Apostila_tribut_-_cap_01 _e _02_-_STNv2

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Prof. VÍTOR CRUZ e DIEGO DEGRAZIA 
Este material é privativo dos que colaboram para a democratização do ensino de qualidade, 
assinando o site www.NOTA11.com.br. Caso você não seja um usuário e esteja 
disseminando ou tendo acesso a este material, saiba que está contribuindo para naufragar 
projetos que disponibilizam um conteúdo de qualidade por um baixo custo de aquisição. 1 
 
 
 
Apostila de apoio 
Direito Tributário 
- Site Nota 11 – 
 
 
 
 
Capítulo 01 e 02: Noções 
Introdutórias e Sistema Tributário 
Nacional na Constituição 
 
 
O que são as apostilas de apoio do Site Nota 11? 
 
Trata-se de um material teórico, superobjetivo, que aborda de forma 
direta e didática os principais pontos sobre cada assunto de cada 
disciplina, como forma de apoio ao estudo no “ambiente interativo do 
Nota 11”, onde o aluno poderá fixar tais temas, além aprofundar o 
estudo através de milhares de fichas de perguntas e respostas, 
classificadas por grau dificuldade e forma de abordagem (literalidade, 
doutrina e jurisprudência). 
 
 
 
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NOÇÕES E SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL - CONSTITUIÇÃO 
Espécies de Tributos e breves noções: 
Art. 145. A União, os Estados, o Distrito Federal e os 
Municípios poderão instituir os seguintes tributos: 
I - impostos; 
II - taxas, em razão do exercício do poder de polícia ou pela 
utilização, efetiva ou potencial, de serviços públicos 
específicos e divisíveis, prestados ao contribuinte ou postos 
a sua disposição; 
III - contribuição de melhoria, decorrente de obras públicas. 
 
Veja que a Constituição fala em 3 tributos: impostos, taxas e 
contribuição de melhoria. 
Embora a Constituição enumere os tributos como sendo esses 
três (teoria tripartite), atualmente, o entendimento do STF é no 
sentido da teoria quintipartite (cinco tributos), já que o tribunal 
considera que os tributos são cinco: 
1. Impostos; 
2. Taxas; 
3. Contribuições de Melhoria; 
4. Contribuições Sociais; e 
5. Empréstimos Compulsórios. 
Estes 2 últimos também são enquadrados como tributos pois 
satisfazem perfeitamente a definição de tributo contida no art. 3º do 
CTN, qual seja: 
"Tributo é toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo 
valor nela se possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, 
instituída em lei e cobrada mediante atividade administrativa 
plenamente vinculada". 
 
Vamos esquematizar as características do tributo: 
 
 
 
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Prestação 
pecuniária, em 
moeda ou em 
valor que nela se 
possa exprimir 
Quer dizer que o tributo é pago em dinheiro, ou em 
algo que esteja atrelado a uma unidade monetária 
(ex. UFIR), não há, hoje em dia, pagamento de 
tributos em parte da produção, em trabalho e etc. 
Quer dizer que não posso pagar meus tributos 
com bens de meu patrimônio? 
Em regra não, mas a partir de 2001, com a LC 104 
passou a existir a dação em pagamento de bens 
imóveis como forma de se “pagar” o tributo, mas, 
isso será apenas nas formas e condições que a lei 
estabelecer. Atenção especial para a palavra 
“imóveis”. 
Compulsória Para ser tributo tem que ser algo obrigatório, se 
houver algum fato que se defina como gerador de 
tributo, ninguém se eximirá de pagá-lo. 
Não constitua 
sanção de ato 
ilícito 
Esse trecho é muito importante! Aqui o CTN está 
dizendo “Ei, tributo não é multa”, ou seja, você paga 
o tributo porque fez algo que está definido em lei 
como fato gerador dele e não porque fez algo de 
errado, que é o que constitui a multa. 
Muitas vezes o contribuinte terá de pagar um 
montante de tributo+multa, por ter atrasado o 
pagamento ou por ter agido com alguma 
irregularidade. Mas, aqui o CTN já avisa: “nem tudo 
isso aí que você está pagando é tributo” 
Instituída em lei Esse é um dos princípios do direito tributário, a 
“Legalidade”, que acaba se constituindo também em 
uma limitação ao poder de tributar, já que apenas 
mediante uma lei é que poderá começar a se cobrar 
um tributo, este princípio também foi expresso pela 
Constituição. 
Essa lei é em sentido amplo, em regra é Lei 
Ordinária, mas até mesmo uma Medida Provisória ou 
Lei Delegada está apta a instituir um tributo. 
Mediante 
atividade 
administrativa 
Calma, só está se dizendo que o tributo é cobrado por 
uma atividade administrativa! 
 
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plenamente 
vinculada 
Um juiz, por exemplo, não pode em um julgamento 
fazer o lançamento de um tributo, pois não seria 
atividade administrativa, quem faz isso é o fiscal! E 
também quer dizer que essa atividade é vinculada, o 
fiscal não possui a discricionariedade de decidir se vai 
ou não cobrar o tributo, quanto irá cobrar e etc.. Está 
vinculado pela lei. 
Fixando: 
 
CTN/CF 
 
 
Como poderei distinguir um tributo do outro? 
A única maneira de distinguir um do outro é analisando qual é o seu 
FATO GERADOR. 
O CTN nos ensina que só o fato gerador do tributo é que dará a 
sua natureza jurídica, sendo irrelevante qualquer denominação ou 
análise do destino de sua arrecadação para classificá-lo. 
Pronto, agora você já sabe quais as características de um tributo e já 
saberá quando estará se cobrando um tributo ou não, basta apenas 
se lembrar da definição e observar se está se enquadrando em todos 
os requisitos. 
Não sei se você percebeu, mas acabamos de aprender também uma 
coisa muito importante e que é muito confundida pela sociedade em 
geral: 
"Imposto" não é sinônimo de "tributo", este é gênero, aquele é 
espécie. 
Assim temos: 
1- Impostos - Imposto é um tipo de tributo que é cobrado 
independente de qualquer contraprestação do Estado. Ou seja, o 
Estado não precisa fazer específico para o contribuinte para ter o 
direito de cobrar o imposto, e a receita que ele arrecada com o 
imposto também não terá nenhuma destinação específica. Por 
exemplo, o imposto de renda: 
Imposto 
Taxa 
Contr. melhoria 
STF 
EC 
Contribuições 
 
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� O que o Estado fez para ter o direito de cobrar o imposto 
de renda? 
Nada, nem precisava. Imposto é tributo "não-vinculado", ou seja, não 
se vincula a nenhuma atividade contraprestacional do Estado. 
� O que o Estado irá fazer com a receita arrecadada com o 
imposto de renda? 
Vai aplicar de forma "genérica", não será dada a ela nenhuma 
destinaçãoespecífica, irá custear os serviços gerais da sociedade. 
Inclusive o art. 167, IV da Constituição (princípio da não-afetação) 
dispõe que é "proibido" vincular a receita de impostos a algum fim 
específico, com exceção das seguintes destinações: 
• repartição da receita tributária aos Estados e Municípios; 
• destinação aos serviços de saúde e ensino; 
• realização de atividades da administração tributária; e 
• prestação de garantias às operações de créditos por 
antecipação de receita, inclusive garantia e contragarantia à 
União. 
Por este motivo, diz-se também que os impostos, além de serem 
"tributos não-vinculados" (independem de contraprestação), são 
também tributos de "receita não-vinculada". 
Os impostos estão previstos e devidamente separados na 
Constituição para cada um dos entes públicos. Ou seja, os Municípios 
podem instituir o ISS, o ITBI e o IPTU. Os Estados podem instituir o 
ICMS, o ITCD e o IPVA. A União pode instituir o IR, o II, IE, o IEG, o 
ITR, o IPI, o IOF, o IGF e ainda os residuais (através de lei 
complementar, criar novos impostos que não estão previstos na 
Constituição). 
 
2- Taxas - Diferentemente dos impostos, as taxas já são tributos 
vinculados pois elas só podem ser cobradas em 2 casos: 
a) Se o Estado estiver prestando um serviço público específico e 
divisível; 
b) Se o Estado estiver realizando algum ato de Poder de Polícia 
(fiscalização). 
Assim, diferentemente dos impostos, as taxas pressupõem a 
existência de um anterior serviço público ou do exercício de um poder 
 
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de polícia. Segundo o CTN, o serviço público é considerado específico 
e divisível quando ele não é prestado de forma genérica, ou seja, 
quando se pode identificar exatamente quem está recebendo a 
prestação do serviço (o qual será o contribuinte da taxa). Por ex. 
Serviço de iluminação pública é um serviço genérico, pois não se sabe 
quem é o destinatário desta iluminação - logo - não pode ser cobrado 
taxa por ele. Por outro lado, o serviço de "combate a incêndios" é 
específico e divisível, pois consegue-se identificar exatamente qual a 
casa que está "pegando fogo", assim, pode ser cobrado taxa por ele. 
 
3- Contribuição de melhoria - É o tributo que se cobra no caso de 
obras públicas. Não se trata de serviço público, mas de obras. Ou 
seja, o Estado pavimentou um rua, fez uma praça, um viaduto... e 
etc. Este tributo é cobrado pelo fato de que obras públicas, 
geralmente, promovem uma valorização do imóvel. E como no direito 
temos o princípio da "proibição do enriquecimento sem causa", o 
Estado tenta absorver através do tributo, a valorização extraordinária 
do imóvel. 
A Contribuição de melhoria tem 2 limites para ser cobrada: 
a) Limite individual - O tributo não pode ser nunca em valor 
superior à valorização individual do imóvel. 
b) Limite geral - A arrecadação geral do tributo não pode ser 
superior ao custo total da obra pública. 
 
4- Contribuições Sociais - É um tributo bem complexo, são 
contribuições que a União (em regra) institui para que sejam 
financiadas algumas áreas específicas, como a saúde, previdência, 
assistência social e etc. Elas estão previstas no art. 149 da 
Constituição e no 195. Em regra somente a União poderá instituí-las, 
porém existe exceção: 
- Os Estados e os Municípios poderão instituí-las no caso da 
contribuição para o financiamento do regime próprio de previdência 
social dos servidores estaduais e municipais, respectivamente. 
- Outra exceção é a "Contribuição de Iluminação Pública (CIP ou 
COSIP)" que é de competência dos Municípios. 
 
 
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5- Empréstimos compulsórios - É um tributo que a União instituir 
para financiar algumas despesas de grande relevância. Existem duas 
modalidades de empréstimos compulsórios no art. 148 da 
Constituição: 
I – imprevisível: Despesas extraordinárias, calamidade pública, 
guerra externa ou sua iminência; 
II – previsível: Investimento público de caráter urgente e de 
relevante interesse nacional. 
 
Agora que já conhecemos os 5 tributos, vamos esquematizar as 
competências, ou seja, quem pode instituir cada um deles. 
Tributo Competência 
Impostos Privativa - Cada 
ente só pode 
instituir aquele 
que está previsto 
expressamente 
para si. 
Municípios - ISS, ITBI e IPTU 
Estados - ICMS, ITCD e IPVA 
União - IR, II, IE, IPI, IOF, IEG, 
IGF, ITR e Imposto Residual. 
Taxas Comum - Todos os entes podem instituir taxas dentro 
de sua área de competência. 
Cont. de 
Melhoria 
Comum - Todos os entes podem instituir contribuições 
de melhoria dentro de sua área de competência. 
Cont. Sociais Privativa da 
União 
Exceção 1 - Contribuição instituída 
pelos Municípios ou Estados para 
custeio do Regime Próprio de 
Previdência. 
Exceção 2 - Contribuição de 
Iluminação Pública instituída pelo 
Município. 
Empréstimos 
compulsórios 
Privativa da União 
 
 
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Observação: Como o DF tem competência híbrida, ele 
acumulará as competências tributárias tanto dos Estados 
quanto dos Municípios. 
 
Vale a pena, neste momento, já fazermos uma diferenciação 
quanto aos impostos: 
 
 
Competência Tributo Fato Gerador (FG) Observações 
Municipal 
ISS 
Prestação de serviços de 
qualquer natureza, que 
estejam listados na Lei 
Complementar, exceto 
os do ICMS. 
Serviços do ICMS = 
Transportes 
interestadual ou 
intermunicipal e 
comunicações. 
IPTU 
A Propriedade, o 
domínio útil ou a posse 
de bem imóvel por 
natureza ou por acessão 
física, como definido na 
lei civil, localizado na 
ZONA URBANA do 
Município. 
- Por natureza = 
Terreno 
- Por acessão física 
= construído. 
ITBI 
Transmissão "inter 
vivos", a qualquer título, 
por ato oneroso 
(venda), de bens 
imóveis, por natureza 
ou acessão física, e de 
direitos reais sobre 
imóveis, exceto os de 
garantia, bem como 
cessão de direitos a sua 
aquisição. 
Direitos reais de 
garantia = 
Hipoteca, Penhor e 
Anticrese. 
Transmissão de 
direitos reais de 
garantia não fazem 
incidir o ITBI. 
Grosso modo, o 
ITBI é o imposto 
que incide na 
venda de imóveis. 
 
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Estadual 
ICMS 
Operações relativas à 
circulação de 
mercadorias e sobre 
prestações de serviços 
de transporte 
interestadual e 
intermunicipal e de 
comunicação,ainda 
que as operações e as 
prestações se iniciem no 
exterior. 
 
IPVA 
Propriedade de veículos 
automotores. 
 
ITCD 
Transmissão causa 
mortis e doação, de 
quaisquer bens ou 
direitos. 
Enquanto o ITBI 
incide sobre VENDA, 
o ITCD incide sobre 
herança e doações. 
O ITBI é somente 
para imóveis, o 
ITCD é para 
quaisquer bens. 
Federal 
II 
Importação de produtos 
estrangeiros (O FG é a 
entrada destes no 
território nacional). 
 
IE 
Exportação, para o 
exterior, de produtos 
nacionais ou 
nacionalizados (O FG é a 
saída destes do 
território nacional). 
 
IR 
Renda e proventos de 
qualquer natureza 
 
IPI 
Operações com produtos 
industrializados. 
 
 
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IOF 
Operações de crédito, 
câmbio e seguro, ou 
relativas a títulos ou va-
lores mobiliários. 
 
ITR 
A propriedade, o 
domínio útil ou a posse 
de imóvel por natureza, 
como definido na lei 
civil, localização FORA 
DA ZONA URBANA do 
Município. 
 
IGF 
Grandes fortunas. Deverá ser 
regulamentado em 
lei complementar. 
IEG 
Não definido - será de 
acordo com a lei 
instituidora. 
Motivo: Iminência 
ou declaração de 
guerra externa - 
eles poderão estar 
compreendidos ou 
não na competência 
tributária da União e 
devem ser 
suprimidos, 
gradativamente, 
cessadas as causas 
de sua criação. 
I. Residual 
De acordo com o 
disposto na lei 
complementar 
instituidora. 
 
 
Pessoalidade e capacidade contributiva para os impostos 
§ 1º - Sempre que possível, os impostos terão caráter 
pessoal e serão graduados segundo a capacidade econômica 
do contribuinte, facultado à administração tributária, 
especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, 
 
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identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos 
da lei, o patrimônio, os rendimentos e as atividades 
econômicas do contribuinte. 
As bancas, não raramente, modificam a palavra "impostos" por 
"tributos", tornando uma disposição incorreta. 
A Constituição, então, dispõe que os impostos: 
� sempre que possível, terão caráter pessoal; e 
� serão graduados (sempre) segundo a capacidade econômica 
do contribuinte. 
Isso não quer dizer que outros tributos não possam ser informados 
pelo princípio da capacidade contributiva, mas, para os impostos esta 
característica é de observância obrigatória. 
 
Vedação às taxas 
§ 2º - As taxas não poderão ter base de cálculo própria de 
impostos. 
 
Caberá a lei complementar em matéria tributária 
Art. 146. Cabe à lei complementar: 
I - dispor sobre conflitos de competência, em matéria 
tributária, entre a União, os Estados, o Distrito Federal e os 
Municípios; 
II - regular as limitações constitucionais ao poder de 
tributar; 
III - estabelecer normas gerais em matéria de legislação 
tributária, especialmente sobre: 
a) definição de tributos e de suas espécies, bem como, em 
relação aos impostos discriminados nesta Constituição, a 
dos respectivos fatos geradores, bases de cálculo e 
contribuintes; 
b) obrigação, lançamento, crédito, prescrição e decadência 
tributários; 
c) adequado tratamento tributário ao ato cooperativo 
praticado pelas sociedades cooperativas. 
 
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d) definição de tratamento diferenciado e favorecido para as 
microempresas e para as empresas de pequeno porte, 
inclusive regimes especiais ou simplificados no caso do 
imposto previsto no art. 155, II, das contribuições previstas 
no art. 195, I e §§ 12 e 13, e da contribuição a que se 
refere o art. 239. (Incluído pela EC 42/03) 
155, II - ICMS; 
195, I e §§ 12 e 13 - Contribuição social previdenciária patronal; 
239 - Contribuição para o PIS. 
 
Parágrafo único. A lei complementar de que trata o inciso 
III, d, também poderá instituir um regime único de 
arrecadação dos impostos e contribuições da União, dos 
Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, observado 
que: (Incluído pela EC 42/03) 
I - será opcional para o contribuinte; (Incluído pela EC 
42/03) 
II - poderão ser estabelecidas condições de enquadramento 
diferenciadas por Estado; (Incluído pela EC 42/03) 
III - o recolhimento será unificado e centralizado e a 
distribuição da parcela de recursos pertencentes aos 
respectivos entes federados será imediata, vedada qualquer 
retenção ou condicionamento; (Incluído pela EC 42/03) 
IV - a arrecadação, a fiscalização e a cobrança poderão ser 
compartilhadas pelos entes federados, adotado cadastro 
nacional único de contribuintes. (Incluído pela EC 42/03) 
O art. 146, alínea “d” e parágrafo único, foi regulamentado pela LC 
123/06 que instituiu o Estatuto das Microempresas e Empresas de 
Pequeno Porte e instituiu o Simples Nacional ou Super Simples em 
substituição ao antigo simples que era muito menos abrangente. 
 
Critérios especiais de tributação 
Art. 146-A. Lei complementar poderá estabelecer 
critérios especiais de tributação, com o objetivo de 
prevenir desequilíbrios da concorrência, sem prejuízo 
 
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13 
da competência de a União, por lei, estabelecer 
normas de igual objetivo. (Incluído pela EC 42/03) 
 
Impostos no Distrito Federal e Territórios Federais: 
Art. 147. Competem à União, em Território Federal, os 
impostos estaduais e, se o Território não for dividido em 
Municípios, cumulativamente, os impostos municipais; ao 
Distrito Federal cabem os impostos municipais. 
Assim 
TF: 
� se não divididos em municípios → Compete à União 
cumulativamente os tributos estaduais e os municipais; 
� se divididos em municípios → Compete à União os tributos 
estaduais e, aos municípios do TF, os tributos municipais. 
DF: 
� será competente, também cumulativamente, para instituir 
os tributos estaduais e os municipais; 
Essa mesma disposição, referente ao DF, aplica-se, segundo o CTN, 
ao Estado que porventura não estiver dividido em municípios. 
 
Empréstimo Compulsório 
Art. 148. A União, mediante lei complementar, poderá 
instituir empréstimos compulsórios: 
I - para atender a despesas extraordinárias, decorrentes de 
calamidade pública, de guerra externa ou sua iminência; 
II - no caso de investimento público de caráter urgente e de 
relevante interesse nacional, observado o disposto no art. 
150, III, "b". 
O art. 150,III, “b” se refere à anterioridade, limitação ao poder de 
tributar que será vista à frente. 
Deste modo, o inciso I constituirá, como será visto, uma exceção à 
anterioridade, porém, no caso do inciso II esta deverá ser observada. 
 
 
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14 
Parágrafo único. A aplicação dos recursos provenientes de 
empréstimo compulsório será vinculada à despesa que 
fundamentou sua instituição. 
 
Contribuições sociais gerais e de intervenção no domínio 
econômico (CIDE) 
Em sentido amplo, o termo “contribuição social” engloba as 
contribuições para seguridade social, a CIP e as contribuições de 
interesse das categorias profissionais ou econômicas. 
Em sentido estrito, refere-se apenas às contribuições que custeiam a 
seguridade social, as quais serão vistas em detalhes no art. 195. 
Já a CIDE não é uma contribuição social, é uma contribuição 
econômica. 
Art. 149. Compete exclusivamente à União instituir 
contribuições sociais, de intervenção no domínio econômico 
e de interesse das categorias profissionais ou econômicas, 
como instrumento de sua atuação nas respectivas áreas, 
observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e 
sem prejuízo do previsto no art. 195, § 6º, relativamente 
às contribuições a que alude o dispositivo. 
 
§ 1º Os Estados, o Distrito Federal e os Municípios 
instituirão contribuição, cobrada de seus servidores, para o 
custeio, em benefício destes, do regime previdenciário de 
que trata o art. 40, cuja alíquota não será inferior à da 
contribuição dos servidores titulares de cargos efetivos da 
União. (Redação dada pela EC 41/03) 
 
§ 2º As contribuições sociais e de intervenção no domínio 
econômico de que trata o caput deste artigo: (Incluído pela 
EC 33/01) 
I - não incidirão sobre as receitas decorrentes de 
exportação; (Incluído pela EC 33/01) 
 
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15 
II - incidirão também sobre a importação de produtos 
estrangeiros ou serviços; (Redação dada pela EC 42/03) 
 
III - poderão ter alíquotas: (Incluído pela EC 33/01) 
a) ad valorem, tendo por base o faturamento, a receita 
bruta ou o valor da operação e, no caso de importação, o 
valor aduaneiro; 
b) específica, tendo por base a unidade de medida adotada. 
§ 3º A pessoa natural destinatária das operações de 
importação poderá ser equiparada a pessoa jurídica, na 
forma da lei. (Incluído pela EC 33/01) 
§ 4º A lei definirá as hipóteses em que as contribuições 
incidirão uma única vez. (Incluído pela EC 33/01) 
 
Art. 149-A Os Municípios e o Distrito Federal poderão 
instituir contribuição, na forma das respectivas leis, para o 
custeio do serviço de iluminação pública, observado o 
disposto no art. 150, I e III. (Incluído pela EC 39/02) 
 
Parágrafo único. É facultada a cobrança da contribuição a 
que se refere o caput, na fatura de consumo de energia 
elétrica. (Incluído pela EC 39/02) 
 
DAS LIMITAÇÕES DO PODER DE TRIBUTAR 
São consideradas cláusulas pétreas por serem garantias individuais, 
embora fora do art. 5º. 
Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao 
contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito 
Federal e aos Municípios: 
I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabeleça; 
 
 
 
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projetos que disponibilizam um conteúdo de qualidade por um baixo custo de aquisição. 
16 
Exceções à legalidade: 
1. Alterar as alíquotas dos impostos 
regulatórios: II, IE, IPI, IOF; 
2. Reduzir e Re-estabelecer as alíquotas 
da CIDE combustível; 
 
3. Reduzir e Re-estabelecer as alíquotas 
do ICMS monofásico; 
 
• O CTN diz que poderá se alterar a alíquota e a “base 
de cálculo” dos regulatórios por ato do executivo (decreto), 
mas isso não foi recepcionado, podendo somente alterar suas 
alíquotas sem obedecer a esse princípio. 
 
Princípio da isonomia tributária 
II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se 
encontrem em situação equivalente, proibida qualquer 
distinção em razão de ocupação profissional ou função por 
eles exercida, independentemente da denominação jurídica 
dos rendimentos, títulos ou direitos; 
 
Princípio da irretroatividade 
III - cobrar tributos: 
a) em relação a fatos geradores ocorridos antes do início da 
vigência da lei que os houver instituído ou aumentado; 
 
Princípio da anterioridade e da noventena 
(III - cobrar tributos:) 
b) no mesmo exercício financeiro em que haja sido 
publicada a lei que os instituiu ou aumentou; 
c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja 
sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado 
o disposto na alínea b; (Incluído pela EC 42/03 que instituiu 
a noventena em nosso ordenamento) 
Por Ato do Poder 
Executivo (Decreto) 
Pelo convênio entre os 
Estados/DF (CONFAZ) 
 
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17 
Não se confunde o princípio da anterioridade com o princípio da 
anualidade, pelo qual nenhum tributo podia ser cobrado, em cada 
exercício, sem prévia autorização orçamentária anual, que existiu no 
Brasil durante a vigência da Constituição de 1946, e após isto 
deixou de existir, cedendo espaço ao princípio da anterioridade. 
Observe que o termo, na anterioridade e na noventena, é “cobrar 
tributos”, logo não se aplica a normas que não estejam estritamente 
ligadas à cobrança efetiva de tributos. 
STF – Súmula nº 669 → Norma legal que altera o prazo de 
recolhimento da obrigação tributária, não se sujeita a anterioridade. 
 
Exceções à anterioridade 
1. Tributos de motivos imprevisíveis: Empréstimo 
Compulsório (apenas no caso de calamidade ou guerra 
externa) e o Imposto Extraordinário de Guerra (IEG); 
2. Regulatórios: II, IE, IOF e o IPI; 
3. Restabelecimento da alíquota da CIDE combustíveis e 
do ICMS monofásico; 
 
Observação: As contribuições sociais (sentido estrito – que 
custeiam a seguridade social – ou seja, não inclui a CIDE, CIP, nem 
as corporativas) não se sujeitam a anterioridade, mas sim, a 
chamada anterioridade nonagesimal ou “mitigada”, que funciona 
nos moldes da noventena. 
 
Exceções à noventena 
1. Tributos de motivos imprevisíveis: Empréstimo 
Compulsório (apenas no caso de calamidade ou guerra 
externa) e o Imposto Extraordinário de Guerra (IEG); 
2. Regulatórios: II, IE, IOF e o IR; (Perceba que aqui 
temos uma troca o IPI pelo Imposto de Renda) 
3. Fixação da base de cálculo do IPVA e IPTU. 
Assim os tributos podem estarsujeitos, segundo a doutrina, a três 
tipos de anterioridade: 
 
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18 
anterioridade máxima ou cheia → Quando está sujeito tanto 
à anterioridade anual quanto à noventena; 
anterioridade média → Quando está sujeito apenas à 
anterioridade anual; 
anterioridade mínima → Quando o tributo está sujeito apenas 
à anterioridade nonagesimal (ou noventena). 
 
Princípio do não confisco 
IV – utilizar tributo com efeito de confisco; 
 
Princípio da liberdade de tráfego 
V - estabelecer limitações ao tráfego de pessoas ou bens, 
por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, 
ressalvada a cobrança de pedágio pela utilização de vias 
conservadas pelo Poder Público; 
 
Imunidades a impostos 
A regra é só para impostos, e não tributos em geral. 
VI - instituir impostos sobre: 
 
Imunidade recíproca 
a) patrimônio, renda ou serviços, uns dos outros; 
CF, art. 150, § 2ª → Extensível também às Autarquias e Fundações 
Públicas, desde que o patrimônio, a renda e os serviços abrangidos 
pela imunidade estejam vinculados às suas finalidades essenciais 
ou às delas decorrentes. 
CF, art. 150, § 3ª → Não se aplica imunidade se o patrimônio, 
renda ou serviços estiverem relacionados com exploração de 
atividades econômicas regidas pelo direito privado, ou em que haja 
contraprestação ou pagamento de preços ou tarifas pelo usuário. 
Deste modo as empresas públicas e sociedades de economia mista 
não recebem, em regra, a imunidade recíproca, pois são regidas 
pelas normas de direito privado. 
 
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19 
CF, art. 150, § 3ª cont. → O promitente comprador não é 
exonerado da obrigação de pagar imposto relativamente ao bem 
imóvel. Assim, se alguém firmar promessa de compra de um 
imóvel público, pode, por exemplo, assumir a obrigação pelo 
pagamento do IPTU. 
Perceba que essa imunidade abrange apenas impostos, e somente 
aqueles incidentes sobre patrimônio, renda e serviços, logo, não 
abrangerá, por exemplo: o II, IE (são impostos sobre comércio 
exterior), IPI, ICMS (impostos sobre produção e circulação) etc. 
Observa-se que o STF, algumas vezes, em seus julgados, também 
já estendeu essa imunidade não só às Autarquias e Fundações 
Públicas, mas também às EP e SEM desde que fossem prestadoras 
de serviços públicos exclusivos como o caso dos Correios, mas, isso 
ocorreu no caso concreto e não possui efeito vinculante até o 
momento, ou seja: 
• Regra → Só para Autarquias e Fundações Públicas; 
• Entendimento do STF → Administração indireta que preste 
serviço público em caráter de exclusividade. 
 
Imunidade religiosa 
b) templos de qualquer culto; 
CF, art. 150, § 4º → Essa vedação compreende somente o 
patrimônio, a renda e os serviços, relacionados com as 
finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas. 
 
Imunidade partidária, sindical, educacional e assistencial 
c) patrimônio, renda ou serviços dos partidos políticos, 
inclusive suas fundações, das entidades sindicais dos 
trabalhadores, das instituições de educação e de assistência 
social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; 
Perceba que a imunidade descrita não alcança todas as entidades 
sindicais, mas somente as entidades sindicais "dos trabalhadores". 
 
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20 
CF, art. 150, § 4º → Essa vedação compreende somente o 
patrimônio, a renda e os serviços relacionados com as finalidades 
essenciais das entidades nelas mencionadas. 
STF – Súmula nº 724 → Ainda quando alugado a terceiros, 
permanece imune ao IPTU, o imóvel pertencentes a quaisquer das 
entidades referidas pelo art. 150, VI, “C” da CF, desde que o valor 
dos aluguéis seja aplicado nas atividades essenciais de tais 
entidades. 
STF – Súmula nº 730 → A imunidade conferida a instituições de 
assistência social sem fins lucrativos pelo art. 150, VI, “c”, da CF, 
somente alcançará as entidades fechadas de previdência social se 
não houver contribuição dos beneficiários. 
 
Imunidade objetiva 
Diferentemente das imunidades que vimos anteriormente, as quais 
eram subjetivas (quem estava imune era um dos “sujeitos” da 
relação tributária), aqui se tratam de imunidades objetivas, pois o 
que está imune são os objetos e não os sujeitos (pessoas e 
instituições). 
d) livros, jornais, periódicos e o papel destinado a sua 
impressão. 
STF – Súmula nº 657 →A imunidade prevista no art. 150, VI, d, 
da Constituição Federal abrange os filmes e papéis fotográficos 
necessários à publicação de jornais e periódicos. 
Segundo o STF, a imunidade objetiva não abrange todos os insumos 
utilizados na confecção dos livros, revistas e periódicos, abrange 
exclusivamente os materiais assimiláveis ao papel, não 
compreendendo as tintas, espirais e entre outros. 
Ainda segundo orientação do STF, a imunidade do livro, jornal, 
período e do papel destinado à sua impressão é aplicável às 
operações com listas telefônicas. 
e) fonogramas e videofonogramas musicais produzidos 
no Brasil contendo obras musicais ou literomusicais de 
autores brasileiros e/ou obras em geral interpretadas por 
artistas brasileiros bem como os suportes materiais ou 
 
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21 
arquivos digitais que os contenham, salvo na etapa de 
replicação industrial de mídias ópticas de leitura a laser. 
(Alínea incluída pela EC 75/2013) 
Veja que abrange tanto gravações musicais em som quanto em 
vídeo, mas precisam: 
1- Ser produzidas no Brasil; 
2- Serem de autoria de brasileiros e/ou interpretadas por artistas 
brasileiros. 
E ainda, veja ainda que o próprio texto se preocupou em: 
• Incluir na imunidade os suportes materiais (CDs, DVDs...) ou 
arquivos digitais que servem de armazenamento da obra. 
• Excluir da imunidade, quando na etapa de replicação 
industrial, as mídias ópticas de leitura a laser (CDs, DVDs..., no 
momento da replicação na indústria). 
 
Esclarecimento aos consumidores 
§ 5º - A lei determinará medidas para que os consumidores 
sejam esclarecidos acerca dos impostos que incidam sobre 
mercadorias e serviços. 
 
Concessão de benefícios e renúncia de receita 
§ 6º - Qualquer subsídio ou isenção, redução de base de 
cálculo, concessão de crédito presumido, anistia ou 
remissão, relativos a impostos, taxas ou contribuições, só 
poderá ser concedido mediante lei específica, federal, 
estadual ou municipal, que reguleexclusivamente as 
matérias acima enumeradas ou o correspondente tributo 
ou contribuição, sem prejuízo do disposto no art. 155, § 
2.º, XII, g. (Redação dada pela EC 3/93) 
Organizando: 
• Só por lei específica: Poderá conceder qualquer subsídio 
ou renúncia de receita relativa a: 
� impostos; 
� taxas; ou 
� contribuições. 
 
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projetos que disponibilizam um conteúdo de qualidade por um baixo custo de aquisição. 
22 
• Exceção: Em se tratando do ICMS, esses institutos 
serão concedidos por convênio entre os Estados/DF. 
• Para este fim, lei específica é aquela que regule: 
� exclusivamente o benefício concedido; ou 
� apenas o correspondente tributo ou contribuição. 
 
Responsabilidade tributária por antecipação de receita (fato 
gerador presumido) 
§ 7º - A lei poderá atribuir a sujeito passivo de obrigação 
tributária a condição de responsável pelo pagamento de 
imposto ou contribuição, cujo fato gerador deva ocorrer 
posteriormente, assegurada a imediata e preferencial 
restituição da quantia paga, caso não se realize o fato 
gerador presumido. (Incluído pela EC 3/93) 
Essa disposição é importante e deve-se atentar especialmente 
para os seguintes fatos: 
� FG presumido → lei ordinária normal ≠ Crédito presumido → 
lei específica; 
� Só para impostos e contribuições; 
� Ocorre restituição só se o FG presumido não ocorrer. Se 
acontecer em valor a mais ou a menos não deve haver 
nenhuma compensação. 
 
Vedação somente à União 
Art. 151. É vedado à União: 
I - instituir tributo que não seja uniforme em todo o 
território nacional ou que implique distinção ou preferência 
em relação a Estado, ao Distrito Federal ou a Município, em 
detrimento de outro, admitida a concessão de incentivos 
fiscais destinados a promover o equilíbrio do 
desenvolvimento sócio-econômico entre as diferentes 
regiões do País; 
É o princípio da "uniformidade geográfica", veja que não se veda, 
porém, que se conceda incentivos fiscais para promover o equilíbrio 
do desenvolvimento sócio-econômico entre as diferentes regiões. 
 
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23 
II - tributar a renda das obrigações da dívida pública dos 
Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, bem como a 
remuneração e os proventos dos respectivos agentes 
públicos, em níveis superiores aos que fixar para suas 
obrigações e para seus agentes; 
III - instituir isenções de tributos da competência dos 
Estados, do Distrito Federal ou dos Municípios. 
Essa é a vedação de se instituírem as chamadas “isenções 
heterônomas”, estas só podem ser feitas se expressamente 
previstas no texto constitucional, como por exemplo, quando a CF 
ordena que por lei complementar a União exclua a incidência do 
ISS na exportação, como veremos à frente. 
Um ponto importante a ser tratado é que poderá ser criada esta 
isenção por tratados internacionais, pois, segundo entendimento 
dos tribunais, quando se cria isenção de tributos municipais ou 
estaduais através de tratados, quem está criando a isenção é a 
República Federativa do Brasil e não a União como ente federativo, 
tratando-se então de lei nacional e não federal. 
 
 
Vedação a todos os demais entes, mas não à União 
Art. 152. É vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos 
Municípios estabelecer diferença tributária entre bens e 
serviços, de qualquer natureza, em razão de sua 
procedência ou destino. 
Por exemplo, um Município não pode cobrar IPVA sobre um carro 
importado com alíquotas maiores do que cobra para um nacional, 
pois estaria fazendo diferença tributária em razão da procedência. 
Porém, a União poderá estabelecer que o II sobre produtos 
oriundos dos membros do MERCOSUL seja diferenciado em relação 
aos demais países. 
 
 
 
 
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Repartição das Receitas Tributárias 
É vedada a retenção ou qualquer restrição à entrega e ao emprego 
destes recursos distribuídos, neles compreendidos adicionais e 
acréscimos relativos a impostos. SALVO o condicionamento pelo 
ente da entrega dos recursos: 
I - ao pagamento de seus créditos, inclusive de suas autarquias; 
II - ao emprego de recursos mínimos calculados através da 
aplicação de um percentual sobre a receita (arrecadada com seus 
impostos e a recebida por transferência) em ações e serviços de 
SAÚDE. 
 
Cabe a Lei Complementar dispor sobre o acompanhamento, pelos 
beneficiários, do cálculo das quotas e da liberação das 
participações de receita. 
 
Os entes divulgarão, até o último dia do mês seguinte ao da 
arrecadação: 
� Os montantes de cada um dos tributos arrecadados 
� Os recursos recebidos 
� Os valores de origem tributária entregues e a entregar e a 
expressão numérica dos critérios de rateio. 
OBS. Os dados divulgados pela União serão discriminados por 
Estado e por Município; os dos Estados, por Município. 
A repartição da receita tributária arrecadada ocorre da seguinte 
forma: 
 
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25 
 
 
• O repasse do IPI aos Estados é proporcional às suas 
exportações de produtos industrializados e nenhum pode 
 
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receber mais que 20% do Fundo. O repasse aos Municípios 
segue os mesmos critérios do ICMS. 
• As parcelas de receita do ICMS pertencentes aos Municípios 
serão creditadas conforme os seguintes critérios: 
I. 3/4, no mínimo, na proporção do Valor Adicionado 
(definido em lei complementar) nas operações relativas à 
circulação de mercadorias e nas prestações de serviços, 
realizadas em seus territórios; 
II. até 1/4, de acordo com o que dispuser lei estadual ou, no 
caso dos Territórios, lei federal. 
• Cabe à Lei Complementar estabelecer as normas sobre as 
entregas dos recursos arrecadados através do IR, IPI e CIDE 
combustível, em especial sobre o critério de rateio dos Fundos 
de Participação dos Estados/DF e do Fundo de Participação dos 
Municípios, com objetivo de promover o equilíbrio sócio-
econômico. Estas quotas serão calculadas pelo TCU. 
 
OBSERVAÇÃO 
Não aprofundaremos aqui nesta apostila as disposições sobre os 
impostos em espécie,que podem ser encontradas do art. 153 ao 156 
da Constituição. Tais espécies serão vistas em capítulo específico. 
 
Hora de fixar: 
Agora chegou o momento de você fixar esse conhecimento de vez, 
para o resta vida! Isso é bem simples. Acesse o ambiente interativo 
do site www.nota11.com.br e crie um plano de estudos com os 
"Capítulo 1 e 2" de Direito Tributário. 
No ambiente interativo do Nota 11, além de fixar a matéria, você 
poderá ainda aprofundar e ver detalhes do tema. 
Ao final do estudo do plano, você verá que estará em plenas 
condições de responder a qualquer questão! 
 
 
 
 
 
 
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27 
Questões de concurso: 
 
1. (CESGRANRIO/Advogado Jr. - Petrobrás) Constitui 
competência tributária da União o imposto sobre: 
a) operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações 
de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de 
comunicação (ICMS). 
b) transmissão inter vivos, a qualquer título, por ato oneroso, de 
bens imóveis (ITBI). 
c) transmissão causa mortis e doação (ITCMD). 
d) propriedade territorial rural (ITR). 
e) propriedade predial e territorial urbana (IPTU). 
2. (ESAF/Advogado- IRB) todos os tributos deverão respeitar a 
capacidade econômica dos contribuintes. 
3. (ESAF/EPPGG-MPOG) Cabe à lei complementar dispor sobre 
conflitos de competência, em matéria tributária, entre a União, os 
Estados, o Distrito Federal e os Municípios e regular as limitações 
constitucionais ao poder de tributar, mas as normas gerais em 
matéria de legislação tributária podem ser estabelecidas por lei 
ordinária. 
4. (ESAF/EPPGG-MPOG) Lei complementar poderá estabelecer 
critérios especiais de tributação, com o objetivo de prevenir 
desequilíbrios da concorrência, sem prejuízo da competência de a 
União, por lei, estabelecer normas de igual objetivo. 
5. (ESAF/SEFAZ-CE) A União, somente, possui a competência 
para a instituição de duas diferentes modalidades de empréstimos 
compulsórios, sendo necessário, para ambas, a edição de lei 
complementar. 
6. (ESAF/SEFAZ-CE) Os empréstimos compulsórios poderão, ou 
não, sujeitar-se ao princípio constitucional da anterioridade 
(conforme a hipótese que tenha motivado a sua instituição). 
7. (ESAF/CGU) A União, os Estados e o Distrito Federal podem 
instituir contribuições sociais, de intervenção no domínio econômico e 
de interesse das categorias profissionais ou econômicas, como 
instrumento de sua atuação nas respectivas áreas. 
8. (FCC/Analista - TCE - AM) A vedação constitucional de cobrar 
tributos no mesmo exercício financeiro em que publicada a lei que os 
 
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28 
criou ou instituiu NÃO se aplica ao imposto sobre produtos 
industrializados. 
9. (FCC/Promotor-MPE-CE) É vedado à União, aos Estados, ao 
Distrito Federal e aos Municípios utilizar tributo com efeito 
confiscatório, efeito esse cuja identificação deve ser feita em função 
da totalidade da carga tributária, mediante verificação da capacidade 
de o contribuinte suportar a incidência de todos os tributos que ele 
deverá pagar, dentro de determinado período, à mesma pessoa 
política que os houver instituído. 
10. (ESAF/CGU) Aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios 
é vedado estabelecer limitações ao tráfego de pessoas ou bens, por 
meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, mas a cobrança 
de pedágio pela utilização de vias conservadas pelo poder público é 
expressamente permitida, inclusive para a União. 
11. (ESAF/APO-MPOG) As empresas públicas federais 
prestadoras de serviços públicos em regime de monopólio são 
alcançadas pela imunidade de imposto sobre seu patrimônio. 
12. (FCC/Promotor-MPE-CE) É vedado à União, aos Estados, ao 
Distrito Federal e aos Municípios instituir tributos sobre patrimônio, 
renda ou serviços, uns dos outros. 
13. (ESAF/PGDF) É legítima a cobrança de IPTU de lotes vagos e 
prédios comerciais de entidade religiosa. 
14. (ESAF/AFC-CGU) Assinale a única opção correta relativa ao 
Sistema Tributário Nacional. 
a) A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios podem 
instituir impostos, taxas e contribuições de melhoria e, sempre que 
possível, esses tributos devem ter caráter pessoal e serem graduados 
segundo a capacidade econômica do contribuinte. 
b) A União, os Estados e o Distrito Federal podem instituir 
contribuições sociais, de intervenção no domínio econômico e de 
interesse das categorias profissionais ou econômicas, como 
instrumento de sua atuação nas respectivas áreas. 
c) Os Municípios e o Distrito Federal podem instituir contribuição para 
custeio dos serviços de iluminação e segurança públicas. 
d) A lei poderá atribuir a sujeito passivo de obrigação tributária a 
condição de responsável pelo pagamento de taxa ou contribuição de 
melhoria, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada 
a imediata e preferencial restituição da quantia paga, caso não se 
realize o fato gerador presumido. 
 
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29 
e) Aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios é vedado 
estabelecer limitações ao tráfego de pessoas ou bens, por meio de 
tributos interestaduais ou intermunicipais, mas a cobrança de pedágio 
pela utilização de vias conservadas pelo poder público é 
expressamente permitida, inclusive para a União. 
15. (CESPE/Procurador-TCE-ES) Tanto a União quanto os 
estados-membros poderão condicionar a entrega de recursos ao 
pagamento de seus créditos, inclusive de suas autarquias. 
16. (ESAF/ANA) A União, os Estados, o Distrito Federal e os 
Municípios devem divulgar, até o último dia do mês subsequente ao 
da arrecadação, os montantes dos tributos e preços públicos 
arrecadados, assim como os recursos recebidos de transferências 
tributárias. 
17. (ESAF/CGU) Pertence à União o produto da arrecadação do 
imposto sobre renda e proventos de qualquer natureza, incidente na 
fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer título, pela Administração 
Direta e Indireta da União, dos Estados e dos Municípios. 
18. (ESAF/CGU) A União entregará aos Estados e ao Distrito 
Federal, proporcionalmente ao valor das respectivas exportações de 
produtos industrializados, um percentual, definido no texto 
constitucional, do produto da arrecadação do imposto sobre produtos 
industrializados (IPI). 
19. (ESAF/CGU) Por expressa determinação constitucional, é 
atribuição do Poder Executivo efetuar o cálculo das quotas de cada 
Unidade da Federação, referentes ao Fundo de Participação dos 
Estados e Distrito Federal. 
20. (ESAF/TCU) Pertence ao município um percentual do produto 
da arrecadação do imposto do Estado sobre a propriedade de veículos 
automotores licenciados em seus territórios.Prof. VÍTOR CRUZ e DIEGO DEGRAZIA 
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GABARITO: 
 
1. Letra D. 
2. Errado. Somente os 
impostos têm esta obrigação 
segundo o art. 145 §1º da 
Constituição. Aos outros tributos 
é facultativa. 
3. Errado. As normas gerais de 
legislação tributária devem 
igualmente ser dispostas em lei 
complementar (CF, art. 146, III). 
4. Correto. 
5. Correto. 
6. Correto. 
7. Errado. É competência 
somente da União (CF, art. 149). 
8. Correto. 
9. Correto. 
10. Correto. 
11. Correto. 
12. Correto. 
13. Errado. 
14. Letra E. 
15. Correto. 
16. Errado. Questão maldosa 
que transcreve quase de forma 
literal o art. 162 da Constituição. 
Porém, o enunciado inclui a 
divulgação de valores referentes 
a preços públicos, o que não é 
previsto pelo artigo citado, já que 
tal disposição se refere apenas a 
tributos. 
17. Errado. O produto do IR 
retido na fonte pelos Estados e 
Municípios pertencem aos 
próprios Estados e Municípios 
(CF, art. 157 e 158). 
18. Correto. 
19. Errado. Caberá ao TCU 
segundo o art. 161, parágrafo 
único da Constituição. 
20. Correto.