Analise e conciliacao de contas 2016

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Análise e Conciliação de Contas 
 
(Adequada as Leis nºs 11.638/07, 11.941/2009, 
12.973/2014 e Instrução Normativa nº 1.515/2014) 
 
 
 
 
 
 
Expositor: Alberto Gonçalves 
 
 
 
 
 
2016 
 
 
 
 janeiro-2016 
 
 
 
 Analise e Conciliação de Contas 
 
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Expositor: Alberto Gonçalves 
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APRESENTAÇÃO 
 
 
ANÁLISE E CONCILIAÇÃO DE CONTAS 
 
Constantemente os meios de comunicações noticiam fatos relacionados à busca 
constante pela “QUALIDADE TOTAL”, termos como “erro zero” , “pós-vendas” “programas 
de fidelidade” “ISO 9000” entre outros, mostram a preocupação do fornecedor com seus 
clientes visto que a satisfação dos segundos permite a sobrevivência dos primeiros. 
 
 
Com a contabilidade não é diferente, devemos buscar sempre a melhoria de algo que já é 
bom, tomando-se por base que o objetivo a ser alcançado será sempre 100%. 
 
 
Imagine uma empresa que tenha em seu quadro funcional o número de 10.000 (dez mil) 
empregados. Em determinado mês, houve um erro de 1% no processamento da folha de 
pagamentos, ocasionando o não pagamento a 100 (cem) funcionários. Se considerarmos 
que a família padrão brasileira e composta por 4 membros, verificaremos que 
aproximadamente 400 pessoas sofrerão as conseqüências diretas desse “pequeno erro” , 
que poderá ser resolvido pela empresa em um ou dois dias, mas que com certeza trará 
inseguranças quanto ao futuro. 
 
 
Sempre que oportuno, tanto nas empresas para as quais presto serviços, como nos 
cursos que ministro, faço questão de salientar algo vivenciado na vida profissional que se 
resume no seguinte: 
 
 
“O Analista Contábil deverá sempre tomar a iniciativa de não só analisar as pendências 
mais principalmente de resolve-las”. 
 
 
 
 
 
 
 
 Alberto Gonçalves. 
 
 
 
 
 
 Analise e Conciliação de Contas 
 
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Expositor: Alberto Gonçalves 
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Perfil do Analista Contábil 
 
Grau de Instrução: 
Mínimo: Técnico em Contabilidade com registro no CRC; 
 Desejável: Estudante de Ciências Contábeis; 
 Ideal: Estudante de Ciências Contábeis a partir do 7º período. 
 
Grau Técnico: Domínio de classificação de contas; 
 Estrutura do Plano de Contas; 
Domínio de todas as rotinas de um Departamento de 
Contabilidade; 
 Conhecimentos fiscais (Federal, Estadual, Municipal) 
 
Complementos: 
Aplicação correta do idioma Português (escrita e falada) e se 
possível conhecimentos de outros idiomas alem de apresentação 
pessoal completam o perfil e são diferenciadores nos processos 
seletivos. 
 
 
 
Comentários: 
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 Analise e Conciliação de Contas 
 
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Expositor: Alberto Gonçalves 
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ANÁLISE E CONCILIAÇÃO DE CONTAS 
 
Conceito: 
Análise 
 - 1. Ação ou efeito de analisar ; 
 - 2. Decomposição de um todo em seus componentes ; 
 - 3. Exame; estudo; pesquisa; 
 - 4. Dissecação . 
 
Conciliar – harmonizar; pôr de acordo; combinar; atrair; aliar; unir. 
 
Estas definições constam respectivamente nos Dicionário 
Aurélio da Língua Portuguesa e Pequeno Dicionário LUFT 
da Língua Portuguesa, ambos que se adaptam 
perfeitamente a realidade da conciliação contábil, que se 
dispõe em harmonizar os controles contábeis com os 
diversos controles existentes na empresa. A despeito 
disso, e que na aplicação das técnicas de Conciliação 
Contábil é que iremos nos preocupar apenas com o que 
está realmente irregular, pois os valores corretos já estarão 
corrigidos no processo de revisão das contas. 
 
Independentemente da necessidade ou não de conferencias ou 
revisões, o trabalho do Analista é desenvolvido de acordo com a 
seguinte premissa: 
 
1. confronto de controles para se apontar às divergências 
existentes entre ambos; 
2. regularização das divergências apuradas, mediante ajuste em 
um dos controles; 
3. aperfeiçoamento dos métodos de contabilização, para a 
eliminação dos focos de geração de pendências. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 Analise e Conciliação de Contas 
 
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Expositor: Alberto Gonçalves 
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Análise Contábil, Auditoria e Perícia Contábil – Diferenças 
Básicas. 
 
 Análise de Contas 
Ter o controle absoluto dos valores registrados na contabilidade. Para 
isso todos os valores devem estar suportados por documentos hábeis, 
bem como registrados em contas corretas e os saldos confrontados 
com relatórios ou documentos internos ou externos, pois só assim, 
pode-se assegurar a veracidade dos saldos. 
 
 
Periodicidade de Análise das Contas 
Todas as contas contábeis devem analisadas e conciliadas 
mensalmente. O contabilista precisa saber do que é composto um 
determinado saldo, ou seja, cada valor nele registrado. 
 
Anotações 
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Expositor: Alberto Gonçalves 
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Auditoria 
O objetivo principal da auditoria é o exame normal das demonstrações 
financeiras pelo auditor independente, a fim de emitir um parecer que 
mostrará a realidade das demonstrações financeiras de acordo com os 
princípios contábeis e as normas de auditoria geralmente aceitas. 
 
 
O foco da Auditoria Contábil está centrado em aspectos que já 
ocorreram, buscando encontrar conformidade e não causas de 
ineficiência operacional. A AuditoriaOperacional atua no vetor tempo 
passado e presente, investigando e transformando erros acontecidos 
em experiências para que não voltem a acontecer e impeçam a 
funcionalidade adequada dos que estão envolvidos na organização. 
 
 
Anotações 
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Perícia Contábil 
A perícia contábil constitui o conjunto de procedimentos técnicos e 
científicos destinado a levar à instância decisória elementos de prova 
necessários a subsidiar à justa solução do litígio, mediante laudo 
pericial contábil, e ou parecer pericial contábil, em conformidade com 
as normas jurídicas e profissionais, e a legislação específica no que 
for pertinente. 
(item 2 NBC TP 01 – Normas Brasileiras de Contabilidade) 
 
Anotações 
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As causas das irregularidades 
As principais irregularidades advem de: 
 lançamentos contábeis em contas incorretas 
 falta de lançamentos 
 lançamentos com valores a maior ou a menor 
 lançamento indevido 
 lançamentos sem documentação hábil 
 
Anotações 
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BALANÇO PATRIMONIAL 
(Nova Composição do Ativo) 
 
CIRCULANTE 2015 2014 
Disponibilidade 
Direitos Realizáveis até 12 meses 
Despesas do Exercício Seguinte 
ATIVO NÃO CIRCULANTE MANTIDO PARA 
VENDA 
 
NÃO CIRCULANTE 
Ralizável a Longo Prazo 
Investimentos 
Imobilizado 
Intangível 
CPC 26 – Resol. CFC n° 1.185/09 e Delib. CVM n° 595/09 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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BALANÇO PATRIMONIAL 
(Nova Composição do Passivo) 
 
CIRCULANTE 2015 2014 
Obrigações Exigíveis até 12 meses 
OBRIGAÇÕES VINCULADAS AO ATIVO NÃO 
CIRCULANTE MANTIDO PARA VENDA 
 
NÃO CIRCULANTE 
Obrigações Exigíveis após 12 meses 
Receita Líquida Diferida 
PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
Capital Social 
Reservas de Capital 
Ajustes de Avaliação Patrimonial 
Reservas de Lucros 
Ações em Tesouraria 
Prejuízos Acumulados 
CPC 26 – Resol. CFC n° 1.185/09 e Delib. CVM n° 595/09 
 
 
 
 
 
 
 
 
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DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO 
(Nova Composição da DRE) 
 
 
 2015 2014 
 
(+) Receita Bruta das Vendas e Serviços 
(-) Devolução de Vendas 
(-) Descontos Incondicionais 
(-) Tributos sobre Vendas e Serviços 
(=) Receita Líquida 
(-) Custo de Mercadorias e Serviços Vendidos 
(=) Lucro Bruto 
(-) Despesas com Vendas 
(-) Despesas Administrativas 
(+/-) Resultados de Participações Societárias 
(+/-) Ganhos e Perdas de Capital nos 
Investimentos 
 
(+/-) Ganhos e Perdas de Capital no Imobilizado 
(+/-) Ganhos e Perdas de Capital no Intangível 
(+/-) Outras Receitas e Despesas das Operações 
Continuadas 
 
(=) Resultado Antes das Receitas e Despesas 
Financeiras 
 
 
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(+) Receitas Financeiras 
(-) Despesas Financeiras 
(=) Resultado do Exercício Antes dos Tributos 
sobre o Lucro 
 
(-) Tributos sobre o Lucro 
(-) Participações de Debêntures, Empregados e 
Administradores 
 
(-) Contribuições para Instituições ou Fundos de 
Assistência ou Previdência de Empregados 
 
(=) Resultado Líquido das Operações 
Continuadas 
 
(+/-) Resultado Líquido de Operações 
Descontinuadas 
 
(=) Lucro ou Prejuízo Líquido do Exercício 
 
CPC 26 – Resol. CFC n° 1.185/09e Delib. CVM n° 595/09 
 
 
Comentários: 
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Plano de Contas Comentado 
 
Com a velocidade das informações verificada nos dias atuais aliadas a 
descentralização das operações, é fundamental que os procedimentos 
contábeis obedeçam a parâmetros definidos pela empresa de maneira 
a permitir a uniformização das informações. Assim, é necessária a 
implementação do “Plano de Contas Comentado”, ou seja, que o 
Plano de Contas seja acompanhado por um Manual de Contabilidade 
onde são apresentados: 
 
 a função de cada conta, ou seja, o que deve ser lançado na 
conta; 
 a natureza da conta, ou seja, natureza devedora ou credora; 
 em que situação será debitada a conta, e sempre que possível 
especificar a sua contrapartida; 
 fonte consulta, ou seja, onde o usuário do Plano de Contas 
poderá levantar mais detalhes sobre a conta, principalmente em 
relação às normas legais que a envolvem; 
 um Guia de Lançamentos Contábeis das operações que ocorrem 
com frequência na empresa, pois mais de 80% dos lançamentos 
são repetidos no decorrer dos meses. 
 
Ex. Recebimento do boleto de cobrança em 30.06.X1 com vencimento para 
10.07.X2 relativo a Nota Fiscal de Serviços de reparos em veículo da 
empresa (Furgão) no valor de R$ 5.500,00 (Cinco mil e quinhentos reais) 
 
Comentários: 
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Caixa. 
 
Natureza: Devedora 
Saldo: Representa a quantidade de numerário existente na empresa. 
 
Função: Debitada pelas entradas e creditada pelas saídas. 
 
Conceito: Destina-se a registrar as entradas e saídas de numerário, 
bem como cheques em mãos, recebidos e ainda não depositados, 
pagáveis irrestrita e imediatamente. 
 
Material de apoio para análise: Livro Caixa e verificação física dos 
valores existentes. 
 
Comentários: 
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Observações: 
 
1 - Caso o saldo contábil final se apresente credor, certamente estará 
errado, o que obriga ao Analista identificar o erro. 
 
Normalmente tal fato ocorre em função de lançamento relativo a 
período posterior provocando, o chamado “ESTOURO DE CAIXA”. 
 
O saldo credor poderá levar ao Fisco a concluir que ocorreu omissão 
de receita, conforme preconiza o RIR/99 em seu art. 281, contudo, é 
resguardado à empresa o direito de provar a improcedência da 
conclusão a que o Fisco chegou. 
 
2 - Na possibilidade dos sócios, acionistas, administrador ou titular da 
empresa individual fornecer dinheiro para abastecer o caixa da 
empresa deverá ser comprovada a entrega efetiva dos numerários à 
empresa e a respectiva origem dos recursos que até então pertenciam 
aos sócios. 
(art.282 do RIR/99) 
 
 
 
3 – Havendo pagamentos ou recebimentos não identificados, 
recomenda-se a imediata notificação à administração da empresa 
evitando-se assim interpretação por parte da RFB no que se refere ao 
art.358 do RIR/99. 
 
 
 
4 – Para que o saldo do caixa não se apresente elevado em função 
dos registros das saídas bancárias não identificadas, recomenda-se a 
transferência para Conta Corrente Pessoas Ligadas com liquidação no 
máximo em 31.12 do ano corrente. 
(Verificar DIPJ - Linha 19 da Ficha 36A – Lucro Real) 
 
 
 
 
 
 
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Bancos Conta Movimento. 
 
Saldo: Representa a quantidade de numerário, cheques pendentes 
de liquidação e de compensação relativos às operações da empresa. 
 
Natureza: Devedora. 
 
Função: Debitada pelas entradas e creditada pelas saídas. 
 
Conceito: Destina-se a registrar as entradas e saídas de numerários, 
cheques depósitos, avisos de crédito e de débito relativos às 
operações da empresa. 
 
Material de apoio para análise: Extratos bancários , livros ou fichas 
de contas correntes. 
 
Observações: 
1 - Caso o saldo contábil final se apresente credor provavelmente 
representado por saques a descoberto, o mesmo deverá ser 
transferido para Passivo Circulante a título de Empréstimo Bancário. 
 
2 – Conta Bancária no Exterior, a empresa deverá observar a 
quantidade de moeda estrangeira que tem na data do fechamento e 
realizar a conversão pela taxa de cambio, reconhecendo a Variação 
Cambial Ativa ou Passiva (receita ou despesa financeira). 
 
Comentários: 
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Aplicações Financeiras de Curto Prazo. 
 
Saldo: Representa os valores aplicados no mercado financeiro ainda 
não realizados. 
 
Natureza: Devedora. 
 
Função: Debitada pelas aplicações e creditada pelos resgates 
efetuados pela empresa. 
 
Conceito: Destina-se a registrar os valores aplicados pela empresa 
com o objetivo de captar recursos no mercado financeiro. 
 
Material de apoio para análise: Notas de venda e de recompra, 
posição de custódia ou fichas de contas correntes. 
 
Observações: 
1 – Aplicações de Renda Fixa – No fechamento do balancete ou 
balanço anual, acrescentar os rendimentos auferidos até a data do 
fechamento (pro rata dia), creditando os rendimentos proporcionais na 
conta de “Receita de Aplicações Financeiras”. 
 
 
Comentários: 
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Duplicatas a Receber de Clientes Nacionais 
Saldo: Representa os valores a receber de clientes através de vendas 
a prazo. 
 
Natureza: Devedora. 
 
Função: Debitada pelos valores relativos às vendas efetuadas a prazo 
e creditada pelos recebimentos dos mesmos. 
 
Conceito: Como norma interna da empresa, todas as notas fiscais 
emitidas contra Clientes Nacionais devem compor o saldo da conta 
independentemente da venda ser a vista ou a prazo. 
 
 
Material de apoio para análise: Livro registro de duplicatas e ou 
posição física da área de cobrança. 
 
Nota: A baixa através dos recebimentos deverá ser sempre com o 
valor original já que os recebimentos a menor ou a maior serão 
justificados através de descontos concedidos (Despesas Financeiras) 
ou juros recebidos (Receitas Financeiras). 
 
Comentários: 
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 Duplicatas a Receber de Clientes no Exterior 
 
Saldo: Representa os valores a receber de clientes estabelecidos fora 
do País. 
 
Natureza: Devedora. 
 
Função: Debitada pelos valores relativos as vendas efetuadas a prazo 
tendo como contrapartida a conta de Receita de Vendas em resultado 
e creditada pelos recebimentos dos mesmos. 
 
Conceito: Deverá representar o saldo a receber de Clientes 
domiciliados fora do País cujas vendas foram efetuadas diretamente 
em nome do cliente. As vendas equiparadas à exportação e/ou para 
Área Incentivada deverão estar registradas em clientes nacionais ou 
opcionalmente em conta especifica. 
 
Material de apoio para análise: Livro registro de duplicatas e ou 
posição física da área de cobrança. 
 
 
.Comentários: 
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Observações: 
1 – O profissional contábil deverá preparar planilha para controle das 
Variações Cambiais. 
 
2 – Orientar ao responsável pelo preenchimento da DCTF sobre os 
critérios de tributação das Variações Cambiais. 
 
3 - A baixa através dos recebimentos deverá ser sempre com o valor 
original já que os recebimentos a menor ou a maior serão justificados 
através de Descontos Concedidos ou Variação Cambial Passiva 
(Despesas Financeiras) ou Juros Recebidos ou Variação Cambial 
Ativa (Receitas Financeiras). 
. 
Comentários: 
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Créditos vencidos e não liquidados. 
 
Saldo: Representa os valores relativos as vendas a prazo não 
recebidas no prazo contratual. 
 
Natureza: Devedora. 
 
Função: Debitada pela transferência do Contas a Receber e 
Creditada na transferência para resultado. 
 
Conceito: Demonstrar o saldo que poderá ser utilizado como despesa 
dedutível na apuração do IRPJ e CSLL pelo Lucro Real. 
 
 Material de apoio para análise: Controle do Departamento 
Financeiro ou Contas a Pagar. 
 
Comentários: 
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Adiantamentos para Despesas de Viagens. 
 
Saldo: Representa os valores relativos aos recursos concedidos a 
funcionários, autônomos e profissionais liberais para custear suas 
despesas de viagens a serviço ou em representação da empresa. 
 
Natureza: Devedora. 
 
Função: São debitados por ocasião do pagamento em cheque, 
dinheiro ou transferência bancária. A baixa (credito) nessas contas é 
feita pelas prestações de contas ou relatórios de despesas 
apresentados. 
 
Conceito: Destina-se a registrar os recursos concedidos a 
funcionários em período de viagens ou representando a empresa. 
 
 Material de apoio para análise: Controle do Departamento 
Financeiro ou Contas a Pagar. 
 
Comentários: 
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Observações: 
1 – Os valores adiantados a terceiros deverão ser suportados por 
documentos idôneos em nome da empresa. 
 
 
2 – As despesas de viagens relativas à alimentação que não 
ultrapassem o valor diário de 20 (UFIR) R$ 16,57 eventualmente não 
precisarão ser comprovadas. (Instrução normativa nº. 74/89) 
 
 
3 – Os descontos devem estar amparados no art.462 da CLT e não 
superiores a 30% conforme a Lei 10.820/2003. 
 
 
Comentários: 
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Adiantamentos a Fornecedores. 
 
Saldo: Representa os valores relativos a adiantamentos concedidos a 
fornecedores para futura entrega de produto, equipamento ou 
prestação de serviço. 
 
Natureza: Devedora. 
 
Função: Debitada pelos valores relativos aos adiantamentos 
concedidos aos fornecedores de mercadorias, matérias primas, 
imobilizado, serviços ou consumo tendo como contrapartida as 
disponibilidades e creditada pela entrega do produto, equipamento ou 
conclusão do serviço. 
 
Conceito: Destina-se a registrar os adiantamentos concedidos a 
fornecedores. 
 
 
 Material de apoio para análise: Controle do Departamento de 
Compras. 
 
EX. Empresa contrata serviços de escritório da assessoria jurídica no 
valor de R$ 30.000,00 em 10.06.X2. Conforme o contrato de 
prestação de serviços, deverá ser adiantado 40% do valor (R$ 
12.000,00) em 15.06 e o restante em 31.07.X2 por ocasião da 
conclusão dos serviços. 
 
Demonstrar contabilmente as operações contábeis e os aspectos 
fiscais envolvidos. 
 
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 Analise e Conciliação de Contas 
 
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Expositor: Alberto Gonçalves 
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Estoques. 
 
Saldo: Representam ativos (insumos) adquiridos, em processo de 
elaboração e de produtos disponíveis para venda de acordo com a 
atividade fim da empresa, tendo como contrapartida à conta de 
fornecedores de matérias primas ou disponível. 
 
Natureza: Devedora. 
 
Composição: 
 matérias primas; 
 em processo; 
 acabados e ou mercadorias para revenda 
 
Conceito / Função: 
 matérias primas 
Debitada através das aquisições (compras) de insumos 
relacionados à atividade da empresa e creditada através 
das requisições para produção; 
 
 em processo 
Debitada através das requisições para produção, tendo 
como contrapartida à conta de matérias primas e 
creditadas no processo final de industrialização quando 
são transferidos para produtos acabados; 
 
 acabados 
Debitada pela transferência de produtos em processo 
oriundos da própria produção da empresa e disponíveis 
para venda, estando estocados na fábrica, ou em 
depósitos, ou em filiais, ou ainda com terceiros em 
consignação. São creditadas quando da emissão da 
nota fiscal de venda tendo como contra partida a conta 
de Custo dos Produtos Vendidos. 
 
 mercadorias para revenda 
Engloba todos os produtos adquiridos de terceiros para 
revenda, que não sofrem nenhum processo de 
transformação na empresa. 
 
 Analise e Conciliação de Contas 
 
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Expositor: Alberto Gonçalves 
26 
 
Material de apoio para análise: Livro Registro de Inventário, Ficha de 
Controle e Produção do Estoque, alem de controles individuais 
quantitativos (fábrica e filiais). 
 
 
Observações: 
 
1 – Controle dos Estoques 
1.1 - Controle Permanente – a empresa controla permanentemente 
as entradas e saídas dos estoques no que se refere a: 
 quantidade em estoque; 
 custo das mercadorias vendidas ou. 
 Materiais consumidos, que é feito pelo custo médio de 
aquisição; 
 Valor do estoque final na data do fechamento ou balanço; 
 
1.2 - Controle Periódico – a empresa não controla permanentemente 
sua produção; assim o Departamento de Contabilidade não tem 
condições de avaliar: 
 quantidade em estoque; 
 custo das mercadorias vendidas ou. 
 materiais consumidos, que é feito pelo custo médio de 
aquisição; 
 valor do estoque final na data do fechamento ou balanço; 
 
 
Quando a empresa não tem uma contabilidade de custos para 
controlar a produção, a legislação denomina esse não controle 
de produção pela contabilidade como “Sistema de Custo não 
Integrado à Contabilidade”. 
 
 
Comentários: 
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 Analise e Conciliação de Contas 
 
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Expositor: Alberto Gonçalves 
27 
 
 
 
ATIVO CIRCULANTE 
(Avaliação dos Estoques) 
 
Os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos 
do comércio, assim como matérias-primas, produtos em 
fabricação e bens em almoxarifado, serão avaliados pelo 
custo de aquisição ou produção, deduzidos de provisão 
para ajustá-lo ao valor de mercado, quando este for 
inferior. 
 
Nota: 
 
Em nota explicativa deve ser divulgado o critério de mensuração dos 
estoques. 
 
 
Lei n° 6.404/76 – Art. 183, inciso II e CPC 16 
 
 
 
Comentários: 
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 Analise e Conciliação de Contas 
 
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Expositor: Alberto Gonçalves 
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Provisão Para Ajuste a Valor de Mercado. 
 
Saldo: Representa os valores relativos a ajuste de direitos registrados 
no ativo circulante quando na data de fechamento de balancete ou 
balanço, o valor de mercado do direito esteja inferior ao valor contábil 
da aplicação. 
 
 
Natureza: Credora. 
 
Função: Por se tratar de conta redutora do ativo, a conta deverá 
apresentar saldo credor que poderá ser debitada no caso de reversão 
de provisão. 
 
 
Conceito: Destina-se a registrar os ajustes a valor de mercado 
 
Comentários: 
 
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 Analise e Conciliação de Contas 
 
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Expositor: Alberto Gonçalves 
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Importações em andamento. 
 
Saldo: Representa os valores relativos aos custosjá incorridos no 
processo de importação de matérias primas, maquinários, etc, 
concedidos tanto ao exportador quanto os outros custos com 
desembaraço. 
 
Natureza: Devedora. 
 
Função: Debitada pelos valores relativos às antecipações concedidas 
pelo importador e creditado pelo disponível. 
 
Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos aos custos ou 
gastos relativos a importações. 
 
Material de apoio para análise: Planilha de acompanhamento de 
gastos de importação. 
 
Comentários: 
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 Analise e Conciliação de Contas 
 
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Expositor: Alberto Gonçalves 
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ICMS a Recuperar 
 
Saldo: Representa os valores relativos aos créditos desse imposto 
nas aquisições de insumos utilizados no processo de comercialização 
ou produção relacionado à atividade da empresa. 
 
Natureza: Devedora. 
 
Função: Debitada pelos valores relativos aos créditos do imposto nas 
aquisições mercadorias ou insumos utilizados no processo produtivo 
da empresa, e creditado no momento da apuração do ICMS a 
Recolher registrado no Passivo Circulante. 
 
Conceito: Destina-se a registrar os valores dos créditos relativos ao 
ICMS constante nas notas fiscais de entrada (compra) de mercadorias 
ou insumos relacionados com a atividade da empresa. 
 
Material de apoio para análise: Livro Registro de Entradas. 
 
Comentários: 
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 Analise e Conciliação de Contas 
 
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Expositor: Alberto Gonçalves 
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ICMS a Recuperar na Aquisição de Ativo Imobilizado 
 
Saldo: Representa os valores relativos aos créditos desse imposto 
nas aquisições de bens tangíveis integrados ao “Ativo Não Circulante 
– Imobilizado” relacionados com a atividade fim da empresa. 
 
Natureza: Devedora. 
 
Função: Debitada pelos valores relativos aos créditos do imposto nas 
aquisições de bens incorporados ao Ativo Imobilizado e creditada à 
proporção de 1/48 (um quarenta e oito avos) a cada mês. (*) 
 
Conceito: Destina-se a registrar os valores dos créditos relativos ao 
ICMS constante nas notas fiscais de entrada de bens relacionados 
com a atividade produtiva da empresa. 
 
Material de apoio para análise: Livro Registro de Entradas. 
 
 
Comentários: 
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(*) Lei Complementar nº 87/96, arts. 20 e 33, III e nova redação dada pela Lei 
Complementar nº102/2000) 
 
 Analise e Conciliação de Contas 
 
 ____________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonçalves 
32 
 
IPI a Recuperar 
 
Saldo: Representa os valores relativos aos créditos desse imposto 
nas aquisições de insumos utilizados no processo produtivo 
relacionado à atividade da empresa. 
 
Natureza: Devedora. 
 
Função: Debitada pelos valores relativos aos créditos do imposto nas 
aquisições de insumos utilizados no processo produtivo da empresa, e 
creditado no momento da apuração do IPI a Recolher registrado no 
Passivo Circulante. 
 
Conceito: Destina-se a registrar os valores dos créditos relativos ao 
IPI constante nas notas fiscais de entrada (compras) de insumos 
relacionados com a atividade produtiva da empresa. 
 
 Material de apoio para análise: Livro Registro de Entradas. 
 
Comentários: 
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Expositor: Alberto Gonçalves 
33 
 
PIS e COFINS a Recuperar: Representa os valores relativos aos 
créditos nas aquisições de insumos utilizados no processo produtivo 
relacionado à atividade da empresa assim como as despesas 
relacionadas. 
 
Natureza: Devedora. 
 
Função: Debitada pelos valores relativos aos créditos das 
contribuições nas aquisições de insumos utilizados no processo 
produtivo da empresa bem como determinadas despesas, e creditado 
no momento da apuração do PIS a Pagar registrado no Passivo 
Circulante. 
 
Conceito: Destina-se a registrar os valores dos créditos relativos ao 
PIS no Regime da Não Cumulatividade tendo como contrapartida os 
estoques e resultado (PIS/COFINS Créditos s/Despesas). 
 
 Material de apoio para análise: Livro Registro de Entradas e 
Planilha com a relação das despesas geradoras de créditos. 
 
Comentários: 
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 Analise e Conciliação de Contas 
 
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Expositor: Alberto Gonçalves 
34 
 
IRRF a Compensar 
 
Saldo: 
1. Representa os valores relativos à retenção na fonte aplicações 
financeiras no momento do seu vencimento, resgate ou 
competência; 
 
2. Representa os valores relativos a retenção na fonte na prestação 
de serviços (*) 
 
Natureza: Devedora. 
 
Função: 
1. Debitada pelos valores relativos as retenções efetuadas no 
momento do resgate, vencimento ou competência das 
aplicações financeiras e creditada pela compensação do Imposto 
de Renda a Pagar conforme a período de apuração; 
 
2. Debitada no momento da emissão da nota fiscal da prestação 
dos serviços e creditada pela compensação do Imposto de 
Renda a Pagar conforme período de apuração 
 
Conceito: 
1. Destina-se a registrar os valores relativos ao Imposto de Renda 
Retido nas aplicações financeiras; 
 
2. Destina-se a registrar os valores relativos ao Imposto de Renda 
Retido na Fonte na prestação de serviços. 
 
Material de apoio para análise: 
1. Extrato bancário e relatórios do Departamento Financeiro; 
 
2. Receita da Prestação de Serviços 
 
 
 
 
 
 
 
 
 Analise e Conciliação de Contas 
 
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Expositor: Alberto Gonçalves 
35 
 
Comentários: 
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 Analise e Conciliação de Contas 
 
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Expositor: Alberto Gonçalves 
36 
 
PIS, COFINS e CSLL a Compensar 
 
Saldo: Representa o percentual de 4,65% (quatro ponto sessenta e 
cinco por cento) incidente sobre os serviços prestados. 
 
(art.30 da Lei nº 10.833/2003, IN 459/2004 e Lei nº 10.865/2004) 
 
Natureza: Devedora. 
 
Função: Debitada individualmente pelos valores retidos na emissão 
da nota fiscal de prestação de serviços e creditada pela compensação 
das retenções conforme o período de apuração. 
 
Conceito: Destina-se a registrar os valores retidos na prestação de 
serviços. 
 
 Material de apoio para análise: Extratos bancários e posição de 
baixa do Duplicatas a Receber. 
 
Comentários: 
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________________________________________________________Analise e Conciliação de Contas 
 
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Expositor: Alberto Gonçalves 
37 
 
IRPJ e CSLL Estimativa 
 
Saldo: Representa os valores relativos aos recolhimentos de IRPJ e 
CSLL no regime de estimativa, saldo este que deverá constar da DIPJ 
como antecipações na apuração anual do IRPJ e CSLL devidos pelo 
Lucro Real Anual. 
 
Natureza: Devedora. 
 
Função: Debitada pelos valores relativos ao IRPJ e CSLL apurado por 
estimativa e creditada pela conta IRPJ e CSLL Estimativa a Recolher 
no passivo circulante. 
 
 Material de apoio para análise: Planilha de Cálculo e DARF´S com 
código específico. 
 
Comentários: 
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 Analise e Conciliação de Contas 
 
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Expositor: Alberto Gonçalves 
38 
 
Seguros a Apropriar 
 
Saldo: Representa os valores relativos as despesas antecipadas de 
seguros a serem apropriadas em períodos subseqüentes, observando 
o regime de competência. 
 
Natureza: Devedora. 
 
Função: Debitada pelos valores relativos aos pagamentos ou 
apropriações de apólices de seguros e creditada pela conta de 
despesa de seguro de acordo com o item segurado. 
 
Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos as apólices de 
seguros que serão apropriadas por competência na conta de despesa 
específica. 
 
Material de apoio para análise: Apólices de seguros e controle 
analítico do Departamento de Contas a Pagar. 
 
Comentários: 
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 Analise e Conciliação de Contas 
 
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Expositor: Alberto Gonçalves 
39 
 
ATIVO NÃO CIRCULANTE 
 
Investimentos 
 
Saldo: Representa os valores relativos em participações permanentes 
em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, não 
classificáveis no ativo circulante, e que não se destinem à manutenção 
da atividade da companhia ou da empresa. 
 
Natureza: Devedora. 
 
Função: Debitada pelos valores relativos aos pagamentos efetuados a 
empresas pela aquisição de parte ou de todo do seu patrimônio líquido 
tendo como contrapartida à conta de disponível, como também é 
debitada pelo momento do cálculo do ganho na equivalência 
patrimonial, tendo como crédito em resultados à conta de ganho de 
equivalência patrimonial. 
 
Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos as participações 
que a empresa tem em outras sociedades. 
 
Material de apoio para análise: Extratos bancários, Caixa, Controles 
Internos e Balanços das sociedades investidas. 
 
Comentários: 
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 Analise e Conciliação de Contas 
 
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Expositor: Alberto Gonçalves 
40 
 
Imobilizado 
 
Tangível 
 
Saldo: Representa os valores relativos as aquisições de bens duráveis 
relacionados com a atividade da empresa ou exercidos com essa 
finalidade inclusive os de propriedade industrial ou comercial . 
 
Natureza: Devedora. 
 
Função: Debitada pelos valores relativos as aquisições de bens 
componentes do ativo imobilizado e creditada pela baixa dos mesmos 
em conta de resultado. 
 
Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos as aquisições de 
bens componentes do ativo imobilizado. 
 
Material de apoio para análise: Extratos bancários, Caixa, Controles 
Internos e Razão Auxiliar das Aquisições e Baixas do Ativo 
Imobilizado. 
 
Comentários: 
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 Analise e Conciliação de Contas 
 
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Expositor: Alberto Gonçalves 
41 
 
Imobilizado 
 
Intangível 
 
Saldo: Representa os valores relativos aos direitos que tenham por 
objetivo bens incorpóreos destinados à manutenção de companhia ou 
exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio 
adquirido. 
 
Natureza: Devedora. 
 
Função: Debitada pelos valores relativos aos investimentos em 
direitos que tenham por objetivo bens incorpóreos destinados à 
manutenção de companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive 
o fundo de comércio adquirido. 
 
Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos as Marcas, 
Patentes, Fundo de Comércio e Software próprios. 
 
Material de apoio para análise: Extratos bancários, Caixa, Controles 
Internos e Razão Auxiliar das Aquisições e Baixas do Ativo 
Imobilizado. 
 
Comentários: 
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 Analise e Conciliação de Contas 
 
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Expositor: Alberto Gonçalves 
42 
 
PASSIVO CIRCULANTE 
 
Fornecedores 
 
Saldo: Representa os valores relativos as aquisições de matérias 
primas, ativo permanente, uso e consumo, serviços e etc, no momento 
da data da transmissão do direito de propriedade que, usualmente, 
corresponde a data do recebimento da mercadoria. 
 
Natureza: Credora. 
 
Função: Creditada pelos valores relativos às aquisições diversas para 
pagamento a prazo, tendo como contrapartida a conta respectiva 
objeto da aquisição. 
 
Conceito: Destina-se a registrar as aquisições de matérias primas, 
ativo imobilizado, uso e consumo, serviços adquiridos para 
pagamentos a prazo. 
 
 
Material de apoio para análise: Controle do Departamento de Contas 
a Pagar. 
 
Comentários: 
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 Analise e Conciliação de Contas 
 
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Expositor: Alberto Gonçalves 
43 
 
ISS a Pagar e ISS a Recolher - Terceiros 
 
Lei Complementar nº 116 de 31 de julho de 2003 
 
Saldo: Representa os valores relativos ao ISS retido de terceiros no 
pagamento por serviços prestados por pessoas jurídicas. 
 
 
Natureza: Credora. 
 
Função: Creditada através das provisões de fornecedores de serviços 
com retenção do ISS conforme legislação municipal, e debitada pelo 
pagamento da obrigação. 
 
Conceito: Destina-se a registrar as obrigações a recolher relativas ao 
ISS descontado de prestadores de serviços domiciliados em outros 
Municípios de acordo com o art.3º da Lei Complementar nº 116/2003. 
 
 
Material de apoio para análise: Despesas com serviços prestados 
por terceiros pessoas jurídicas. 
 
Comentários: 
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 Analise e Conciliação de Contas 
 
 ____________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonçalves 
44 
 
ICMS a Recolher 
 
Saldo: Representa os valores relativos ao saldo do Livro de Apuração 
do ICMS. 
 
Natureza: Credora. 
 
Função: Creditada através das vendas efetuadas tendo como 
contrapartida a conta de ICMS sobre Vendas. 
 
Conceito: Destina-se a registrar o valor a recolher de ICMS conforme 
Livro de Apuração. 
 
Material de apoio para análise: Livro Registro de Saídas e Apuração 
do ICMS. 
 
Comentários: 
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