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Atividade Aberta 04 
 
Esta atividade tem por objetivo avaliar o entendimento do Custeio Variável, tratado nos 
capítulos 15 a 23 do livro-texto, especialmente envolvendo os conceitos de Contribuição 
Marginal, de Ponto de Equilíbrio (PE) Contábil, Financeiro e Econômico, demonstração de 
resultados pelo Custeio Variável, análise do PE e do Grau de Alavancagem Operacional. 
Esses assuntos estão compreendidos na Unidade 02 do Programa de Ensino de Gestão 
de Custos II. 
 
 
Proposição: 
 
A empresa Toque Suave, com estabelecimento sede em Minas Gerais, confecciona 
toalhas de luxo (rosto e banho). Sua capacidade produtiva mensal é de 16.000 toalhas de 
rosto e 8.000 toalhas de banho. No último mês, a empresa produziu e vendeu 12.000 
toalhas de rosto e 5.000 toalhas de banho, que foram comercializadas, respectivamente, 
pelos preços unitários de R$ 20,00 e R$ 44,00 (em ambos, mais o IPI de 5%), para 
clientes para dentro do Estado. 
 
A empresa tem o regime não cumulativo de tributos, com incidência do PIS de 1,65% e da 
COFINS de 7,60%. As comissões de vendedores e o frete de vendas representam 5,0% e 
2,0% do preço de venda (sem IPI), respectivamente. 
 
Os custos de produção e as despesas do mês foram: 
 
CUSTOS E DESPESAS ROSTO BANHO 
Custos variáveis: material direto R$ 8,00 R$ 20,00 
Custos variáveis: embalagem R$ 1,45 R$ 1,50 
Custos variáveis indiretos R$ 2,10 R$ 2,80 
Custos fixos mês: mão-de-obra direta e indireta R$ 15.300,00 
Custos fixos mês: depreciação R$ 1.900,00 
Custos fixos mês: outros R$ 11.750,00 
Despesas fixas, total no mês 
(incluídas depreciações de R$1.200,00) 
R$ 9.300,00 
 
 
 
 
 
 
 
 
Pontifícia Universidade Católica de Minas Gerais 
Diretoria de Ensino a Distância – PUC Minas Virtual 
 
Disciplina: Gestão de Custos II 
 
Professor: Luciano Carlos Lauria 
 
 
 
A partir dos dados e informações, obter: 
 
1) O resultado do mês utilizando o Custeio Variável, com a identificação da 
contribuição marginal total por produto e o resultado líquido (LAIR), somente 
considerando os custos e despesas fixas por totais, sem apropriação a cada 
produto. 
 
2) O resultado do mês utilizando o Custeio Variável, com a identificação da 
contribuição marginal total por produto e o resultado líquido (LAIR) por cada 
produto, considerando que as toalhas de rosto recebem 1/3 dos custos e 
despesas fixas e que as toalhas de banho recebem o restante 2/3 dos gastos 
fixos. 
 
3) O valor da contribuição marginal unitária e total de cada produto, bem como a 
respectiva margem de contribuição (em percentual), indicando qual dos 
produtos apresenta melhor contribuição e qual tem melhor potencial para a 
geração de lucros. Elaborar também uma análise comparativa com o 
resultado apresentado na questão 2 e sua conclusão. 
 
4) Considerando que a apropriação dos gastos fixos (custos e despesas) deve 
ser efetuada em função da participação de cada produto na contribuição 
marginal total, recalcular o lucro líquido (LAIR) de cada produto e o total 
(utilizar duas casas decimais). 
 
5) O ponto de equilíbrio contábil, a partir dos dados obtidos com a alocação dos 
gastos fixos pela participação de cada produto na contribuição marginal 
total. 
 
6) Confirmar o lucro líquido (LAIR) que a empresa está obtendo, por cada 
produto, demonstrando através da quantidade vendida e da contribuição 
marginal unitária. 
 
7) Calcular o ponto de equilíbrio financeiro, considerando a alocação dos 
gastos fixos pela participação de cada produto na contribuição marginal 
total. 
 
8) Identificar o Grau de Alavancagem Operacional (GAO) que a empresa teria, 
para cada produto, caso passasse a produzir e vender, em função de contrato 
com um novo cliente, na sua capacidade máxima. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
SOLUÇÃO: 
 
1) O resultado do mês utilizando o Custeio Variável, com a identificação da 
contribuição marginal total por produto e o resultado líquido (LAIR), somente 
considerando os custos e despesas fixas por totais, sem apropriação a cada 
produto. 
 
DEMONSTRAÇÃO ROSTO BANHO TOTAL 
RECEITA BRUTA DE VENDAS R$ 240.000,00 R$ 220.000,00 R$ 460.000,00 
(-) IMPOSTOS VARIÁVEIS (R$ 65.400,00) (R$ 59.950,00) ( R$ 125.350,00) 
 *ICMS (18%) 
 R$ 43.200,00 R$ 39.600,00 
 *PIS (1,65%) 
 R$ 3.960,00 R$ 3.630,00 
 *COFINS (7,60%) 
 R$ 18.240,00 R$ 16.720,00 
(=) RECEITA LIQUIDA R$ 174.600,00 R$ 160.050,00 R$ 334.650,00 
(-) CUSTOS VARIÁVEIS TOTAIS (R$ 138.600,00) (R$ 121.500,00) (R$ 260.100,00) 
 *Material direto 
 R$ 96.000,00 R$ 100.000,00 
 * Embalagem 
 R$ 17.400,00 R$ 7.500,00 
 *Custos variáveis indiretos 
 R$ 25.200,00 R$ 14.000,00 
(-) DESPESAS VARIÁVEIS ( R$ 16.800,00) (R$ 15.400,00) (R$ 32.200,00) 
 *Comissões (5%) 
 R$ 12.000,00 R$ 11.000,00 
 * Frete (2%) 
 R$ 4.800,00 R$ 4.400,00 
(=) CONTRIBUIÇÃO MARGINAL 
TOTAL R$ 19.200,00 R$ 23.150,00 R$ 42.350,00 
(-) CUSTOS FIXOS TOTAIS ( R$ 28.950,00) 
 *MOD e MOI 
 R$ 15.300,00 
 *Depreciação 
 R$ 1.900,00 
 *Outros 
 R$ 11.750,00 
(-) DESPESAS FIXAS TOTAIS (R$ 9.300,00) 
(=) LUCRO LÍQUIDO (LAIR) R$ 4.100,00) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
2) O resultado do mês, por produto, utilizando o Custeio Variável (considerando 
que as toalhas de rosto recebem 1/3 dos custos e despesas fixas e que as 
toalhas de banho recebem o restante 2/3 dos gastos fixos). 
 
DEMONSTRAÇÃO ROSTO BANHO TOTAL 
RECEITA BRUTA DE VENDAS R$ 240.000,00 R$ 220.000,00 R$ 460.000,00 
(-) IMPOSTOS VARIÁVEIS (R$ 65.400,00) (R$ 59.950,00) ( R$ 125.350,00) 
 *ICMS (18%) 
 R$ 43.200,00 R$ 39.600,00 
 *PIS (1,65%) 
 R$ 3.960,00 R$ 3.630,00 
 *COFINS (7,60%) 
 R$ 18.240,00 R$ 16.720,00 
(=) RECEITA LIQUIDA R$ 174.600,00 R$ 160.050,00 R$ 334.650,00 
(-) CUSTOS VARIÁVEIS TOTAIS (R$ 138.600,00) (R$ 121.500,00) (R$ 260.100,00) 
 *Material direto 
 R$ 96.000,00 R$ 100.000,00 
 * Embalagem 
 R$ 17.400,00 R$ 7.500,00 
 *Custos variáveis indiretos 
 R$ 25.200,00 R$ 14.000,00 
(-) DESPESAS VARIÁVEIS ( R$ 16.800,00) (R$ 15.400,00) (R$ 32.200,00) 
 *Comissões (5%) 
 R$ 12.000,00 R$ 11.000,00 
 * Frete (2%) 
 R$ 4.800,00 R$ 4.400,00 
(=) CONTRIBUIÇÃO MARGINAL TOTAL R$ 19.200,00 R$ 23.150,00 R$ 42.350,00 
(-) CUSTOS FIXOS TOTAIS R$ (9.650,00) R$ (19.300,00) R$ (28.950,00) 
(-) DESPESAS FIXAS TOTAIS R$ (3.100,00) R$ (6.200,00) R$ (9.300,00) 
(=) LUCRO LÍQUIDO R$ 6.450,00 R$ (2.350,00) R$ 4.100,00 
 
 
 
3) O valor da contribuição marginal unitária e total de cada produto, bem como a 
respectiva margem de contribuição (em percentual), indicando qual dos 
produtos apresenta melhor contribuição e qual tem melhor potencial para a 
geração de lucros. Elaborar também uma análise comparativa com o 
resultado apresentado na questão 2 e sua conclusão. 
 
CMU = CMT/ Volume de Vendas 
 
CMT ROSTO = R$19.200,00 
 CMU ROSTO = R$19.200/ 12.000 unidades 
 CMU = R$ 1,60 
 MCU = 8,00% 
 
 CMT BANHO = R$23.150,00 
CMU BANHO = R$23.150/ 5.000 unidades 
 CMU = R$ 4,63 
 MCU = 10,52% 
 
 A melhor contribuição em valor e em percentual é do produto Toalha de Banho, e 
como esse produto é o que tem maior volume em unidades, também apresenta a melhor 
contribuição marginal total. Entretanto, com a distribuição adotada dosgastos fixos (1/3 
para um e 2/3 para outro), acaba imputando-se maiores gastos para a toalha de banho, o 
que faz com que esse produto acuse um prejuízo. 
 
 
 
 
 
4) Considerando que a apropriação dos gastos fixos (custos e despesas) deve 
ser efetuada em função da participação de cada produto na contribuição 
marginal total, recalcular o lucro líquido (LAIR) de cada produto e o total 
(utilizar duas casas decimais). 
 
 
CONTRIBUIÇÃO MARGINAL TOTAL R$ 19.200,00 R$ 23.150,00 R$ 42.350,00 
Participação de cada produto na 
contribuição marginal total 45,34% 54,66% 100,00% 
CUSTOS FIXOS TOTAIS 
 (R$ 13.125,93) (R$ 15.824,07) (R$ 28.950,00) 
DESPESAS FIXAS TOTAIS (R$ 4.216,62) (R$ 5.083,38) (R$ 9.300,00) 
LUCRO LÍQUIDO (LAIR) R$ 1.857,45 R$ 2.242,55 R$ 4.100,00 
 
 
 
5) O ponto de equilíbrio contábil, a partir dos dados obtidos com a alocação dos 
gastos fixos pela participação de cada produto na contribuição marginal 
total. 
 
PE contábil = Custos e Despesas fixas / CMU 
 
TOTAL GASTOS FIXOS = R$ 38.250,00 (R$ 28.950,00 de custos + R$ 9.300.00 de 
despesas), sendo R$ 17.342,55 para a toalha de rosto e R$ 20.907,45 para o de banho. 
 
PE contábil ROSTO = R$ 17.342,55 / R$1,60 ~= 10.839 unidades/mês. 
 
PE contábil BANHO = R$ 20.907,45 / R$ 4,63 ~= 4.516 unidades/mês. 
 
 
6) Confirmar o lucro líquido (LAIR) que a empresa está obtendo, por cada 
produto, demonstrando através da quantidade vendida e da contribuição 
marginal unitária. 
 
Lucro líquido: 
Toalha de rosto = (12.000 – 10.839) unidades x R$ 1,60 = R$ 1.857,45 
Toalha de banho = (5.000 – 4.516) unidades x R$ 4,63 = R$ 2.242,55 
Total do LAIR para os dois produtos = R$ 4.100,00 
(valores ajustados em função dos arrendondamentos) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
7) Calcular o ponto de equilíbrio financeiro, considerando a alocação dos 
gastos fixos pela participação de cada produto na contribuição marginal 
total. 
 
 
PE Financeiro = Custos e Despesas fixas – depreciação / CMU 
 
TOTAL GASTOS FIXOS = R$ 38.250,00 
TOTAL GASTOS FIXOS - DEPRECIAÇÃO = R$ 38.250,00 – R$ 1.900,00 – R$1.200,00 = 
R$ 35.150,00. 
 
Gastos fixos: 
Toalha de rosto = 45,34% de R$ 35.150,00 = R$ 15.937,00 
Toalha de banho = 54,66% de R$ 35.150,00 = R$ 19.213,00 
 
PE financeiro ROSTO = R$15.937,00 / R$1,60 ~= 9.961 unidades/mês 
 
PE financeiro BANHO = R$ 19.213,00 / R$ 4,63~= 4.150 unidades/mês. 
 
 
 
8) Identificar o Grau de Alavancagem Operacional (GAO) que a empresa teria, 
para cada produto, caso passasse a produzir e vender, em função de contrato 
com um novo cliente, na sua capacidade máxima. 
 
Alavancagem Operacional = Porcentagem de Acréscimo no Lucro / Porcentagem de 
Acréscimo no Volume 
 
Toalha de Rosto: 
Volume atual: 12.000 unidades 
Volume máximo: 16.000 unidades (variação de 33,33% no volume) 
Lucro atual para 12.000 unidades = R$ 1.857,45 
Lucro na capacidade máxima = (16.000 – 10.839) x R$ 1,60 = R$ 8.257,60 
Porcentagem de acréscimo no lucro = (R$ 8.257,60 - R$ 1.857,45) x 100% / R$ 1.857,45 
= 344,57% 
 
GAO (toalha de rosto) = 344,57% / 33,33% = 10,3 vezes 
 
Toalha de Banho: 
Volume atual: 5.000 unidades 
Volume máximo: 8.000 unidades (variação de 60,00% no volume) 
Lucro atual para 5.000 unidades = R$ 2.242,55 
Lucro na capacidade máxima = (8.000 – 4.516) x R$ 4,63 = R$ 16.130,92 
Porcentagem de acréscimo no lucro = (R$ 16.130,92 - R$ 2.242,55) x 100% / R$ 2.242,55 
= 619,31% 
 
GAO (toalha de banho) = 619,31% / 60,00% = 10,3 vezes 
 
 
Pontuação da Atividade 4 Aberta: 5 pontos.