ATPS CONTB TRIBUTARIA 2013 ATUAL E ENTREGAR

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FACULDADE ANHANGUERA DE BELO HORIZONTE 
Curso de Ciências Contábeis 
 
 
 
 
 
 
ATPS DE CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA 
 
 
 
 
Professor: Eli Eustáquio 
 
 
Integrantes: 
Daniele Mara R.A:320.048.9989 
Jéssica Cristina R.A:320.049.2673 
Viviane Lucia R.A:320.049.3485 
 
 
 
 
 
 
 
Belo Horizonte 
2013 
2 
 
FACULDADE ANHANGUERA DE BELO HORIZONTE 
Curso de Ciências Contábeis 
 
 
 
 
 
 
 
Trabalho apresentado à disciplina 
Contabilidade Tributária. 
 
 
Professor: Eli Eustáquio 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Belo Horizonte 
2013 
3 
 
 
Sumário 
Introdução ................................................................................................................................4 
Etapa 1 
Resenha : Contabilidade tributária nas empres........................................................................5 
Comentário do filme: Classificação dos tributos......................................................................7 
Estimativa de compras, vendas e despesas ( Mark up ) da empresa .....................................10 
Etapa 2 
Resenha do artigo: Carga Tributária Brasileira 2012, ...........................................................13 
Tributação da empresa ...........................................................................................................14 
Custo Mercadoria Vendida.....................................................................................................17 
Resumo do Livro de ICMS ....................................................................................................18 
PIS/COFINS sobre vendas e compras ...................................................................................19 
DRE mensal............................................................................................................................20 
DRE Anual.............................................. ..... .........................................................................21 
Cálculo folha de pagamento ...................................................................................................22 
Estimativa de despesas ..........................................................................................................29 
DRE mensal c/folha de pagamento........................................................................................30 
DRE anual c/folha de pagamento............................................................................................31 
Etapa 3 
Lucro Real Anual, Trimestral, Lucro Presumido e Simples Nacional ..................................32 
Comparação IRPJ/CSLL Lucro Real x Lucro Presumido ....................................................34 
Apuração Mensal Lucro Presumido.......................................................................................35 
Apuração Mensal Lucro Real .................................................................................................36 
Etapa 4 
PIS/COFINS conceitos ...........................................................................................................37 
Comparação PIS/COFINS Lucro Presumido x Lucro Real ..................................................40 
Novo valor Mark up................................................................................................................41 
Nova DRE mensal Lucro Real...............................................................................................42 
Nova DRE mensal Lucro Presumido .....................................................................................43 
Conclusão................................................................................................................................44 
Bibliografia..............................................................................................................................45 
Anexos: O que é NCM ? ........................................................................................................46 
4 
 
 
Introdução 
 
Para o contador desempenhar uma análise mais criteriosa sobre a situação 
financeira de uma empresa precisa ter domínio das informações em todas as áreas, 
principalmente em relação aos tributos obrigatórios nos quais a empresa está 
sujeita. Estar em constante atualização referente às legislações. 
A contabilidade tributária visa uma consultoria a empresa em qual o regime 
tributário será´ o melhor e o quanto os tributos afetam no seu resultado. 
A seguir análises realizadas na empresa Comercial 3N Ltda, empresa 
comercial que vende estopas, fitas crepes e entre outros produtos; analisamos 
tributariamente o produto fita crepe tamanho18x10, muito utilizada em escritórios, 
escolas, oficinas mecânicas, pinturas e etc. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
5 
 
ETAPA 1 
 
Passo 1 
 
Ler o artigo: Contabilidade tributária nas empresas. Disponível em 
<https://docs.google.com/file/d/0B9r14r4nyLDpbDVsNGg4UXpwWHc/edit?usp=
sharing> Acesso em: 26 abr. 2013. E no máximo em duas laudas apresentar 
resenha sobre o material. 
As empresas e seus gestores em geral precisam se adequar suas 
administrações às complexidades e exigências das novas tecnologias tributárias que 
visam um maior controle para tentar diminuir a sonegação fiscal e a economia 
informal. 
Um diagnóstico empresarial é imprescindível para detectar os pontos fracos e 
fortes da entidade. A maioria das empresas não tem um planejamento tributário, 
dessa forma, desconhecem os incentivos as quais têm direitos, e pagam tributos 
exacerbados, às vezes, desnecessariamente. O PES – planejamento estratégico 
sustentável é essencial na organização da empresa, pois onde se estabelece os 
objetivos e se esquematiza os métodos e as ações em longo prazo. 
A fiscalização do FISCO está cada vez exigente e informatizada, assim 
qualquer ação indevida da empresa, a mesma será notificada eletronicamente e 
receberam seus devidos DARFS, se for o caso, de débitos em abertos. 
 Os sistemas e programas elaborados pelo governo estreitam mais a 
possibilidade de “erros” das empresas, exemplo são os SPED, que confrontam as 
informações de todas as áreas da entidade, nas três esferas do governo, federal, 
estadual e municipal. 
6 
 
As entidades devem ser socialmente responsáveis e ecologicamente corretas, 
visando à preservação do meio ambiente e a motivação dos funcionários, para que 
isso ocorra, a empresa utilize Incentivos Fiscais de Inclusão Social, tais incentivos 
serão reduzidos nos impostos devidos ao governo, ou seja, parte do dinheiro será 
aplicada em projetos sociais, e esse serão deduzido dos impostos devidos. 
Para empresa ser considerada sustentável, ela precisa atender 7 princípios 
básicos: ser ecologicamente correta, economicamente viável, socialmente justa, 
financeiramente rentável, cultural, legalmente praticável e melhora contínua, 
conforme o texto. 
A contabilidade tributária tem que visar a transparência nos resultados , pois 
tudo será analisado minuciosamente, todas as empresas brasileiras independente 
do tamanho e seus gestores. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
7 
 
Passo 2 
 
Assistir ao filme: Classificação dos tributos, disponível em 
<https://docs.google.com/file/d/0B9lr9AyNKXpDYzBoUWVUa1dLMlU/edit?usp=
sharing>.Acesso em: 30 abr. 2013. E potencializar seus conhecimentos sobre 
tributos em geral, objetivando o cumprimento deste Desafio. 
O Tributo, segundo Artigo 146 da Lei complementar 
Artigo 3 CNT 
“Tributo é toda prestação pecuniária compulsória, em moeda oucujo valor nela se 
possa exprimir, que não constitua Sanção de ato ilícito, instituí da em lei e cobrada 
mediante atividade administrativa plenamente vinculada.” 
Características do tributo 
 Sobre Prestação de Serviço Pecuniária; 
 Sobre Prestação de Serviço Pecuniária Compulsória; 
 Sobre Prestação de Serviço Pecuniária Compulsória Instituída em Lei; 
 Sobre Prestação de Serviço Pecuniária Compulsória Instituída em Lei 
cobrada mediante atividade administrativa; 
 Sobre Prestação de Serviço Pecuniária Compulsória Instituída em Lei 
cobrada mediante atividade administrativa não constituída sanção. 
 O Tributo é pago somente em valor monetário, ou seja, em dinheiro e é 
obrigatório mediante lei. 
 É cobrado mediante atividade administrativa, ( Lançamentos Tributários) que 
vem a ser como exemplo: um carne que você recebe todo ano como o IPTU, 
IPVA, etc. 
Modalidade de Tributo 
O Tributo possui cinco modalidades: 
 Imposto; 
 Taxa; 
 Contribuição de Melhoria; 
8 
 
 Empréstimo Compulsório; 
 Contribuição Especial. 
Como definir os principais 
O fato gerador, que é aquele que gera o imposto, ele pode ser vinculado ou não 
vinculado. 
Vinculado= O Tributo a ser pago depende de uma contra Prestação Estatal, só se 
paga se houver Administração Publica. ( Taxas e Contribuição de Melhoria). 
A taxa só é obrigatória se houver serviço publico a disposição. 
A Contribuição de Melhoria só é obrigatória o pagamento se houver uma Obra 
Publica. E o principal, se houver valorização do imóvel. Tem como objetivo evitar o 
enriquecimento sem causa. 
Não Vinculado= São os Impostos, Empréstimos compulsórios, Contribuições 
Especiais, é tudo que pagamos independente de contra prestação estatal ou não. 
OBS: 
A Taxa de lixo é um Tributo constitucional e legal, pois é um serviço divisível, isto é, 
Prestado ao contribuinte; ou Colocado à disposição do contribuinte; conforme (art. 
79, incs. II e III) do CTN. 
A Taxa de limpeza publica é um Tributo inconstitucional, não pode ser cobrada, por 
ser um serviço indivisível. 
Como diferenciar taxa de contribuição de Melhoria: 
Apesar de serem tributos vinculados a taxa depende de uma prestação de um 
serviço publico e a contribuição de Melhoria necessita de uma obra publica. 
Como Saber se o tributo vai ser um Imposto, Empréstimo compulsório ou uma 
Contribuição Especial: 
Você devera saber as principais características: 
1ª ) A devida arrecadação do tributo tem destinação especial, está sujeita a 
pagar tributo independente de contra prestação estatal? 
9 
 
2ª) A arrecadação pode ter destinação específica ou não? 
Se Sim, é Empréstimo Compulsório e Contribuição especial, pois tem destino 
específico. Uma vez arrecado tem uma destinação especifica. 
Se Não, é Imposto, pois o imposto seja Federal, Estadual ou Municipal não pode 
ter destinação específica. O dinheiro arrecadado serve para abastecer os cofres 
públicos. 
Como saber se é Contribuição Especial ou Empréstimo Compulsório. 
1º) Saber se nesta situação existe promessa de restituição. 
Se Sim é Empréstimo Compulsório, você esta emprestando o dinheiro para o 
governo, ai existe uma promessa de devolução, e o governo terá que restituir 
estes valores. 
Se Não, é Contribuição Especial, pois não existe restituição e sim divisão em 
contr. Sociais, Coorporativas, etc. 
O Empréstimo Compulsório é um Tributo. É instituído em caso de Guerra 
Externa, Calamidade Publica, em fim, toda vez que houver Investimento Publico, 
ou em caso de necessidade de caráter de urgência. 
Em caso de Guerra externa de Calamidade Publica pode ser exigido o 
pagamento a partir de cobrança imediata, mas se for instituído em virtude d 
Investimento Publico deverá aguardar 90 dias, e observar o próximo exercício 
financeiro seguinte, ou seja, o Princípio da anterioridade. 
 
 
 
 
 
 
10 
 
Passo 3 
 
Escolher (1) um produto que a nova empresa irá comercializar, estabelecendo: 
 
a) Quantidade comprada no mês. 
10.000 fitas crepes 
 
b) Quantidade vendida no mês (sugira quantidade vendida ligeiramente menor 
que a adquirida). 
8.223 fitas crepes 
 
c) Preço unitário de compra. 
R$ 0,70 
 
d) Preço unitário de venda (sugira mark up para o empreendimento). 
 
preço de 
vendas 100% 1,50 
Icms s/ 
vendas 18,00% 0,27 
PIS/COFINS 9,25% 0,14 
comissões 2,00% 0,03 
Desp. Adm 6,00% 0,09 
Outras Desp. 3,00% 0,05 
Lucro antes 
IR 15,00% 0,23 
 
53,25% 
 
 
100-53,25= 46,75 
total do CTV - custo total de vendas é de 53,25% 
 
11 
 
N/KD = preço venda - CTV/100 
N/KD = 46,75/100 
N/KD= 0,4675 
 
 
PREÇO DE COMPRA R$ 0,70 
 
0,70/0,4675= 1,50 preço de venda 
 
TOTAL DESPESA = 0,57 
 
1,50 
-0,57 
0,93 
 
0,93 
-0,70 
0,23 lucro 
 
e) Valor unitário das Despesas Comerciais, por unidade do produto vendido. 
 
quantidade vendida no mês 8.223 
 8.223 x 1,50=12.334,50 
 
 quantidade comprada no mês 10.000 
 
Despesas comerciais: 
Aluguel/IPTU/Condomínio mensal = R$ 780,00 
Total = R$ 780,00/8.223= R$ 0,009 
 
12 
 
f) Valor unitário das Despesas Administrativas (exceto folha de pagamento), 
por unidade do produto vendido. 
 
Comissão 2% x 12.334,50 = 246,69 / 8.223 = 0,03 
Outras Despesas ( material de escritório/ contabilidade) 3% x 12.334,50 
=246,69/8223 =0,03 
 
g) Valor unitário das Despesas Financeiras, por unidade do produto vendido. 
 
8.223 x R$ 1,50 = 12.334,50 
 
ICMS S/VENDAS 18% = 12.334,50 x 18% = 2.220,21 / 8.223 = R$ 0,27 unid. 
PIS 1,65% / COFINS 7,6% = 12.334,50 x 9,25% = R$ 1.140,94 / 8.223= R$ 0,14 
unid. 
 
TOTAL NO MÊS 
preço de 
vendas 
 
100% 12334,50 
Icms s/ 
vendas 
 
18,00% 2220,21 
PIS/COFINS 
 
9,25% 1140,94 
comissões 
 
2,00% 246,69 
Desp. Adm 
 
6,00% 740,07 
Outras Desp. 
 
3,00% 370,04 
Lucro antes 
IR 
 
15,00% 1850,18 
 
53,25% 
 
 
 
13 
 
ETAPA 2 
Passo 1 
Realizar atenta leitura do artigo: Carga Tributária Brasileira 2012, disponível em 
<https://docs.google.com/file/d/0B9r14r4nyLDpc2JWcHFwX3JRQ3c/edit?usp=s
haring> Acesso em: 26 abr. 2012. E no máximo em uma lauda apresentar 
opinião sobre o poder de arrecadação de tributos no Brasil. 
Carga Tributária 
Para termos um entendimento maior sobre o assunto é necessário que venhamos 
saber a definição de PIB e da Carga Tributária. 
 PIB representa a capacidade de produção de bens e serviços de uma 
sociedade, ou também, a soma de valores de todos os bens e serviços finais 
produzidos por uma região em um determinado período. O PIB serve para 
indicar as riquezas do país. 
 Carga Tributária é a relação em que o governo arrecada em Impostos e a 
quantidade de riqueza produzida no País (PIB). 
Claramente falando a Carga Tributária é os impostos que pagamos para o 
governo pagar suas contas. 
O artigo mostra um grande aumento na Carga Tributária, devido ao 
crescimento dos Tributos, tanto Federais, Estaduais e Municipais. 
Já era de se esperar o aumento da Carga Tributária, principalmente com o 
aumento do INSS, pois com o aumento de pessoas trabalhando de carteira 
assinada, maior será o numero de pessoas contribuindo. O ICMS foi um dos tributos 
que mais aumento depois o INSS, isto significa que houve aumento de circulação de 
mercadorias e a prestação de Serviços. 
Com todas essas informações podemos concluir que a cada dia nós 
brasileiros estamos pagando mais impostos para o governo e o país não está 
produzindo riquezasna mesma proporção, e que estes tributos pagos aos cofres 
públicos eram para ser restituído em benefícios à sociedade, que seria na área da 
14 
 
saúde, educação, melhorias de estradas, enfim, infelizmente isto de fato não é o 
que acontece. 
Pagamos impostos para enriquecer os cofres públicos e ver a corrupção crescer a 
cada instante no país. 
 
Passo 2 
 
Apresentar tabela sobre os detalhes da tributação do ICMS sobre o produto a 
ser comercializado pela empresa, informando: 
 
a) A forma de cobrança do ICMS (apuração normal, ST, diferimento, base de 
cálculo reduzida etc.). 
b) Fundamentação legal (Lei, Portaria, Decreto que estabeleça os detalhes da 
tributação). 
c) A alíquota do imposto. 
 
A alíquota do ICMS nas compras é de 12% por ser de São Paulo. 
 Fonte : http://www.boletimcontabil.com.br/tabelas/icms_orig.pdf 
 
“i - o do estabelecimento que adquirir, em operação interestadual, mercadoria para 
uso, consumo ou ativo permanente, com relação à diferença entre a alíquota interna 
e a interestadual; RICMS/2002” 
http://www.fazenda.mg.gov.br/empresas/legislacao_tributaria/ricms_2002_seco/parte
geral2002_3.htm 
De acordo com RICMS/2002 , Seção II , Art.61 ; a empresa não irá pagar diferença 
de alíquota por se tratar de compra para revenda. 
O NCM da fita crepe pode ser NCM 4811.41.10 /4811.41.90 
481110 - Papel e cartão alcatroados, betuminados ou asfaltados 
 
 48111010 - Em tiras ou rolos de largura não superior a 15 cm ou em folhas em que 
nenhum lado exceda 360 mm, quando não dobradas 
 
15 
 
 
 
 
 48119010 - Em tiras ou rolos de largura não superior a 15 cm ou em folhas em que 
nenhum lado exceda 360 mm, quando não dobradas 
 
 
 48119090 - Outros 
 
FONTE: 
http://www.brasilglobalnet.gov.br/classificacaoncm/pesquisa/frmPesqNCM.aspx?cod
=48 
ANEXO 
PRODUTO NCM 
1. fita adesiva dupla face de acrílico 3506.91.90 
2. fita adesiva dupla face de espuma 3919.10.00 3919.90.00 
3. fita adesiva de PVC 3919.10.00 
 3919.90.00 
4. fita adesiva de polipropileno 3919.10.00 3919.90.00 
5. fita adesiva de polietileno 3919.10.00 3919.90.00 
6. fita adesiva de poliéster 3919.10.00 3919.90.00 
7. fita adesiva de teflon 3919.10.00 
 3919.90.00 
8. fita adesiva de poliéster reforçada com filamentos de fibra de vidro 3919.10.00 3919.90.00 
9. fita adesiva dupla face de polipropileno 3919.10.00 3919.90.00 
10. fita adesiva dupla face de poliéster 3919.10.00 3919.90.00 
11. fita adesiva de borracha de alta tensão 4005.91.90 
12. fita adesiva dupla face de papel 4811.41.10 4811.41.90 
13. fita adesiva de papel 4823.12.00 
14. fita adesiva de tecido com polietileno 5806.40.00 
15. fita adesiva de tecido de fibra de vidro 7019.90.00 
16. fita adesiva de tecido de rayon 5807.90.00 
17. fita adesiva dupla face de tecido com PVC 5903.10.00 
18. fita adesiva dupla face de tecido 5903.90.00 
19. fita adesiva de tecido 5901.10.00 
20. fita adesiva de alumínio 7607.19.10 
 7607.19.90 
 
FONTE: http://sijut.fazenda.gov.br/netacgi/nph-
brs?s1=P0000001382005051801$.CHAT.%20E%20MDIC.ORGA.&l=0&p=1&u=/netahtml/Pesquisa.ht
m&r=0&f=S&d=SIAT&SECT1=SIATW3 
 
 
 481190 - Outros papéis, cartões, pasta (ouate) de celulose e mantas de fibras de 
celulose 
16 
 
 
d) O demonstrativo da apuração mensal (considerando créditos e débitos do 
imposto). 
 RESUMO DO LIVRO DE ICMS 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
mês Quant. 
vendas 
preço de venda 
R$ 1,50 
Quant. 
Compras 
Preço de compra 
R$ 0,70 
jan 8.223 R$ 12.334,50 10.000 R$ 7.000,00 
fev 7.150 R$ 10.725,00 8.000 R$ 5.600,00 
mar 9.363 R$ 14.044,50 7.500 R$ 5.250,00 
abr 6.785 R$ 10.177,50 7.000 R$ 4.900,00 
mai 7.158 R$ 10.737,00 7.000 R$ 4.900,00 
jun 8.997 R$ 13.495,50 9.000 R$ 6.300,00 
jul 9.771 R$ 14.656,50 9.000 R$ 6.300,00 
ago 6.224 R$ 9.336,00 7.000 R$ 4.900,00 
set 7.655 R$ 11.482,50 7.000 R$ 4.900,00 
out 8.997 R$ 13.495,50 9.000 R$ 6.300,00 
nov 6.988 R$ 10.482,00 7.500 R$ 5.250,00 
dez 9.012 R$ 13.518,00 8.500 R$ 5.950,00 
TOTAL 96.323 R$ 144.484,50 96.500 R$ 67.550,00 
 Dia --> 31/01/2013 
Data Alíquotas R$ 
Vlr NF impostos 
 
7.000,00 
Vlr Merc % 
 
7.000,00 
ICMS 12,00 840,00 
PIS 1,65 115,50 
COFINS 7,60 532,00 
IPI - 
Vlr do Estoque 
 
5.512,50 
17 
 
 
 
Data 
ENTRADAS SAIDAS SALDO ATUAL 
Qde. C. unit Valor Qde. C. unit Valor Qde. C. unit Valor 
31/01/2013 10.000 0,5513 5.512,50 8.223 0,5513 4.533,34 1.777 0,5510 979,16 
28/02/2013 8.000 0,5513 4.410,00 7.150 0,5513 3.941,80 2.627 0,5510 1.447,37 
31/03/2013 7.500 0,5513 4.134,38 9.363 0,5513 5.161,82 764 0,5496 419,92 
30/04/2013 7.000 0,5513 3.858,75 6.785 0,5513 3.740,57 979 0,5496 538,10 
31/05/2013 7.000 0,5513 3.858,75 7.158 0,5513 3.946,21 821 0,5489 450,65 
30/06/2013 9.000 0,5513 4.961,25 8.997 0,5513 4.960,05 824 0,5484 451,85 
31/07/2013 9.000 0,5513 4.961,25 9.771 0,5513 5.386,75 53 0,4971 26,35 
31/08/2013 7.000 0,5513 3.858,75 6.224 0,5513 3.431,29 829 0,5474 453,81 
30/09/2013 7.000 0,5513 3.858,75 7.655 0,5513 4.220,20 174 0,5308 92,36 
31/10/2013 9.000 0,5513 4.961,25 8.997 0,5513 4.960,05 177 0,5286 93,56 
30/11/2013 7.500 0,5513 4.134,38 6.988 0,5513 3.852,48 689 0,5449 375,46 
31/12/2013 8.500 0,5513 4.685,63 9.012 0,5513 4.968,32 177 0,5241 92,77 
Cmv= 0,55 x 12= 6,60 
18 
 
 
MÊS ESTIMATIVA ICMS S/VENDAS ESTIMATIVA 
ICMS S/ 
COMPRAS ICMS NO MÊS D/C AC. 
 
VENDAS BRUTAS 18% COMPRAS 12% 
 
JANEIRO R$ 12.334,50 R$ 2.220,21 R$ 7.000,00 R$ 840,00 R$ 1.380,21 D 
 
FEVEREIRO R$ 10.725,00 R$ 1.930,50 R$ 5.600,00 R$ 672,00 R$ 1.258,50 D 
 
MARÇO R$ 14.044,50 R$ 2.528,01 R$ 5.250,00 R$ 630,00 R$ 1.898,01 D 
 
ABRIL R$ 10.177,50 R$ 1.831,95 R$ 4.900,00 R$ 588,00 R$ 1.243,95 D 
 
MAIO R$ 10.737,00 R$ 1.932,66 R$ 4.900,00 R$ 588,00 R$ 1.344,66 D 
 
JUNHO R$ 13.495,50 R$ 2.429,19 R$ 6.300,00 R$ 756,00 R$ 1.673,19 D 
 
JULHO R$ 14.656,50 R$ 2.638,17 R$ 6.300,00 R$ 756,00 R$ 1.882,17 D 
 
AGOSTO R$ 9.336,00 R$ 1.680,48 R$ 4.900,00 R$ 588,00 R$ 1.092,48 D 
 
SETEMBRO R$ 11.482,50 R$ 2.066,85 R$ 4.900,00 R$ 588,00 R$ 1.478,85 D 
 
OUTUBRO R$ 13.495,50 R$ 2.429,19 R$ 6.300,00 R$ 756,00 R$ 1.673,19 D 
 
NOVEMBRO R$ 10.482,00 R$ 1.886,76 R$ 5.250,00 R$ 630,00 R$ 1.256,76 D 
 
DEZEMBRO R$ 13.518,00 R$ 2.433,24 R$ 5.950,00 R$ 714,00 R$ 1.719,24 D 
 
TOTAL R$ 144.484,50 R$ 26.007,21 R$ 67.550,00 R$ 8.106,00 R$ 17.901,2119 
 
 
MÊS 
 
ESTIMATIVA 
DE 
PIS S/ 
VENDAS 
COFINS 
S/VENDAS 
ESTIMATIVA 
DE 
PIS S/ 
COMPRAS 
COFINS 
S/COMPRAS 
 PIS A 
RECOLHER 
COFINS A 
RECOLHER 
 
 VENDAS 
BRUTAS 1,65% 7,60% COMPRAS 1,65% 7,60% NO MÊS 
JANEIRO 
 R$ 
12.334,50 
 R$ 
203,52 
 R$ 
937,42 
 R$ 
7.000,00 
 R$ 
115,50 
 R$ 
532,00 
 R$ 
88,02 
 R$ 
405,42 
FEVEREIRO 
 R$ 
10.725,00 
 R$ 
176,96 
 R$ 
815,10 
 R$ 
5.600,00 
 R$ 
92,40 
 R$ 
425,60 
 R$ 
84,56 
 R$ 
389,50 
MARÇO 
 R$ 
14.044,50 
 R$ 
231,73 
 R$ 
1.067,38 
 R$ 
5.250,00 
 R$ 
86,63 
 R$ 
399,00 
 R$ 
145,11 
 R$ 
668,38 
ABRIL 
 R$ 
10.177,50 
 R$ 
167,93 
 R$ 
773,49 
 R$ 
4.900,00 
 R$ 
80,85 
 R$ 
372,40 
 R$ 
87,08 
 R$ 
401,09 
MAIO 
 R$ 
10.737,00 
 R$ 
177,16 
 R$ 
816,01 
 R$ 
4.900,00 
 R$ 
80,85 
 R$ 
372,40 
 R$ 
96,31 
 R$ 
443,61 
JUNHO 
 R$ 
13.495,50 
 R$ 
222,68 
 R$ 
1.025,66 
 R$ 
6.300,00 
 R$ 
103,95 
 R$ 
478,80 
 R$ 
118,73 
 R$ 
546,86 
JULHO 
 R$ 
14.656,50 
 R$ 
241,83 
 R$ 
1.113,89 
 R$ 
6.300,00 
 R$ 
103,95 
 R$ 
478,80 
 R$ 
137,88 
 R$ 
635,09 
AGOSTO 
 R$ 
9.336,00 
 R$ 
154,04 
 R$ 
709,54 
 R$ 
4.900,00 
 R$ 
80,85 
 R$ 
372,40 
 R$ 
73,19 
 R$ 
337,14 
SETEMBRO 
 R$ 
11.482,50 
 R$ 
189,46 
 R$ 
872,67 
 R$ 
4.900,00 
 R$ 
80,85 
 R$ 
372,40 
 R$ 
108,61 
 R$ 
500,27 
OUTUBRO 
 R$ 
13.495,50 
 R$ 
222,68 
 R$ 
1.025,66 
 R$ 
6.300,00 
 R$ 
103,95 
 R$ 
478,80 
 R$ 
118,73 
 R$ 
546,86 
NOVEMBRO 
 R$ 
10.482,00 
 R$ 
172,95 
 R$ 
796,63 
 R$ 
5.250,00 
 R$ 
86,63 
 R$ 
399,00 
 R$ 
86,33 
 R$ 
397,63 
DEZEMBRO 
 R$ 
13.518,00 
 R$ 
223,05 
 R$ 
1.027,37 
 R$ 
5.950,00 
 R$ 
98,18 
 R$ 
452,20 
 R$ 
124,87 
 R$ 
575,17 
 TOTAL 
 R$ 
144.484,50 
 R$ 
2.383,99 
 R$ 
10.980,82 
 R$ 
67.550,00 
 R$ 
1.114,58 
 R$ 
5.133,80 
 R$ 
1.269,42 
 R$ 
5.847,02 
 
 
20 
 
e) os valores num DRE preliminar ( considerando também a Receita Bruta de 
Vendas) 
 
 
DEMONSTRAÇÃO RESULTADO DO EXERCÍCIO - DRE - EM 31/01/2013 
RECEITA OPERACIONAL BRUTA 12.334,50 
Vendas de Mercadorias 
 
12.334,50 
Prestação de Serviços 
 
 
 (-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA -3.361,15 
Devoluções de Vendas 
 
 
Impostos e Contribuições Incidentes sobre Vendas (ICMS) -2.220,21 
(PIS/COFINS ) -1.140,94 
 = RECEITA OPERCIONAL LIQUIDA 8.973,35 
 
 (-) CUSTOS DAS VENDAS -0,55 
Custo das Mercadorias -0,55 
Custo dos Serviços Prestados 
 
 
 = RESULTADO OPERCAIONAL BRUTO 8.972,80 
 
 (-) DESPESAS OPERACIONAIS -3.356,59 
Despesas Com Vendas( comissão) -246,69 
Despesas Administrativas ( sem Folha pagto) -3.109,90 
 
 (-) DESPESAS FINANCEIRAS LÍQUIDAS 
Despesas Financeiras 
 (-) Receitas Financeiras 
 
 
 OUTRAS RECEITAS E DESPESAS 
Outras despesas 
 
Outras receita 
 
 
 
 = RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA 
CONTRIBUIÇÃO SOCIAL E SOBRE O LUCRO 
5.616,21 
 
 (-) Provisão para Imposto de Renda e Contribuição Social Sobre o 
Lucro 
 
 
 LUCRO LIQUIDO 5.616,21 
 
 
21 
 
 
DEMONSTRAÇÃO RESULTADO DO EXERCÍCIO - DRE - EM 31/12/2013 
RECEITA OPERACIONAL BRUTA 144.484,50 
Vendas de Mercadorias 
 
144.484,50 
Prestação de Serviços 
 
 
 (-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA -39.372,02 
Devoluções de Vendas 
 
 
Impostos e Contribuições Incidentes sobre Vendas (ICMS) -26.007,21 
(PIS/COFINS ) -13.364,81 
 = RECEITA OPERCIONAL LIQUIDA 105.112,48 
 
 (-) CUSTOS DAS VENDAS -6,60 
Custo das Mercadorias -6,60 
Custo dos Serviços Prestados 
 
 
 = RESULTADO OPERCAIONAL BRUTO 105.105,88 
 
 (-) DESPESAS OPERACIONAIS -40.208,49 
Despesas Com Vendas( comissão) -2.889,69 
Despesas Administrativas ( sem Folha pagto) -37.318,80 
 
 (-) DESPESAS FINANCEIRAS LÍQUIDAS 
Despesas Financeiras 
 (-) Receitas Financeiras 
 
 
 OUTRAS RECEITAS E DESPESAS 
Outras despesas 
 
Outras receita 
 
 
 
 = RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA 
CONTRIBUIÇÃO SOCIAL E SOBRE O LUCRO 
64.897,39 
 
 
(-) Provisão para Imposto de Renda e Contribuição Social Sobre o Lucro 
 
 LUCRO LIQUIDO 64.897,39 
22 
 
Passo 3 
Estabelecer cenário para a folha de pagamento da empresa (demonstrar isso 
em forma de quadro), considerando: 
a) Certa quantidade de funcionários (citar nomes e cargos). 
b) Sugerir salários nominais. 
c) Sugerir, aleatoriamente, horas extras para alguns funcionários (demonstrar os 
cálculos). 
d) Indicar, para alguns funcionários, adicionais: noturno, insalubridade e 
periculosidade. 
e) Calcular os encargos sociais – INSS e FGTS. 
f) Calcular o primeiro mês da Provisão de Férias e da Provisão do 13º salário 
TABELA DO IRF 2013 - VIGÊNCIA DE 01.01.2013 a 31.12.2013 
Lei 12.469/2011 
Base de Cálculo (R$) Alíquota (%) Parcela a Deduzir do IR (R$) 
Até 1.710,78 - - 
De 1.710,79 até 2.563,91 7,5 128,31 
De 2.563,92 até 3.418,59 15 320,60 
De 3.418,60 até 4.271,59 22,5 577,00 
Acima de 4.271,59 27,5 790,58 
Dedução por dependente: R$ 171,97 (cento e setenta e um reais e noventa e sete centavos). 
http://www.portaltributario.com.br/guia/tabelairf2013.html 
 
TABELA VIGENTE 
Tabela de contribuição dos segurados empregado, empregado doméstico e trabalhador 
avulso, para pagamento de remuneração 
a partir de 1º de Janeiro de 2013 
Salário-de-contribuição (R$) 
Alíquota para fins de recolhimento 
ao INSS (%) 
até 1.247,70 8,00 
de 1.247,71 até 2.079,50 9,00 
de 2.079,51 até 4.159,00 11,00 
Portaria Interministerial MPS/MF nº 15, de 10 de janeiro de 2013 
23 
 
Empresa : 
COMERCIAL 3N LTDA 
C.N.P.J. : 13.955.678-0001/00 
Endereço: Rua Rio de Janeiro, 100 SL 01/02- Centro - BHTE/MG 
 
Cód.: Nome do Funcionário C.P.F. 
529.013.977-
68 
1 JESSICA VIANA- CAIXA Admissão 02/01/2013 
Nat. Descrição Referencia Proventos Descontos 
1 Salário Bruto 900,00 
2 Hora extra 65,40 
3 Repouso Remunerado 
4 Salário família 
10 Desconto adiantamento salarial 450,00 
11 Desconto INSS 72,00 
12 Imposto de renda retido 
13 
Desconto Vale 
Transporte 54,00 
14 Desconto Vale Refeição 52,80 
15 Contribuição Assistencial 9,00 
 
 965,40 637,80 
 Valor líquido a receber 327,60 
Valor por extenso 
 
Base INSS Base FGTS 
Vlr 
FGTS Base IR Vlr. IR 
965,40 965,400 77,23 
24 
 
FUNCIONÁRIO 001 – 
FUNÇÃO: CAIXA 
 
FGTS 965,40 X 8% = R$ 77,23 
Cálculo 
Horas extras 900 / 220 = 4,09 x 60% = 2,45 4,09 + 2,45 = 6,54x 10 h = 65,40 
INSS 965,40 X 8% =77,23 
Vale transporte 900 x 6% = 54,00 
Vale refeição 22 dias x 12,00 = 264,00 x 20% =52,80 
Contrib. Assistencial 900,00 x 1% = 9,00 
Prov. Férias= 900,00 / 1/3 / 12 meses = 25,00 
Prov. 13º= 900,00/12 meses = 75,00 
Despesa da empresa com o funcionário: 
 
Salário R$ 900,00 
Prov. Férias R$ 25,00 
Prov. 13º R$ 75,00 
Vale Refeição R$ 211,20 
Hora Extra R$ 65,40 
INSS R$ 268,38 
FGTS R$ 77,23 
Vale Transp R$ 62,60 
TOTAL R$ 1.684,81 
 
 
( 22 dias x R$ 12,00 = R$ 264,00 R$ 264,00 x 20% desc. Func. = R$ 52,80 R$ 264 -R$ 52,80 = R$ 211,20)
( R$ 965,40 X 27,8% = R$ 268,38)
( 22 dias x R$ 5,30 = R$ 116,60 R$ 900,00 x 6% desc. Func = R$ 54,00 R$ 116,60 - R$ 54,00 = R$ 62,60)
25 
 
Empresa : 
COMERCIAL 3N LTDA 
C.N.P.J. : 13.955.678-0001/00 
Endereço: Rua Rio de Janeiro, 100 SL 01/02- Centro - BHTE/MG 
 
Cód.: Nome do Funcionário C.P.F. 012.966.012-90 
2 
FELIPE DOS SANTOS - 
VENDEDOR Admissão 02/01/2013 
Nat. Descrição Referencia Proventos Descontos 
1 Salário Bruto 1.400,00 
2 Hora extra 101,78 
3 Repouso Remunerado 
4 Salário família 
10 Desconto adiantamento salarial 700,00 
11 Desconto INSS 135,16 
12 Imposto de renda retido 
13 
Desconto Vale 
Transporte 84,00 
14 Desconto Vale Refeição 52,80 
15 Contribuição Assistencial 14,00 
 
 1.501,78 985,96 
 Valor líquido a receber 515,82 
Valor por extenso 
 
Base INSS Base FGTS 
Vlr 
FGTS Base IR Vlr. IR 
1.501,78 1.501,78 120,14 
26 
 
FUNCIONÁRIO 002 – VENDEDOR 
 
FGTS 1501,78 X 8% = R$ 120,14 
Cálculo 
Horas extras 1400 / 220 = 6,36 x 60% = 3,82 6,36 + 3,82 = 10,18x 10 h = 101,78 
INSS 1501,78 X 9% =135,16 
Vale transporte 1400 x 6% = 84,00 
Vale refeição 22 dias x 12,00 = 264,00 x 20% =52,80 
Contrib. Assistencial 1400,00 x 1% = 14,00 
Prov. Férias= 1400,00 / 1/3 / 12 meses = 38,89 
Prov. 13º= 1400,00/12 meses = 116,67 
 Salário R$ 1.400,00 
Prov. Férias R$ 38,89 
Prov. 13º R$ 116,67 
Vale Refeição R$ 211,20 
Hora Extra R$ 101,78 
INSS R$ 417,50 
FGTS R$ 120,14 
Vale Transp R$ 32,60 
TOTAL R$ 2.438,78 
 
 
( 22 dias x R$ 12,00 = R$ 264,00 R$ 264,00 x 20% desc. Func. = R$ 52,80 R$ 264 -R$ 52,80 = R$ 211,20)
( R$ 1501,78 X 27,8% = R$ 417,50)
( 22 dias x R$ 5,30 = R$ 116,60 R$ 1400 x 6% desc. Func = R$ 84,00 R$ 116,60 - R$ 84,00 = R$ 32,60)
27 
 
Empresa : COMERCIAL 3N LTDA 
C.N.P.J. : 13.955.678-0001/00 
Endereço: Rua Rio de Janeiro, 100 SL 01/02- Centro - BHTE/MG 
 
Cód.: Nome do Funcionário C.P.F. 212.667.449-98 
5 Eduardo Costa Silva Admissão 02/01/2013 
Nat. Descrição Referencia Proventos Descontos 
1 Salário Bruto 2.000,00 
2 Hora extra 
3 Repouso Remunerado 
4 Salário família 
10 Desconto adiantamento salarial 1.000,00 
11 Desconto INSS 180,00 
12 Imposto de renda retido 8,19 
13 
Desconto Vale 
Transporte 120,00 
14 Desconto Vale Refeição 52,80 
 20,00 
 
 2.000,00 1.380,99 
 Valor líquido a receber 619,01 
Valor por extenso 
 
Base INSS Base FGTS 
Vlr 
FGTS Base IR Vlr. IR 
2.000,00 2.000,00 160,00 
28 
 
FUNCIONÁRIO 003 – GERENTE 
FGTS 2000,00X 8% = R$ 160,00 
Cálculo 
INSS 2000,00 X 9% =180,00 
IRRF 
 + 2.000,00 salario bruto 
- 180,00 inss 
= 1.820,00 
X 7,5% ( tabela IR de R$ 1.710,79 até 2.563,91 – 7,5%) 
= 136,50 
- 128,31 ( tabela IR) 
= 8,19 
Vale transporte 2000,00 x 6% = 120,00 
Vale refeição 22 dias x 12,00 = 264,00 x 20% =52,80 
Contrib. Assistencial 2000,00 x 1% = 20,00 
Prov. Férias= 2000,00 / 1/3 / 12 meses = 55,56 
Prov. 13º= 2000,00/12 meses = 166,67 
Salário R$ 2.000,00 
Prov. Férias R$ 55,56 
Prov. 13º R$ 166,67 
Vale Refeição R$ 211,20 
Hora Extra R$ - 
INSS R$ 556,00 
FGTS R$ 160,00 
Vale Transp R$ - 
TOTAL R$ 3.149,43 
 
 
( 22 dias x R$ 12,00 = R$ 264,00 R$ 264,00 x 20% desc. Func. = R$ 52,80 R$ 264 -R$ 52,80 = R$ 211,20)
( R$ 2000,00 X 27,8% = R$ 556,00)
( 22 dias x R$ 5,30 = R$ 116,60 R$ 2000 x 6% desc. Func = R$ 120,00)
29 
 
Estimativa de Despesas fixas operacionais mensais 
Descrição Custo Total Mensal (em R$) 
Aluguel/IPTU/ COND. R$ 780,00 
 R$ 0,00 
TELEFONE/INTERNET R$ 79,90 
CONTABILIDADE R$ 350,00 
Pró-labore R$ 1.600,00 
 
Salários + encargos R$ 7273,02 
Material e limpeza R$ 150,00 
Material de escritório R$ 150,00 
 
 
 
 
 
 
 
 
TOTAL R$ 10.382,92 
 
 
Passo 4 
Reelaborar o Demonstrativo do Resultado Econômico considerando agora os 
passos 2 e 3 desta Etapa, e combinar com o professor da disciplina a entrega das 
atividades 
 
 
 
 
 
 
 
 
30 
 
DEMONSTRAÇÃO RESULTADO DO EXERCÍCIO - DRE - EM 31/01/2013 
RECEITA OPERACIONAL BRUTA 12.334,50 
Vendas de Mercadorias 12.334,50 
Prestação de Serviços 
 
 
 (-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA -3.361,15 
Devoluções de Vendas 
 
 
Impostos e Contribuições Incidentes sobre Vendas (ICMS) -2.220,21 
(PIS/COFINS ) -1.140,94 
 = RECEITA OPERCIONAL LIQUIDA 8.973,35 
 
 (-) CUSTOS DAS VENDAS -0,55 
Custo das Mercadorias -0,55 
Custo dos Serviços Prestados 
 
 
 = RESULTADO OPERCAIONAL BRUTO 8.972,80 
 
 (-) DESPESAS OPERACIONAIS -10.629,61 
Despesas Com Vendas( comissão) -246,69 
Despesas Administrativa ( c/folha de pagto) -10.382,92 
 
 (-) DESPESAS FINANCEIRAS LÍQUIDAS 
Despesas Financeiras 
 (-) Receitas Financeiras 
 
 
 OUTRAS RECEITAS E DESPESAS 
Outras despesas 
 
Outras receita 
 
 
 = RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA 
CONTRIBUIÇÃO SOCIAL E SOBRE O LUCRO 
-1.656,81 
 
 (-) Provisão para Imposto de Renda e Contribuição Social Sobre o Lucro 
 
 LUCRO LIQUIDO -1.656,81 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
31 
 
DEMONSTRAÇÃO RESULTADO DO EXERCÍCIO - DRE - EM 31/12/2013 
RECEITA OPERACIONAL BRUTA 144.484,50 
Vendas de Mercadorias 144.484,50 
Prestação de Serviços 
 
 
 (-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA -39.372,02 
Devoluções de Vendas 
 
 
Impostos e Contribuições Incidentessobre Vendas (ICMS) -26.007,21 
(PIS/COFINS ) -13.364,81 
 = RECEITA OPERCIONAL LIQUIDA 105.112,48 
 
 (-) CUSTOS DAS VENDAS -6,6 
Custo das Mercadorias -6,6 
Custo dos Serviços Prestados 
 
 
 = RESULTADO OPERCAIONAL BRUTO 105.105,88 
 
 (-) DESPESAS OPERACIONAIS -127.484,73 
Despesas Com Vendas( comissão) -2.889,69 
Despesas Administrativas ( c/Folha pagto) -124.595,04 
 
 (-) DESPESAS FINANCEIRAS LÍQUIDAS 
Despesas Financeiras 
 (-) Receitas Financeiras 
 
 
 OUTRAS RECEITAS E DESPESAS 
Outras despesas 
 
Outras receita 
 
 
 = RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA 
CONTRIBUIÇÃO SOCIAL E SOBRE O LUCRO 
-22.378,85 
 
 (-) Provisão para Imposto de Renda e Contribuição Social Sobre o 
Lucro 
 
 
 LUCRO LIQUIDO -22.378,85 
 
 
 
 
 
32 
 
ETAPA 3 
 
Passo 1 
 
Estudar o trabalho: Lucro real ou lucro presumido: um estudo de caso sobre a 
melhor forma de tributação para uma empresa comercial do sul de Santa 
Catarina. Disponível em <https://docs.google.com/file/d/0B9r14r4nyLD 
pcDN6TW51TmdfVFEedit?usp=sharing> Acesso em: 26 abr. 2013. E adensar 
seus conhecimentos sobre o tema. Achando conveniente, assistir também o 
vídeo: Lucro Real x Lucro Presumido x Super Simples. Disponível em 
<https://docs.google.com/file/d/0B9lr9AyNKXpDejlOMU9WX0VqR3M/edit?usp= 
sharing>. Acesso em: 30 abr. 2013. 
 
A empresa deverá decidir em qual tributo é melhor para ela, e essa decisão é 
definida a partir do primeiro pagamento do imposto no inicio do ano. 
A apuração do IRPJ e CSLL pode ser feita de três formas: Lucro Real (apuração 
anual ou trimestral); Lucro Presumido ou Simples Nacional (opção exclusiva para 
Microempresas e Empresas de Pequeno Porte). 
 
 No Lucro Real Anual a empresa deve antecipar os tributos mensalmente, 
com base no faturamento mensal, sobre o qual se aplicam percentuais 
predeterminados, de acordo com o enquadramento das atividades, para obter uma 
margem de lucro estimada (estimativa), sobre a qual recai o IRPJ e a CSLL, de 
forma semelhante ao Lucro Presumido. Nesta opção, há, ainda, a possibilidade de 
levantar balanços ou balancetes mensais, reduzindo ou suspendendo-se o 
recolhimento do IRPJ e da CSLL, caso demonstre-se que o lucro real efetivo é 
menor do que aquele estimado ou que a pessoa jurídica está operando com prejuízo 
fiscal. 
No final do ano, a pessoa jurídica levanta o balanço anual e apura o lucro real do 
exercício, calculando em definitivo o IRPJ e a CSLL e descontando as antecipações 
realizadas mensalmente. Em alguns casos, eventualmente, as antecipações podem 
ser superiores aos tributos devidos, ocasionando um crédito em favor do 
contribuinte. 
33 
 
 No Lucro Real trimestral, o IRPJ e a CSLL são calculados com base no 
resultado apurado no final de cada trimestre de forma isolada. Portanto, nesta 
modalidade, teremos durante o ano 4 (quatro) apurações definitivas, não havendo 
antecipações mensais como ocorre na opção de ajuste anual. Uma desvantagem é 
como a da limitação na compensação dos prejuízos fiscais e a possibilidade de 
cometer mais infrações fiscais. 
 
 Lucro presumido: O IRPJ e a CSLL pelo Lucro Presumido são apurados 
trimestralmente. 
A alíquota de cada tributo (15% ou 25% de IRPJ e 9% da CSLL) incide sobre as 
receitas com base em percentual de presunção variável (1,6% a 32% do 
faturamento, dependendo da atividade). O limite da receita bruta para poder optar 
pelo lucro presumido é de até R$ 48 milhões da receita bruta total. 
 Empresas tributadas pelo Lucro Presumido não podem aproveitar 
os créditos do PIS e da COFINS, por estarem fora do sistema não cumulativo, 
no entanto recolhem com alíquotas mais baixas. 
 
 Simples Nacional: as alíquotas baixas são os grandes atrativos deste 
regime, mas há inúmeras restrições legais para opção, além do limite 
de receita bruta anual de R$ 3.600.000,00. 
 
 
Passo 2 
 
Calcular o valor a pagar de Imposto de Renda e de Contribuição Social sobre o 
Lucro, considerando a última versão da Demonstração do Resultado 
Econômico (citada no passo 4 da Etapa 2). Lembrar que uma das exigências 
dos empresários é a de que a empresa seja tributada pelo Lucro Real. 
 
 
A empresa não pagará IRPJ e CSLL pois não houve lucro no período. 
 
 
34 
 
Passo 3 
 
Comparar os valores calculados no passo 2 desta Etapa com os valores que a 
empresa pagaria, caso optasse pela tributação com base no “Lucro 
Presumido”. A finalidade dessa comparação é agregar valor na apresentação 
dos trabalhos de sua consultoria, oferecendo aos empresários alternativas de 
economia lícita de tributos. 
 
 
IMPOSTOS 
 
LUCRO REAL 
 
LUCRO PRESUMIDO 
 
IRPJ 
 
NÃO HOUVE 
 
R$ 148,01 
 
CSLL 
 
NÃO HOUVE 
 
R$ 133,21 
 
Enquanto no Lucro Real não houve imposto IRPJ e CSLL devido ao prejuízo no 
período, no Lucro Presumido teve IRPJ R$ 148,01 e CSLL R$ 133,21. 
 
Receita vendas Mercadorias R$ 12.334,50 x 8% = R$ 986,76 x 15% = R$ 148,01 
IRPJ 
R$ 12.334,50 x 12%= R$ 1.480,14 x 9% = R$ 133,21 CSLL 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
35 
 
APURAÇÃO LUCRO PRESUMIDO EM 31/01/2013 
 
1 - I.RENDA
% Janeiro
Descrição
1.1 (+) Total de Vendas Produção Estabelecimento - 
1.2 (+) Total de Vendas Mercadorias Adquiridas Terceiros 12.334,50 
1.3 (+) Total de Vendas de Industrialização - 
1.4 (+) Total das Receitas de Serviços - 
TOTAL 12.334,50 
1.5 (-) Vendas canceladas, devoluções e descontos incondicionais - 
1.6 (-) IPI - 
BASE DE CALCULO DO IR 12.334,50 
1.7 Percentual Sobre a Base de Calculo 8% 986,76 
16% - 
1.8 Total das Receitas Não Operacionais - 
BASE DE CALCULO 986,76 
1.9 Calculo do Imposto 15% 148,01 
APURAÇÃO DO IMP.DE RENDA 
1.10 IR - S/Rendimentos de Aplicações Financeiras - 
DEDUÇÃO
1.11 (-) IRF S/Rendimentos de Aplicações Financeiras - 
IMPOSTO DE RENDA A RECOLHER 148,01 
2 - CONTRIBUIÇÃO SOCIAL
Janeiro
Descrição
2.1 (+) Total de Vendas Produção Estabelecimento - 
2.2 (+) Total de Vendas Mercadorias Adquiridas Terceiros 12.334,50 
2.3 (+) Total de Vendas de Materia Prima - 
2.4 (+) Total das Receitas de Serviços - 
TOTAL 12.334,50 
2.5 (-) Vendas canceladas, devoluções e descontos incondicionais - 
2.6 (-) IPI - 
BASE DE CALCULO 12.334,50 
2.7 Percentual Sobre a Base de Calculo 12% 1.480,14 
2.8 Total das Receitas - 
BASE DE CALCULO 1.480,14 
2.9 Calculo do Imposto 9% 133,21 
CONTRIBUIÇÃO SOCIAL S/LUCRO LIQUIDO A RECOLHER 133,21 
FATURAMENTO 12.334,50 
PIS 0,65% 80,17 
COFINS 3,00% 370,04 
36 
 
Passo 4 
Reelaborar o Demonstrativo do Resultado Econômico considerando agora o 
passo 2 desta Etapa, e combinar com o professor da disciplina a entrega das 
atividades, inclusive o comparativo citado no passo 3. 
NÃO HOUVE ALTERAÇÕES NA APURAÇÃO – NÃO HOUVE IRPJ/CSLL DEVIDO 
PREJUÍZO DO PERÍODO 
 
DEMONSTRAÇÃO RESULTADO DO EXERCÍCIO - DRE - EM 31/01/2013 
RECEITA OPERACIONAL BRUTA 12.334,50 
Vendasde Mercadorias 12.334,50 
Prestação de Serviços 
 
 
 (-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA -3.361,15 
Devoluções de Vendas 
 
 
Impostos e Contribuições Incidentes sobre Vendas (ICMS) -2.220,21 
(PIS/COFINS ) -1.140,94 
 = RECEITA OPERCIONAL LIQUIDA 8.973,35 
 
 (-) CUSTOS DAS VENDAS -0,55 
Custo das Mercadorias -0,55 
Custo dos Serviços Prestados 
 
 
 = RESULTADO OPERCAIONAL BRUTO 8.972,80 
 
 (-) DESPESAS OPERACIONAIS -10.629,61 
Despesas Com Vendas( comissão) -246,69 
Despesas Administrativa ( c/folha de pagto) -10.382,92 
 
 (-) DESPESAS FINANCEIRAS LÍQUIDAS 
Despesas Financeiras 
 (-) Receitas Financeiras 
 
 
 OUTRAS RECEITAS E DESPESAS 
Outras despesas 
 
Outras receita 
 
 
 = RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA 
CONTRIBUIÇÃO SOCIAL E SOBRE O LUCRO 
-1.656,81 
 
 (-) Provisão para Imposto de Renda e Contribuição Social Sobre o Lucro 
 
 LUCRO LIQUIDO -1.656,81 
37 
 
ETAPA 4 
 
Passo 1 
Conhecer um pouco mais sobre as contribuições sociais PIS e COFINS pela 
ótica da própria Receita Federal do Brasil. Disponível em: 
<http://www.receita.fazenda.gov.br/pessoajuridica/pispasepcofins/>. Acesso 
em: 26 abr. 2013. Clicar nos links e estudar principalmente as operações onde 
as contribuições não são cobradas e os regimes cumulativo e não-cumulativo 
para apuração desses tributos. 
 
Em resumo o PIS e COFINS não incidem em receitas decorrentes de 
exportações, entidades beneficentes de assistência social e outros de acordo com 
as Receita Federal. 
A base de cálculo no regime de incidência cumulativa, é o faturamento mensal,. 
Para fins de determinação da base de cálculo, podem ser excluídos do 
faturamento, quando o tenham integrado, os valores: (Lei nº 9.718, de 1998, art. 
3º, § 2º, com alterações da MP 2.158-35/2001; IN SRF nº 247, de 2002, art. 23): 
a. das receitas isentas ou não alcançadas pela incidência da contribuição ou 
sujeitas à alíquota 0 (zero); 
b. das vendas canceladas; 
c. dos descontos incondicionais concedidos; 
d. do IPI; 
e. do ICMS, quando destacado em nota fiscal e cobrado pelo vendedor dos 
bens ou prestador dos serviços na condição de substituto tributário; 
f. das reversões de provisões; 
g. das recuperações de créditos baixados como perdas, que não representem 
ingresso de novas receitas; 
h. dos resultados positivos da avaliação de investimentos pelo valor do 
patrimônio líquido; 
i. dos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de 
aquisição, que tenham sido computados como receita; 
38 
 
j. das receitas não-operacionais, decorrentes da venda de bens do ativo 
permanente. 
As alíquotas da Contribuição para o PIS/Pasep e da Cofins, no regime de 
incidência cumulativa, são, respectivamente, (0,65%) e (3%). . 
O pagamento da Contribuição para o PIS/Pasep e da Cofins, com a incidência 
cumulativa, será efetuado sob os códigos de receita 8109 e 2172 
Fonte: RECEITA FEDERAL 
NÃO SE PODE COMPENSAR OS CRÉDITOS DE PIS E COFINS NESTE 
REGIME, SOMENTE NO REGIME NÃO – CUMULATIVO. 
 
A base de cálculo no regime não- cumulativo é o valor do faturamento. As 
alíquotas são 7,6% COFINS e1,65 % PIS. Assim como no regime cumulativo há 
isenções, exclusões e deduções na base cálculo, no regime não – cumulativo 
também ocorre, e há créditos que podem ser compensados de acordo com o site 
http://www.receita.fazenda.gov.br/pessoajuridica/pispasepcofins/RegIncidenciaN
aoCumulativa.htm#Exclus%C3%B5es%20ou%20dedu%C3%A7%C3%B5es%20da%20
Base%20de%20C%C3%A1lculo 
 
 
Passo 2 
Calcular e demonstrem o PIS – Programa de Integração Social e a COFINS – 
Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social, no formato não-
cumulativo, para o empreendimento utilizado para este desafio, considerando 
os dados de compra e venda sugeridos pela equipe no passo 3 da Etapa 1. 
Reelaborar a Demonstração do Resultado Econômico considerando agora 
esses dois novos tributos, recalculando o IRPJ e a CSL. 
 
 
 
 
 
 
 
 
39 
 
MÊS 
 
ESTIMATIVA 
DE 
PIS S/ 
VENDAS 
COFINS 
S/VENDAS 
ESTIMATIVA 
DE 
PIS S/ 
COMPRAS 
COFINS 
S/COMPRAS 
 PIS A 
RECOLHER 
COFINS A 
RECOLHER 
 
 VENDAS 
BRUTAS 1,65% 7,60% COMPRAS 1,65% 7,60% NO MÊS 
JANEIRO 
 R$ 
12.334,50 
 R$ 
203,52 
 R$ 
937,42 
 R$ 
7.000,00 
 R$ 
115,50 
 R$ 
532,00 
 R$ 
88,02 
 R$ 
405,42 
FEVEREIRO 
 R$ 
10.725,00 
 R$ 
176,96 
 R$ 
815,10 
 R$ 
5.600,00 
 R$ 
92,40 
 R$ 
425,60 
 R$ 
84,56 
 R$ 
389,50 
MARÇO 
 R$ 
14.044,50 
 R$ 
231,73 
 R$ 
1.067,38 
 R$ 
5.250,00 
 R$ 
86,63 
 R$ 
399,00 
 R$ 
145,11 
 R$ 
668,38 
ABRIL 
 R$ 
10.177,50 
 R$ 
167,93 
 R$ 
773,49 
 R$ 
4.900,00 
 R$ 
80,85 
 R$ 
372,40 
 R$ 
87,08 
 R$ 
401,09 
MAIO 
 R$ 
10.737,00 
 R$ 
177,16 
 R$ 
816,01 
 R$ 
4.900,00 
 R$ 
80,85 
 R$ 
372,40 
 R$ 
96,31 
 R$ 
443,61 
JUNHO 
 R$ 
13.495,50 
 R$ 
222,68 
 R$ 
1.025,66 
 R$ 
6.300,00 
 R$ 
103,95 
 R$ 
478,80 
 R$ 
118,73 
 R$ 
546,86 
JULHO 
 R$ 
14.656,50 
 R$ 
241,83 
 R$ 
1.113,89 
 R$ 
6.300,00 
 R$ 
103,95 
 R$ 
478,80 
 R$ 
137,88 
 R$ 
635,09 
AGOSTO 
 R$ 
9.336,00 
 R$ 
154,04 
 R$ 
709,54 
 R$ 
4.900,00 
 R$ 
80,85 
 R$ 
372,40 
 R$ 
73,19 
 R$ 
337,14 
SETEMBRO 
 R$ 
11.482,50 
 R$ 
189,46 
 R$ 
872,67 
 R$ 
4.900,00 
 R$ 
80,85 
 R$ 
372,40 
 R$ 
108,61 
 R$ 
500,27 
OUTUBRO 
 R$ 
13.495,50 
 R$ 
222,68 
 R$ 
1.025,66 
 R$ 
6.300,00 
 R$ 
103,95 
 R$ 
478,80 
 R$ 
118,73 
 R$ 
546,86 
NOVEMBRO 
 R$ 
10.482,00 
 R$ 
172,95 
 R$ 
796,63 
 R$ 
5.250,00 
 R$ 
86,63 
 R$ 
399,00 
 R$ 
86,33 
 R$ 
397,63 
DEZEMBRO 
 R$ 
13.518,00 
 R$ 
223,05 
 R$ 
1.027,37 
 R$ 
5.950,00 
 R$ 
98,18 
 R$ 
452,20 
 R$ 
124,87 
 R$ 
575,17 
 TOTAL 
 R$ 
144.484,50 
 R$ 
2.383,99 
 R$ 
10.980,82 
 R$ 
67.550,00 
 R$ 
1.114,58 
 R$ 
5.133,80 
 R$ 
1.269,42 
 R$5.847,02 
 
 
 
40 
 
Passo 3 
Comparar os valores que seriam devidos a título de PIS e COFINS caso a 
empresa fosse tributada com base no Lucro Presumido (questão abordada no 
passo 3 da Etapa 3), elaborando resumido comparativo da economia – ou não 
– dos tributos da empresa. 
 
 
 
IMPOSTOS 
 
LUCRO REAL 
 
LUCRO PRESUMIDO 
 
PIS 
 
R$ 88,02 
 
R$ 80,17 
 
COFINS 
 
R$ 405,42 
 
R$ 370,04 
 
TOTAL 
 
R$ 493,44 
 
R$ 450,21 
 
 
R$ 12.334,50 x 0,65% = R$ 80,17 PIS – LUCRO PRESUMIDO 
R$ 12.334,50 x 3% = R$ 370,04 – COFINS – LUCRO PRESUMIDO 
 
 
IMPOSTOS 
 
LUCRO REAL 
 
LUCRO PRESUMIDO 
 
IRPJ 
 
NÃO HOUVE 
 
R$ 148,01 
 
CSLL 
 
NÃO HOUVE 
 
R$ 133,21 
 
PIS 
 
R$ 88,02 
 
 
R$ 80,17 
 
 
COFINS 
 
R$ 405,42 
 
 
R$ 370,04 
 
 
TOTAL 
 
R$ 493,44 
 
R$ 731,43 
41 
 
 
Passo 4 
Elaborar e apresentar aos demais alunos (como se eles fossem os 
empresários) PowerPoint sobre o resultado dos trabalhos da consultoria, 
apresentando a Demonstração do Resultado Econômico completo e quadro 
indicativo do volume dos tributos que seriam pagos pela empresa, em Reais e 
a relação percentual desses com a Receita Líquida das Vendas. Apresentar 
também os comparativos efetuados nos passos 3 das Etapas 3 e 4. 
 
Se aumentássemos o valor da venda do produto de R$ 1,50 para R$ 2,30 
 
Mês de Janeiro foram vendidas 8223 unidades x R$ 2,30 = R$ 18.912,90 
 
 
preço de vendas 100% 18912,9 
Icms s/ vendas 18,00% 3404,32 
PIS/COFINS 9,25% 1749,44 
comissões 2,00% 378,26 
Desp. Adm 6,00% 1134,77 
Outras Desp. 3,00% 567,39 
Lucro antes IR 15,00% 2836,94 
 
 53,25% 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
IMPOSTOS 
 
LUCRO REAL 
 
LUCRO PRESUMIDO 
 
IRPJ 
 
R$ 469,34 
 
R$ 226,95 
 
CSLL 
 
R$ 281,61 
 
R$ 204,26 
 
PIS 
 
R$ 196,56 
 
 
R$ 122,93 
 
 
COFINS 
 
R$ 905,38 
 
 
R$ 567,39 
 
 
TOTAL 
 
R$ 1852,89 
 
R$ 1121,53 
42 
 
DEMONSTRAÇÃO RESULTADO DO EXERCÍCIO - DRE - EM 31/01/2013 
RECEITA OPERACIONAL BRUTA 18.912,90 
Vendas de Mercadorias 18.912,90 
Prestação de Serviços 
 
 
 (-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA -5.153,76 
Devoluções de Vendas 
 
 
Impostos e Contribuições Incidentes sobre Vendas (ICMS) -3.404,32 
(PIS/COFINS ) -1.749,44 
 = RECEITA OPERCIONAL LIQUIDA 13.759,14 
 
 (-) CUSTOS DAS VENDAS -0,55 
Custo das Mercadorias -0,55 
Custo dos Serviços Prestados 
 
 
 = RESULTADO OPERCAIONAL BRUTO 13.758,59 
 
 (-) DESPESAS OPERACIONAIS -10.629,61 
Despesas Com Vendas( comissão) -246,69 
Despesas Administrativa ( c/folha de pagto) -10.382,92 
 
 (-) DESPESAS FINANCEIRAS LÍQUIDAS 
Despesas Financeiras 
 (-) Receitas Financeiras 
 
 
 OUTRAS RECEITAS E DESPESAS 
Outras despesas 
 
Outras receita 
 
 
 = RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA 
CONTRIBUIÇÃO SOCIAL E SOBRE O LUCRO 
3.128,98 
 
 (-) Provisão para Imposto de Renda -469,34 
 
(-) Provisão para Contribuição Social Sobre o Lucro -281,61 
 
 LUCRO LIQUIDO 2.378,03 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
43 
 
% Janeiro
Descrição
1.1 (+) Total de Vendas Produção Estabelecimento 18.912,90 
1.2 (+) Total de Vendas Mercadorias Adquiridas Terceiros - 
1.3 (+) Total de Vendas de Industrialização - 
1.4 (+) Total das Receitas de Serviços - 
TOTAL 18.912,90 
1.5 (-) Vendas canceladas, devoluções e descontos incondicionais - 
1.6 (-) IPI - 
BASE DE CALCULO DO IR 18.912,90 
8% 1.513,03 
16% - 
1.8 Total das Receitas Não Operacionais - 
BASE DE CALCULO 1.513,03 
1.9 Calculo do Imposto 15% 226,95 
APURAÇÃO DO IMP.DE RENDA 
1.10 IR - S/Rendimentos de Aplicações Financeiras - 
DEDUÇÃO
1.11 (-) IRF S/Rendimentos de Aplicações Financeiras - 
IMPOSTO DE RENDA A RECOLHER 226,95 
Janeiro
Descrição
2.1 (+) Total de Vendas Produção Estabelecimento 18.912,90 
2.2 (+) Total de Vendas Mercadorias Adquiridas Terceiros - 
2.3 (+) Total de Vendas de Materia Prima - 
2.4 (+) Total das Receitas de Serviços - 
TOTAL 18.912,90 
2.5 (-) Vendas canceladas, devoluções e descontos incondicionais - 
2.6 (-) IPI - 
BASE DE CALCULO 18.912,90 
2.7 Percentual Sobre a Base de Calculo 12% 2.269,55 
2.8 Total das Receitas - 
BASE DE CALCULO 2.269,55 
2.9 Calculo do Imposto 9% 204,26 
CONTRIBUIÇÃO SOCIAL S/LUCRO LIQUIDO A RECOLHER 204,26 
FATURAMENTO 18.912,90 
PIS 0,65% 122,93 
COFINS 3,00% 567,39 
2 - CONTRIBUIÇÃO SOCIAL
PLANILHA DE APURAÇÃO DO IRPJ/CSL
1 - I.RENDA
LUCRO PRESUMIDO 
1.7 Percentual Sobre a Base de Calculo 
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CONCLUSÃO 
 
Através deste trabalho podemos visualizar melhor como é extremamente 
abusiva a carga tributária de uma empresa e o quanto tantos esses tributos afetam 
em seu resultado final. 
É de suma importância uma empresa ter um planejamento tributário, pois é 
essa fundamental ferramenta que analisará o futuro melhor para o negócio. 
Para empresa Comercial 3N Ltda a forma de tributação melhor definida é o 
Lucro Real principalmente por balanço de suspensão, cujo no qual, se averigua se 
os impostos já pagos superam o valor devido. E no mês que ocorrer o prejuízo 
contábil não haverá impostos, e outra vantagem pode ser compensada os créditos 
de PIS e COFINS. 
No caso da venda do produto estudado – FITA CREPE, a empresa não 
obteve lucro devido o valor apurado pelo método MARK UP ter sido muito baixo. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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BIBLIOGRAFIA 
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07/09/2013 
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http://www.extra.com.br/Papelaria/EscolarEscritorio/Fitasparaescritorio/Blister-Fita-
Crepe-Tilibra-230863-18mmx10m-2088378.htmlacesso em 14/09/2013 
REZENDE, Amaury J.; PEREIRA, Carlos A.; C. DE ALENCAR, Roberta. 
Contabilidade Tributária: Entendendo a Lógica dos Tributos e seus Reflexos sobre 
os Resultados das Empresas. 1ª ed. São Paulo: Atlas, 2010. 
Planilhas folhas de pagamentos- fonte: ATPS de Manual de Praticas Contábeis - 
Prof. Alberto 
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<https://docs.google.com/file/d/0B9r14r4nyLDpcDN6TW51TmdfVFE/edit?usp=sharing> 
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QFjAG&url=http%3A%2F%2Fwww.apicecontabilidade.cnt.br%2Fftp%2FComparativo
PresumidoXReal.xls&ei=kIF_UsTzOsXukQeGtYDIDQ&usg=AFQjCNE9LsGi6lL0jvV-
6hM0pnFOfk0AAQ
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ANEXOS 
O que é NCM: 
NCM significa "Nomenclatura Comum do Mercosul" e trata-se de um código de 
oito dígitos estabelecido pelo Governo Brasileiro para identificar a natureza das 
mercadorias e promover o desenvolvimento do comércio internacional, além de 
facilitar a coleta e análise das estatísticas do comércio exterior. 
Qualquer mercadoria, importada ou comprada no Brasil, deve ter um código NCM na 
sua documentação legal (nota fiscal, livros legais, etc.), cujo objetivo é classificar os 
itens de acordo com regulamentos do Mercosul. 
A NCM foi adotada em janeiro de 1995 pela Argentina, Brasil, Paraguai e Uruguai 
e tem como base o SH (Sistema Harmonizado de Designação e Codificação de 
Mercadorias). Por esse motivo existe a sigla NCM/SH. 
O SH é um método internacional de classificação de mercadorias que contém uma 
estrutura de códigos com a descrição de características específicas dos produtos, 
como por exemplo, origem do produto, materiais que o compõe e sua aplicação. 
Dos oito dígitos que compõem a NCM, os seis primeiros são classificações do SH. 
Os dois últimos dígitos fazem parte das especificações próprias do Mercosul. 
 
Uma pesquisa pelo código NCM 0102.10.10 permite determinar que se trata de: 
01 - Animais Vivos 
0102 - Animais Vivos da Espécie Bovina 
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010210 - Reprodutores de Raça Pura 
01021010 - Prenhes ou com cria ao pé. 
A classificação fiscal de mercadorias é de competência da SRF (Secretaria da 
Receita Federal). A partir do dia 1 de Janeiro de 2010 passou a ser obrigatória a 
inclusão da categorização NCM/SH dos produtos nos documentos fiscais. 
FONTE: http://www.significados.com.br/ncm/
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