Final		 50,00
C- CMV			 50,00 
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Após os lançamentos, teremos apurado o valor do CMV e a conta Mercadorias apresentará o valor correto do Estoque Final. No exemplo teríamos como estoque final o valor de R$50,00. Observa-se que o valor do estoque final é apurado extra contabilmente através do inventário.
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1)Exercício:
Calcular o Custo dos Produtos Vendidos de 01 de janeiro a 31 de dezembro de determinada indústria que apurou os seguintes dados:
Estoque Inicial (01 de janeiro)       110.000,00 
Compras de mercadorias 1.750.000,00 
Estoque inventariado (31 de dezembro) 185.000,00 
Vendas 2.850.000,00
CMV = EI + CO – EF
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Contabilização de Fatos que alteram os Valores de Compras e Vendas
Lançamentos das Principais Operações, considerando 17% de ICMS incidentes sobre a compra e os percentuais vigentes do PIS 1,65% (Lei nº 10.637 de 30/12/2002) e Cofins 7,60% (Lei 10.833/03).
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Lançamentos relacionados com Compras de Mercadorias
 a -) Como citado anteriormente, os valores devem ser contabilizados líquidos de impostos, sempre que estes forem recuperáveis. Exemplo: no caso de compras de Mercadorias no valor de R$ 100.000,00
	D – Compras			 	 73.750,00
	D – ICMS a Recuperar		 17.000,00
	D – PIS a Recuperar 1.650,00
	D – COFINS a Recuperar 7.600,00
	C – Duplicatas a Pagar ou Caixa	 100.000,00
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Quando um comerciante se vê prejudicado ao receber certa mercadoria cujo tipo, qualidade, preço ou qualquer outro fator esteja em desacordo com seu pedido, ou com a nota fiscal, ou mesmo com as condições físicas normais que deveriam cercar o produto, pode ele adotar uma das seguintes medidas: (a) devolver a mercadoria, total ou parcialmente; e (b) solicitar um abatimento ao vendedor. Exemplos de contabilização: 
1º - Devolução de Compras no valor de R$ 10.000,00
	D – Duplicatas a Pagar ou caixa	10.000,00
	C – Devolução de Compras	 	 7.375,00
	C – ICMS a Recuperar		 1.700,00
	C – PIS a Recuperar 165,00
	C – COFINS a Recuperar 760,00 
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- Abatimentos sobre Compras no valor de R$ 15.000,00
	D – Duplicatas a Pagar ou Caixa	15.000,00
	C – Abatimentos (descontos recebidos)
 sobre Compras	 15.000,00
 
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Como visto anteriormente, as despesas decorrentes de fretes, seguros ou embalagens incidentes sobre o produto também compõe o custo das mercadorias e, portanto, deverão ser contabilizados na mesma conta (Compras). Exemplos:
1º - Fretes sobre Compras no valor de R$ 10.000,00
	D – Compras/fretes			 8.115,00
	D – ICMS a Recuperar		 960,00
	D – PIS a Recuperar			 165,00
 D – COFINS a Recuperar		 760,00
	C – Duplicatas a pagar ou Caixa	10.000,00
OBS.: O ICMS incidente sobre serviços de frete é de 12% sobre 80% do valor do mesmo, ou 80% x 12% = 9,60% aplicados diretamente sobre o valor do frete.
 
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Lançamentos relacionados com Vendas de Mercadorias
No caso da vendas, não basta apenas realizar os lançamentos respectivos a operação de venda, mas também, devem ser efetuados os lançamentos considerando a incidência dos impostos. 
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Exemplos:
 a -) Vendas:
1º Vendas a Prazo no valor
de R$ 50.000,00
D – Duplicatas a Receber		50.000,00
C – Vendas a Prazo			50.000,00
 
2º Vendas a Vista no valor de R$ 50.000,00
 D – Caixa				 50.000,00
C – Vendas à Vista			50.000,00
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Considerando o total das vendas efetuadas = R$ 100.000,00 (“a” e “b”), realiza-se a contabilização das despesas com ICMS, PIS e COFINS.
	ICMS (17%) sobre o valor da venda
D – Despesas c/ ICMS		 17.000,00
C – ICMS a recolher	 		17.000,00
 
	PIS (1,65%) sobre o valor da venda 
D – Despesas c/ PIS		 1.650,00
C – PIS a recolher 		 1.650,00
	COFINS (7,6%) sobre o valor da venda  
D – Despesas c/ COFINS		 7.600,00
C – COFINS a recolher		 7.600,00
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 No caso de devolução de vendas, é a empresa que recebe as mercadorias de volta, pelo fato do comprador ter reconhecido algum motivo para justificar o fato. Quando da devolução, além do registro do ato, deve-se reconhecer também o impacto no ICMS, PIS e COFINS.
Devolução de mercadorias vendidas no valor de R$ 10.000,00
	D – Devolução de Vendas		10.000,00
 C – Duplicatas a Receber (caixa)	10.000,00
	D – ICMS a Recolher		 	 1.700,00
 C – Despesas com ICMS		 1.700,00
 
 D – PIS a Recolher		 165,00
 C – Despesas c/ PIS		 165,00
 
	D – COFINS a Recolher		 760,00
	C – Despesas c/COFINS		 760,00
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Se ao invés de ocorrer a devolução, o comprador solicita-se um Abatimento sobre as vendas, o fato seria contabilizado da seguinte maneira
 
1º Abatimento sobre vendas no valor de R$ 1.000,00
D – Abatimento s/ Vendas(descontos concedidos) 1.000,00
C – Duplicatas a Receber (Caixa) 	 1.000,00
 
O lançamento não estorna os impostos, pois não gerou documento fiscal, apenas redução do valor a receber.
 
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Exercícios:
1) Determinada empresa realizou as seguintes operações:
 vendas  a vista 300.000;
 compras a vista 125.000;
 nos inventários detectou estoque final na ordem de 40.000;
 estoque inicial era de 50.000.
Impostos sobre venda e compras ICMS (17%)
Faça os lançamentos contábeis cabíveis e apure o lucro bruto: 
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2) A empresa J. Junior Ltda tinha estoque em 01.01.2014 na ordem de R$ 300.000. Efetuou compras no mês de janeiro na ordem de R$ 600.000. Efetuou vendas no dia 30 de janeiro no valor total de R$ 700.000. Seu estoque inventariado em 31 de janeiro de 2014, foi na ordem de R$ 500.000. Incidiu impostos de ICMS nas compras e vendas na ordem de 17%. Apure os lançamentos contábeis, bem como o lucro bruto:
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B- Sistema de Inventário Permanente
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É quando a entidade possui controle permanente ou diário de estoques, sendo esse controle efetuado a cada operação de compra e/ou venda.
No Sistema de Inventário Permanente toda compra de mercadorias é contabilizada na conta “Mercadorias Estoque”. Assim como no Inventário Periódico, os valores devem ser contabilizados líquido de impostos, sempre que estes forem recuperáveis. As despesas decorrentes de fretes, seguros ou embalagens incidentes sobre o produto também compõe o custo das mercadorias e, portanto, deverão ser contabilizados na mesma conta (Mercadorias Estoque).
 
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Contabilização de inventário permanente
Segundo a equipe de professores da FEA USP (1998, p. 97), nesse sistema, temos, preferencialmente, que registrar todas as compras diretamente na conta Mercadorias Estoque. 
 
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Contabilização na compra:
D – Mercadorias Estoque
C – Fornecedores (ou caixa)
Na venda, porém, há necessidade de dois lançamentos:
D – Clientes (ou Caixa)
C – Vendas (pelo valor da venda) (conta de receita)
e
D – Custo das mercadorias vendidas (conta de despesa)
C – Mercadorias Estoque (pelo valor do custo das mercadorias vendidas
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Dessa forma, após cada operação de Venda e sua contabilização, teremos a conta de Vendas atualizada, e a de CMV com o total do custo acumulado até a data e a de Mercadorias Estoque refletindo o valor exato do estoque.
Exemplo: se uma empresa possui estoque de mercadorias no valor de $ 15.000, e vende a metade dele por $ 10.000, a prazo, temos:
D – Clientes 10.000,00
C – Vendas 10.000,00
e
D – CMV 7.500,00
C – Mercadorias Estoque 7.500,00
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Se, após essas transações, adquirisse mais Mercadorias por $ 6.000, a prazo, e apurasse o resultado:
D – Mercadorias Estoque 6.000,00
C – Fornecedores 6.000,00
 
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Registros Detalhados do Estoque
	Segundo a equipe de professores da FEA USP (1998, p. 98), no sistema de inventário permanente, o controle do estoque de Mercadorias pode ser simplificado com o uso de uma Ficha de Controle. Exemplo:
Dia
01/06/200x – Estoque inicial de mercadorias (ventiladores) de $ 10.000 – dez unidades compradas a $ 1.000 cada uma.
02/06/200x – Venda de seis unidades por $ 8.000.
10/06/200x – Compra de quatro unidades a $ 1.000 cada uma.
23/06/200x – Venda de seis unidades por $ 8.500.
 
*
A contabilização destas operações seria:
Em 02/06/200x 
D – Caixa 8.000
C – Vendas 8.000 (valor da venda)
e
D – CMV 6.000 
C – Mercadorias Estoque 6.000 (valor do custo)
Em 10/06/200x 
D – Mercadorias Estoque 4.000
C – Caixa 4.000
Em 23/06/200x 
D – Caixa 8.500
C – Vendas 8.500
e
D – CMV 6.000
C – Mercadorias Estoque 6.000
 
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Exemplo Ficha de controle do estoque para as operações acima:
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 Observe que através da ficha de controle de estoque, pode-se visualizar na coluna do total da Saída o valor do CMV, na coluna do total da Entrada o montante das Compras e na coluna do total do Saldo no dia 01/06 o Estoque Inicial.
 	Assim sendo, pode-se checar o CMV aplicando-se a fórmula:
CMV = EI + CO – EF
 
12.000 = 10.000 + 4.000 – 2.000
12.000 = 12.000
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Exercício: Faça a contabilização e apure o CMV:
01/01/2014 – Estoque inicial de mercadorias (geladeiras) de $ 20.000 – dez unidades compradas a $ 2.000 cada uma.
03/01/2014 – Venda a vista de cinco unidades por $ 15.000.
12/01/2014 – Compra a vista de quatro unidades a $ 2.000 cada uma.
25/01/2014 – Venda a vista de sete unidades por $ 21.000.
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Atribuição de Preços aos Inventários
 As empresas em geral realizam diariamente uma série de operações de compra e venda de mercadorias, as quais são comercializadas por preços de compra e venda normalmente diferentes, em função, principalmente, do processo inflacionário. Neste sentido, dificilmente teremos compras de mercadorias realizadas por um longo período de tempo pelo mesmo preço unitário, dando origem ao problema da avaliação do Inventário e, consequentemente do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV). 
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 Se há no estoque mercadorias compradas a preços unitários diferentes, como a contabilidade irá avaliar o Custo da Mercadoria Vendida?
 Neste sentido, a avaliação dos estoques para determinação do Custo da Mercadoria Vendida (CMV), pode ser realizado de várias maneiras, dentre as quais destacam-se:
a -) Preço Específico;
b -) PEPS ou FIFO - Primeiro que entra, Primeiro que Sai ou (First-in-first-out);
c -) UEPS ou LIFO - Último que entra, Primeiro que Sai ou (Last-in-first-out); e
d -) PMP - Preço Médio Ponderado.
 
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Preço Específico
 
 Algumas empresas, pela peculiaridade dos produtos que comercializam, podem avaliar seus estoques utilizando o método denominado CUSTO ESPECÍFICO, ou seja, lançar como Custo da Mercadoria Vendida o custo exato daquele produto específico. No entanto, só é possível adotar este método em empresas que trabalham com um número limitado de quantidades e
itens em estoque, uma vez que a diversidade traria problemas em função da dificuldade em identificar os itens e seus respectivos custos. A seguir, temos um exemplo de movimentação do estoque pelo método do CUSTO ESPECÍFICO:
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UNO MILLE EX Mod. 2014. 
 Qtde $Unit. $Total
Estoque Inicial: 5 $13.000 $65.000
Compra 3 $15.000 $45.000
Venda 2 $16.000 $32.000
 
 OBS.: Da venda realizada, um veículo tem o custo específico de $13.000 e o outro de $15.000.
	
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Demonstração do Resultado do Exercício
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PEPS ou FIFO
 Pelo Método PEPS, a metodologia de avaliação do custo das mercadorias vendidas será realizada sempre da seguinte maneira: O Primeiro Custo que entra é o Primeiro Custo que Sai, observadas as quantidades no saldo de estoque. Desta forma, quando ocorrem as vendas, vamos dando baixa a partir das primeiras compras realizadas, gerando uma avaliação dos estoques ao custo mais recente. A seguir, temos um exemplo dos procedimentos adotados segundo o Método PEPS:
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VENTILADOR BRITÂNIA MOD. 100
 
 Qtde $Unit. $Total
 Estoque Inicial: 30 $40 $1.200
1 Compra 10 $42 $ 420
2 Venda 3 $50 $ 150
3 Venda 28 $45 $1.260
4 Compra 5 $41 $ 205
5 Venda 10 $48 $ 480
 
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UEPS ou LIFO
 De acordo com o método UEPS de controle de estoque, o último custo de entrada no estoque será o primeiro a sair, ou seja, o Custo da Mercadoria Vendida será avaliado sempre ao Custo mais recente e o estoque sempre ao custo mais antigo. A seguir, veremos um exemplo de controle de estoque segundo o método UEPS, utilizando as mesmas operações controladas no item anterior pelo Método PEPS:
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Média Ponderada Móvel
 A Média Ponderada Móvel possibilita o controle através de um único custo no saldo de estoque, uma vez que desconsidera os custos por lotes de compras, como foi visto nos métodos anteriores. Desta forma, tanto o Custo das Mercadorias Vendidas quando o saldo de estoque serão avaliados pela média ponderada das operações de compra. Como exemplo, utilizaremos as mesmas operações realizadas nos métodos PEPS e UEPS.
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 O Fisco brasileiro não permite atualmente a utilização do método UEPS. Este método caracteriza-se por gerar, dentro de um processo inflacionário positivo, o menor Lucro Bruto ou menor Resultado com Mercadorias, o que acarreta, consequentemente, um menor imposto a pagar a partir das mesmas operações.
 Note-se que não há qualquer interferência do método de controle de estoque no valor da venda realizada. O diferencial está no critério de avaliação do custo de saída das mercadorias vendidas.
 No Método PEPS, encontramos o menor CMV e o maior imposto a pagar, no entanto, o estoque é avaliado ao custo mais recente o que o torna normalmente maior.
 No Método UEPS, encontramos o maior CMV e o menor imposto a pagar, sendo os estoques avaliados aos custos mais antigos, o que o torna normalmente menor.
 Já no Método PMP, tanto o CMV, Lucro Bruto e Estoque Final são avaliados pela média ponderada, o que gera um imposto a pagar entre o PEPS e UEPS.
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