Aula 7 - LEG TRIBUT - Crédito Tributário impresso

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Aula 7: Crédito Tributário, Lançamento e Hipótese de Suspensão do Crédito Tributário
O que é crédito tributário
É a quantia devida a título de tributo, isto é, o objeto da obrigação jurídica tributária. 
O crédito decorre da obrigação principal e tem a mesma natureza desta. (Artigo 139 do CTN)
Geralmente, o crédito tributário surge ilíquido, não podendo ser voluntariamente pago pelo contribuinte e nem exigido pela Fazenda Pública, dependendo, portanto, de uma liquidação (seja certo quanto à existência e determinado quanto ao objeto). 
Tal liquidação é feita pelo lançamento. Com o lançamento, a obrigação jurídica tributária que já existia, mas é ilíquida e incerta, passa a ser líquida e certa, exigível em data e prazo predeterminado.
Uma vez constituído o crédito, a autoridade não pode dispensá-lo sem expressa autorização legal, sob pena de responsabilidade funcional. 
O crédito tributário regularmente constituído somente se modifica ou extingue, ou tem sua exigibilidade suspensa ou excluída, nos casos previstos em lei, fora dos quais não podem ser dispensadas, sob pena de responsabilidade funcional na forma da lei, a sua efetivação ou as respectivas garantias. (Artigo 141 do CTN)
O Artigo 151 - Parágrafo único, do Código Tributário Nacional, estabelece que, embora suspensa a exigibilidade do tributo, não ficará suspenso o dever de cumprir as obrigações acessórias. Por exemplo, o dever de preencher livros fiscais, emitir notas fiscais e faturas. 
É relevante destacar que as causas suspensivas do crédito tributário também suspendem o prazo prescricional.
Código Tributário Nacional 
“Interpreta-se literalmente a legislação tributária que disponha sobre: 
I - suspensão ou exclusão do crédito tributário; 
II - outorga de isenção; 
III - dispensa do cumprimento de obrigações tributárias acessórias.” 
(Artigo 111, I, II e III do CTN)
LANÇAMENTO
É o ato administrativo que torna líquido o crédito tributário, ou seja, o ato que consubstancia o mesmo, declarando formal e solenemente quem é o contribuinte e quanto ele deve à Fazenda Pública.  
O lançamento é um mecanismo jurídico que dá liquidez, certeza e exigibilidade ao tributo que lhe é lógica e cronologicamente anterior, assim não é o lançamento que dá nascimento ao tributo, mas sim a ocorrência do fato imponível.
Depois que o contribuinte é notificado do lançamento, o tributo está em condições de ser recolhido pelo mesmo e recebido pela Fazenda Pública, mas nada impede que ocorra um evento novo, previsto em lei, que adie a exigibilidade do tributo. 
Estes eventos, que adiam a exigibilidade do crédito tributário, são suas causas suspensivas.
Pelo lançamento, que é da competência privativa da autoridade administrativa tributária, se constitui o crédito tributário. Caso não realize esse procedimento, seus servidores ficam sujeitos à responsabilidade funcional. 
No lançamento, a lei aplicável é aquela da data da ocorrência do fato gerador, no entanto, na aplicação de penalidades prevalece o princípio da lei mais benéfica ao contribuinte. Como o crédito tributário é constituído com o lançamento, a partir do momento da notificação feita ao sujeito passivo, somente pode ser modificado nas seguintes situações: 
• impugnação do sujeito passivo; 
• recurso de ofício; 
• iniciativa da própria autoridade administrativa.
http://pt.shvoong.com/law-and-politics/taxation-law/503240-lan%C3%A7amento-tribut%C3%A1rio/#ixzz1JwLZrBUa
Existem três modalidades de lançamento, são elas
Conheça, a seguir, cada uma delas com detalhes.
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Conceito
A autoridade realiza todo o procedimento administrativo, obtém as informações e realiza o lançamento, sem qualquer auxílio do sujeito passivo ou de terceiro.
Exemplos
São exemplos mais comuns deste tipo de lançamento: 
• IPTU;
• IPVA.
Características
São características deste tipo de lançamento: 
• de iniciativa da autoridade tributária; 
• independe de qualquer colaboração do sujeito passivo.
Conceito
O sujeito passivo presta informações à autoridade tributária quanto à matéria de fato; cabendo a administração pública apurar o montante do tributo devido.
Exemplos
Um exemplo deste tipo de lançamento é a apuração do imposto de importação, decorrente de declaração do passageiro que desembarca do exterior.
Características
São características deste tipo de lançamento: 
 o sujeito passivo fornece informações à autoridade tributária; 
 a autoridade tributária lança após receber as informações.
Conceito
O sujeito antecipa o pagamento em relação ao lançamento, sem prévio exame da autoridade tributária, ficando a declaração sujeita à confirmação posterior da autoridade administrativa.
Exemplos
São exemplos deste tipo de lançamento:
• IR;
• ICMS;
• IPI;
• ISS.
Características
São características deste tipo de lançamento: 
• sujeito passivo antecipa o pagamento; 
• não há prévio exame da autoridade tributária; 
• a autoridade tributária faz a homologação posterior; 
• pode ocorrer homologação tácita, não confirmação após 5 anos.
Sobre a suspensão do crédito tributário (Artigo 151 do CTN):
suspende-se a exigibilidade e não o  Crédito Tributário;
tem natureza temporária;
diz respeito à obrigação principal – pagar tributo ou penalidade pecuniária;
pode ocorrer antes ou depois de constituído o Crédito Tributário.
Acompanhe, agora, as causas de suspensão do crédito tributário.
Moratória (Artigo151, I do CTN).
• Depósito do seu montante integral (Artigo 151, II do CTN).
• Reclamações e os recursos nos termos da lei reguladora do processo tributário administrativo (Artigo 151, III do CTN).
• Concessão de medida liminar em mandado de segurança (Artigo 151, IV do CTN).
• Concessão de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espécies de ação judicial (Artigo 151, V do CTN): foi introduzido com a LC 104/01, mas a doutrina já admitia esta hipótese. 
• Parcelamento (Artigo 151, VI do CTN): foi introduzido com a LC 104/01, mas a doutrina já o admitia. Há autores que afirmam que o parcelamento nada mais é do que uma modalidade de moratória, visto que ambos encontra-se na mesma seção. Ele deve ser concedido por meio de lei específica (Artigo 155 - A do CTN). 
“Salvo disposição em contrária o parcelamento do crédito tributário não exclui a incidência de juros e multas.” (Artigo 155-A §1º do CTN)
“Aplica-se, subsidiariamente ao parcelamento as disposições desta lei, relativas à moratória.” (Artigo 150-A, §2º do CTN)
Fatores que determinam a suspensão
Moratória 
Significa prorrogar o prazo para pagamento do Crédito Tributário. Situa-se no campo da reserva legal. Pode ser concedida em caráter individual ou geral. Não aproveita em casos de dolo, fraude ou simulação do Sujeito Passivo – se concedida, poderá ser anulada. Se concedida em caráter individual não gera direito adquirido. Suspende o curso da prescrição. Pode ser revogada, desde que dentro do prazo de cobrança do Crédito Tributário respectivo. Pode ser concedida para pagamento integral ou parcelado. O parcelamento é uma modalidade de moratória. Os juros de mora devidos até a data do parcelamento devem ser incluídos no parcelamento. 
Depósito do montante integral do crédito
 É sempre de natureza facultativa. Pode ser feito no curso do procedimento administrativo ou no processo judicial. Não impede que seja feito o lançamento, mas impede a cobrança do Crédito Tributário respectivo (propositura da ação de execução fiscal). Impede a exigibilidade (depósito prévio). Suspende a exigibilidade (depósito posterior). Suspende o prazo da prescrição. Exime o Sujeito Passivo do ônus da correção monetária. Vencido o depósito, o mesmo é convertido em renda para o Sujeito Ativo. 
Se o processo é extinto sem o julgamento do mérito, não cabe à conversão do depósito em renda. O depósito não é pagamento e sim uma garantia. Poderá se converter naquele. 
Impugnações e os recursos, nos termos das leis reguladoras doprocedimento administrativo tributário 
Qualquer impugnação, defesa ou recurso administrativo contra o lançamento constitutivo do Crédito Tributário faz suspender a sua exigibilidade. O Poder Público tributante fica impedido de inscrever a dívida e procurar o Poder Judiciário para requerer seus direitos, na pendência da solução administrativa de qualquer impugnação ou recurso. Na falta desses recursos, administrativamente, poderá a Fazenda Pública ingressar com a ação de execução fiscal, uma vez inscrito o crédito em dívida ativa. 
Concessão de medida liminar em mandado de segurança 
Garantia constitucional para assegurar proteção a direito líquido e certo, lesado ou ameaçado de ser, por ato de autoridade administrativa. Concedida a liminar, em processo de mandado de segurança impetrado contra ato jurídico administrativo de lançamento tributário, a exigibilidade do ato fica suspensa. 
Medida liminar e antecipação de tutela 
Com a influência da jurisprudência e apoio na doutrina, em qualquer outra espécie de ação à disposição do Sujeito Passivo para questionar a obrigação, tais como: Declaratória de Inexistência de Relação Tributária; Ação Anulatória de Lançamento etc., suspende a exigibilidade do Crédito Tributário.
Diferença entre moratória e parcelamento
A Moratória prorroga ou adia o vencimento da dívida, enquanto o Parcelamento dilata o prazo de pagamento da dívida vencida, nesse caso incluem-se encargos e pressupõe mora.
Síntese da Aula 7 - Crédito Tributário, Lançamento e Hipótese de Suspensão do Crédito Tributário
Nesta aula, você conheceu os seguintes conceitos:
• crédito tributário, que é a quantia devida a título de tributo, isto é, o objeto da obrigação jurídica tributária;
• lançamento, que é o ato administrativo que torna líquido o crédito tributário, ou seja, o ato que consubstancia o mesmo, declarando formal e solenemente quem é o contribuinte e quanto ele deve à Fazenda Pública.