Contabilidade Custos Conteudo aula a 01

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CONTABILIDADE DE CUSTOS
PROFESSOR: ANÉLIO BERTI
1.0	CUSTOS NA CONTABILIDADE
OBJETIVOS DA UNIDADE 1A
Após ler este capítulo você estará apto a:
1 –	Conhecer a terminologia aplicada na disciplina de contabilidade de custos;
2 –	Compreender e avaliar as finalidades da contabilidade de custos;
3– 	Verificar e entender os sistemas de custeamento:
1 –	Entender os sistemas de custeamento por processo.
2 –	Apreender o sistema de custeamento por ordem de produção.
4- Entender os métodos de custeio;
	- Método de custeio por absorção;
1.1	INTRODUÇÃO
A contabilidade gerencial envolve o conjunto de setores do sistema contábil e nesta seção nós tratamos da contabilidade de custos como uma das ferramentas importante na contabilidade gerencial, 
1.2	Terminologia
Na terminologia da contabilidade de custos alguns termos são específicos da linguagem da comunidade da classe que atua na área de custos, como se mostra a seguir.
1.2.1	Conceitos de custo
Custo é o consumo de bens e serviços, empregados na produção de outros bens e serviços. Consumo esse é representado pela entrega ou promessa de entrega de ativos.
O conceito de custos, segundo os Professores Atkinson, Banker, Kaplan e Young traduz os “recursos usados para fornecer um serviço ou produto”.[1: 	ATKINSON; BANKER; KAPLAN; YOUNG (2000 p. 85). Contabilidade Gerencial.]
1.2.2	Desembolsos
Os Professores Perez Jr., Oliveira e Costa definem desembolso como “a saída de dinheiro do caixa ou do banco. Os desembolsos ocorrem devido ao pagamento de uma compra a vista ou de uma obrigação adquirida anteriormente”.[2: 	PEREZ JR.; OLIVEIRA; COSTA (1999, p. 15).]
É o pagamento resultante de uma compra (aquisição) de um bem ou de um serviço. É a saída financeira da empresa, entrega de ativos a terceiros.
Exemplo: pagamento de uma duplicata, pagamento de uma nota fiscal, compra de embalagens à vista, pagamento de salários a funcionários, pagamento de despesas com energia referentes ao mês anterior, pagamento de salários e encargos sociais relativo à folha dos funcionários da empresa etc.
1.2.3	Gastos
O gasto é um sacrifício financeiro com que a entidade arca para obter bens (produtos) ou serviços. São representados pela promessa de entrega de ativos, normalmente dinheiro.
Somente é considerado gasto no momento que existe o reconhecimento contábil da dívida ou da redução do ativo dado em pagamento. Gasto é o termo genérico que pode representar tanto um custo como uma despesa.
Segundo o Professor Martins, “gasto – sacrifício financeiro com que a entidade arca para a obtenção de um produto ou serviço qualquer, sacrifício esse representado por entrega ou promessa de entrega de ativos (normalmente dinheiro)”.[3: 	MARTINS; ELISEU (1998, p. 25).]
Exemplo: gasto com salários, gasto com comissões sobre vendas, gasto com a matéria-prima.
1.2.4	Despesas
Gasto que provoca redução do patrimônio constitui a despesa. Bem ou serviço consumidos direta ou indiretamente para obtenção de receitas. O esforço no sentido da obtenção da receita deve ter como contrapartida a entrega ou promessa de entrega de ativos. Ex. comissão sobre vendas.
1.2.5	Diferenças entre custos e despesas
a)	Custo é o gasto com a fabricação do produto (processo produtivo). O custo só afetará o resultado com a parcela do gasto que corresponde aos produtos vendidos.
b)	Despesa são fatores identificáveis à administração, financeira e relativa às vendas, que reduzem a receita. A despesa afetará diretamente o resultado do exercício.
De acordo com o Ibracon, “genericamente, uma empresa efetua gastos para a operacionalização de suas atividades”. Os gastos podem ser associados “à noção de sacrifício. Apesar de bastante confundidas, as palavras custos e despesas têm significados distintos”.[4: 	IBRACON (2000, p. 18).]
1.2.6	Investimentos
Investimento é o gasto para a aquisição de ativo, com a finalidade de obtenção de benefícios a curto, médio e longo prazo. Todo o custo é um investimento, mas nem todo investimento é um custo.
Exemplo: matéria-prima, máquinas e equipamentos para a fábrica, ações de outras empresas etc.
1.2.7	Perdas
Perdas são bens ou produtos consumidos de forma anormal e involuntária. São gastos não intencionais decorrentes de fatores externos, fortuitos ou da atividade produtiva normal da empresa.
As perdas não mantêm nenhuma relação com a operação da empresa e geralmente ocorrem de fatos não previstos. Exemplos:
–	vazamento de materiais líquidos ou gasosos;
–	material com prazo de validade vencido;
–	perdas com deságio da moeda etc.
1.2.8	Subprodutos
Subproduto é aquele produto que nasce de forma natural durante o processo produtivo da empresa. Ele possui mercado de venda e preço definidos, porém a sua participação é ínfima (pequena) no faturamento total da empresa. Por exemplo: aparas de papel na indústria gráfica.
1.2.9	Sucatas
São produtos que nascem da produção com defeitos ou estragados. Suas vendas são esporádicas e realizadas por valor não previsível na data em que surgem na fabricação. Não recebem custos e também não servem para redução de custos de produção. Na data da venda são caracterizados como outras receitas operacionais. Exemplo sobras de matéria-prima, serragem etc.
1.2.10	Desperdícios
Gastos ocorridos nos processos produtivo ou de geração de receitas e que possam ser eliminados sem prejuízo da qualidade ou quantidade de bens, serviços ou receitas geradas constituem os desperdícios. Exemplos:
–	trabalho decorrente de defeitos de fabricação;
–	estocagem e manutenção de estoques desnecessários etc.
1.2.11	Rateios
É o rateio um processo de divisão dos custos indiretos ou custos fixos de produção aos centros de custos, departamento ou produto, observando critérios preestabelecidos para sua alocação.
É o rateio uma forma ou maneira de distribuir ou alocar ao(s) produto(s) o custo indireto ou custo fixo. Exemplo:
–	alocar ao custo do produto um valor correspondente às despesas com material de limpeza da cantina da empresa;
–	alocar ao custo do produto as despesas pagas com postagem de correspondência do setor de vendas etc.
1.2.12	Insumos
Insumos são bens adquiridos para consumo no processo de produção de novos bens ou de prestação de serviços. Exemplo:
–	material secundário;
–	matéria-prima;
–	embalagens;
–	a mão-de-obra (direta ou indireta);
–	combustíveis utilizados para funcionar os equipamentos na produção etc.
1.2.13	Matéria-prima
Matéria-prima são os bens necessários para a composição (produção) de outro bem e sem eles não é possível concluir (acabar) o produto.
1.2.14	Acumulação de custo
Um sistema de custo tipicamente considera custos em dois estágios básicos:
1)	acumula-se custos de acordo com alguma classificação, como mate-
riais, mão-de-obra, combustível, propaganda, expedição etc.
2)	apropria-se ou coloca-se estes custos aos objetos de custo.
A acumulação de custos é a compilação de dados de custo de maneira organizada através de um sistema contábil. Por exemplo: a apropriação de custo é um termo geral que engloba (1) apropriação direta dos custos acumulados a um objeto de custo, e (2) alocação dos custos acumulados a um objeto de custo.
1.2.15	Centro de custos
É o centro de custos a menor unidade de acumulação de custos, sendo representado por homens, máquinas e equipamentos de características semelhantes que desenvolvem atividades homogêneas relacionadas com o processo produtivo.
1.2.16	Mercadorias
Bens adquiridos para serem vendidos constituem as mercadorias. Exemplo: a empresa de ramo de indústria transforma a matéria-prima e demais insumos em produto acabado (mercadoria) e vende para a empresa comercial que as revende para o consumidor pelo preço de venda e apropria o custo das vendas.
1.2.17	Equipamento
Equipamento é um gasto que se transforma temporariamente em investimento permanente. Exemplo: máquinas do setor industrial.
1.2.18	Custos estruturais fixos
Segundo o Professor Santos, os custos estruturais fixos são gastos ocorridos, de natureza fixa, necessários para manter a estrutura organizacionalde uma empresa em condições adequadas de funcionamento para planejar, receber e processar pedidos de vendas, dentro de um determinado intervalo de capacidade instalada.[5: 	SANTOS, Joel (2000, p. 25).]
1.2.19	Provisão
É a provisão um elemento que diminui ou retifica o valor da(s) conta(s) do ativo ou do passivo do balanço de uma empresa.
1.2.20	Reserva
A reserva é uma parcela do lucro não distribuído na forma de dividendos ou também pode ser caracterizado como uma forma de manter os lucros em poder da empresa.
1.2.21	Fatores de produção
Fatores de produção são os componentes de produção de um produto ou de um serviço. Exemplo: matéria-prima, serviços, mão-de-obra direta e indireta.
1.2.22	Processo produtivo
Entende-se por processo produtivo os caminhos e etapas por que passam os fatores de produção, insumos (matéria-prima, material secundário, embalagens, mão-de-obra direta etc.) para transformar-se em produtos acabados.
1.3	Finalidades da contabilidade de custos
O que efetivamente, interessa é que o custo deve ser tratado em termos financeiros e físicos relegando a um segundo plano o problema de abordagem econômica.
Partindo desse raciocínio, Koliver definiu, ainda que de forma genérica: custos são os insumos de capitais, bens e serviços efetuados para a consecução de determinados objetivos; o que vale dizer – já de forma específica é que “Custos de fabricação de um bem são o somatório de todos os insumos de capitais, bens ou serviços, aplicados na fabricação desse bem”.[6: 	KOLIVER, Olivio. Ob. cit., v. 3.][7: 	Idem, ibidem.]
Com as definições já mencionadas, poderíamos armar outras tantas, em quaisquer áreas, tais como: custos de distribuição, custos com vendas, custos de transportes, custos de apoio etc.
A finalidade ou objetivo principal da contabilidade de custos é sem dúvida a de fornecer informações aos gestores no auxílio à tomada de decisão.
As finalidades da contabilidade de custos são:
1)	auxiliar o usuário na tomada de decisão, ou seja, servir como subsídio para atender às necessidades das gerências na administração, principalmente em três grandes grupos:
2)	informações que servem para a determinação da rentabilidade e do desempenho das diversas atividades da entidade, (comprar, industrializar e vender);
3)	informações que auxiliam a gerência a planejar, a controlar e administrar o desenvolvimento das operações;
4)	informações para a tomada de decisões, principalmente em se tratando de:
a)	planejamento e controle das operações;
b)	nível mínimo de vendas desejado;
c)	custo e ganho marginal por produto;
d)	eficiência da força de trabalho humano e dos materiais aplicados;
e)	maximização de lucros mediante análise do mix de produtos.[8: 	Mix = combinação ou mistura de produtos.]
Os principais objetos da contabilidade de custos são:
1)	a empresa (entidade);
2)	os componentes organizacionais – tanto os operacionais como os administrativos, os processos, os produtos, os serviços;
3)	as atividades;
4)	os estudos especiais;
5)	os planos alternativos;
6)	as campanhas;
7)	as promoções etc.
1.4	Sistemas de Custeamento
1.4.1	Introdução
Uma empresa (organização) ao produzir e vender seus produtos incorrerá em um conjunto de custos. Esses custos equivalem à remuneração dos fatores (insumos) utilizados pela empresa. Para produzir e vender a empresa utiliza recursos financeiros, mão-de-obra, bens de capital, matérias-primas, serviços, e outros insumos.
Os custos são os valores monetários que a empresa tem que pagar pela utilização desses elementos, indispensáveis às suas atividades de produção, comercialização e distribuição. Daí a importância que se deu ao estudo de custo, seu comportamento e sua sistematização.
Na definição do sistema de custos mais adequado, diversos fatores devem ser considerados, como afirma LIMA (2000, p.49-51), tais como:
a) plano de centros de custos - para acumulação dos custos de fabricação (produção) através de centros, deve ser bem definido o plano de centro de custos, sendo que em cada um deles devem ser acumulados custos homogêneos;
	b) plano de contas - conhecidos os custos e as despesas por centro de custos, eles devem ser identificados por sua natureza com base no plano de contas;
	c) quantificações físicas - um bom sistema de custos requer a existência de quantificações físicas para todos os valores monetários;
	d) relatórios gerenciais - não há um modelo específico para um relatório gerencial. Cada relatório deve ser emitido para atender a uma necessidade específica.
	 Em função de cada empresa e aparelho produtivo, foram agrupadas as maneiras de se custear os produtos em dois grandes sistemas: custeamento por processo; custeamento por ordem de produção.
1.4.2 	Custeamento por processo
	É um sistema de custear produtos, onde os custos são inicialmente classificados por natureza e depois compilados por processos específicos e todos os custos são distribuídos às unidades produzidas por esses processos específicos. A soma dos custos unitários de todos os processos diferentes, pelos quais os produtos passam na jornada de fabricação, resulta no custo do produto.
	No sistema de custeamento por processo é normalmente utilizado pelas empresas (indústrias) que utilizam produção contínua, ou seja, a produção é padronizada e constante, um dos exemplos mais comuns em nossa indústria são as empresas montadoras de veículos que produzem produtos padronizados e contínuos. 
1.4.3 	Custeamento por ordem de produção.
	É o sistema de custos que acumula e registra dados de operações das fábricas que trabalham sob regime de encomenda. Numa fábrica que produz produtos (ou serviços) por encomenda, o trabalho começa com o pedido do cliente. A empresa faz um orçamento do serviço ou do produto para discussão com o cliente. Aprovado o orçamento, a gerência autoriza a fábrica a produzir o produto, isto é, a gerência emite uma ordem para produzir. A ordem de produção deverá conter todos os dados da produção. À unidade industrial caberá a realização do planejamento da produção e do controle dessa produção.
	Este sistema também pode ser utilizado em empresas que produzem lotes, como é o caso da indústria farmacêutica, de cosméticos, de laticínio etc. Os fatores de produção são adquiridos especialmente para essa produção. O consumo desses fatores produtivos é controlado individualmente, isto é, sabe-se perfeitamente o que está sendo consumido, por quem e com que finalidade.
	A utilização do sistema de custeamento por ordem de produção requer da empresa algumas condições, Leone (1997, p.198) apresenta, de forma genérica, as condições para que a gerência da empresa se sinta confortável com o emprego do sistema:
	a) quando um número pequeno de unidades de produto;
	b) quando cada unidade de produto, ou uma pequena quantidade deles, são identificados ou distinguidos;
	c) quando há uma clara definição de data de início de produção e, sobretudo, da data de seu término;
	d) quando os produtos ou as bateladas são produzidas de acordo com especificações dos clientes, portanto são produtos heterogêneos;
	e) quando a empresa estiver suficientemente organizada a ponto de possibilitar que a maior parte dos recursos produtivos sejam identificados com cada uma das produções na medida em que forem sendo consumidas. 
1.5	Métodos de Custeio
	Quando se pensa em identificar os custos de uma atividade empresarial, independentemente de ser indústria, comércio ou prestação de serviços, uma preocupação está relacionada ao método de custeio a ser utilizado para que os custos identificados (calculados) sejam os verdadeiros.
1.5.1	Custeio por absorção
O Método de custeio por absorção é um modelo de cálculo de custos utilizados nas empresas que trabalham com produção contínua e os custos são compilados através de: mapas, planilhas.
Para facilitar o entendimento de como se elabora uma planilha de custos por absorção, colocamos um estudo de caso como exemplo, conforme segue:
Estudo de caso – 01
Estudo de caso – 01 - A Indústria de Confecções ConfortoLTDA, trabalha com dois (2) produtos: camisas manga longa e calças, a sua programação de produção é a seguinte: 
- camisas manga longa................... 20.000 unidades/mês.
- calças masculinas...........................15.000 unidades/mês.
O custo mensal é o seguinte:
- Aluguel..........................................	R$	 3.800,00
- Energia Elétrica.............................	R$	 2.950,00
- Materiais Indiretos........................	R$	170.000,00
- Mão-de-Obra indireta...................	R$	240.000,00
- O aluguel é atribuído inicialmente apenas à administração geral da fábrica;
- A energia consumida é distribuída aos departamentos: corte 15%, costura 40%, acabamento 20%, administração geral da fábrica 10%, almoxarifado 5% e manutenção 10%. 
- Segundo o departamento de planejamento, os materiais indiretos serão apropriados a cada departamento do seguinte modo: 
 a) corte ....................................	R$.	25.000,00
 b) costura.................................	R$.	34.000,00
 c) acabamento..........................	R$.	55.000,00
 d) Administração geral fab........	R$	30.000,00
 e) Almoxarifado.........................	R$	 5.000,00
 f) Manutenção..........................	R$	21.000,00
- A mão-de-obra indireta é apropriada aos departamentos conforme utilização proporcional dos materiais indiretos;
- Os custos da administração geral da fábrica é distribuído à base da área ocupada: corte 45% da área total, a costura 15%, o acabamento 30%, e o restante utilizado igualmente para os demais departamentos;
- Somente os departamentos de produção exigem manutenção, e a distribuição é feita à base da produção total de cada tipo de produto. O corte, a costura e o acabamento produzem respectivamente 60%, 30% e 10% do total produzido.
- O almoxarifado distribui seus custos ½ para corte, 1/3 para costura e o restante para o acabamento. O acabamento distribui 60% para camisas e 40% para calças.
- As camisas passam apenas pelos departamentos corte e costura, enquanto as calças passam por todos os departamentos.
- A distribuição dos custos indiretos de corte e da costura aos produtos é feita na proporção das unidades produzidas.
- Os custos diretos para a produção são: camisas R$ 980.000,00, calças R$ 920.000,00.
Pede-se: 
Elabore o mapa de rateio dos custos indiretos e calcule o custo unitário de cada produto. 
Mapa de Rateio ou Planilha
	Discriminação
	ADM. Geral
	Corte
	Costura
	Acabamento
	Almoxarif.
	Manutenção
	- Aluguel
	3.800,00
	-
	-
	-
	-
	-
	- Energia Elétrica
	295,00
	442,50
	1.180,00
	590,00
	147,50
	295,00
	- Materiais indiretos
	30.000,00
	25.000,00
	34.000,00
	55.000,00
	5.000,00
	21.000,00
	-Mão-de-obra indireta
	42.360,00
	35.304,00
	48.000,00
	77.640,00
	7.056,00
	29.640,00
	- S. total
	76.455,00
	60.746,50
	83.180,00
	133.230,00
	12.203,50
	50.935,00
	- Adm. Geral
	-
	34.407,00
	11.468,00
	22.936,00
	3.822,00
	3.822,00
	- Manutenção
	-
	32.854,20
	16.427,10
	5.475,70
	-
	-
	- Almoxarife
	-
	8.012,70
	5.408,50
	2.804,30
	-
	-
	TOTAL
	-
	136.020,40
	116.483,60
	164.446,00
	-
	-
	CUSTOS
	Camisa
	Produção
	Custo Unit.
	Calça
	Produção
	Custo Unit.
	- Custos Diretos
	980.000,00
	20.000
	49,00
	920.000,00
	15.000
	61,33
	- Custos Indiretos
	144.280,00
	
	7,21
	272.669,20
	
	18,80
	TOTAL
	1.124.280,80
	
	56,21
	1.192.669,00
	
	79,51
ATIVIDADES
ESTUDO DE CASO 01
	A Indústria de Calçados Bom Estilo Ltda. trabalha com sapatos masculinos e sapatos femininos, e a sua programação de produção é a seguinte:
- sapatos masculinos 13.800 pares / mês;
- sapatos femininos 14.600 pares / mês;
- sapatos infantis 8.000 pares / mês.
O custo mensal é o seguinte:
- Aluguel.....................................	R$ 15.000,00/mês;
- Energia elétrica........................	R$ 4.000,00/mês;
- Pró-labore................................	R$ 18.000,00/mês;
- Seguros da empresa...............	R$ 8.000,00/mês;	
- mão-de-obra indireta...............	R$ 46.000,00/mês;
- Encargos sociais s/ salários....	R$ 26.400,00/mês;
- materiais indiretos...................	R$ 38.000,00/mês;
- aluguel da marca.....................	R$ 2.800,00/mês;
- material consumo e expedição	R$ 1.980,00/mês.
- o aluguel é atribuído inicialmente apenas a administração geral.
- a retirada (pró-labore), 50% para a administração geral e 10% para manutenção e almoxarifado na mesma proporção e o restante para a produção na mesma proporção por departamento..
- o seguro é atribuído inicialmente: 50% para administração geral e 50% para os departamentos da produção na mesma proporção em cada departamento..
- a energia elétrica consumida é distribuída aos departamentos: corte 10%, chanfrado 5%, costura 30%, solado 10%, montagem 5%, acabamento 20%, almoxarifado 10%, administração geral 10%.
- o aluguel da marca é alocado inicialmente a administração geral da empresa;
- o material de consumo e expedição é alocado 70% para o departamento de manutenção e 30% para administração geral;
- segundo o departamento de planejamento, os materiais indiretos serão apropriados a cada departamento do seguinte modo:
 a) corte...........................	R$ 12.000,00
 b) chanfrar......................	R$ 3.000,00
 c) costura.......................	R$ 7.000,00
 d) solado........................	R$ 4.000,00
 e) montagem..................	R$ 5.000,00
 f) acabamento................	R$ 4.000,00
 g) almoxarifado...............	R$ 1.000,00
 h) administração geral....	R$ 2.000,00
- a mão-de-obra indireta é apropriada aos departamentos conforme a utilização proporcional dos materiais indiretos, da mesma forma os encargos sociais sobre salários.
- os custos da administração geral da fábrica é atribuído a base da área ocupada: corte 15%, chanfrado 10%, costura 30%, solado 5%, montagem 20%, acabamento 20%.
- o almoxarifado distribui seus custos ½ para corte e costura na mesma proporção, 1/3 para chanfrado e solda e o restante para os demais departamentos na mesma proporção.
O departamento de manutenção e expedição é alocado aos departamentos em partes iguais.
- a distribuição dos demais custos indiretos dos outros departamentos, são atribuídos aos produtos na proporção de 40% para calçados masculinos, 48% aos calçados femininos e 12 calçados infantis;.
Os custos diretos são:
- vaqueta consome-se o seguinte: 20cm um par masculino, 16cm um feminino e 12 cm calçados infantis., onde o custo do m2 é R$.. 56,00.
- a sola é utilizado placas, onde uma produz 20 pares femininos ou quando trabalhando com calçados masculinos 18 pares e infantis 28 pares, sendo o preço de cada placa R$ 38,00.
- o fio para a costura, um novelo custa R$ 40,00 e pode-se costurar em média 300 pares de calçados independente do tipo de par de calçado;.
- a palmilha cada placa produz 18 pares masculinos e quando trabalhando com calçados femininos 20 pares, e 28 pares infantis seu preço é de R$ 18,00 cada placa.
- a cola custa R$ 42,00 o kg, e para produzir um par masculino consome-se 10g e 8g no caso de calçado feminino e 6g os infantis; 
- os enfeites custa para cada par feminino em média R$ 1,60 e masculino R$ 1,40 infantis, R$ 1,50;.
Pese-se:
1- elabore a planilha de custos e informe o custo de cada par de sapato masculino, do feminino e infantil?
Planilha de Custos da Indústria de Calçados Bom Estilo Ltda.
	Discriminação
	ADM Geral
	Almoxarifado
	Manutenção
	Corte
	Chanfrado
	Costura
	Solado
	Montagem
	Acabamento
	01- Aluguel
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	02- Pró – labore
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	03- Energia elétrica
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	04- Seguros empresa
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	05- Material indireto
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	06- Mão de obra indireta
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	07- Encargos sociais MI
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	08- Aluguel da marca
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	09- Materialconsumo
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Total ADM Geral
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Almoxarifado
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Manutenção