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Análise Econômica do Direito. 
Análise Econômica do Direito 
Tributário. A tributação e as 
políticas públicas.
Professor Irapuã Beltrão
Bibliografia Sugerida
� SCHOUERI, Luís Eduardo. Normas Tributárias Indutoras e
Intervenção Econômica. Rio de Janeiro: Forense, 2005
� POSNER, Richard. El análisis econômico del dereceho. México:
Fondo de Cultura Económica, 1977
� FORTES, Felipe C., BASSOLI, Marlene K. Análise Econômica do
Direito Tributário: livre iniciativa, livre concorrência e neutralidade fiscal.
Scentia iuris (Revista de Direito da UEL), Londrina, v. 14, p.
235-253, nov. 2010
� BELTRÃO, Irapuã. A ordem econômica e a tributação. Jus
Navigandi, Teresina, ano 11, n. 1209, 23 out. 2006. Disponível
em: http://jus.com.br/artigos/9076
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AS ESCOLAS DA 
INTERPRETAÇÃO DO DIREITO
As denominadas Escolas de Interpretação ou Sistemas Hermenêuticos são correntes
de pensamento que surgiram no século XIX, em virtude do surgimento das grandes
codificações, e dominaram teoricamente certas épocas, procurando estabelecer a
forma ideal de relacionamento entre a norma e seu aplicador, tentando determinar
quais seriam as interpretações possíveis e qual o grau de liberdade a ser conferida
ao juiz.
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AS ESCOLAS POSITIVISTAS 
DO DIREITO
� Entendem o direito com um sistema de normas
(regras) que regulam o comportamento social.
� O direito então é elaborado com o intuito de
governar’. É um instrumento de governo da
sociedade. Por detrás desta “ordem de
comando” está sempre a vontade política.
� Um sujeito político tem um “leque” de
possibilidades, escolhe uma delas. A sua
solução é sempre a mais justa ou mais
adequada.
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Jurisprudência dos interesses 
(Interesenjurisprudenz)
� Esta abordagem é exprimida por juristas
alemães da Escola de Tubingen, cujo
representante mais conhecido é Philipp
Heck ( 1858 – 1943)
� Obras principais: Interpretação do direito e
jurisprudência dos interesses, 1914;
Formação de conceitos e jurisprudência
dos interesses, 1932.)
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Análise Econômica do Direito – AED 
(Law and Economics)
� Até 1960
� Após 1960
� Ronald Coase - “The Problem of the Social Cost”
� Guido Calabresi – “Some Thoughts on Risk 
Distribution and the Law of Torts”
� Prêmio Nobel
� 1991 – Ronald Coase
� 1992 – Gary Becker
� Acadêmicos de AED tornam-se juízes nos 
Estados Unidos. ���� destaque para Posner
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O que é Análise Econômica do Direito?
� Definição clássica da lei: “uma lei é uma
obrigação imposta por uma sanção do
Estado”.
(COOTER, Robert; ULEN, Thomas. Law & Economics. Pearson
Education. 2004, p.3)
� Como uma sanção afetará o comportamento
do indivíduo?
� Até 1960 – advogados e juristas respondiam a este
tipo de questão.
� Após 1960 – AED passou a auxiliar na resposta.
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Histórico
� Trabalhos de Ronald Coase (Nobel de 1991), Guido 
Calabresi e Trimarcchi (direito positivo)
� Teorema de Coase 
� Num mundo sem custos de transação, os agentes negociarão de 
modo a conseguir a alocação eficiente
� Mundo sem custos? Não existe!
� Richard Posner, Gary Becker e Henry Manne
� Oliver Williamson, Ian MacNeil
� Arnoldo Wald, Pérsio Arida, João Bosco Leopoldino da 
Fonseca e Cláudio Haddad
� Rachel Sztajn e Décio Zlbersztajn
� Armando Castelar Pinheiro e Jairo Saddi
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Porque trazer elementos AED
“A ciência econômica, cujo objeto, no nível mais
fundamental, não é dinheiro ou a economia mas
as implicações de escolhas racionais, é uma
ferramenta essencial para compreender os efeitos
de regras legais. Compreender quais efeitos as
regras terão é fundamental tanto para entender as
regras que já temos quanto para decidir quais
regras deveríamos ter”. [David Friedman, Law´s
Order, Princeton University Press, 2000]
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Por que não apenas Direito ou 
não apenas Economia?
� A economia ajuda na percepção das
consequências da lei.
Os aplicadores do Direito não podem ignorar
que a adoção errônea de certas regras pode
impor custos sociais claros a toda a
sociedade. Uma espécie de obscurantismo
jurídico tem, no entanto, impedido muitos de
nós de perceber tal realidade. (...)
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Incentivos
� Essencialmente, o objeto da análise econômica
do direito (ou Law and Economics) é...a lei.
� A lei funciona como um sistema de incentivos.
A multa por excesso de velocidade não é apenas uma
forma nova de se aumentar a receita tributária ou de punir
o infrator, mas também um incentivo para que o motorista
seja mais cauteloso.
� Ou seja, leis têm consequências. Mas também
têm custos... (e ainda mais as normas tributárias)
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Objetivos da AED
A AED objetiva responder duas questões:
1.Questão descritiva – o comportamento dos indivíduos e
das instituições é afetado pelas normas legais?
� Qual é a influência de uma norma tributária:
� No número de empregos afetados?
� Na definição geral dos preços dos bens?
� Nos custos geral para o consumo?
2.Questão normativa – medidas de bem-estar social, quais
são as melhores normas e como estas normas podem ser
comparadas?
� Modificar tributos é a melhor forma de dar
cumprimento aos valores constitucionais ?
� Qual efeito nas políticas públicas?
� Fins extrafiscais?
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Direito e Economia: é 
possível?
� Explicar a existência de diferentes
regras jurídicas
� Public Choice
� Desenvolvimento Econômico e
Instituições
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Maximizador racional de utilidade
� Jeremy Bentham;
� Gary Becker.
“ Crime and Punishment: An Economic Approach” .
1968
� Nobel em 1992;
� É conhecido por arguir que muitos tipos de
comportamento humano podem ser vistos como
racionais e maximizadores de utilidade.
� Ponderação para o crime.
� Crime não é uma doença mental.
� Incentivos
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Como a teoria Econômica interage com o Direito?
� Para os economistas:
� sanções são como preços;
� pessoas respondem as sanções assim como aos
preços.
� Como analisar o comportamento das pessoas
com relação aos preços (sanções) ?
A economia oferece teorias matemáticas precisas, como:
� Teoria dos Jogos;
� Teoria dos preços.
E métodos empíricos, como:
� Estatística;
� Econometria
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Pontos de interseção da tributação
� Livre iniciativa
� Aspectos concorrenciais
Falta de regulamentação do art. 146-A CRFB
� Princípios da ordem econômica (art. 170 CRFB)
� Neutralidade fiscal x intervencionismo
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TEORIA DOS CUSTOS DE 
TRANSAÇÃO
� O ponto de partida da TCT:
A consideração de que os custos das pessoas
(empresas) não se resumem a custos de
produção: existem também os custos de
transação.
� Definição de Custos de Transação:
São os custos que os agentes enfrentam quando
recorrem ao mercado para adquirir equipamentos,
insumos ou serviços.
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Custos de transação
� Custos para concretização de uma
transação
� Busca pela informação
� Negociação
� Realização e formalização dos contratos
� Monitoramento dos parceiros contratuais
� Impactos da legislação tributária
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Lei complexa
ESTADO
É Obrigado a: 
•InformarFG
•Pagar tributo Depois Fiscaliza e pune o 
contribuinte por aplicar a lei 
ERRADAMENTE 
(FRAUDE!!! = 150%)
+ interpretações
+ insegurança
+ desigualdade
+ fiscalização
+ contencioso
+ “obrigações acessórias”...
Lançamento por homologação
Insegurança
jurídica
Complexidade
•Interpretar e 
aplicar a lei!!!
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Influência entre as ciências
Influência da Economia no Direito:
� Formulação de políticas públicas
� Direito incentiva comportamento humano => 
resultado econômico
Influência do Direito na Economia:
� Motivações econômicas para as transações
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Problemas do Sistema Tributário
�Complexidade – muitos tributos s/mesma base
� Distorções dos tributos indiretos e guerra fiscal 
- Cumulatividade
- Desoneração incompleta dos investimentos
- Distorções relacionadas à tributação interestadualdo 
ICMS
* Desoneração incompleta das exportações
* Guerra fiscal
�Tributação excessiva da folha de pagamentos
- Custo elevado s/ empresas
- ICMS – 27 legislações, com mais de 40 alíquotas
SISTEMA TRIBUTÁRIO 
BRASILEIRO
� QUANTIDADE DE TRIBUTOS 
� QUANTIDADE DE NORMAS
� QUANTIDADE DE OBRIGAÇÕES 
ACESSÓRIAS
� MULTI-INCIDÊNCIA TRIBUTÁRIA: 
EFEITO CASCATA HORIZONTAL E 
VERTICAL
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QUANTIDADE DE NORMAS 
TRIBUTÁRIAS
� MAIS DE 3.000 EM VIGOR: CF, LC,
LEIS ORDINÁRIAS, MPs, DECRETOS-
LEIS, DECRETOS, PORTARIAS, ETC.
� Custo de administração/execução para
os contribuintes
Fonte IBPTDir. tributário - Prof. Irapuã Beltrão 23
OBRIGAÇÕES ACESSÓRIAS
� declarações, guias, formulários, livros, etc.
� custo médio = 1,5% do faturamento
� gasto médio = + de R$ 20 bilhões(ano)
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Dados Interessantes (média da primeira década)
Tributos Federais: 70%
Tributos Estaduais: 26%
Tributos Municipais: 4%
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Dados Interessantes
Distribuição dos tributos totais (média da primeira década)
Consumo: 47%
Salários: 22%
Renda: 20%
Transações Financeiras: 5%
Propriedade: 3%
Outros: 3%
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Participação dos Tributos Federais
(média da primeira década)
Contribuição Previdenciária: 30%
PIS / COFINS: 22%
IRPJ / CSLL: 19%
IPI: 3%
IRPF: 2%
TOTAL: 76%
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Aspectos Gerais:
Porque o governo influencia a economia de um país?
� A teoria das finanças públicas pauta-se na
existência de falhas de mercado que tornam
necessárias intervenções do governo na
economia.
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Visão econômica pura ���� A função básica dos
governos deve ser a de solucionar “falhas de
mercado”: resolver problemas criados pelo livre
funcionamento da economia e da sociedade
privada.
Interseção com elementos jurídicos ����
Absorção das políticas e planos constitucionais
e efetivação dos valores
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Política Pública : É a intervenção do poder público local que
interessa aos integrantes do grupo social, seja ela alocativa,
regulatória ou distributiva, por meio da ação governamental.
Utilização de mecanismos tributários: elaboração da
norma tributária (incidente e desonerativa) como resultado de
análises dos efeitos
Gestão Pública e Política PúblicaGestão Pública e Política Pública
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A ATIVIDADE FISCAL ORIENTA-SE EM DUAS DIREÇÕES:
1- Política Tributária;
2- Política Orçamentária.
Planejamento, tributação e Orçamento Planejamento, tributação e Orçamento 
Política Tributária
Materializa-se na captação de recursos, para atendimento das
funções públicos, por meio de suas distintas esferas (União,
Estados, Distrito Federal e Municípios).
Finalidade de cada espécie tributária
Planejamento, tributação e Orçamento Planejamento, tributação e Orçamento 
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Arrecadação
�Maior parte provenientes de impostos;
� Os impostos provocam restrições orçamentárias nas
famílias e empresas: reduzem a poupança; reduzem o
consumo; influenciam a decisão de investir; e incentivam a
informalidade.
� percepção social pela falta de retorno direto
Planejamento, tributação e Orçamento Planejamento, tributação e Orçamento 
A Política Fiscal - Expansionista
↓ Impostos ↑Consumo
↑ Gastos ↑ Investim.
Política Fiscal Restritiva
↑ Impostos ↓Consumo
↓ Gastos
↑Produção e o 
Emprego
↓ Produção e o 
Emprego
↓ Investim 
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TRIBUTAÇÃO E DESENVOLVIMENTO
► Financiamento das funções públicas -
oferta de serviços aos cidadãos
► Função social e redistributiva do tributo
► Redução das desigualdades e 
disparidades verticais e horizontais
► Melhoria da qualidade de vida e do 
ambiente de negócios
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Constituição de 1988
Art. 170. A ordem econômica, fundada na valorização do
trabalho humano e na livre iniciativa, tem por fim assegurar a
todos existência digna, conforme os ditames da justiça social,
observados os seguintes princípios:
I - soberania nacional;
II - propriedade privada;
III - função social da propriedade;
IV - livre concorrência; 
V - defesa do consumidor; 
VI - defesa do meio ambiente;
VII - redução das desigualdades regionais e sociais;
VIII - busca do pleno emprego;
IX - tratamento favorecido para as empresas de pequeno porte
constituídas sob as leis brasileiras e que tenham sua sede e
administração no País."
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• Princípio do tratamento favorecido para
as empresas de pequeno porte
Lei Complementar n°123, de 2006:
� simples nacional (matéria tributária)
� redução das obrigações acessórias trabalhistas
� acesso a mercado e tecnologia
� outras facilidades
Constituição de 1988
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Análise Econômica do Direito. 
Análise Econômica do Direito 
Tributário. A tributação e as 
políticas públicas.
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