Aula 8

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Caderno 8
BALANÇO PATRIMONIAL: ATIVO NÃO-CIRCULANTE
Introdução:
Este capítulo tem como propósito o estudo da estrutura do Ativo, enfocando o grupo Ativo não-Circulante.
Estrutura do Ativo no Balanço Patrimonial – Lei 11.638/07
 Você aprendeu em aulas anteriores que as contas de Ativo são classificadas em ordem decrescente de liquidez, ou seja, capacidade de se transformar em dinheiro mais rapidamente. O mesmo acontece com os grupos do Ativo. Pela Lei 11.638/07 o Ativo classifica-se em dois grupos: Ativo Circulante e Ativo não-Circulante.
O Ativo não-Circulante é dividido em quatro subgrupos a saber: Ativo Realizável a Longo Prazo, Investimentos, Imobilizado e Intangível.
Estrutura atual do Balanço Patrimonial – Lei 11.638/07
	ATIVO
	PASSIVO
	Ativo Circulante
Ativo não-Circulante:
 . Ativo Realizável a Longo Prazo
 . Investimentos
 . Imobilizado
 . Intangível
	Passivo Circulante
Passivo não-Circulante
Patrimônio Líquido
	Total
	Total
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- Ativo Realizável a Longo Prazo
Para classificar um direito como Ativo Realizável a longo Prazo, tem-se que levar em consideração os seguintes aspectos
	Prazo
	Os direitos realizáveis após o término do exercício seguinte (tendo como base a data do encerramento do balanço), ou seja, num período superior a 12 meses após o levantamento do balanço.
	Por determinação legal (independente do prazo)
	Os direitos derivados de:
 vendas, adiantamentos ou empréstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que não constituírem negócios usuais na exploração do objeto da empresa.
 
 
 Entendem-se como negócios usuais na exploração do 
 objeto da companhia, se as vendas forem oriundas de
 vendas normais dos produtos ou serviços da empresa.
 Observe que, os créditos de “coligadas ou controladas”, 
 diretores, acionistas ou participantes no lucro” serão classificados
 no ARLP desde que sejam oriundos de negócios não usuais na
 exploração do objeto da companhia, independente do prazo de vencimento 
 
 
 
 Longo Prazo acima de 1 ano ou superior ao ciclo
 Operacional, se este for maior que 1 ano
 
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 Componentes do ARLP:
	
 1. Contas a Receber:
Contas a Receber a Longo Prazo (qualquer das especificadas no AC).
Créditos de acionistas – Transações não operacionais
Créditos de diretores – Transações não operacionais
Créditos de coligadas e controladas – Transações não operacionais
- Adiantamentos a terceiros etc.
	
 2. Investimentos Temporários a Longo Prazo (qualquer dos especificados no AC)
	
 3. Aplicações em Incentivos Fiscais:
 
	
 4. Despesas Antecipadas a Longo Prazo (qualquer das especificadas no AC)
 
 Repare que para classificar os bens e direitos no Ativo Realizável a Longo
 Prazo, além do prazo de realização (acima de 12 meses) tem-se que levar em 
 conta a natureza da operação e as características peculiares do devedor.
 
 
 
 
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Significados de Sociedade Coligada, Sociedade Controlada e Transações não Operacionais:
Sociedade Coligada: 
O que diz a lei 11.638/07
Art. 243 [ ...]
§1º. São coligadas as sociedades nas quais a investidora tenha influência significativa.
[...]
§ 4º. Considera-se que há influência significativa quando a investidora detém ou exerce o poder de participar nas decisões das políticas financeiras ou operacional da investida, sem controlá-la.
§ 5º. É presumida a influência significativa quando a investidora for titular de 20% ou mais do capital votante da investida, sem controlá-la. 
 Pela lei 11.638/07, o conceito de coligada sofreu grandes mudanças,
 desaparece a figura de relevância (% de participação no capital da investida) 
 o que importa agora é a influência significativa.
 Fatores que caracterizam influência significativa:
 dependência econômica, tecnológica, administrativas,
 poder de eleger administradores etc.
�
Sociedade Controlada:
Essa denominação é apropriada quando a sociedade controladora, direta ou indiretamente, for titular de direitos acionários que assegurem, de modo permanente, preponderância nas deliberações sociais, bem como o poder de eleger a maioria dos administradores (conselho de administração e diretores).
Em termos quantitativos, quando possuir 50% das ações + 1 (uma) das ações com direito a voto (ações ordinárias).
Transações não Operacionais:
São transações que não estão caracterizadas como sendo o objeto da companhia.
Exemplo: vendas de imóveis efetuadas por uma fábrica de brinquedo.
Exemplos:
1) Suponha que uma empresa controladora, que comercializa produtos de higiene, efetue uma venda a prazo de um terreno à companhia controlada, para recebimento no prazo de 100 dias. Ao elaborar o Balanço Patrimonial esse direito será classificado no Ativo Realizável a Longo Prazo e não no Ativo Circulante, visto tratar-se de uma transação não operacional entre a empresa controladora e a controlada - (independe do prazo de recebimento)
2) As duplicatas a receber de sociedades controladas ou coligadas, originadas de vendas usuais, serão normalmente classificadas no Ativo Circulante ou no Realizável a Longo Prazo, de acordo com as respectivas datas de vencimento.
Atividade 1
Verdadeiro ou falso?
De acordo com a Lei 11.638/076 – Lei das Sociedades por Ações -, classificam-se no Ativo Realizável a Longo Prazo os direitos realizáveis após o término do exercício seguinte, assim como os derivados de todas as vendas, adiantamentos ou empréstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia.
 a. verdadeiro b. falso
 
2. Em determinadas circunstâncias, o prazo para fins de classificação de um direito realizável como circulante ou longo prazo poderá ser maior do que um ano.
 a. verdadeiro b. falso
3. Se a resposta ao item acima é verdadeira, a circunstância a que se refere é quando a duração do ciclo operacional da empresa for maior do que o período de um exercício social completo da empresa.
 a. verdadeiro b. falso
Resposta Comentada
 1. A opção b é a correta
 Seria verdadeiro, se todos os créditos fossem oriundos de negócios não usuais na
 exploração do objeto da Companhia”. 
 2. A opção a é a correta.
 Vai depender do Ciclo Operacional. 
 3. A opção a é a correta.
 O conceito de Curto e Longo Prazo normalmente tem como base 1 ano, no entanto
 se o ciclo operacional da empresa ultrapassar a um ano, o contador poderá se basear
 no Ciclo Operacional (§ único do Art. 179 da Lei 11.638/07).
Atividade 2
Os empréstimos concedidos pela sociedadecontroladora às sociedades coligadas e controladas, que não caracterizem como transações usuais da companhia, devem ser classificadas no Balanço patrimonial, no seguinte grupo de conta:
( ) a. Ativo Circulante
( ) b. Passivo Exigível a Longo Prazo
( ) c. Ativo Realizável a Longo Prazo
( ) d. Passivo Circulante
Resposta Comentada
A opção correta é a letra c
Nesse caso, o fator preponderante para a classificação dessa transação no ARLP não é o prazo de realização, mas sim a figura do devedor (coligada ou controlada) e a natureza da transação (negócio não usual). 
Por outro lado, se o objetivo principal da empresa controladora fosse concessão de empréstimo e, se emprestasse as coligadas e controladas, usualmente, neste caso, a classificação dos direitos a receber, quando da elaboração do BP, teria que respeitar os prazos de vencimentos, ou seja, AC < 12 meses e ARLP > que 12 meses. 
Atividade 3
Os empréstimos concedidos pela sociedade controladora às sociedades coligadas e controladas, que se caracterizem como transações usuais da companhia, com prazo de vencimento de 10 meses, devem ser classificados no Balanço Patrimonial, no seguinte grupo de conta:
( ) a. Ativo Circulante
( ) b. Passivo Exigível a Longo Prazo
( ) c. Ativo Realizável a Longo Prazo
( ) d. Passivo Circulante
Resposta Comentada
A opção correta é a letra a
Nesse caso, o fator preponderante para a classificação dessa transação no ARLP é o prazo de realização, não importa a figura do devedor visto que a empresa que emprestou (controladora), tem como objeto a concessão de empréstimos. 
Atividade 4
Uma empresa comercial vende mercadorias a prazo a uma empresa coligada, com vencimento em 60 dias. Este direito derivado da venda a coligada deve ser classificado no Balanço Patrimonial, no seguinte grupo de conta:
( ) a. Ativo Circulante
( ) b. Passivo Exigível a Longo Prazo
( ) c. Ativo Realizável a Longo Prazo
( ) d. Passivo Circulante
Resposta Comentada
A opção correta é a letra a.
Neste caso, respeita-se o prazo de vencimento, pois “vender mercadorias” constitui negócio usual na exploração do objeto de uma empresa comercial.
Atividade 5
Imagine agora a seguinte situação: a empresa da atividade anterior empresta dinheiro à sua coligada, com prazo de vencimento para 30 dias. Este crédito derivado de empréstimos a coligada deve ser classificado no Balanço Patrimonial, no seguinte grupo de conta:
( ) a. Ativo Circulante
( ) b. Passivo Exigível a Longo Prazo
( ) c. Ativo Realizável a Longo Prazo
( ) d. Passivo Circulante
Resposta Comentada
A opção correta é a letra c.
Emprestar dinheiro não constitui negócio usual na exploração do objeto desta empresa, portanto, tal empréstimo será sempre classificado no Ativo Realizável a Longo Prazo, independente do prazo de vencimento.
Atividade 6
A Fábrica de Brinquedos Estrela vende um terreno no valor de $ 1.000.000, a prazo, com vencimento em 90 dias, ao Sr José da Silva. O direito proveniente da venda do terreno deve ser classificado no Balanço patrimonial, no seguinte grupo de conta:
( ) a. Ativo Circulante
( ) b. Passivo Exigível a Longo Prazo
( ) c. Ativo Realizável a Longo Prazo
( ) d. Passivo Circulante
Resposta Comentada
A opção correta é a letra a
Para classificar como ARLP só se a venda fosse a um diretor, acionista, ou qualquer participante no lucro, o que não é o caso, portanto respeita-se o prazo de vencimento, 
Atividade 7
O Ativo não-Circulante abrange os subgrupos de contas:
( ) a. Investimentos, Imobilizado e Intangível
( ) b. Ativo Realizável a Longo prazo, Investimentos, Imobilizado e Intangível
( ) c. Investimentos, Imobilizado e Diferido
( ) d. Permanente, Investimentos, Imobilizado e Diferido
Resposta Comentada
A opção correta é a letra b, ou seja: Ativo Realizável a Longo prazo, Investimentos, Imobilizado e Intangível
Como você viu no caderno 1, a Lei 11.638/07 alterou profundamente a estrutura do Ativo, dividindo em dois grupos: Circulante e não-Circulante
O grupo do Ativo não-Circulante é composto de 4 subgrupos: Ativo Realizável a Longo Prazo, Investimentos, Imobilizado e Intangível.
Não existe mais as denominações: Ativo Permanente e Ativo Diferido. 
Atividade 8
Pela lei 11.638/07, os grupos de contas que compõem o Ativo do Balanço Patrimonial são:
( ) a. Circulante, Realizável a Longo Prazo e Permanente
( ) b. Circulante, Não-Circulante
( ) c. Circulante, Realizável a Longo Prazo e Imobilizado
( ) d. Circulante, Não-Circulante e Permanente
Resposta Comentada
A opção correta é a letra b, ou seja: Circulante, Não-Circulante
Conforme o disposto no parágrafo 1º. do art. 178 (incluído pela medida Provisória nº. 449, de 2008), o Ativo no Balanço Patrimonial é composto dos grupos: Ativo Circulante e Ativo não-Circulante. 
 
- Investimentos
A Lei das S.A. estabelece que devam ser classificadas em Investimentos as participações permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza que não se destinem à manutenção da atividade da empresa e não se classifiquem no Ativo Circulante ou Realizável a Longo Prazo.
Exemplos de aplicações neste grupo:
Participações Permanentes em outras Sociedades:
Este item engloba as participações de capital em outras empresas na forma de ações ou de quotas com características de investimentos permanentes.
Os valores de aquisições de ações de sociedades coligadas ou controladas que permita à investidora manter o poder de decisão ou de deliberação nas assembléias gerais dos acionistas ou sócio-quotistas ou, então, ter influência na administração da empresa investida.
Os valores de aquisições de ações de empresas não conceituadas como coligadas ou controladas.
Outros Investimentos Permanentes:
São representados por diversos investimentos, sempre desvinculados da atividade principal da empresa. Exemplos:
Quadros e Obras de Arte (não sujeitos a depreciação)
Imóveis alugados a terceiros.
Terrenos para futura expansão (não utilizados, no momento pela empresa)
- Títulos Patrimoniais ou de Sócio-Proprietário.
 Segundo Marion (2003), investimentos ..
 “são aplicações relativamente permanentes, com propensão a 
 produzir renda a empresa. 
Apresentação do subgrupo Investimentos e suas principais contas no Balanço Patrimonial
 Segundo Athar (2005) as contas do subgrupo Investimentos obedecem a seguinte ordem de liquidez.
Estrutura atual do Balanço Patrimonial – Lei 11.638/07
	ATIVO
	PASSIVO
	
Ativo Circulante
Ativo não-Circulante:
- Ativo Realizável a Longo Prazo
- Investimentos:
 . Participações em Coligadas
 . Participações em Controladas
 . Participações em Outras Empresas
 . Participações em Fundos de Investimentos
 Fundo A
 Fundo B
 .....
 . (-) Provisão para Perdas
 . Obras de Arte
 . Terrenos e Imóveis para Utilização Futura
 . Imóveis não de Uso
 . (-) Depreciação Acumulada
 - Imobilizado
- Intangível
	
Passivo Circulante
Passivo não-Circulante
Patrimônio Líquido
	Total
	Total
�
Provisão para Perdas (conta redutora de investimentos)
Essa provisão tem como finalidade eliminar do grupo investimentos a parcela que provavelmente não será recuperada, ou as possíveis perdas de caráter permanente. 
Essa provisão se refere aos investimentos avaliados pelo Método de Custo e não os avaliados por equivalência patrimonial (investimentos em coligadas e em controladas), já que estes últimos são anualmente atualizados com base no Patrimônio Líquido da outra empresa.Os métodos de avaliação Investimentos
 serão tratados no Caderno 9 (Critérios de
 Avaliação de Ativo). 
Atividade 9
Verdadeiro ou Falso?
 1. O imóvel da Empresa Alfa foi alugado para a Empresa Beta. Sabendo-se que a
 Empresa Alfa não é imobiliária, está correto classificar no balanço este imóvel no
 Ativo não-Circulante, subgrupo Investimentos.
 a. verdadeiro b. falso
 2. No conceito contábil são coligadas as sociedades quando uma participa em 10% ou
 mais do capital da outra.
 a. verdadeiro b. falso
 3. As antigüidades o as obras de arte são exemplos de bens do ativo
 Investimentos não sujeitos à depreciação.
 a. verdadeiro b. falso
Resposta Comentada
1. A opção a é a correta.
O que define o ativo ser classificado no subgrupo Investimentos é que a aplicação seja de caráter permanente, e que não utilizada no objetivo da empresa.
2. A resposta é a opção b.
Pela lei 11.638/07 que substituiu a Lei 6.404, o conceito de coligada mudou. Não há mais o critério de relevância (% de participação no capital da investida), mas sim o de influência significativa.
3. A opção a é a correta.
Ao contrário da maioria dos bens que sofrem desgastes com a ação do tempo, uso, avanço tecnológico, se depreciam, as obras de artes e antiguidades com o passar do tempo, geralmente se valorizam. 
Atividade 10
A Empresa Natividade adquiriu um terreno com uma área de 2.000 metros quadrados, para construir futuramente sua filial. O terreno adquirido será classificado no balanço patrimonial como:
( ) a. Ativo Circulante.
( ) b. Ativo não-Circulante – Investimentos.
( ) c. Ativo não-Circulante - Ativo Realizável a Longo Prazo.
( ) d. Ativo não-Circulante – Imobilizado
( ) e. Ativo não-Circulante – Intangível
Resposta Comentada
A opção b é a correta.
Não tem intenção de vender (Ativo não-Circulante) e não está sendo utilizado na manutenção da empresa.(Investimentos)
Atividade 11
A empresa Alvorada comprou ações da empresa Planalto, em caráter permanente. Sabendo-se que a empresa Planalto não é coligada ou controlada da empresa Alvorada, pode-se afirmar que esses investimentos permanentes devem ser classificados no grupo do:
( ) a. Ativo Circulante.
( ) b. Ativo não-Circulante – Investimentos.
( ) c. Ativo não-Circulante - Ativo Realizável a Longo Prazo.
( ) d. Ativo não-Circulante – Imobilizado
( ) e. Ativo não-Circulante – Intangível
Resposta Comentada
A opção correta é a b.
Independente de a empresa ser ou não coligada ou controlada, o que faz essa aplicação ser classificada no Ativo não-Circulante – Investimentos são as participações permanentes em outras sociedades. 
Atividade 12
Todos os investimentos em sociedades consideradas coligadas ou controladas devem ser
classificados no: 
( ) a. Ativo Circulante.
( ) b. Ativo não-Circulante – Investimentos.
( ) c. Ativo não-Circulante - Ativo Realizável a Longo Prazo.
( ) d. Ativo não-Circulante – Imobilizado
( ) e. Ativo não-Circulante – Intangível
Resposta Comentada
A opção correta é b.
Trata-se de participações permanentes em outras sociedades (não importa se é em coligadas ou controladas).
Atividade 13
A empresa Palácio do Catete adquiriu um prédio, mas atualmente não está utilizando para atender a seu objetivo social, alugando para a Loja Brasileira S.A. Este imóvel deve ser classificado no balanço patrimonial no:
( ) a. Ativo Circulante.
( ) b. Ativo não-Circulante – Investimentos.
( ) c. Ativo não-Circulante - Ativo Realizável a Longo Prazo.
( ) d. Ativo não-Circulante – Imobilizado
( ) e. Ativo não-Circulante – Intangível
Resposta Comentada
A resposta correta é a b.
Mais um exemplo de aplicação de caráter permanente, não tem intenção de desfazer (Ativo não-Circulante), e não sendo utilizada na manutenção das atividades da empresa (Subgrupo Investimentos).
- Imobilizado
 Classificam-se no Imobilizado os direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle desses bens.
 A Lei 11.638/07 reconhece como ativo, 
 os bens não pertencentes à entidade, cujos riscos
 e cujos benefícios passem à entidade, como por
 exemplo, arrendamento mercantil financeiro. 
 
 Arrendamento mercantil financeiro é aquele
 que é transferido ao arrendatário parte substancial
 dos riscos e benefícios, independentemente da propriedade jurídica.
Para ser classificado no Ativo Imobilizado o bem tem que atender concomitantemente essas três características.
Natureza relativamente permanente
Ser utilizado na operação dos negócios
Não se destinar à venda
Exemplos de aplicações neste grupo:
Terrenos:
Esta conta compreende as aplicações efetuadas pela empresa na aquisição de terrenos, incluindo os gastos legais com escritura e registros. Apenas os terrenos utilizados nas operações da empresa devem estar aqui compreendidos. Os terrenos relativos a construções em andamento devem estar classificados em “Obras em Andamento“, enquanto eventuais terrenos adquiridos para especulação, para aluguel ou expansão devem ser classificados em Investimentos. 
Construções:
Incluem-se nesta conta todos os gastos incorridos pela empresa na construção de edifícios utilizados nas operações da empresa, tanto industriais como de administração e vendas.
No caso de imóveis adquiridos, esta conta poderá ser substituída pela intitulada “Imóveis“ ou “Edificações“. 
Instalações:
Devem ser registrados nesta conta todos os gastos necessários ao funcionamento da empresa despendidos na instalação das divisórias, estantes, prateleiras, bem como as instalações especiais elétricas e hidráulicas requeridas para melhor funcionamento ou por condições especiais das operações da empresa
Máquinas e Equipamentos:
Incluem-se nesta conta todos os gastos havidos na aquisição e instalação de máquinas e equipamentos, ou seja, todos os gastos além dos preços pagos aos fornecedores, como impostos, transportes, preparação para instalação etc.
Móveis e Utensílios:
Esta conta registra todos os bens representados por cadeiras, máquinas de escrever e calcular, arquivos, armários etc.
Benfeitorias em Imóveis de Terceiros:
 Esta conta registra todos os gastos com melhorias, reformas, pinturas, construções e
 adaptações efetuadas em imóveis de terceiros.
Veículos:
Incluem-se nesta conta todos os gastos com aquisição de veículos de transporte externos à empresa, tanto utilizados pela administração, como por vendas e pela produção.
Obras em Andamento:
Esta conta registra todos os gastos incorridos pela empresa na construção de unidades fabris, comerciais e administrativas. 
 
 
 Serão considerados como despesa do exercício os bens de
 natureza permanente cuja vida útil seja inferior a 1 ano, ou
 cujo valor unitário não supere o limite fixado na legislaçãotributária, mesmo que o prazo de vida útil seja superior a 1 ano. 
 (Convenção da Materialidade).
Resumindo:
 Imóveis de uso
 IMOBILIZAÇÕES Máquinas e Equipamentos
 TÉCNICAS Instalações
 TANGÍVEIS Veículos
 Móveis e utensílios, etc.
 ATIVO
IMOBILIZADO Construções Civis em Andamento
 IMOBILIZAÇÕES Importação de Equipamentos em
 EM CURSO em Andamento, etc.
 Imobilizações Técnicas Tangíveis
 São aquelas que têm substância concreta e que podem ser tocadas, palpadas
 
 Lei 11.638/07 
 eliminação ou “congelamento” das
 reservas de reavaliação,
 já que novas reavaliações estão proibidas.
 .
Atividade 14
Verdadeiro ou Falso?
1.São considerados ativos imobilizados todos os bens e direitos de natureza permanente
 destinados ou não à manutenção das atividades da empresa.
a. verdadeiro b. falso
Resposta Comentada
A opção b é a correta.
É Ativo imobilizado, se não tiver intenção de desfazer e ser utilizado na manutenção das atividades da empresa. 
2.Custo de aquisição de um ativo imobilizado é o valor pelo qual o mesmo é registrado
 na contabilidade de uma empresa incluindo seu valor de compra e os gastos 
 complementares necessários a sua posse, instalação e funcionamento.
a. verdadeiro b. falso
Resposta Comentada
A resposta correta é a opção a.
Pela teoria contábil todos os gastos incorridos para posse, instalação e funcionamento de um bem são incorporados ao custo de aquisição.
Atividade 15
O Ativo imobilizado tem três características fundamentais:
( ) a. Natureza relativamente permanente, não se destina à venda, não é utilizado no
 negócio.
( ) b. Natureza relativamente permanente, destina-se à venda, não é utilizado no negócio.
( ) c. Natureza relativamente permanente, não se destina à venda , é utilizado no
 negócio. 
( ) d. Natureza relativamente permanente, destina-se à venda , é utilizado no negócio.
Resposta Comentada
A opção correta é a c.
Atende aos três requisitos básicos: relativamente permanente, não se destina à venda e utilizado na manutenção das atividades da empresa. 
Atividade 16
 A aquisição de um prédio para uso próprio deve ser registrada no: 
( ) a. Ativo Circulante
( ) b. Ativo não-Circulante – Investimentos
( ) c. Ativo não-Circulante - Ativo Realizável a Longo Prazo
( ) d. Ativo não-Circulante – Imobilizado
Resposta Comentada
A opção correta é a d.
Atende aos três requisitos básicos: relativamente permanente, não se destina à venda e utilizado na manutenção das atividades da empresa
Atividade 17
A aquisição de um prédio destinado à renda, mediante sua locação a terceiros, será registrada em conta do:
( ) a. Ativo Circulante.
( ) b. Ativo não-Circulante – Investimentos.
( ) c. Ativo não-Circulante - Ativo Realizável a Longo Prazo.
( ) d. Ativo não-Circulante - Imobilizado
Resposta Comentada
A opção correta é a b.
Essa é uma situação que se encaixa no conceito de Investimentos “aplicações relativamente permanentes, com propensão a produzir renda a empresa”. (Marion) 
Atividade 18
A construtora Gafisa tem atualmente dois prédios pra vender. Esses prédios devem ser classificá-los em conta do:
 ( ) a. Ativo Circulante.
( ) b. Ativo não-Circulante - Investimentos.
( ) c. Ativo não-Circulante – Imobilizado
( ) d. Ativo não-Circulante - Ativo Realizável a Longo Prazo.
 Resposta Comentada
A opção a é a correta.
Para a empresa de construção civil, os prédios representam suas mercadorias (estoques). 
Atividade 19
Classificação dos veículos da empresa utilizados pelo pessoal da área comercial.
( ) a. Ativo Circulante – Estoque de veículos
( ) b. Ativo Imobilizado
( ) c. Ativo Investimentos
( ) d.Ativo Intangível 
Resposta Comentada
A opção correta é a b
Como esses veículos estão sendo utilizados na manutenção das atividades da empresa classifica-se no Ativo Imobilizado.
Intangível
Classificam no Intangível os direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à manutenção da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive fundo de comércio adquirido (Incluído pela Lei nº. 11.638/07).
 Aplicações Intangíveis como aquelas que não
 têm substância física e que, por serem abstratas, não podem
 ser tocadas (palpadas), mas que possui valor econômico
Exemplos de aplicações intangíveis:
Marcas e Patentes:
Incluem-se nesta conta todos os gastos da empresa com registros de marca, nome,
 invenções próprias além de desembolsos a terceiros por contratos de uso de marcas,
 patentes ou processos de fabricação (tecnologia).
Direitos sobre Recursos Naturais:
Incluem-se nesta conta todos os gastos com aquisição de direitos para exploração de jazidas de minerais, reservas florestais, etc.
.
Fundo de Comércio adquirido (Ponto Comercial):
Corresponde ao valor do ponto comercial, isto é, numa loja, está relacionado aos ganhos que se espera auferir nas vendas a clientes que já estão acostumados a encontrar os produtos que procuram em determinada loja.
Goodwill:
É o valor resultante de uma aquisição de empresa em valor superior ao valor de mercado de seu patrimônio líquido.
Marion (2003) descreve o seguinte sobre Goodwil:
 A expressão Goodwill é comumente traduzida para o português como Fundo de Comércio, embora os significados de ambos os termos sejam diferentes.
Goodwill é comumente definido, de forma não perfeita, como um Ativo Intangível que pode ser identificado pela diferença entre o valor contábil e o valor de mercado de uma empresa. Mas propriamente, é a diferença entre o Valor de Mercado dos Ativos e Passivos e o valor de mercado da Empresa.
Em outras palavras, diz-se que Goodwill é uma espécie de ágio, de um valor agregado que tem a empresa em função da lealdade dos clientes, da imagem, da reputação, do nome da empresa, da marca de seus produtos, do ponto comercial, de patentes registradas, de direitos autorais, de direitos exclusivos de comercialização, de treinamento e habilidade de funcionários etc.
Direitos Autorais, Direitos de concessão são exemplos de Ativos Intangíveis. 
Ativo Diferido
O Ativo Diferido foi revogado pela Medida Provisória nº. 449/08. 
Algumas considerações a respeito das aplicações que eram classificadas no Ativo Diferido e como serão tratadas a partir da MP 449/08:
- as despesas pré-operacionaisdeverão simplesmente desaparecer. Veja o que diz as normas internacionais a respeitos dos gastos que eram classificados como despesas pré-operacionais:
. Se os gastos se referirem à colocação das máquinas e dos equipamentos em condições de funcionamento, serão tratados como custo desses mesmos ativos imobilizados;
. Os gastos com treinamento de pessoal administrativos, vendas, reorganização etc. que antes eram ativados, agora serão jogados diretamente no resultado do exercício como despesas do exercício.
. Os ágios que antes eram ativados se forem genuinamente vinculados à expectativa de geração de rentabilidade futura (goodwill), irão para o Ativo Intangível. Se vinculados à diferença entre o valor do mercado e o valor contábil de ativos e passivos de entidades adquiridas, irão para Investimentos 
. os gastos com sofware, programas e outros, quando parte integrante das máquinas e equipamentos e que têm sua existência vinculada a desses ativos serão classificados no Imobilizado. Quando o sofware tiver vida própria , independente do imobilizado ficam no Intangível.
 Art. 299-A. O saldo existente em 31 de dezembro de 2008 no ativo diferido 
 que, pela sua natureza, não puder ser alocado a outro grupo de contas, poderá
 permanecer no ativo sob essa classificação até sua completa amortização,
 sujeito à análise sobre a recuperação de que trata o § 3º. Do Art. 183
Depreciação, Exaustão e Amortização
A exceção de terrenos e de alguns outros itens, os elementos que integram o Ativo não-Circulante, nos subgrupos Investimentos, Imobilizado e Intangível, têm um período limitado de vida útil econômica. Dessa forma, o custo de tais ativos deve ser alocado aos exercícios beneficiados pelo seu uso no decorrer de sua vida econômica.
A diminuição de valor dos elementos desses ativos será registrada periodicamente nas contas de:
a) depreciação, quando corresponder à perda do valor dos direitos que têm por objeto bens físicos sujeitos a desgastes ou perda de utilidade por uso, ação da natureza ou obsolescência;
b) exaustão, quando corresponder à perda do valor, decorrente da sua exploração, de direitos cujos objetos sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa exploração;
c) amortização, quando corresponder à perda do valor do capital aplicado na aquisição de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existência ou exercício de duração limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilização por prazo legal ou contratualmente limitado.
 O termo Depreciação é utilizado quando se trata de 
 bens tangíveis. Para os bens intangíveis (marca e patentes, 
 por exemplo), utiliza-se o termo Amortização, e para os
 recursos naturais (minas de carvão, floresta etc.) o termo 
 empregado é Exaustão.
 A legislação do Imposto de Renda não admite
 o registro de quota de depreciação dos seguintes bens corpóreos, 
 de natureza permanente:
 - terrenos, salvo em relação a benfeitorias e construções;
 - prédios e construções não alugados nem utilizados por seu proprietário
 na produção de seus rendimentos ou imóveis destinados à venda;
 - bens que normalmente aumentam de valor com o tempo, com obras de 
 arte ou antiguidades;
 - bens em relação aos quais seja registrada quota de exaustão.
 
A partir de que momento o bem é depreciado?
O bem começa a ser depreciado não em função da data de aquisição, mas sim a partir do momento em que estiver instalado, colocado em serviços ou em condições de funcionamento.
 A escolha da data para iniciar o cálculo da depreciação é feita de diversas maneiras por parte das empresas. Algumas consideram a data a partir do mês em que o bem foi colocado em condições de uso, independentemente do dia do mês, ou seja, considera o primeiro mês integralmente, qualquer que seja a data. 
Por exemplo, no dia 15 de setembro a empresa adquire um bem, e leva 5 dias para colocá-lo em condições de funcionamento, a depreciação será contada a partir de setembro, computando o mês de setembro integralmente, isto é, sem divisão proporcional de dias.
 
Outras só consideram o mês integral se o bem foi posto em condições de uso entre os dias 1 a 14. Se for após o dia 15 o cálculo da depreciação será contado a partir do mês seguinte.
 Pela Convenção da Materialidade, 
 o valor depreciado de um mês acaba sendo irrelevante.
Outras preferem depreciar a partir do mês seguinte da entrada em funcionamento, pouco importa se foi antes ou depois do dia 15.
Outras preferem calcular a depreciação na exata proporção de dias da qual o bem foi colocado em condições de uso. Calcula-se a depreciação pro rata temporis, isto é, a cada dia desde o inicio da utilização do bem.
No exemplo citado anteriormente, considerariam para o mês de setembro, 10 dias (o período de 21/9 a 30/9), e para os demais meses: 30 dias (considerando o ano comercial), ou 31dias dependendo do mês (se adotasse o ano civil). 
Métodos de Depreciação
Existem vários métodos para calcular a depreciação dos bens, basicamente do imobilizado, todos eles partindo do desgaste pelo seu uso, em função da vida útil do bem. Destes os mais tradicionalmente utilizados são:
 Método da Linha Reta (quotas constantes), 
Método de Unidades Produzidas, 
Método de Horas Trabalhadas,
Método da Soma dos Dígitos dos Anos ou Método de Cole.
A seguir, será feita uma abordagem de cada método mencionado.
Método da Linha Reta (quotas constantes): determina uma taxa de depreciação em função da vida útil estimada do bem. É um dos métodos mais utilizados no Brasil face a sua simplicidade.
O Método da Linha Reta é um dos mais utilizados no Brasil.
A depreciação por este método é calculada pela seguinte fórmula:
 Custo do Bem – Valor Residual Estimado 
Quota de depreciação anual = 
 Vida Útil Provável
Custo do Bem: representado pelo custo histórico.
 
 Custo histórico corresponde o custo de aquisição do bem,
 mais os gastos necessários à colocação do bem em funcionamento 
Valor Residual Estimado: é representado pelo montante que a empresa espera realizar ao vender o bem no final de sua vida útil. 
 Geralmente o valor residual estimado é zero
 (dado a dificuldade de estabelecer o valor residual do bem).
Vida Útil Provável: é determinada em número de anos, ou horas de trabalho, em que o bem opera em condições normais de uso.
Além das causas físicas decorrentes do desgaste natural pelo uso e pela ação de elementos da natureza, a vida útil é afetada por fatores funcionais, tais como a inadequação e a obsolescência tecnológica (resultantes do surgimento de substitutos mais aperfeiçoados).
A Vida Útil Provável é obtida, basicamente, por lei ou costume. 
 A partir de 2010 o cálculo da depreciação e amortizações
 terá como base a vida útil econômica e o valor residual esperadoao fim dessa vida e não mais a adoção, na contabilidade, dos prazos de 
 vida útil admitidos para fins tributários. (Lei 11.638/07 art.183,§ 3º, item II)
 
A Secretaria da Receita Federal do Brasil através de suas instruções informa os tempos de vida útil e as taxas de depreciação dos itens mais comuns do imobilizado das empresas brasileiras.
Por exemplo:
	Item de Imobilizado
	Tempo de Vida Útil
	Taxa de Depreciação
	Edificações
	25 anos
	4% ao ano
	Máquinas
	
10 anos
	
10% ao ano
	Instalações
	
	
	Móveis e Utensílios
	
	
	Computador
	
5 anos
	
20% ao ano
	Ferramentas
	
	
	Veículos de passageiros
	
	
	Veículos de cargas
	4 anos
	25% ao ano
 
 A empresa poderá adotar taxas diferentes da admitidas pela 
 legislação fiscal, desde que sejam suportadas por laudo pericial do
 Instituto Nacional de Tecnologia, ou de outra entidade oficial de
 pesquisa científica ou tecnológica.
�
 Dado o valor da vida útil do bem você pode calcular a
 taxa de depreciação anual
 100%
 Taxa de depreciação anual = 
 Vida Útil Provável
O que significa o Valor Contábil de um bem?
Representa a diferença entre o custo de aquisição e a depreciação acumulada.
VALOR CONTÁBIL = CUSTO DE AQUISIÇÃO – DEPRECIAÇÃO ACUMULADA
Exemplo:
Uma empresa possui uma máquina no valor de $ 24.000 e a depreciação acumulada até o momento de $ 7.200. Qual será o valor contábil da máquina?
 Máquinas e equipamentos .............. $ 24.000
(-) Depreciação Acumulada ............... $ 7.200 
(=) Valor Contábil ............................... $ 16.800
Atividade 20
Calcular a depreciação anual de um veículo adquirido ao custo de $ 80.000, com vida útil estimado de 5 anos, pelo Método da Linha Reta.
Resposta Comentada
Toda vez que o enunciado não informar o valor residual, considerar valor nulo. 
Pelo Método da Linha Reta a depreciação é calculada pela seguinte fórmula:
 Custo do Bem – Valor Residual Estimado 
Quota de depreciação anual = 
 Vida Útil Provável
 80.000 – 0 
Quota de depreciação anual = 
 5 anos
Quota de depreciação anual = 16.000,00
Atividade 21
Preencher a tabela da atividade 20.
	ANO
	CUSTO HISTÓRICO
a 
	DESPESA DE
DEPRECIAÇÃO
B
	DEPRECIAÇÃO
ACUMULADA
c
	VALOR
CONTÁBIL
d = a – c
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
Resposta Comentada
	ANO
	CUSTO HISTÓRICO
a 
	DESPESA DE
DEPRECIAÇÃO
B
	DEPRECIAÇÃO
ACUMULADA
c
	VALOR
CONTÁBIL
d = a – c
	1
	80.000,00
	16.000,00
	16.000,00
	64.000,00
	2
	80.000,00
	16.000,00
	32.000,00
	48.000,00
	3
	80.000,00
	16.000,00
	48.000,00
	32.000,00
	4
	80.000,00
	16.000,00
	64.000,00
	16.000,00
	5
	80.000,00
	16.000,00
	80.000,00
	0,00
�
Atividade 22
Calcular a depreciação anual de um veículo adquirido ao custo de $ 600.000, com vida útil estimado de 5 anos e valor residual estimado em $ 20.000, pelo Método da Linha Reta.
Resposta Comentada
Pelo Método da Linha Reta a depreciação é calculada pela seguinte fórmula:
 Custo do Bem – Valor Residual Estimado 
Quota de depreciação anual = 
 Vida Útil Provável
 600.000 – 20.000 
Quota de depreciação anual = 
 5 anos
Quota de depreciação anual = 116.000,00
Atividade 23
 Preencher a tabela referente ao enunciado da atividade 22.
	ANO
	CUSTO HISTÓRICO 
A
	DESPESA DE
DEPRECIAÇÃO
B
	DEPRECIAÇÃO
ACUMULADA
c
	VALOR 
CONTÁBIL
d = a – c
	1
	
	
	
	
	2
	
	
	
	
	3
	
	
	
	
	4
	
	
	
	
	5
	
	
	
	
	ANO
	CUSTO HISTÓRICO 
A
	DESPESA DE
DEPRECIAÇÃO
B
	DEPRECIAÇÃO
ACUMULADA
c
	VALOR 
CONTÁBIL
d = a – c
	1
	600.000,00
	116.000,00
	116.000,00
	484.000,00
	2
	600.000,00
	116.000,00
	232.000,00
	368.000,00
	3
	600.000,00
	116.000,00
	348.000,00
	252.000,00
	4
	600.000,00
	116.000,00
	464.000,00
	136.000,00
	5
	600.000,00
	116.000,00
	580.000,00
	20.000,00
Procedimentos contábeis referentes à Depreciação
Como vimos anteriormente o fato que registra a diminuição do valor dos bens tangíveis, basicamente do Ativo Imobilizado é conceituado como Depreciação. 
O lançamento contábil será efetuado na conta Despesa de Depreciação e terá como contrapartida a conta Depreciação Acumulada (conta retificadora de Ativo).
Bens Tangíveis
	Despesa de Depreciação
	Demonstração do Resultado do Exercício
	Depreciação Acumulada
	Balanço Patrimonial
 Os imóveis alugados são depreciados e
 classificam-se no Intangível.
Exemplo:
Máquinas e Equipamentos: $ 1.200.000
Despesa de Depreciação: $ 120.000
Lançamento contábil do valor da depreciação anual, no valor de $ 120.000 relativo ao primeiro exercício (X1).
DESPESA DE DEPRECIAÇÃO DEPRECIAÇÃO ACUMULADA
(1) 120.000 120.000 (1)
Onde: 
(1) lançamento de ajuste relativo à depreciação do exercício de X1.
Apresentação da conta Depreciação Acumulada no Balanço Patrimonial, em 31/12/X1 
	ATIVO
	PASSIVO
	........................................... ...............
	......................................... .....................
	........................................... ...............
	......................................... .....................
	
	......................................... .....................
	Ativo Imobilizado:
	......................................... .....................
	Máquinas e Equipamentos 1.200.000
	......................................... .....................
	(-) Depreciação Acumulada ( 120.000) 
	......................................... .....................
Atividade 24
O saldo da conta “Depreciação Acumulada - Veículos” é:
( ) a. credor e representa o total das depreciações feitas até o encerramento do ultimo
 exercício.
( ) b. credor e encerrado conta a conta “Apuração de Resultado do Exercício”, para
 apuração do resultado do exercício.
( ) c. devedor e representa o total das depreciações feitas até o encerramento do último
 exercício.
( ) d. devedor e encerrado conta a conta “Apuração de Resultado do Exercício”, para
 apuração do resultado do exercício.
Resposta Comentada
A opção a é a correta.
Depreciação Acumulada é uma conta de saldo credor que aparece no lado do Ativo (contas desaldos devedores) retificando seus valores. 
Método de Unidades Produzidas: em vez de anos de vida útil considera como base para construção de depreciação a quantidade de produtos que serão fabricados utilizando-se o referido bem;
A depreciação por este método é calculada pela seguinte fórmula:
 Custo do Bem – Valor Residual 
Quota de depreciação anual = x Unidades produzidas no ano 
 Nº. de unidades estimadas a serem 
 produzidas durante a vida útil do bem
 Método utilizado, quando é possível ao fabricante estimar o 
 número de unidades que o equipamento poderá produzir.
 Neste caso, o conceito de vida útil do equipamento deixa de ser
 medido em anos para ser estimado pela capacidade total de
 produção.
Exemplo
A Indústria de Papel Rio das Flores adquiriu uma máquina de dobrar papelão, no valor de $ 30.000,00, e cujo fabricante estima que dobrará 1.000.000 unidades de caixas, durante sua vida útil. No primeiro ano de operação a empresa produziu 70.000 caixas. 
O valor da depreciação que a empresa calculou no 1º. Ano, utilizando o método de unidades produzidas foi obtido da seguinte maneira:
 $ 30.000 - 0 
Quota de depreciação anual = x 70.000 unidades ao ano 
 1.000.000 unidades
 Quota de depreciação anual = $ 2.100 
 Quando não é fornecido o valor residual,
 considera-se zero.
Método de Horas Trabalhadas: uma variação do método de quotas constantes, utilizando-se o número de horas estimadas de vida útil em vez de anos de vida útil.
A depreciação por este método é calculada pela seguinte fórmula:
 Custo do Bem – Valor Residual 
Quota de depreciação anual = x Nº. de horas trabalhadas no ano 
 Nº. de horas estimadas a serem trabalhadas durante a vida útil do bem
 Método utilizado, quando é possível ao fabricante estimar o 
 número de horas que o equipamento poderá trabalhar.
 Neste caso, o conceito de vida útil do equipamento deixa de ser
 medido em anos para ser estimado pela capacidade total de
 horas trabalhadas.
Exemplo
A Indústria de Tecidos Magé adquiriu uma máquina industrial, no valor de $ 100.000,00, cuja estimativa de utilização, por toda a sua vida útil,seja de 40.000 horas. No primeiro ano de operação a empresa utilizou efetivamente 1.000 horas. 
O valor da depreciação que a empresa computou no 1º. ano, utilizando o método de de horas trabalhadas foi obtido da seguinte maneira:
A fórmula para calcular a quota de depreciação pelo método de horas trabalhadas é a seguinte
 Custo do Bem – Valor Residual 
Quota de depreciação anual = x Nº. de horas trabalhadas no ano 
 Nº. de horas estimadas a serem 
 trabalhadas durante a vida útil do bem
Substituindo, os valores na fórmula, apura-se a quota de depreciação anual.
 $ 100.000 - 0 
Quota de depreciação anual = x 1.000 horas 
 40.000 horas
Quota de depreciação anual = $ 2.500
Método da Soma dos Dígitos dos Anos ou Método de Cole : neste método, a depreciação não é distribuída equitativamente pelo número de anos da vida útil, sendo seu valor decrescente, ou seja, quotas de depreciação maiores no início e menores no fim da vida útil.
A depreciação por este método é calculada da seguinte forma:
O valor do bem é multiplicado por uma fração onde o denominador é o resultado da soma dos algarismos que compõem o número de anos de vida útil do bem. E o numerador dessa fração é obtido da seguinte forma:
1º ano = n (numero de anos da vida útil)
2º ano = n-1
3º ano = n-2
4º ano = n- 3 e assim sucessivamente 
As 
 depreciações maiores nos primeiros anos serão compensadas 
 pelas maiores despesas de manutenção e reparos que os bens precisarão nos últimos
 anos, permitindo maior uniformidade nos custos, já que os bens novos os gastos com
manutenção e reparos são menores.
Exemplo
Um veículo adquirido por $ 50.000, com vida útil estimada em 5 anos.
A depreciação do veículo utilizando Método da Soma dos Dígitos dos Anos ou Método de Cole, seria a seguinte, conforme demonstrado na tabela a seguir:
n = número de anos de vida útil
n = 5
O denominador da fórmula é calculado pela soma dos anos => (1 + 2 + 3 + 4 + 5) = 15
	ANO
	CÁLCULO
	DEPRECIAÇÃO ANUAL
	1
	
X 50.000,00
	
16.666,67
	2
	
X 50.000,00
	
13.333,33
	3
	
X 50.000,00
	
10.000,00
	4
	
X 50.000,00
	
 6.666,67
	5
	
X 50.000,00
	 
3.333,33
Atividade 25 (Auditor/TCE – ES – 2001/ESAF)
Certa empresa adquiriu uma máquina industrial por R$ 4.000,00, financiada em 60 meses e depreciável em cinco anos, com valor residual atribuído em R$ 1.000,00. Após três anos de uso, a máquina foi vendida por R$ 2.200, à vista.
Sabendo-se que a depreciação dessa máquina era feita pelo método de Cole, em forma decrescente, ao examinarmos o assunto chegaremos à conclusão de que:
( ) a) o encargo de depreciação no segundo exercício foi de R$ 800,00
( ) b) a depreciação acumulada ao fim do segundo exercício foi de R$ 1.200,00
( ) c) a depreciação acumulada ao fim do terceiro exercício foi de R$ 1.800,00
( ) d) o valor contábil da máquina por ocasião da venda era de R$ 2.200,00
( ) e) a operação de venda da máquina rendeu lucro de R$ 1.200,00
Resposta Comentada
A opção correta é a letra a
 
Para responder esta atividade é necessário calcular:
a) depreciação de cada ano
b) depreciação acumulada de cada ano
c) valor contábil
d) lucro 
Depreciação:
	ANO
	CÁLCULO
	DEPRECIAÇÃO
	1
	
X 3.000
	1.000
	2
	
X 3.000
	800
	3
	
X 3.000
	600
	4
	
X 3.000
	400
	5
	
X 3.000
	200
 
n = 5 anos
Valor Residual = $ 1.000
Valor depreciável = custo de aquisição – valor residual
Valor depreciável = 4.000 – 1.000 = 3.000
Depreciação acumulada: 
	ANO
	DEPRECIAÇÃO
	DEPRECIAÇÃO
ACUMULADA
	1
	1.000
	1.000
	2
	800
	1.800
	3
	600
	2.400
	4
	400
	2.800
	5
	200
	3.000
Memória de cálculo:
Depreciação acumulada do ano = depreciação acumulada do ano anterior + depreciação do ano
Depreciação acumulada do Ano 1 = 0 + 1.000 => 1.000
Depreciação acumulada do Ano 2 = 1.000 + 800 => 1.800
Depreciação acumulada do Ano 3 = 1.800 + 600 => 2.400
Depreciação acumulada do Ano 4 = 2.400 + 400 => 2.800
Depreciação acumulada do Ano 5 = 2.800 + 200 => 3.000
Valor Contábil:
	ANO
	VALORCONTÁBIL
	1
	3.000
	2
	2.200
	3
	1.600
	4
	1.200
	5
	1.000
Memória de cálculo:
Valor Contábil = Valor do Bem – Depreciação Acumulada
Ano 1: 4.000 – 1.000 = 3.000
Ano 2: 4.000 – 1.800 = 2.200
Ano 3: 4.000 – 2.400 = 1.600
Ano 4: 4.000 - 2.800 = 1.200
Ano 5: 4.000 – 3.000 = 1.000
Lucro = Preço de Venda – Valor Contábil
Como a empresa vendeu após o 3º ano, tem-se:
Lucro = 2.200 – 1.600 
Lucro = 600
Depreciação Acelerada
As taxas de depreciação fixadas pela legislação do Imposto de Renda são para uma jornada normal de trabalho (turno de 8 horas). Portanto, quando ocorre a adoção de dois ou três turnos de 8 horas, quanto aos bens móveis comprovadamente utilizados, poderão ser adotados os coeficientes de aceleração de 1,5 quando são dois turnos, é de 2,0, quando são três turnos. Isso porque é admissível que o uso intensivo do bem reduzirá sua vida útil.
Para dois turnos:
	Item de Imobilizado
	Taxa Normal
	Coeficiente
	Taxa Acelerada
	Máquinas
	10%
	1,5
	15%
	Ferramentas
	20%
	1,5
	30%
	............................
	............
	1,5
	............
Para três turnos:
	Item de Imobilizado
	Taxa Normal
	Coeficiente
	Taxa Acelerada
	Máquinas
	10%
	2,0
	20%
	Ferramentas
	20%
	2,0
	40%
	............................
	............
	2,0
	............
 ]] A legislação fiscal (art. 255) admite, á opção da empresa,
 uma aceleração na depreciação dos bens móveis, 
 em função do número de horas diárias de operação.
Exemplo
Uma máquina sujeita a depreciação de 10% ao ano, esteja operando em dois turnos de 8 horas.
Como o coeficiente de aceleração aplicável para dois turnos é de 1,5 a taxa de depreciação acelerada é de 15% (1,5 x 10%)
Atividade 26
A Indústria Kalina S.A. mantém um controle individual de seu imobilizado. Em 31/12/X1, O Imobilizado apresentava os seguintes saldos:
Ficha de controle do Imobilizado 
	Itens
	Máquinas e Equipamentos
	Depreciação Acumulada
	Torno mod 5.500
	R$ 64.785
	R$ 51.555
	Torno Mod 10.200 A
	R$ 95.040
	R$ 79.740
Sabendo-se que os tornos foram utilizados em três turnos de oito horas, em todo o período de X2. A empresa adota o Método da Linha Reta, sendo sua vida útil de 10 anos. Qual o valor da depreciação em X2?
( ) a. R$ 15.982,5
( ) b. R$ 37.676,0
( ) c. R$ 28.530,0
( ) d. R$ 31.965,0
Resposta Comentada
A opção correta é a d.
Quando um bem é utilizado em mais de um turno, consideram-se os seguintes coeficientes de aceleração: 1,0 para 8 horas (1 turno), 1.5 para 16 horas (2 turnos) e 2,0 para 24 horas (3 turnos)
Nesta atividade não foi fornecida a taxa de depreciação, mas sabendo-se a vida útil do bem, basta dividir 100% pela vida útil para achar a taxa de depreciação.
= 10% a.a
Como os tornos trabalharam 3 turnos, multiplica-se a taxa de depreciação pelo coeficiente 2,0, para o cálculo da depreciação acelerada.
2,0 x 10% a.a = 20% a.a
Aplicando-se a taxa de 20% sobre os valores dos equipamentos, tem-se o seguinte:
Torno mod 5.500 = $ 64.785 x 20% a.a = $ 12.957
Torno mod 10.200 A = $ 95.040 X 20% a.a = $ 19.008
Total = $ 31.965
Atividade 27
As seguintes informações foram fornecidas pelo departamento de Contabilidade da Empresa Delta.
- compra de um equipamento em1/12/X6, por $ 6.000.
- vida estimada do equipamento: 10 anos
- valor residual: zero
- método de depreciação: linha reta
 - venda do equipamento em 31/3/X9, por $ 5.000
- o exercício social incide com o ano civil (1/1 a 31/12)
De quanto foi o lucro ou prejuízo?
Resposta Comentada
Aplicando a fórmula do método da linha reta, tem-se:
 Custo do Bem – Valor Residual Estimado 
Quota de depreciação anual = 
 Vida Útil Provável
 6.000 – 0 
Quota de depreciação anual = 
 10 anos
Quota de depreciação anual = 600,00
Como o veículo foi adquirido em 1/12/X6 é necessário calcular a depreciação relativa ao mês de dezembro/X6.
 
 600,00 
quota de depreciação mensal = 
 12 meses
Quota de depreciação mensal = 50,00 
Preenchendo a tabela fica mais fácil responder a esta atividade.
	ANO
	CUSTO HISTÓRICO 
A
	DESPESA DE
DEPRECIAÇÃO
B
	DEPRECIAÇÃO
ACUMULADA
C
	VALOR 
CONTÁBIL
d = a – c
	X6
	6.000,00
	50,00
	50,00
	5.950,00
	X7
	6.000,00
	600,00
	650,00
	5.350,00
	X8
	6.000,00
	600,00
	1.250,00
	4.750,00
	X9
	6.000,00
	150,00
	1.400,00
	4.600,00
Apuração do lucro ou prejuízo na venda do veículo: 
Venda do veículo: 5.000,00
(-) Valor contábil 4.600,00
(=) Lucro 400,00 
Memória de cálculo:
Depreciação relativa ao Ano X6: 50,00 ( 1 x 50,00)
Depreciação relativa ao Ano X7: 600,00 (12 x 50,00)
Depreciação relativa ao Ano X8: 600,00 (12 x 50,00)
Depreciação relativa ao Ano X9: 150,00 ( 3 x 50,00)
Atividade 30
A Indústria Macifer adquiriu um torno no valor de $ 18.000, a prazo. Para colocá-lo em funcionamento gastou $ 2.000 em instalação. Após completar 3 anos de uso, a conta Depreciação Acumulada apresentava um saldo de $ 12.000. , a empresa resolve vender o torno por $ 8.000, á vista. 
Qual foi o resultado dessa transação?
Resposta Comentada
Não houve lucro nem prejuízo com a venda do torno, conforme demonstrado a seguir:
Você viu nesta aula, que a conta Máquinas e Equipamentos inclui todos os gastos ocorridos na aquisição e na instalação, em outras palavras, todos os gastos necessários para que o equipamento entre em funcionamento é computado no valor do equipamento.
 Custo de aquisição: 18.000,00
(+) Instalação: 2.000,00
(=) Valor a depreciar: 20.000,00
Valor contábil = Custo do bem – Depreciação acumulada
Valor contábil = 20.000,00 – 12.000,00 = 8.000,00
 Vendas: 8.000,00
(-) Valor contábil 8.000,00
(=) Lucro 0,00
Atividade 29
Em 31/12/X8, o saldo da conta Veículos formado por um único veiculo adquirido em 2/1/X8 era de $ 15.000 e a Depreciação Acumulada de $ 3.000. Em 30/6/X9, o saldo da conta Veículos continuava o mesmo, mas a Depreciação Acumulada era de $ 5.000. Para regularização do saldo da conta Depreciação Acumulada, neste mês, o contabilista deverá fazer o lançamento:
( ) a. Débito: Despesa de Depreciação $ 500
 Crédito: Depreciação Acumulada $ 500
( ) b. Débito: Depreciação Acumulada $ 2.000
 Crédito: Despesa de Depreciação $ 2.000
( ) c. Débito: Despesa de Depreciação $ 2.000
 Crédito: Depreciação Acumulada $ 2.000
( ) d. Débito: Depreciação Acumulada $ 500
 Crédito: Despesa de Depreciação $ 500
Resposta Comentada
A opção correta é a d.
A conta Depreciação Acumulada recebeu no 1º ano um valor de 3.000,00 como contrapartida de despesa de depreciação de X6.
Se o bem foi depreciado em $ 3.000 ao ano, isto significa, que a taxa de depreciação aplicada foi de 20%, conforme demonstrado pela regra de três simples.
15.000 _________ 100%
 3.000 _________ X
X = 20%
A depreciação relativa a 1/1/X9 a 30/6/X9 (6 meses) seria de 1.500,00, porém a conta Depreciação Acumulada foi creditada em $ 2.000 (a contrapartidadesse lançamento é débito de $ 2.000 na conta despesa de depreciação) , lançado a maior $ 500,00
Para regularizar o lançamento ocorrido, deve-se debitar Depreciação Acumulada em
 $ 500,00 e creditar Despesa de Depreciação com igual valor.
Outra maneira de resolver esta atividade:
Valor correto da depreciação do 1º semestre de X9:
$ 15.000 x 20%: $ 1.500
Valor registrado da depreciação do 1º semestre de X9
$ 5.000 - $ 3.000 ($ 2.000)
Valor da depreciação registrado a maior ($ 500) 
O lançamento contábil original foi:
 Débito Crédito
Despesa de Depreciação 2.000 
Depreciação Acumulada 2.000
O lançamento contábil de regularização é:
 Débito Crédito
Despesa de Depreciação 500 
Depreciação Acumulada 500
O lançamento contábil de regularização representa somente um estorno da parcela de depreciação registrada a maior anteriormente.
Atividade 30
Dados:
- Bem: Tear automático Oxford
- Data de aquisição: 1/4/X2, pagamento a vista
- Data da entrada em funcionamento 16/4/X2
- Valor original (conforme nota fiscal): $ 240.000
- Despesas com frete e instalação por conta do fornecedor do tear ($ 20.0000)
- Taxa anual de depreciação: 10%
Calcule, com utilização dos dados necessários, a depreciação (encargo) dos meses de abril/X2 e maio/X2 e assinale, em seguida, a opção que tem em si a soma dos valores correspondentes a cada mês.
( ) a. $ 6.800
( ) b. $ 6.020
( ) c. $ 5.310
( ) d. $ 4.000
( ) e. $ 6.000
Resposta Comentada
A opção d é a correta
Esta atividade aborda dois aspectos relevantes:
O primeiro refere-se ao momento em que o bem deve ser depreciado.
Vimos neste caderno que o bem começa a ser depreciado quando entra em operação.
Como entrou em funcionamento em 16/4/X2, qual seria o procedimento a adotar? Consideraria o primeiro mês integral (abril), independente do dia em que entrou em operação ou não consideraria, e começaria a depreciar a partir de maio. Repare que o enunciado pede os meses de abril e maio, portanto esta empresa considera o primeiro mês integral 
Outro aspecto interessante é em relação às despesas com frete e instalação do bem adquirido. Não foram adicionados esses gastos ao valor de aquisição do bem, porque ocorreram por conta do fornecedor. Se fosse por conta da empresa adquirente seria adicionado ao valor do bem adquirido. 
Quota de depreciação anual = Taxa de depreciação x Valor do Equipamento
Quota de depreciação anual = 10% x $ 240.000
Quota de depreciação anual = 24.000
Quota de depreciação mensal = 2.000 ( 24.000 / 12 meses)
 
Abril = 2.000
Maio = 2.000
Total = 4.000
Atividade 31
A Indústria pega Leve adquiriu uma máquina em janeiro de X1, colocando-a em funcionamento no mesmo mês. Sabendo-se que;
- a taxa de depreciação adotada foi de 20% ao ano;
- o valor de aquisição da máquina foi de $ 220.000;
- a depreciação é contabilizada ao final de cada mês;
- a máquina foi vendida por $ 200.000, em julho de X4.
Pode-se afirmar que o valor contábil da máquina em 31/12/X3, era de:
( ) a. $ 220.000
( ) b. $ 134.000
( ) c. $ 112.000
( ) d. $ 88.000
( ) e. $ 80.000
Resposta Correta
A resposta correta é a d.
Para resolver esta atividade você deverá calcular as despesas de depreciação relativa aos anos X1, X2 e X3, para determinar os valores da depreciação acumulada em 31/12/X3.
Sabendo-se o valor da depreciação acumulada em 31/12/X3 determina-se o valor contábil em 31/12/X3.
O preenchimento desta tabela facilita a resolução desta atividade.
	ANO
	CUSTO
DO BEM
a
	DESPESA DE DEPRECIAÇÃO
b
	DEPRECIAÇÃO ACUMULADA
C
	VALOR CONTÁBIL
d = a - c
	X1
	220.000,00
	44.000,00
	44.000,00
	176.000,00
	X2
	220.000,00
	44.000,00
	88.000,00
	132.000,00
	X3
	220.000,00
	44.000,00
	132.000,00
	88.000,00
Como se deve mensurar a depreciação de um bem adquirido usado?
Segundo a legislação tributária, o prazo de depreciação será o maior dentre os seguintes:
- metade da vida útil original.
- tempo de vida útil remanescente (diferença entre o tempo de vida útil original e a idade do bem).
Exemplo
A Indústria Metal Flex adquiriu um equipamento novo, em 1/1/X2, com vida útil estimada em 4 anos. No dia 1/1/X3 vendeu o equipamento para a Empresa Porto Belo.
Para a empresa Porto Belo qual seria a vida útil do bem a ser considerada para o cálculo da depreciação?
a. Tempo de vida útil original ........................................... 4 anos
b. Idade do bem quando adquirido em 1/1/X3 ................. 1 ano 
c. Tempo de vida útil remanescente .................................. 3 anos
d. Metade da vida útil original ......................................... 2 anos
Logo, prevalecerá o tempo de 3 anos (o maior prazo) 
Atividade 32
Em 1/1/2008 a Empresa Topa Tudo comprou um veículo de passageiros Fiat 2006, para o setor de vendas, pelo valor de $ 42.000,00. Considerando-se que a vida útil original do veículo é de 5 anos e um valor residual nulo. 
Como deve ser mensurada a depreciação anual desse veículo?
Resposta Comentada
A depreciação anual é de $ 14.000,00 
O Fiat 2006, adquirido com 2 anos de uso (idade), será depreciado em três anos (tempo de vida útil remanescente de 3 anos), em função de vida útil remanescente ser superior à metade da vida útil original, conforme demonstrado a seguir:
Cálculo do tempo de vida útil
	a. TVU
	5 anos
	b. Idade
	2 anos
	c. TVU remanescente (a-b)
	3 anos
	d. Metade da vida original (a/2)
	2,5 anos
Legenda:
TVU: tempo de vida útil
Fiat 2006, adquirido com dois anos de uso
	a. Valor original
	42.000,00
	b. Valor residual
	-
	c. Valor depreciável (a-b) 
	42.000,00
	d. tempo de vida útil
	3 anos
	e. Depreciação anual (c/d)
	14.000 ao ano
 Exaustão
A Exaustão corresponde à perda do valor, decorrente da exploração de direitos cujo objeto seja recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa exploração.
Ao contrário das propriedades que se deterioram física ou economicamente, os Recursos Naturais se esgotam. O esgotamento representa a extinção dos recursos naturais e a exaustão é a extinção do custo ou do valor desses recursos naturais (mina, floresta, poço petrolífero etc.).
Assim, à medida que se extinguir o Recurso Natural registra-se a Exaustão do valor desse recurso.
A quota de exaustão será determinada tomando-se por base o seguinte:
pelo volume de produção do ano; ou
em função do prazo de concessão.
a) Pelo volume da produção do ano:
Nesse caso, considera-se como parâmetro para a determinação da exaustão a quantidade explorada no período, em função do total previsto para a jazida.
Cálculo da taxa de exaustão do período:
 exploração do período
Taxa de exaustão do período = x 100 
 capacidade de exploração total
Cálculo da exaustão do período:
 Exaustão do período = % da capacidade total explorada x custo da jazida
Exemplo:
	Custo da mina
	120.000,00
	Capacidade de exploração total
	10.000 t
	Exploração anual prevista
	2.000 t
	Prazo do término da concessão
	5 anos
Supondo que a exploraçãodo primeiro ano fosse de 2.500 t, teríamos:
1) Cálculo da taxa de exaustão do período:
 2.500 t
Taxa de exaustão do período = x 100 = 25%
 10.000 t
2) Cálculo da exaustão do período:
 Exaustão do período = 25% x $ 120.000,00 = $ 30.000,00
Em função do prazo de concessão
Se preferida pela empresa essa base, ou quando a produção for inferior à capacidade anual prevista. 
Reportando-se ao exemplo anterior, suponhamos que a exploração não tenha atingido as 2.000 t previstas, ou seja, tenham sido retiradas 1500 t. Nesse caso, o parâmetro para o cálculo da exaustão será o prazo para o término da concessão, isto é, 20% a.a. (100% /5 anos).
Assim sendo, a quota de exaustão do período será de $ 24.000,00 (20% x $ 120.000,00)
Atividade 33
A Cia de mineração Vale do Brasil adquiriu em X1 uma mina de carvão pelo valor de $ 140.000, com uma reserva estimada de 700.000 toneladas.
Em 1 de janeiro de X4, foi descoberto um novo veio de carvão, cuja reserva foi estimada em 1.500 toneladas.
Quantidade de carvão extraídas nos 4 primeiros anos de exploração da mina:
 
	ANO
	TONELADAS
	X1
	80.000
	X2
	114.000
	X3
	156.000
	X4
	160.000
As despesas de exaustão nos exercícios de X1 a X3 foram respectivamente:
( ) a. $ 8.000, $ 11.400 e $ 15.600
( ) b. $ 8.000, $ 19.400 e $ 35.000
( ) c. $ 16.000, $ 22.800 e $ 31.200
( )d. $ 16.000, $ 38.800 e $ 70.000
( ) e. $ 16.000, $ 35.000 e $ 70.000
Resposta Comentada
A opção c é a correta
Esta atividade pode ser resolvida da seguinte maneira.
1) Calcular o custo por tonelada: 
 valor da mina 
Custo por tonelada = 
 reserva estimada
 $ 140.000 
Custo por tonelada = = $ 0,20/t 
 700.000 t
 X1: 80.000 t x 0,20/t = $ 16.000
 X2: 114.000 t x 0,20/t = $ 22.800
 X3: 156.000 t x 0,20/t = $ 31.200
 
Procedimentos contábeis referentes à Exaustão
Quando a diminuição do valor se referir a direitos obtidos para exploração de reservas minerais, florestais, etc., o lançamento contábil será efetuado na conta Despesa de Exaustão e terá como contrapartida a conta Exaustão Acumulada (conta retificadora de Ativo Intangível).
Direitos obtidos para exploração de reservas minerais, florestais, etc.
	Despesa de Exaustão
	Demonstração do Resultado do Exercício
	Exaustão Acumulada
	Balanço Patrimonial
Exemplo:
Direitos de Lavras de Minas: $ 12.900.000
Despesa de Exaustão: $ 1.485.714
Lançamento contábil do valor da exaustão anual, no valor de $ 1.485.714, relativo ao primeiro exercício (X1).
DESPESA DE EXAUSTÃO EXAUSTÃO ACUMULADA
(1) 1.485.714 1.485.714 (1)
Onde: 
 (1) lançamento de ajuste relativo a exaustão do exercício de X1.
Apresentação da conta Exaustão Acumulada no Balanço Patrimonial, em 31/12/X1 
	ATIVO
	PASSIVO
	........................................... ...............
	......................................... .....................
	........................................... ...............
	......................................... .....................
	
	......................................... .....................
	Ativo Intangível:
	......................................... .....................
	Direitos de Lavras de Minas 12.900.000
	......................................... .....................
	(-) Exaustão Acumulada (1.485.714) 
	......................................... .....................
 O Valor Residual é bastante comum para o cálculo de exaustão. Por exemplo,
 o touro, para uma fazenda, é imobilizado até o momento em que deixar de ser eficiente
 como reprodutor. Isto não significa que o touro não valha mais nada, pois poderá ser 
 vendido a um frigorífico, para abate. O valor residual será a estimativa de seu valor para 
 abate no final de sua vida útil como reprodutor. 
Exemplo: A Empresa Vale do Sol adquire uma pedreira, o terreno onde está localizada a pedreira deverá, no cálculo da exaustão, ser destacado, dado que no final da exploração da pedreira, continuará como propriedade da Empresa Vale do Sol.
Preço pago pela E,presa vale do Sol pela pedreira, com o terreno: $ 12.900.000,00
Valor estimado do terreno por ocasião da compra; $ 2.500.000,00
Prazo estimado para esgotamento total da pedreira: 7 anos 
 $ 12.900.000 - $ 2.500.000
 Exaustão anual = = $ 1.485.714
 7 anos
Amortização 
É aplicável aos bens imateriais (direitos), intangíveis, ou àqueles bens de uso temporário, que não se integrarão ao patrimônio da empresa com duração ou utilização superior ao exercício social, normalmente em contas classificadas no Ativo não-Circulante, basicamente no subgrupo Intangível.
Cálculo da Amortização
A grosso modo, o Intangível é amortizado da mesma forma que o Imobilizado é depreciado , com a vantagem de que a legislação não estabeleceu taxa de amortização para cada intangível, sendo seu cálculo baseado em função da vida útil econômica – nos termos do art. 327 da Regulamentação do Imposto de Renda (RIR 99):
I – o número de anos restantes de existência do direito
II – o número de períodos de apuração em que deverão ser usufruídos os benefícios.
Da mesma forma que com os bens tangíveis, nem todos os bens intangíveis são amortizados. 
Vejamos:
- se o intangível tiver vida útil indefinida, não deverá ser amortizado.
 Por exemplo, o direito de uso de marca, quando sua renovação é feita sucessivamente e
 ilimitadamente.
- se tiver vida útil finita, deverá ser amortizado pelo método da linha reta ou pelo método
 dos benefícios gerados (o que esse ativo intangível contribuiu pra a geração de receita).
 Por exemplo, o direito de patente, cuja vida útil de 20 anos, não pode ser prorrogada.
Os casos de amortização mais comuns do ativo intangível são:
Fundo de Comércio
Direitos Autorais
Patentes
Direito de Exploração
Software (quando não é parte integrante do respectivo hardware) etc.
 As benfeitorias em propriedades de terceiros
 são classificadas no Imobilizado e são amortizadas
Cálculo da Amortização
A amortização do período é calculada de acordo com a seguinte fórmula:
 Valor a ser amortizado
Amortização do Período = 
 Nº de Períodos de Duração
Exemplo:
A marca “Sassaki” no valor de $ 1.000.000, cuja Japon S.A é a titular, tem seu registro validado por mais 4 anos . Como não tem mais interesse de renovar, sua produção de bolas de vôlei será encerrada no término do registro.