AULA 1 - EST DEMONS CONT Estrutura conceitual para elaboração e apresentação das demonstrações contábeis

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AULA 1 – ESTRUTURA DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
OBJETIVO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
Conforme o item 9, do Pronunciamento 26, que trata da apresentação das demonstrações contábeis, o objetivo delas é proporcionar informação acerca da posição patrimonial e financeira, do desempenho e dos fluxos de caixa da entidade que seja útil a um grande número de usuários em suas avaliações e tomada de decisões econômicas. As demonstrações contábeis também objetivam apresentar os resultados da atuação da administração na gestão da entidade e sua capacitação na prestação de contas quanto aos recursos que lhe foram confiados. Para satisfazer a esse objetivo, as demonstrações contábeis proporcionam informação da entidade acerca do seguinte: 
Ativos;
Passivos;
Patrimônio Líquido;
Receitas e despesas, incluindo ganhos e perdas;
Alterações no capital próprio mediante integralizações dos proprietários e distribuições a eles;
Fluxos de caixa.
ELABORAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
As demonstrações contábeis devem ser elaboradas em conformidade com as leis e normas específicas. O conjunto dos relatórios contábeis inclui:
Balanço Patrimonial - Tem por finalidade apresentar a situação patrimonial da entidade em dado momento.
Demonstração do Resultado - Apresenta o resultado decorrente da gestão da riqueza patrimonial, em uma visão econômica.
Demonstração do Resultado Abrangente - Evidencia a mutação que ocorre no patrimônio líquido durante um período que resulta de transações e outros eventos que não derivados de transações com os sócios na sua qualidade de proprietários.
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido - Sintetiza as movimentações ocorridas nas contas que compõem o patrimônio líquido.
Demonstração dos Fluxos de Caixa - Apresenta as modificações ocorridas na posição financeira da empresa.
Demonstração do Valor Adicionado - Demonstra a riqueza criada pela entidade e a forma como tais riquezas foram distribuídas.
Notas explicativas - Apresentam informações complementares necessárias ao perfeito entendimento das demonstrações contábeis, sem se constituírem em uma demonstração.
PRESSUPOSTOS BÁSICOS
Os pressupostos básicos à elaboração das demonstrações contábeis são o regime de competência e a continuidade.
REGIME DE COMPETÊNCIA
Segundo esse regime, os efeitos das transações e outros eventos são reconhecidos quando ocorrem (e não quando caixa ou outros recursos financeiros são recebidos ou pagos) e são lançados nos registros contábeis e reportados nas demonstrações contábeis dos períodos a que se referem.
As demonstrações contábeis são preparadas segundo um conjunto de regras que leva em conta o regime de competência. Dessa forma, trazem informações aos interessados sobre transações que ocorreram no passado, mas também sobre aquelas que, mesmo tendo uma origem no passado, envolverão ainda o pagamento e recebimento de caixa ou outros recursos financeiros, bem como sobre obrigações de pagamento no futuro e sobre recursos que serão recebidos no futuro.  
O regime de competência pode ser mais bem entendido com base na seguinte situação: uma empresa presta serviço em um determinado mês, cobrando ao cliente R$ 5.000,00 e faturando para recebimento em 30 dias. 
Durante este mês, antes do vencimento da fatura, paga os salários do empregado no mês e o aluguel da loja, nos valores de R$ 1.200,00 e R$ 1.300,00, auferindo um lucro de R$ 2.500,00.  
Receita de prestação de serviços 1.500
(-) Despesas de Salários (1.200)
(-) Despesas de Aluguel (1.300)
(=) Lucro da operação       2.500    
A operação, com base no regime de competência, gerou lucro de R$ 2.500 no período; entretanto, este lucro ainda não foi realizado financeiramente, pois o serviço ainda não foi recebido. 
Assim, podemos dizer que o caixa ficou deficitário, apesar do lucro apurado nesse período.
CONTINUIDADE
Pressuposto pelo qual se considera que a entidade irá operar por tempo indeterminado, não tendo a intenção nem a necessidade de entrar em liquidação, nem reduzir materialmente a escala das suas operações.  
O reconhecimento e avaliação dos elementos contábeis são afetados diretamente pela adoção desse pressuposto, que condiciona de forma relevante os reportes contábeis.
CARACTERÍSTICAS QUALITATIVAS DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
Estas características são os atributos que fazem as demonstrações contábeis úteis para os usuários. As quatro principais características são: compreensibilidade, relevância, confiabilidade e comparabilidade.
COMPREENSIBILIDADE 
          As informações apresentadas nas demonstrações contábeis devem ser diretas e claras.
Portanto, devem ser prontamente entendida pelos usuários que possuem um conhecimento razoável dos negócios, das atividades econômicas e da contabilidade.
RELEVÂNCIA
Para as informações serem consideradas úteis devem atender às necessidades dos usuários no seu processo de tomada de decisões, ajudando-os a avaliar os impactos advindos de eventos que tenham ocorrido no passado, ou que estejam ocorrendo no presente, ou possa ocorrer no futuro.
E elas serão relevantes se permitirem ao usuário mensurar a precisão de suas avaliações anteriores, confirmando ou corrigindo-as.
A relevância se justifica por dois aspectos: 
Natureza da informação – A ideia de relevância pode ser associada à utilidade. Quanto maior a utilidade da informação para o usuário, maior sua importância – sua relevância.
Nesse caso, a relevância da informação contábil se verifica quando altera a compreensão do usuário, ajuda a avaliar as operações efetuadas e traz mudança no processo decisório.
Materialidade – Uma informação é matéria se sua não apresentação ou distorção nas demonstrações contábeis puder influenciar as decisões econômicas dos usuários. 
A materialidade depende do tamanho do item ou do erro, julgado nas circunstâncias específicas de sua não apresentação ou distorção.
Limitações na Relevância e na Confiabilidade das Informações
A falta de tempestividade é um limitador da relevância de uma informação, há a necessidade de ponderar os méritos relativos entre a tempestividade da divulgação e a confiabilidade da informação fornecida. 
Se para divulgar a informação a entidade perder o “timing” no processo de coleta e elaboração da informação, esta pode ser altamente confiável, porém de pouca utilidade para os usuários.
O equilíbrio entre a relevância e a confiabilidade, consiste em identificar qual a melhor forma para satisfazer as necessidades do processo de decisão econômica dos usuários.
O equilíbrio entre o custo e o benefício é uma limitação de ordem prática, ao invés de uma característica qualitativa. Os benefícios decorrentes da informação devem exceder o custo de produzi-la. 
Elementos das demonstrações contábeis
As demonstrações contábeis reportam transações e outros eventos, agrupando-os em classes de acordo com as suas características econômicas. Essas classes são conhecidas por elementos das demonstrações contábeis.
Os elementos relacionados à mensuração da posição patrimonial e financeira no balanço são os ativos, os passivos e o patrimônio líquido. Já os relacionados à mensuração do desempenho na demonstração do resultado são as receitas e as despesas.
Ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefícios econômicos para a entidade.
Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos já ocorridos, cuja liquidação se espera que resulte em saída de recursos capazes de gerar benefícios econômicos.
Patrimônio líquido é o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos.
Despesas são decréscimos nos benefícios econômicos durante o período contábil sob a forma de saída de recursos ou redução de ativos ou incrementos em passivos, que resultam em decréscimo do patrimônio líquido e que não sejam provenientes de distribuição aos proprietários da entidade.
Receitas são aumentos nos benefícios econômicos duranteo período contábil sob a forma de entrada de recursos ou aumento de ativos ou diminuição de passivos, que resultam em aumentos do patrimônio líquido e que não sejam provenientes de aporte dos proprietários da entidade.
Reconhecimento dos elementos das demonstrações contábeis
Reconhecimento é o processo que consiste em incorporar ao balanço patrimonial ou à demonstração do resultado um item que se enquadre na definição de ativo ou passivo, se (i) for provável que algum benefício econômico futuro referente ao item venha a ser recebido ou entregue pela entidade; e (ii) ele tiver um custo ou valor que possa ser medidos em bases confiáveis.
ATIVO
Conhecido no balanço patrimonial quando for provável que benefícios econômicos futuros dele provenientes fluirão para a entidade e seu custo ou valor puder ser determinado em bases confiáveis. Por outro lado, um ativo não é reconhecido quando desembolsos tiverem sido incorridos ou comprometidos, dos quais seja improvável a geração de benefícios econômicos para a entidade após o período contábil corrente. Nesse caso, tal transação deve ser reconhecida como despesa na demonstração de resultado.
As seguintes situações são tratadas como ativo: 
• Aquisição de mercadorias para revenda;
• Concessão de empréstimos a acionistas;
• Obtenção de crédito fiscal, etc.
PASSIVO
É reconhecido no balanço patrimonial quando for provável que uma saída de recursos envolvendo benefícios econômicos seja exigida em liquidação de uma obrigação presente e o valor pelo qual essa liquidação se dará possa ser determinado em bases confiáveis. 
Podemos exemplificar com as seguintes operações:
• Obtenção de empréstimos bancários;
• Venda para entrega futura;
• Financiamento de compras de mercadorias, etc.
RECEITAS
São reconhecidas na demonstração de resultado quando resulta em um aumento, que possa ser determinado em bases confiáveis, nos benefícios econômicos futuros provenientes do aumento de um ativo ou da diminuição de um passivo. Assim, o reconhecimento da receita implica simultaneamente no reconhecimento de um ativo ou na redução de um passivo. Todavia, nem todo aumento de ativo ou redução de passivo implica em uma receita. 
Exemplos de receitas:
• Venda de mercadorias, produtos ou serviços;
• Obtenção de descontos financeiros;
• Rendimentos de aplicações financeiras, etc.
DESPESAS
São reconhecidas na demonstração de resultado quando surge um decréscimo, que possa ser determinado em bases confiáveis, nos futuros benefícios econômicos provenientes da diminuição de um ativo ou do aumento de um passivo.
Exemplos de despesas:
Depreciação de bens;
Consumo de serviços públicos (água, luz, telefone, etc.);
Salários e encargos sociais dos empregados, etc.
Mensuração dos elementos das demonstrações contábeis
Mensuração é o processo que consiste em determinar os valores pelos quais os elementos das demonstrações contábeis devem ser reconhecidos e apresentados no balanço patrimonial e na demonstração de resultado. 
Esse processo pressupõe a escolha de uma base (critério) específica de mensuração, como por exemplo:
Custo histórico: nesse caso os ativos são registrados pelos valores de aquisição, podendo ou não ser atualizados pela variação no poder aquisitivo da moeda. Já os passivos são registrados pelos valores dos recursos que foram recebidos em troca da obrigação, podendo também, em certas circunstâncias, ser atualizados monetariamente. O custo histórico é a base de mensuração mais comumente utilizada pelas empresas.
Custo corrente: os ativos são reconhecidos pelos valores equivalentes a quantia que deveria ser paga se fossem adquiridos na data do balanço, enquanto os passivos são reconhecidos pelo valor necessário, não descontados, para liquidar a obrigação na data do balanço.
Valor realizável: os ativos são reconhecidos pelos valores que poderiam ser obtidos pela venda, enquanto que os passivos são mantidos pelos seus valores de liquidação, não descontados, que se espera seriam pagos para liquidar as obrigações.
Valor presente: os ativos são mantidos pelo valor atual, descontado, do fluxo futuro de entrada líquida de caixa que se espera, quando os passivos são mantidos pelo valor presente, descontado, do fluxo de saída líquida necessário para liquidar a obrigação.