ATIVO E SUA AVALIAÇÃO

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ATIVO É UM POTENCIAL DE BENEFICIOS ECONÔMICOS LIQUIDOS QUE SE ESPERA OBTER DE UM AGENTE
LOS ACTIVOS SON CONSIDERADOS COMO TALES, SIEMPRE QUE MANTENGAN UNA CONDICIÓN ESPECÍFICA PARA GENERAR INGRESOS FUTUROS PARA EL ENTE, YA SEA MEDIANTE SU INTERCAMBIO O SU UTILIZACIÓN(Osvaldo Chaves – Teoria Contable)
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TIPOS DE ATIVOS
DIREITOS A RECEBER
ESTOQUES
INVESTIMENTOS – Participações permanentes
INTANGÍVEL - Direitos derivados de bens incorpóreos destinados à manutenção da empresa, inclusive o fundo de comércio adquirido 
IMOBILIZADO -Direitos derivados de bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da empresa, inclusive os que transfiram os benefícios, riscos e controle desses bens 
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É O PROCESSO DE ATRIBUIR VALORES AOS ELEMENTOS CONTÁBEIS
O PRODUTO FINAL É UM NÚMERO QUE TRANSMITE A IDEIA DE QUANTO VALE O ATIVO EM TERMOS MONETÁRIOS
PREMISSA IMPLICITA: O NUMERO FINAL OBTIDO REPRESENTA A MELHOR APROXIMAÇÃO DO VERDADEIRO VALOR MONETÁRIO DO ATIVO
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 DEFINIÇÃO( Res. CFC n.º 1.177/2009)
 É o item tangível que:
é mantido para uso na produção ou fornecimento de mercadorias ou serviços, para aluguel a outros, ou para fins administrativos; e
se espera utilizar por mais de um período.
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PERDAS NOS ATIVOS
DIREITOS A RECEBER
  INADIMPLÊNCIA
  REDUÇÃO OU PERDA DO VALOR A 
 RECEBER
  DEVOLUÇÃO DE ATIVOS 
INTAGÍVEL
  VARIAÇÃO NEGATIVA DO CAPITAL 
INVESTIMENTOS
  PREJUÍZOS NA INVESTIDA
IMOBILIZADO
  DEPRECIAÇÃO, PERECIMENTO, ETC 
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VALOR RECUPERÁVEL DE ATIVOS
OBJETIVO: Evitar o registro contábil de ativos em valor superior ao seu valor de uso ou de troca.
ALCANCE: Todos os ativos relevantes vinculados a todas as atividades de negócios empresariais, inclusive os ativos reavaliados.
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TESTE DE DESVALORIZAÇÃO DO ATIVO 
O ativo está desvalorizado quando seu valor contábil excede seu valor recuperável 
Alcance - A Norma do CPC 01 deve ser aplicada na contabilização de ajustes para perdas por desvalorização de todos os ativos, com algumas exceções, entre elas os Estoques 
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 REGRAS BÁSICAS PARA APLICAÇÃO DO CPC 01
Determinação da Lei 6404/1976 – Art. 183, § 3º. 
 Efetuar, periodicamente, análise sobre a recuperação dos valores registrados no imobilizado e no intangível, para:
 a) registrar a perda do valor do capital;
 b) determinação da vida útil econômica 
 estimada e para a depreciação, 
 amortização e exaustão
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 REGRAS BÁSICAS PARA APLICAÇÃO DO CPC 01
IMOBILIZADO  PERIODICAMENTE. ENTENDA-SE, PELO MENOS ANUALMENTE
INTANGÍVEL  NO MÍNIMO, ANUALMENTE
O valor residual e a vida útil de um ativo devem ser revisados pelo menos ao final de cada exercício 
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 REGRAS BÁSICAS PARA APLICAÇÃO DO CPC 01
Valor Recuperável de um ativo ou de unidade geradora de caixa é o maior montante entre o seu valor justo líquido de despesa de venda e o seu valor em uso.
Valor em Uso é o valor presente de fluxos de caixa futuros esperados que devem advir de um ativo ou de unidade geradora de caixa.
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REGRAS BÁSICAS PARA APLICAÇÃO DO PC 01
Valor Depreciável - é o custo de um ativo, menos seu valor residual
Valor Residual é o valor estimado que a entidade obteria com a venda do ativo, após deduzir as despesas estimadas de venda, caso o ativo já tivesse a idade e a condição esperadas para o fim de sua vida útil.
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 REGRAS BÁSICAS PARA APLICAÇÃO DO PC 01
Valor Contábil é o montante pelo qual o ativo está reconhecido no balanço depois da dedução de toda respectiva depreciação, amortização ou exaustão acumulada e ajuste para perdas.
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 VALOR JUSTO(FAIR VALUE)
1. CONCEITO
É o valor pelo qual um ativo pode ser negociado entre partes interessadas, conhecedoras do negócio e independentes entre si, com ausência de fatores que pressionem para liquidação da transação ou que caracterizem uma transação compulsória.
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 VALOR JUSTO(FAIR VALUE)
2. É o valor recebido pela venda de um ativo ou pago pela transferência de um passivo em uma transação independente entre participantes do mercado na data da mensuração. 
3. Considerar o conceito de Unidade de Avaliação, sob nível de agregação ou desagregação do ativo
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 VALOR JUSTO(FAIR VALUE)
ABORDAGENS BÁSICAS PARA DETERMINAÇÃO DO VALOR JUSTO
Abordagem de mercado: utiliza preços observáveis e outras informações relevantes de mercado de ativos ou passivos comparáveis. Fontes principais: bolsa de valores, mercado de atacado e serviços de cotações
 EXIT PRICE = Valor de Venda
 
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 VALOR JUSTO(FAIR VALUE)
ABORDAGENS BÁSICAS PARA DETERMINAÇÃO DO VALOR JUSTO
b) Abordagem da receita ou do lucro futuro: utiliza a técnica de estimação dos lucros futuros descontados a valor presente, utilizando uma taxa de juros ajustada ao fator de risco da empresa.
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 VALOR JUSTO(FAIR VALUE)
ABORDAGENS BÁSICAS PARA DETERMINAÇÃO DO VALOR JUSTO
b) Abordagem da receita ou do lucro futuro: Técnicas principais: Valor presente dos fluxos de caixa futuros, modelos de precificação de opções(Black-Scholes ou modelos binomiais, por exemplo), método do excesso de lucros de multiperíodos(intangíveis).
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 VALOR JUSTO(FAIR VALUE)
ABORDAGENS BÁSICAS PARA DETERMINAÇÃO DO VALOR JUSTO
c) Abordagem do custo: valor de reposição da capacidade de serviços do ativo em uso. Custo de Reposição.
 ENTRY PRICE = Valor de entrada. 
Aplicação em máquinas, equipamentos, etc
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 VALOR JUSTO(FAIR VALUE)
OBJETIVO DA MENSURAÇÃO DO VALOR JUSTO
Determinar o valor de saída de um ativo ou de um passivo.
 ELEMENTOS A CONSIDERAR
O melhor uso para o ativo – é uma
 presunção a ser considerada para os 
 participantes do mercado(Ver pag.248 – Cap 18).
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 VALOR JUSTO(FAIR VALUE)
ELEMENTOS A CONSIDERAR
b) O mercado principal – onde entidade 
 vende o seu ativo em maior volume e nível 
 de atividade
c) O mercado mais favorável – É aquele em 
 que o valor do ativo é maximizado e do 
 passivo minimizado.
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 VALOR JUSTO(FAIR VALUE)
CIRCUNSTANCIAS DE MENSURAÇÃO DO VALOR JUSTO
 
reconhecimento inicial – avaliação no momento da negociação de ativos e passivos. Exemplo: Combinação de negócios
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 VALOR JUSTO(FAIR VALUE)
a)Não se considera como valor justo nesse momento:
 transação entre partes relacionadas;
 transação por coação ou se o vendedor é forçado a aceitar o preço por dificuldades financeiras
 quando a mensuração pelo VJ inclua direitos ou privilégios não contabilizados ou incluir custos de transação;
O mercado da transação é diferente do principal ou mais vantajoso.
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 VALOR JUSTO(FAIR VALUE)
Observações:
b)reconhecimento recorrente: no momento da 
 ocorrência das variações. Exemplo: 
 instrumentos financeiros, derivativos.
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 VALOR JUSTO(FAIR VALUE)
 APLICAÇÃO PARA PASSIVOS
Presume-se que na data da transferência do passivo, o risco de não-desempenho relacionado seja o mesmo antes e depois da transferência.
Risco de não-desempenho  é o risco de a obrigação não ser cumprida e afetar o valor pelo qual o passivo será transferido. Inclui o risco de crédito a unidade de negócio.
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 VALOR JUSTO(FAIR VALUE)
 METODOLOGIAS DE AVALIAÇÃO
 Método de mercado
Preços e outras informações relevantes 
geradas pelo mercado, envolvendo ativos e 
passivos comparáveis.
Método da renda
Mensuração baseada nas expectativas de mercado: técnicas do fluxo de caixa descontado, valor presente, etc.
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 VALOR JUSTO(FAIR VALUE)
METODOLOGIAS DE AVALIAÇÃO
Método do custo
mensuração baseada no valor de reposição da capacidade de serviço de ativo.
 Custo de Reposição
 
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 VALOR JUSTO(FAIR VALUE)
Hierarquia na aplicação das técnicas
Priorizam-se os dados para as técnicas de avaliação , e não as técnicas de avaliação
em si.
  Os mais importantes são os dados 
 observáveis, gerados por fontes 
 independentes 
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 VALOR JUSTO(FAIR VALUE)
 Níveis de Observação
1. preços cotados(não ajustados) em mercados ativos;
2. preços cotados para ativos ou passivos similares em mercados ativos; preços cotados para ativos ou passivos idênticos em mercados não ativos(de poucas transações)
 Dados não observáveis – somente quando os observáveis não estiverem disponíveis. Fluxo de caixa descontado.
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I. CLASSIFICAÇÕES DOS CRITÉRIOS
 APLICAÇÕES EM INSTRUMENTOS FINANCEIROS, INCLUSIVE DERIVATIVOS E TÍTULOS DE CRÉDITOS CLASSIFICADOS NO CIRCULANTE OU REALIZAVEL A LONGO PRAZO
Pelo VALOR JUSTO, quando se tratar de aplicações destinadas à negociação ou disponíveis para venda;
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Pelo VALOR DE CUSTO DE AQUISIÇÃO OU VALOR DE EMISSÃO, atualizado conforme disposições legais ou contratuais, AJUSTADO AO VALOR PROVÁVEL DE REALIZAÇÃO, quando este for inferior, no caso das demais aplicações e os direitos e títulos de crédito;
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 MERCADORIAS E PRODUTOS DO COMÉRCIO, MATÉRIAS-PRIMAS, PRODUTOS EM PROCESSO E BENS EM ALMOXARIFADO
Pelo custo de aquisição ou produção, deduzido de provisão para ajustá-lo ao valor de mercado, quando este for inferior.
IMPORTANTE! Os estoques de mercadorias fungíveis destinadas à venda PODERÃO ser avaliados pelo valor de mercado, quando esse for o costume mercantil aceito pela técnica contábil.
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 INVESTIMENTOS EM PARTICIÇÃO NO CAPITAL SOCIAL DE OUTRAS SOCIEDADES, EXCETO OS DOS ARTIGOS 248 A 250 DA LEI 6404/76. 
Pelo custo de aquisição, deduzido de provisão para perdas prováveis na realização do seu valor.
Obs.: A PERDA somente será deduzida quando estiver comprovada como permanente, e que não será modificada em razão do recebimento, sem custo para a companhia, de ações ou quotas bonificadas.
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 INVESTIMENTOS EM PARTICIPAÇÃO NO CAPITAL SOCIAL DE OUTRAS SOCIEDADES CONSTANTES DOS ARTIGOS 248 A 250 DA LEI 6404/76.
Pelo método de equivalência patrimonial.
DEMAIS INVESTIMENTOS 
Pelo custo de aquisição, deduzido de provisão para atender às perdas prováveis na realização do seu valor, ou para redução do custo de aquisição ao valor de mercado, quando este for inferior;
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  IMOBILIZADO
Pelo custo de aquisição, deduzido do saldo da respectiva conta de depreciação, amortização ou exaustão
 INTANGÍVEL
Pelo custo incorrido na aquisição deduzido do saldo da respectiva conta de amortização 
ITENS DECORRENTES DE OPERAÇÕES DE LONGO PRAZO - Serão ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. 
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II. O VALOR JUSTO PARA LEI N.º 6.404/1976
1. PREÇO DE REPOSIÇÃO 
 Matérias-primas e Bens em Almoxarifado
2. PREÇO LIQUIDO DE REALIZAÇÃO NO MERCADO, DEDUZIDO DOS IMPOSTOS E DAS DESPESAS NECESSÁRIAS PARA A VENDA E MARGEM DE LUCRO
 Mercadorias destinadas à venda
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O VALOR JUSTO PARA LEI N.º 6.404/1976
3. VALOR LIQUIDO DE ALIENAÇÃO A TERCEIROS       
  Investimentos
4. VALOR QUE SE PODE OBTER EM UM MERCADO ATIVO, DECORRENTE DE TRANSAÇÃO NÃO COMPULSÓRIA REALIZADA ENTRE PARTES INDEPENDENTES
  Instrumentos financeiros
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II.1 QUANDO NÃO HOUVER O MERCADO ATIVO PARA O INSTRUMENTO FINANCEIRO, CONSIDERAR 
1.O valor de outro instrumento financeiro de natureza, prazo e risco similares
2.O valor presente líquido dos fluxos de caixa futuros para instrumentos financeiros de natureza, prazo e risco similares; ou 
3.O valor obtido por meio de modelos matemático-estatísticos de precificação de instrumentos financeiros. 
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DA AVALIAÇÃO DA PERDA NOS ATIVOS
A companhia deverá efetuar, periodicamente, análise sobre a recuperação dos valores registrados no imobilizado e no intangível, a fim de: 
a) Reconhecer possíveis perdas de valor do capital aplicado quando houver decisão de interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam;
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b) Reconhecer possíveis perdas quando comprovado que os ativos não poderão produzir resultados suficientes para recuperação do valor aplicado.
c)Revisar e ajustar os critérios utilizados para determinação da vida útil econômica estimada e para cálculo da depreciação, exaustão e amortização.