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1 Construção do padrão Exemplo de construção do padrão 1ª ETAPA Custos diretos dos materiais e mão de obra direta e criação do custo padrão dos materiais direto e da mão de obra direta. Quadro 1 Exemplo de construção de padrão de quantidade e padrão de preço de materiais diretos. PADRÃO DE MATERIAIS DIRETOS Padrão de Quantidade Toneladas de material A por unidade de produto 21,0 Perda normal estimada no processo 0,8 Estimativas de refugo 0,3 Quantidade padrão por unidade de produto 22,1 Padrão de Preço Preço de compra se impostos recuperáveis R$ 20,70 (-) Custos financeiros de pagamento a prazo (R$2,70) Preço de compra à vista R$18,00 Frete e despesas de recebimento R$2,00 Preço Padrão do Material A R$20,00 Fonte: Padoveze (2012) 2 Quadro 2 Exemplo de construção de padrão de quantidade e padrão de preço de mão de obra direta. PADRÃO DE MÃO DE OBRA DIRETA Padrão de Quantidade Horas necessárias de mão de obra para montagem completa de uma unidade do produto final 10,00 Paradas para manutenção e necessidades pessoais 1,00 Horas estimadas de retrabalho de qualidade 0,50 Horas padrão por unidade de produto 11,50 Padrão de Preço Salário horário médio do setor de montagem R$11,62 Encargos sociais legais R$9,29 Benefícios Espontâneos R$2,32 Custo do Horário de mão de obra direta R$23,23 Fonte: Padoveze (2012) Os dados apresentados a seguir mostram o cálculo incorporando ao custo de mão de obra direta os demais custos de departamento, exceto a depreciação. No exemplo, os setores diretos são o X e o Y. A base para o cálculo dos padrões é a quantidade de horas, que é utilizada para todos os gastos de cada departamento. 3 Quadro 3 Exemplo de construção de padrões – custo direto de fabricação – Valores orçados anuais Custo mão de obra direta Homens diretos Mão de obra direta Horas diretas Custo horário Diretos a b Setor X 20,0 906.400 40.000 22,66 Setor Y 30,0 1.393.930 60.000 23,23 Total/Média 50,0 2.300.330 100.000 23,00 Custos indiretos Mão de obra indireta Despesas gerais Materiais indiretos Depreciaç ão indireta Total Horas diretas Custo horário a b a:b Setor X 100.000 20.000 200.000 30.000 350.000 40.000 8,75 Setor Y 150.000 120.000 350.000 38.000 658.000 60.000 10,97 Total/Média 250.000 140.000 550.000 68.000 1.008.000 100.000 10,08 Fonte: Padoveze (2012) 2ª ETAPA Custo indiretos de fabricação e criação de padrão para custos indiretos de fabricação. O padrão deste elemento de custo utilizará apenas gastos dos departamentos de apoio à fábrica, que estamos denominando custo indireto de fabricação, ou overhead, conforme exemplo apresentado nos quadros 4 e 5. 4 Quadro 4 Exemplo de construção de padrões – custo indireto de fabricação – Valores orçados anuais. Custos indiretos - setores indiretos setor/processo / departamento Mão de obra indireta Despesas gerais Materiais indiretos Deprecia ção indireta Total Setor - A 200.000 170.000 20.000 12.000 402.000 Setor - B 350.000 150.000 45.000 15.000 560.000 Total/Média 550.000 320.000 65.000 27.000 962.000 Gastos Indiretos de Fabricação - Mão de obra direta e outros 3.308.330 Overhead ou % de absorção 29,08% Fonte: Padoveze (2012) 5 Quadro 5 Exemplo de construção de padrões – custo total de fabricação – valores orçados anuais. Custo total de fabricação Custos diretos Indiretos Oh- valor Custo total Mão de obra direta Demais Soma Oh % Setor X 22,67 8,75 31,41 29,08% 9,13 40,54 Setor Y 23,23 10,97 34,20 29,08% 9,95 44,14 Média entre X e Y 23,00 10,08 33,08 29,08% 9,62 42,70 Fonte: Padoveze (2012) O exemplo contempla o critério de absorção dos custos indiretos de fabricação sobre o total dos custos diretos de fabricação de todos os departamentos da fábrica ou unidade de negócio. No nosso exemplo, a fábrica ou unidade de negócio estão representadas no custo direto de fabricação pelos setores diretos X e Y. Os setores indiretos de apoio estão representados pelos setores A e B. Foi apurado que o somatório dos setores indiretos é de $962.000. O somatório dos setores diretos é de $3.308.330 ($2.300.330 de mão de obra direta e $1.008.000 dos demais custos dos setores X e Y). O percentual de overhead ou absorção obtido é de 29,08%. Isso quer dizer que, em média, para cada padrão a ser adotado, para cada $1,00 de custos diretos de fabricação a empresa gasta $0,2908 de custos indiretos. A conclusão do padrão de custo indireto de fabricação é a aplicação do percentual de 29,08% ao custo horário unitário de cada setor direto, obtendo-se o custo indireto de fabricação a ser adicionado, a partir da aplicação do percentual. 6 3ª ETAPA Depreciação direta O valor depreciação geralmente é tratado como custo indireto, contudo a depreciação dos equipamentos utilizados nas fases dos roteiros de fabricação deve ser alocada direta e unitariamente aos produtos e serviços produzidos. Assim, todos os equipamentos diretos devem ter sua depreciação transformada em custo padrão. Os dados apresentados no quadro 6 mostram exemplo do cálculo da depreciação direta de equipamentos constantes do roteiro de fabricação. Quadro 6 Exemplo de construção de padrões – depreciação direta – Valores orçados anuais Depreciação direta Dados padrão Custo Valor Horas Máquina h 300.000 4.000 $75,00 Equipamento z 500.000 6.000 $83,33 Fonte: Padoveze (2012) Como o custo padrão é um instrumento gerencial, o valor base dos equipamentos para apuração do padrão horário – pode ser por volume, quando os equipamentos têm relação direta com a quantidade, pode ser o custo de reposição do equipamento, não devendo se prender necessariamente ao custo da depreciação contabilizada para fins fiscais. O cálculo do custo padrão da depreciação direta também deve ser consistente com o critério das práticas contábeis considerando o custo de reposição de o valor residual, conforme a seguir: 7 Valor do bem (valor de reposição) $200.000 (-) Valor residual após a vida útil esperada $(80.000) (=) Valor depreciável $120.000 4ª ETAPA Construção de uma ficha padrão. O resumo dos apresentados anteriormente deve ser apresentado de forma sumarizada em um relatório denominado de ficha padrão, conforme ilustra o Quadro 7. 8 Quadro 7 Ficha Padrão – Custo padrão do produto Ficha padrão Quantidade Unidade de medida Custo unitário Total Materiais Diretos 22,1 Toneladas 20,00 442,00 Mão de Obra direta - Setor Y 11,5 Horas 23,23 267,17 Custos indiretos – Setores Diretos 11,5 Horas 10,97 126,12 Custos indiretos – Setores indiretos 11,5 Percentual 9,95 114,43 Subtotal 11,5 44,15 507,72 Depreciação direta - Máquina H 11,5 Horas 75,00 862,50 TOTAL 1.812,22 Fonte: Padoveze (2012)
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