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Caderno 9 CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO DO ATIVO Introdução: Este caderno tem como objetivo o estudo dos critérios de avaliação das contas de Ativo de acordo com os preceitos estabelecidos na Lei das Sociedades por Ações (Lei 11.638/07 e 11.941/09, onde grandes modificações ocorreram se comparada a Lei 6.404/76, e também dos princípios básicos da Contabilidade AVALIAÇÃO DO ATIVO CIRCULANTE: custo ou mercado , o mais baixo. Vejamos como é feita a avaliação dos seus principais componentes - Disponibilidades: Caixa, e Bancos c/movimento: avaliadas pelo valor original, isto é, pelo valor constante do documento hábil que respalda a transação. Custo histórico com base de valor Disponibilidades em moeda estrangeira: avaliadas pela variação cambial correspondente a conversão dos saldos dos valores registrados em moeda estrangeiras em moeda nacional, pela taxa cambial de compra corrente na data do balanço. O resultado da variação cambial correspondente a conversão em moeda nacional deve ser lançado na DRE em contas de receita ou Despesa Financeira. Aplicações de liquidez imediata: os investimentos temporários classificados como aplicações de liquidez imediata serão avaliados pelo custo de aquisição ou pelo valor de mercado , se este for menor. No caso em que o valor de mercado for menor, é necessário registrar essa desvalorização numa conta de Provisão para Redução ao Valor de Mercado, de modo que os investimentos expressem o valor de mercado. A Lei 11.941/09 (Lei das S.A.) substitui o termo Valor de Mercado por “Valor Justo” (Fair Value), antes considerado pela Lei 6.404/76. “Valor Justo” A prática contábil internacional define “Valor Justo” para avaliação do Ativo ou Passivo, em determinadas circunstâncias, pelo seu valor de mercado. É o valor pelo qual um ativo ou passivo pode ser comprado ou vendido em uma transação corrente. Exemplo1: Dados: Aplicações em CDB no valor de $ 10.000 Data da aplicação: 25/12/X1. Data do resgate: 03/01/X2 Valor de mercado em 31/12/X1: $ 11.000 Como deverá ser avaliada esta aplicação no BP em 31/12/X1? AC: Disponibilidades: - Aplicações de Liquidez imediata $ 10.000 Custo histórico ou mercado dos dois o menor, atendendo a Convenção do Conservadorismo. Exemplo 2: Dados: Aplicações em CDB no valor de $ 10.000 Data da aplicação: 25/12/X1. Data do resgate: 03/01/X2 Valor de mercado em 31/12/X1: $ 9.000 Como deverá ser avaliada esta aplicação no BP em 31/12/X1? AC: Disponibilidades: - Aplicações de Liquidez imediata ................................ $ 10.000 (-) Provisão para Redução ao Valor de Mercado ........ ($ 1.000 ) $ 9.000 Ao ajustar os investimentos a valor de mercado no Ativo, a contrapartida (aumento ou diminuição) será classificada como Ajustes de Avaliação Patrimonial (conta de PL) (enquanto não computada no resultado do exercício). Duplicatas a Receber: avaliadas pelo seu Valor Líquido de Realização, ou seja, pelo produto final em dinheiro que se espera obter. Para tanto, se devem dar baixa das contas incobráveis e constituir uma Provisão para Devedores Duvidosos, para cobertura das perdas esperadas na cobrança de Contas a Receber. No balanço patrimonial deduz-se de Duplicatas a Receber os valores referentes à Provisão para Devedores Duvidosos, demonstrando assim seu valor líquido. Ativo Circulante: Disponibilidades Duplicatas a Receber .................................... 300.000 (-) Provisão para Devedores Duvidosos ........ ( 10.000) 290.000 Estoques: avaliados pelo custo de aquisição (valor original) ou valor de mercado, dos dois o menor. Veja o que diz a Lei 11.638/07, art. 183. Item II sobre avaliação dos estoques: “os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comércio da companhia, assim como matérias-primas, produtos em fabricação e bens em almoxarifado, pelo custo de aquisição ou produção, deduzido de provisão para ajustá-lo ao valor de mercado, quando este for inferior”. �� INCLUDEPICTURE "https://mail.google.com/mail/?name=d33be9805ff33117.jpg&attid=0.9&disp=vahi&view=att&th=12806804b6723ac7" \* MERGEFORMATINET Almoxarifado Esta conta varia de empresa para empresa englobando itens de estoques de consumo, por exemplo, produtos de alimentação do pessoal, materiais de escritório, peças em geral e uma variedade de itens. O critério de avaliação de estoque com base no Valor de Mercado, se inferior ao respectivo custo de aquisição, aplica-se tão-somente às matérias-primas e outros bens consumíveis no processo de produção de utilidades. Para os casos de mercadorias adquiridas para revenda, e de produtos elaborados destinados à venda no mercado consumidor, prevalece outro critério de avaliação que se baseia no preço pelo qual possam ser repostos ao estoque. A Lei 11.941/09 introduz o termo Valor Justo no lugar de Valor de Mercado Apuração do Valor de “Mercado” Estoque de Matérias-Primas e Outros Materiais Consumíveis no Processo de Produção: - Avaliação pelo menor preço, entre custo de aquisição e valor de mercado. Situação 1: Ao elaborar o BP em 31/12/X3 o saldo de Matéria-Prima era de $ 30.000. Sabendo-se que o valor de mercado era de $ 35.000. Haverá necessidade de provisão? Não, pois o custo da matéria-prima é inferior ao valor de mercado Situação 2: Ao elaborar o BP em 31/12/X3 o saldo de Matéria-Prima era de $ 30.000. Sabendo-se que o valor de mercado era de $ 20.000. Haverá necessidade de provisão? Sim, terá que ser feita a provisão de desvalorização dos estoques, o valor de $ 10.000, debitando a conta Despesas com desvalorização em estoques, e Creditando a conta Provisão para desvalorização dos estoques A apuração do valor de “Mercado” está ligada ao conceito de reposição Preço de Reposição É o preço pelo qual qualquer bem possa se reposto de Mercadorias e Produtos Elaborados destinados à Venda: Avaliação pelo seu preço de realização (venda), deduzidos os impostos e as despesas necessárias para sua comercialização, bem como a sua margem de lucratividade. Exemplo: Calcular a Provisão para Desvalorização dos Estoques nas situações 1 e 2 da Empresa Via Digital. DISCRIMINAÇÃO SITUAÇÃO 1 2 Preço de Venda (PV) 600 600 Despesas (Impostos e mais Despesas) 250 250 Margem de Lucro (25% x PV) 150 150 Valor Líquido de Realização 200 200 Custo de Fabricação 190 230 Provisão para Desvalorização dos Estoques ? ? No ano 1, não seria requerida nenhuma provisão para desvalorização dos estoques, pois o custo de fabricação é inferior ao valor líquido de realização., No ano 2, haveria necessidade de constituir uma provisão para desvalorização dos estoques no valor de $ 30, porque o custo de fabricação é superior ao valor líquido de realização. A apuração do valor de “Mercado” está ligada ao conceito de Valor Líquido de Realização Atividade 1 A Indústria de Papel Alegria apresenta os seguintes estoques de matérias-primas: MATÉRIA-PRIMAS QTDE t CUSTO UNITÁRIO $ CUSTO TOTAL $ VALOR DE MERCADO $ DIFERENÇA UNITÁRIA ABAIXO DO CUSTO $ Papel Branco 15.000 0,50 7.500 0,55 - Papel Azul 20.000 0,70 14.000 0,60 0,10 Papel Verde 40.000 0,80 32.000 0,82 - Qual estoque que deverá ser feita a Provisão para Desvalorização dos Estoques? ( ) a. Papel Branco e Papel Azul ( ) b. Papel Branco e Papel Verde ( ) c. Papel Verde e Papel Azul ( ) d. Papel Azul ( ) e. Papel Branco ( ) f. Papel Verde Resposta Comentada A opçãocorreta é a d, ou seja, Papel Azul Se os estoques representam materiais diretos, matérias-primas ou de uso geral a apuração do valor de “Mercado” está ligado ao conceito de reposição. Somente o Papel Azul apresenta o valor de “Mercado” ($ 0,60) menor que o custo ($ 0,70). Atividade 2 Efetuar lançamentos em razonetes da Provisão para Desvalorização dos Estoques do Papel Azul? Resposta Comentada Despesa de desvalorização dos Estoques Provisão p/ Desvalorização dos Estoques (1) 2.000 2.000 (1) Onde: (1) lançamento referente à Provisão para Desvalorização dos Estoques Como o valor de mercado é menor do que o custo original, prevalece o valor de Mercado, isto é, $ 0,60. Cálculo da Despesa com Desvalorização dos Estoques Valor contábil do papel Azul: Papel Azul = Quantidade x Preço unitário Papel Azul = 20.000 x 0,70 = 14.000 Valor do estoque a Valor de Mercado Papel Azul = 20.000 x 0,60 = 12.000 O estoque sofreu uma desvalorização de $ 2.000 Investimentos Temporários: Avaliados da mesma forma que os investimentos temporários classificados como disponibilidades imediatas, ou seja, custo de aquisição ou pelo valor de mercado , se este for menor. No caso em que o valor de mercado for menor, é necessário registrar essa desvalorização numa conta de Provisão para Redução ao Valor de Mercado, de modo que os investimentos expressem o valor de mercado. Valor de “Mercado” (valor justo) é a importância que se pode obter com a venda de um investimento em um mercado ativo. Em Contabilidade Avançada estudam-se com maior profundidade todos os instrumentos financeiros e suas peculiaridades. Despesas Antecipadas: são avaliadas pelo custo de aquisição AVALIAÇÃO DO ATIVO NÃO-CIRCULANTE: Vejamos como é feita a avaliação dos seus principais subgrupos. - Ativo Realizável a Longo Prazo Duplicatas a Receber: Os direitos a receber provenientes de operações de longo prazo serão ajustados a valor presente. Os de curto prazo, só quando houver um efeito relevante. Segundo Marion (2009), Valor Presente (Valor Atual) é a determinação do valor de um recebimento futuro em moeda atual (hoje). O registro do Ajuste a Valor Presente é uma forma contábil de adequar os rendimentos financeiros das vendas a prazo ao Regime de Competência. Segundo Padoveze (2008) “A CVM e as normas internacionais prevêem a contabilização, através da conta retificadora, do ajuste a valor presente dos Créditos, quando estes tiverem juros embutidos. O valor dos juros deve ser estornado da receita de venda, e esse valor retificar a conta Clientes ou Valores a Receber, para homogeneizar o valor de vendas à vista e a prazo. Quando os juros forem devidos com o transcorrer do tempo, serão lançados como receita financeira”. Exemplo: A empresa Armani realizou, em 1 de outubro de X2, uma venda a prazo no valor de $ 1.500.000,00, cujo vencimento se dará daqui a 15 meses. Se fosse à vista, seria de $ 1.200.000,00. Ativo Não Circulante: Ativo Realizável a Longo Prazo Duplicatas a Receber 1.500.000 (-) Provisão para Ajuste a Valor Presente ( 200.000) 1.300.000 Investimentos Temporários (vencíveis a longo prazo) são avaliados da mesma forma que os investimentos temporários (de curto prazo) classificados no Ativo Circulante. Despesas Antecipadas (de longo prazo): são avaliados da mesma forma que as despesas antecipadas (de curto prazo) classificados no Ativo Circulante. - Investimentos: as aplicações neste subgrupo são avaliadas pelo Método de Custo e pelo Método de Equivalência Patrimonial (equity) Serão avaliados pelo Método de Custo todos os investimentos de caráter permanente em participações societárias, que não sejam em empresas coligadas ou em controladas e outras sociedades que façam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum (Art. 248 da Lei 11.638/07). Por esse método os investimentos são avaliados ao preço de custo, subtraído, quando for o caso, da provisão para perdas que potencialmente possam ocorrer quando de sua realização. Custo de Aquisição É o valor efetivamente despendido na transação. Método de Custo A avaliação das Participações Societárias em Outras Empresas, prevalecerá o custo de aquisição ou o valor de mercado (de venda), quando este for menor (conservadorismo) Exemplos de situações de perdas em potencial: - Investida operando com prejuízos sucessivos, sem perspectiva de melhora - Investimentos em empresas falidas ou em má situação, - Investimentos em empresas em projetos não mais viáveis, abandonados etc. Exemplo 1: A Empresa Pirai adquiriu, em fev/X4, sem intenção de venda 6% das ações da Cia. Petrópolis, por $ 50.000. Em 31 de dezembro de X4, o valor de mercado das ações teve uma queda significativa passando a valer $ 30.000, em função da crise econômica mundial, fez com que abandonasse seu projeto de exportação. No encerramento de seu exercício social em 31 de dezembro fará uma Provisão para Perdas Prováveis na Realização de Investimentos. Lançamento de ajustes (partidas de diário) em 31/12/X4: Débito: Despesa com Provisão para Perdas Prováveis ................................... 20.000 Crédito: Provisão para Perdas Prováveis ........................................................ 20.000 Em razonetes: �� INCLUDEPICTURE "https://mail.google.com/mail/?name=d33be9805ff33117.jpg&attid=0.9&disp=vahi&view=att&th=12806804b6723ac7" \* MERGEFORMATINET �� INCLUDEPICTURE "https://mail.google.com/mail/?name=d33be9805ff33117.jpg&attid=0.9&disp=vahi&view=att&th=12806804b6723ac7" \* MERGEFORMATINET Despesa com Provisão para perdas Prováveis Provisão para Perdas Prováveis (31/12) 20.000 20.000 (31/12) Veja a seguir o efeito dessa provisão no BP e na DRE. BP em 31/12/X4 ATIVO Ativo não-Circulante: - ARLP - Investimentos Participações Societárias 50.000 (-) Provisão para Perdas Prováveis na Realização de Investimentos (20.000) 30.000 DRE relativo ao exercício de X4 ...................................................................... ................... ...................................................................... ................... Despesa com Provisão para Perdas Prováveis 20.000 A Provisão para Perdas Prováveis reduz Investimentos e,em contrapartida, reduz o lucro pelo mesmo valor. Exemplo 2: Se no ano X5 parte da perda seja recuperada, e as ações passassem a valer $ 42.000. No encerramento do exercício social de X5, a Empresa Piraí faria a reversão de $ 12.000 da referida provisão. Lançamentos de ajustes (partidas de Diário) em 31/12/X5: Débito: Provisão para Perdas Prováveis ................................................. 12.000 Crédito: Reversão de Provisão para perdas Prováveis ............................... 12.000 Em razontes: �� INCLUDEPICTURE "https://mail.google.com/mail/?name=d33be9805ff33117.jpg&attid=0.9&disp=vahi&view=att&th=12806804b6723ac7" \* MERGEFORMATINET �� INCLUDEPICTURE "https://mail.google.com/mail/?name=d33be9805ff33117.jpg&attid=0.9&disp=vahi&view=att&th=12806804b6723ac7" \* MERGEFORMATINET �� INCLUDEPICTURE "https://mail.google.com/mail/?name=d33be9805ff33117.jpg&attid=0.9&disp=vahi&view=att&th=12806804b6723ac7" \* MERGEFORMATINET Reversão de Provisão para perdas Prováveis Provisão para Perdas Prováveis (31/12) 12.000 12.000 (31/12) 20.000 (S)8.000 Apresentação do Balanço Patrimonial de 31/12/X5 ATIVO Ativo não-Circulante: - ARLP - Investimentos Participações Societárias 50.000 (-) Provisão para Perdas Prováveis na Realização de Investimentos ( 8.000) 42.000 Ações É a menor parte em que se divide o capital social de uma companhia Bonificações Consistem no recebimento gratuito de ações proporcional à quantidade de ações que a empresa (investidora) possui, em virtude do aumento do capital da empresa (investida) por incorporação de reservas ou lucros, sem alteração do valor nominal. Valor nominal das ações É o resultado de divisão do capital social pelo número de ações Exemplo A Companhia Rio Olímpico S.A possui 10.000.000 ações e um capital social de $ 10.000.000,00. O valor nominal das ações será de $ 1,00/ação, conforme demonstrado a seguir: $ 10.000.000,00/10.000.000 = $ 1,00/ação Dividendo É a parte do lucro líquido da empresa (investida) distribuído a seus acionistas A empresa investidora (acionista) recebe o Dividendo proporcional ao número de ações. Exemplo 3: A Cia. Céu da Boca no início do ano X8 adquiriu da Cia. CopaShow 100.000 ações a $ 1,50 cada. Apresentação do Balanço Patrimonial em 1/1//X8, após essa transação referente somente ao Ativo não-Circulante ATIVO Ativo não-Circulante: - Investimentos Participações Societárias 150.000 No final do ano, a Cia. CopaShow distribuiu (pagou) dividendos no valor de $ 12.000 à Cia. Céu da Boca. Vejamos o efeito dessa transação no BP (relativamente ao ANC) e na DRE da Cia. Céu da Boca: BP em 31/12/X8 ATIVO Ativo não-Circulante: - Investimentos Participações Societárias 150.000 DRE – Exercício de X8 Vendas .............. (_) CMV .............. (=) Lucro Bruto .............. (-) Despesas Operacionais .................................... .............. Outras Receitas Operacionais: - Dividendos 12.000 (+) Lucro Operacional ................ Repare que pelo Método de Custo, os investimentos permaneceram pelo mesmo valor (custo de aquisição de $ 150.000). A contrapartida da Receita de Dividendos foi o aumento no AC da Cia. Céu da Boca, na conta Caixa (o dividendo foi recebido). A lucratividade da empresa investida se traduz em dividendos, que são lançados como Outras Receitas Operacionais Atividade 3 Em 31 de março de X7, A Empresa Investudo comprou 10.000.000 ações à $ 2,00 cada da Empresa Alfaville. Elaborar o BP (somente em relação ao Ativo não-Circulante), após esta operação. BP em 31/03/X7 ATIVO Ativo não-Circulante: ___________________________ ______________________________ _________________ Resposta Comentada: BP em 31/03/X7 ATIVO Ativo não-Circulante: Investimentos Participações Societárias 20.000.000 Ao adquirir as ações da Empresa Alfaville (investida), a Empresa Investudo (investidora) realizou uma aplicação de caráter permanente, vez que no enunciado não há referência de desfazer-se dessas ações, portanto esse investimento será classificado no Ativo não-Circulante, subgrupo Investimentos, e contabilizado na conta Participações Societárias. Atividade 4 Em 31 de dezembro de X7 a Empresa Alfaville irá distribuir dividendos a Empresa Investudo no valor de $ 5.000.000 Qual será o efeito desta transação no BP (relativamente ao ANC) e na DRE da Empresa Investudo? BP em 31/12/X7 ATIVO Ativo não-Circulante: ___________________________ _______________________________ _____________ DRE – Exercício de X7 Vendas ............... (_) CMV ............... (=) Lucro Bruto ............... (-) Despesas Operacionais .................................... ................ .................................... ................ Outras Receitas Operacionais: - Dividendos ............... (+) Lucro Operacional ................ Resposta Comentada: BP em 31/12/X7 ATIVO Ativo não-Circulante: Investimentos Participações Societárias 20.000.000 DRE – Exercício de X7 Vendas ............... (_) CMV ............... (=) Lucro Bruto ............... (-) Despesas Operacionais .................................... ................ .................................... ................ Outras Receitas Operacionais: - Dividendos 5.000.000 (+) Lucro Operacional ................ Os Investimentos permanecerão com mesmo valor, isto é, $ 20.000.000 Os impactos desta transação se darão no AC na conta Dividendos a Receber, uma vez que a Empresa Alfaville ainda não pagou o dividendo e, na DRE em Outras Receitas Operacionais, na conta Dividendos. Dependendo do Plano de Contas da empresa pode-se utilizar, ao invés de Participações Permanentes, a conta Investimento. Método de Equivalência patrimonial (Equity) Serão avaliados pelo Método de Equivalência Patrimonial (Equity) todos os investimentos de caráter permanente em participações societárias, que sejam em empresas coligadas ou em controladas e outras sociedades que façam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum (Art. 248 da Lei 11.638/07). Você viu na aula passada os conceitos de coligadas e controladas, vamos relembrá-los Sociedade Coligada: O que diz a lei 11.638/07 Art. 243 [ ...] §1º. São coligadas as sociedades nas quais a investidora tenha influência significativa. [...] § 4º. Considera-se que há influência significativa quando a investidora detém ou exerce o poder de participar nas decisões das políticas financeiras ou operacional da investida, sem controlá-la. § 5º. É presumida a influência significativa quando a investidora for titular de 20% ou mais do capital votante da investida, sem controlá-la. Pela lei 11.638/07, o conceito de coligada sofreu grandes mudanças, desaparece a figura de relevância (% de participação no capital da investida) o que importa agora é a influência significativa. Fatores que caracterizam influência significativa: dependência econômica, tecnológica, administrativas, poder de eleger administradores etc. Sociedade Controlada: Essa denominação é apropriada quando a sociedade controladora, direta ou indiretamente, for titular de direitos acionários que assegurem, de modo permanente, preponderância nas deliberações sociais,bem como o poder de eleger a maioria dos administradores (conselho de administração e diretores). Em termos quantitativos, quando possuir 50% das ações + 1 (uma) das ações com direito a voto (ações ordinárias). Ações Ordinárias São ações que conferem a seus titulares direitos comuns de acionistas sem restrições, dentre os quais se destaca o direito a voto. Ações Preferenciais São aquelas que dão a seus titulares alguns privilégios (preferências), como por exemplo, prioridade na distribuição de dividendos, fixação de dividendo mínimo etc. Contudo, tais ações podem ser privadas de alguns direitos como o voto. O Método de Equivalência Patrimonial consiste em reconhecer os resultados dos investimentos em coligadas e controladas no momento em que tais resultados são gerados nessas empresas. O método consiste, em primeiro lugar, em determinar o percentual de participação no capital da Investida. Em segundo lugar, multiplica-se este percentual pelo Patrimônio Líquido da Investida e o resultado será o valor do Investimento da Investidora. A diferença entre o valor do Investimento obtido no item anterior, e o custo de aquisição será registrada na DRE como resultado de equivalência patrimonial. �� INCLUDEPICTURE "https://mail.google.com/mail/?name=d33be9805ff33117.jpg&attid=0.9&disp=vahi&view=att&th=12806804b6723ac7" \* MERGEFORMATINET Quaisquer variações patrimoniais ocorridas na empresa em que está sendo realizado o investimento (investida) devem ser reconhecidas na empresa que está realizando o investimento (investidora), no momento de sua geração, independentemente da distribuição efetiva dos valores auferidos (dividendos). Um exemplo prático irá facilitar o entendimento do Método de Equivalência Patrimonial. - Ações de Empresa Coligada: a) Em 2/1/X1, a Empresa Alvorada (investidora) adquire ações da Empresa Boa Vista (investida) no valor de 30.000,00. O capital da Boa Vista é de $ 50.000 e cujo patrimônio líquido é de $ 70.000,00. No momento da compra a Empresa Alvorada faz o seguinte lançamento: Partidas de Diário: Débito: Investimento na Coligada – Empresa Boa Vista .................. 30.000,00 Crédito: Bancos c/Movimento .......................................................... 30.000,00 Em razonetes: �� INCLUDEPICTURE "https://mail.google.com/mail/?name=d33be9805ff33117.jpg&attid=0.9&disp=vahi&view=att&th=12806804b6723ac7" \* MERGEFORMATINET �� INCLUDEPICTURE "https://mail.google.com/mail/?name=d33be9805ff33117.jpg&attid=0.9&disp=vahi&view=att&th=12806804b6723ac7" \* MERGEFORMATINET �� INCLUDEPICTURE "https://mail.google.com/mail/?name=d33be9805ff33117.jpg&attid=0.9&disp=vahi&view=att&th=12806804b6723ac7" \* MERGEFORMATINET Investimento na Coligada – Empresa Boa Vista Bancos c/Movimento (a) 30.000 (S) 100.000 30.000 (a) Apresentação do Balanço Patrimonial da Empresa Alvorada em 2/1//X1, após essa transação referente somente ao Ativo não-Circulante ATIVO Ativo não-Circulante: - Investimentos Investimento na Coligada – Empresa Boa Vista 30.000 b) No final do ano, a Empresa Boa Vista apresenta um novo patrimônio líquido no valor de $ 80.000, em função do lucro do exercício. Pelo método da equivalência patrimonial, o investimento na investidora deve ser objeto do seguinte ajuste: 1º Passo: determinar o percentual de participação no capital da investida X 100 = % = 60% 2º Passo: multiplica o percentual obtido (1º passo) pelo PL a investida. O resultado será o valor do Investimento da investidora. 60% x $ 80.000,00 = 48.000,00 A diferença de $ 18.000,00 ($ 48.000,00 - $ 30.000,00) será assim registrada: Partidas de Diário: Débito: Investimento na coligada – Empresa Boa Vista ...................... $ 18.000,00 Crédito: Receita de Equivalência Patrimonial ....................................... $ 18.000,00 Em razonetes: �� INCLUDEPICTURE "https://mail.google.com/mail/?name=d33be9805ff33117.jpg&attid=0.9&disp=vahi&view=att&th=12806804b6723ac7" \* MERGEFORMATINET �� INCLUDEPICTURE "https://mail.google.com/mail/?name=d33be9805ff33117.jpg&attid=0.9&disp=vahi&view=att&th=12806804b6723ac7" \* MERGEFORMATINET Investimento na Coligada – Empresa Boa Vista Receita de Equivalência Patrimonial (S) 30.000 18.000 (b) (b) 18.000 48.000 Vejamos o efeito dessa transação no BP (relativamente ao ANC) e na DRE da Empresa Alvorada: Apresentação do Balanço Patrimonial da Empresa Alvorada em 31/12//X1, após essa transação referente somente ao Ativo não-Circulante ATIVO Ativo não-Circulante: - Investimentos Investimento na Coligada – Empresa Boa Vista 48.000 DRE da Empresa Alvorada – Exercício de X1 Vendas .............. (_) CMV .............. (=) Lucro Bruto .............. (-) Despesas Operacionais .................................... .............. .................................... ............... Outras Receitas Operacionais: - Receita de Equivalência Patrimonial 18.000 (+) Lucro Operacional ................ c) No exercício seguinte X2 o PL caiu de $ 80.000,00 para $ 70.000,00 Pelo Método de Equivalência Patrimonial, o investimento da investidora deve ser objeto do seguinte ajuste: Pelo método da equivalência patrimonial, o investimento na investidora deve ser objeto do seguinte ajuste: 60% x $ 70.000,00 = $ 42.000,00. A diferença negativa de $ 6.000,00 ($ 42.000,00 - $ 48.000,00) seria assim registrada: Partidas de Diário: D – Despesa de Equivalência Patrimonial .................................... 6.000,00 C – Investimento na Coligada Boa Vista ...................................... 6.000,00 Em razonetes: �� INCLUDEPICTURE "https://mail.google.com/mail/?name=d33be9805ff33117.jpg&attid=0.9&disp=vahi&view=att&th=12806804b6723ac7" \* MERGEFORMATINET �� INCLUDEPICTURE "https://mail.google.com/mail/?name=d33be9805ff33117.jpg&attid=0.9&disp=vahi&view=att&th=12806804b6723ac7" \* MERGEFORMATINET �� INCLUDEPICTURE "https://mail.google.com/mail/?name=d33be9805ff33117.jpg&attid=0.9&disp=vahi&view=att&th=12806804b6723ac7" \* MERGEFORMATINET Investimento – Empresa Boa Vista Despesa de Equivalência Patrimonial (S) 48.000 6.000 (c) (c) 6.000 42.000 Vejamos o efeito dessa transação no BP (relativamente ao ANC) e na DRE da Empresa Alvorada: Apresentação do Balanço Patrimonial da Empresa Alvorada em 31/12//X2, após essa transação referente somente ao Ativo não-Circulante ATIVO Ativo não-Circulante: - Investimentos Investimento na Coligada – Empresa Boa Vista 42.000 DRE da Empresa Alvorada – Exercício de X1 Vendas .............. (_) CMV .............. (=) Lucro Bruto .............. (-) Despesas Operacionais .................................... .............. .................................... ............... Outras Receitas Operacionais: - Receita de Equivalência Patrimonial 6.000 (+) Lucro Operacional ................Ágio x Deságio Ágio A operação é realizada com ágio quando o valor pago pelo investimento é maior que o valor contábil registrado pela empresa investida. A situação inversa chama-se deságio. �� INCLUDEPICTURE "https://mail.google.com/mail/?name=d33be9805ff33117.jpg&attid=0.9&disp=vahi&view=att&th=12806804b6723ac7" \* MERGEFORMATINET Ágio Valor pago > Valor Contábil Deságio Valor pago < Valor Contábil Valor Contábil do investimento em coligada e controlada: abrange o custo de aquisição ajustado pelo Método de Equivalência Patrimonial e o ágio não amortizado, deduzido do deságio e da provisão para perdas. Imagine, por exemplo, que a Empresa Itaipu (investidora), em março de X1, tenha pago $ 60.000,00 para adquirir 80% das ações da controlada Empresa Apagão (investida), cujo capital social é de $ 50.000,00. Para saber se houve ágio ou deságio, a investidora aplicará O Método de Equivalência Patrimonial (MEP) pela primeira vez. a) Valor do investimento avaliado pelo MEP: Valor do investimento avaliado pelo MEP = % de participação no capital da investida x Capital da investida Valor do investimento avaliado pelo MEP = 80% x $ 50.000,00 = $ 40.000,00 b) Comparar o Custo de aquisição (valor pago) com o valor do investimento avaliado pelo MEP para verificar se ocorreu ÁGIO ou DESÁGIO: Custo de aquisição do investimento ............................... $ 55.000,00 (-) Valor do investimento avaliado pelo MEP ................$ 40.000,00 (=) Ágio ...........................................................................$ 15.000,00 Custo de aquisição (valor pago) > Valor do investimento avaliado pelo MEP ÁGIO O lançamento contábil para registrar essa operação de aquisição de investimento com ágio será feito do seguinte modo: Partidas de Diário: D - Investimento na Controlada – Empresa Apagão .................. $ 40.000,00 D – Ágio de Investimento na Controlada – Empresa Apagão ..... $ 15.000,00 C – Bancos c/Movimento ............................................................ $ 55.000,00 Em razonetes: �� INCLUDEPICTURE "https://mail.google.com/mail/?name=d33be9805ff33117.jpg&attid=0.9&disp=vahi&view=att&th=12806804b6723ac7" \* MERGEFORMATINET �� INCLUDEPICTURE "https://mail.google.com/mail/?name=d33be9805ff33117.jpg&attid=0.9&disp=vahi&view=att&th=12806804b6723ac7" \* MERGEFORMATINET �� INCLUDEPICTURE "https://mail.google.com/mail/?name=d33be9805ff33117.jpg&attid=0.9&disp=vahi&view=att&th=12806804b6723ac7" \* MERGEFORMATINET Investimento na Controlada – Empresa Apagão Bancos c/Movimento 40.000 (S) 100.000 55.000 �� INCLUDEPICTURE "https://mail.google.com/mail/?name=d33be9805ff33117.jpg&attid=0.9&disp=vahi&view=att&th=12806804b6723ac7" \* MERGEFORMATINET Ágio de investimento na Controlada – Empresa Apagão 15.000 Apresentação do Balanço Patrimonial da Empresa Itaipu, após essa transação (referente somente ao Ativo não-Circulante) ATIVO Ativo não-Circulante: - Investimentos Investimento na Controlada – Empresa Apagão ............................................... 40.000 Ágio em Investimento – Controlada Empresa Apagão ..................................... 15.000 Se na aquisição do investimento na Empresa Apagão fossem pagos $ 35.000,00. Neste caso, teria ocorrido um deságio de $ 5.000, pois o valor pago foi inferior ao valor do investimento avaliado pelo MEP Custo de aquisição do investimento ............................... $ 35.000,00 (-) Valor do investimento avaliado pelo MEP ........... ........ $ 40.000,00 (=) Ágio .............................................................................. $ 5.000,00 Custo de aquisição (valor pago) < Valor do investimento avaliado pelo MEP DESÁGIO Atividade 5 A empresa Vasco da Gama adquiriu 80% das ações da empresa Gol de Letra. O PL da investida, a época da aquisição era de $ 50.000,00, e foram pagos $ 60.000,00 pelo investimento. Por ocasião da elaboração do BP em 31 de dezembro de X5, a empresa investidora verificou que o PL da empresa investida era nesta data de $ 80.000,00. Ao proceder a equivalência patrimonial, o investimento registrado na Vasco da Gama: ( ) a. será debitado em $ 24.000,00 ( ) b. será debitado em $ 4.000,00 ( ) c. não sofrerá alteração ( ) d. será debitado em $ 16.000,00 Resposta Comentada A opção correta é a letra a. Para resolver esta atividade, você precisará saber se ocorreu ágio ou deságio na compra do investimento. Na aquisição: A aplicação do MEP pela primeira vez, possibilita saber se na aquisição do investimento ocorreu ágio ou deságio. Valor do investimento avaliado pelo MEP = % de participação no capital da investida x PL da investida no ato da compra Valor do investimento avaliado pelo MEP = 80% x 50.000,00 = 0,80 x 50.000,00 = 40.000,00 Custo de aquisição do investimento .................................... $ 60.000,00 (-) Valor do investimento avaliado pelo MEP .................... $ 40.000,00 (=) Ágio .............................................................................. $ 20.000,00 Custo de aquisição (valor pago) > Valor do investimento avaliado pelo MEP ÁGIO O passo seguinte é aplicar é o MEP, por ocasião do encerramento do exercício social, antes da apuração do resultado do exercício, a fim de determinar o resultado da equivalência patrimonial Em 31/12/X5 o investimento avaliado pelo MEP terá o seguinte valor. 0,80 x 80.000,00 = 64.000,00 Valor do investimento avaliado pelo MEP na aquisição ....................... 40.000,00 Valor do investimento avaliado pelo MEP em 31/12/X1 .......................64.000,00 O investimento registrado na investidora Vasco da Gama será debitado em 24.000,00. Atividade 6 São métodos de avaliação das Participações Societárias (Auditor da receita Federal – Auditoria/ESAF) ( ) a. Método de Custo e Custo ou Mercado, dos dois o menor ( ) b. Método do Valor Presente r Equivalência Patrimonial ( ) c. Método de Custo e Equivalência patrimonial ( ) d. Método do Valor de Realização e Equivalência patrimonial ( ) e. Método do Valor de Realização e Método do Valor Presente Resposta Comentada A opção c é a correta. Você estudou nesta aula os dois métodos de avaliação de Investimentos de caráter permanente: Método de Custo e Método de Equivalência Patrimonial Provisão para perdas em Investimentos Da mesma forma, que os investimentos avaliados pelo Método de Custo, os avaliados pelo Método de Equivalência Patrimonial também estão sujeitos as perdas.
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