UNIDADE III

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Unidade III
CONTABILIDADE INTERMEDIÁRIA
Prof. Me. Alexandre Saramelli
Die Windmühle von Dangast – 1909
Óleo sobre Tela – Erich Heckel
Lehmbruck Museum, Duisburg
Balanço Patrimonial
Demonstrativo Contábil que mostra a 
situação econômico-financeira da empresa 
num determinado momento. 
Balanço Patrimonial
Apresentação e Forma:
Seções bilaterais ou contíguas. 
Passivo e Patrimônio Líquido
Passivo e Patrimônio Líquido 
Obrigações da empresa para com: 
„ Terceiros em geral.
„ Terceiros em especial. 
Artigo 37 da Lei nº 11.941/09
Passivo circulante;Passivo circulante;
Passivo não circulante; 
Patrimônio líquido:
- Capital social;
- Reservas de capital;
- Ajustes de avaliação patrimonial;
- Reservas de lucros;
- Ações em tesouraria;
- Prejuízos acumulados. 
Passivo e Patrimônio Líquido 
Ordem decrescente de exibilidades e ordem 
crescente dos vencimentos estabelecidos 
ou esperados.
Passivo e Patrimônio Líquido 
Obrigações da empresa para com: 
„Terceiros em geral.
„Terceiros em especial. 
Artigo 37 da Lei nº 11.941/09
Passivo circulante;Passivo circulante;
Passivo não circulante; 
Patrimônio líquido:
- Capital social;
- Reservas de capital;
- Ajustes de avaliação patrimonial;
- Reservas de lucros;
- Ações em tesouraria;
- Prejuízos acumulados. 
Conceitos de Curto Prazo e Longo 
Prazo
Empresa para análise: ERSA 
Energias Renováveis S.A. - ERSA
CPFL Energias Renováveis S.A.
ITR Junho 2011 
Moinhos para energia eólica
http://oglobo.globo.com/economia/mat/2011/05/15/
energia-eolica-recebe-25-bilhoes-vai-produzir
-mais-que-belo-monte-924469042.asp#ixzz1NPPOZabP
Interatividade
No encerramento contábil de um exercício, 
a conta bancária, devidamente 
contabilizada na conta “Bancos” de uma 
empresa estava com saldo negativo. 
Nesse caso:
a) A conta Bancos deve ser demonstrada 
no Ativo não circulante.
b) A conta Bancos deve ser demonstrada 
no Ativo circulante.
c) A conta Bancos deve ser demonstradac) A conta Bancos deve ser demonstrada 
no Passivo circulante.
d) A conta Bancos deve ser demonstrada 
no Passivo não circulante.
e) Não deve ser demonstrada. 
Selos dinamarqueses com 
Moinhos de Vento - 2007
Passivo 
Passivo Circulante 
Todas as obrigações para com terceiros em 
geral (passivos) exigíveis, com vencimentos 
até o término do exercício social seguinte.
Passivo Circulante 
Sete grandes grupos: 
a) obrigações com fornecedores: 
Contas: duplicatas a pagar; fornecedores;
b) obrigações financeiras:
Contas: promissórias a pagar; p p g ;
empréstimos bancários;
c) obrigações trabalhistas: 
Contas: salários a pagar, encargos sociais a
pagar; encargos sociais a recolher;
Passivo Circulante 
d) obrigações fiscais:
Contas: ICMS a recolher; IPI a recolher; ISS a
recolher; imposto de renda a recolher; 
imposto de renda a pagar; ICMS a pagar; IPI 
a pagar; ISS a pagar, etc.;p g ; p g , ;
e) obrigações com sócios e participantes do 
lucro:
Contas: dividendo a pagar; participações de 
empregados a pagar; participações de 
debenturistas a pagar; participações dep g ; p p ç
partes beneficiárias a pagar;
Passivo Circulante 
f) provisões:
Contas: provisão para 13° salário; provisão 
para férias;
Provisão para imposto de renda; provisão 
para contingências;p g ;
Provisão para contribuição social sobre o 
lucro líquido;
g) outras obrigações: adiantamento de 
clientes; aluguéis a pagar; multas a pagar; 
contas a pagar.p g
Provisões
Representam uma estimativa: 
Conta Imposto de Renda
a Recolher
Imposto dos funcionários, pagos pela 
empresa.
Empresa para análise: ERSA 
Interatividade
O contador de uma empresa cooperativa de 
táxis decidiu fazer uma previsão, porque 
segundo o advogado, há possibilidade da 
cooperativa ter que pagar uma indenização 
a um ex cooperado. Nesse caso:
a) Não há previsão, apenas uma estimativa.
b) Não se contabiliza nada, até que haja um 
pronunciamento do juiz.
c) Não se contabiliza nada, até que haja 
uma sentença final.uma sentença final. 
d) Não há “previsão” em contabilidade, 
usa-se sempre a expressão “provisão”.
e) ”Provisão e “previsão” são 
sinônimos.
Green Wind – 2008
Marie Wilse
Passivo Não circulante 
Artigo 37 da Lei nº 11.941/09: 
As dívidas com terceiros serão agrupadas ou 
no passivo circulante ou no passivo não 
circulante. 
As contas que eram classificadas como q
resultado de exercícios futuros, passam a 
integrar o passivo não circulante.
= Longo Prazo. 
Passivo Não circulante 
Contas: 
ƒ Financiamentos obtidos junto a 
instituições financeiras.
ƒ Emissão de debêntures.
ƒ Imposto de renda diferidoƒ Imposto de renda diferido.
ƒ Provisão para previdência 
complementar.
ƒ Outras obrigações a longo prazo.
Empresa para análise: ERSA 
O cronograma de pagamento previsto é: 
2011 37.614
2012 53.404
2013 56.154
2014 58 9042014 58.904
2015 31.404
2016 a 2020 157.019
2021 a 2024 128.592
Total 523.091
Empresa para análise: ERSA 
“Em 12 de dezembro de 2008, foi aprovada 
pelo BNDES a contratação de operações de 
financiamento no valor total de até 
R$471.484 a serem utilizadas nos 
empreendimentos de dez controladas 
indiretas, a uma taxa média de Taxa de 
Juros de Longo Prazo - TJLP mais 1,95% 
ao ano. Em virtude da postergação da 
construção da SPE Aiuruoca foi pedido o 
cancelamento parcial do financiamento; 
assim, a contratação dessas operações de 
financiamento chegará até o montante de 
R$405.370.”
Passivo Não circulante 
Resultados de exercícios futuros:
As contas representativas de receitas 
futuras, diminuídas dos custos e despesas 
a elas correspondentes.
Contas:Contas:
ƒ receitas recebidas antecipadamente;
ƒ encargos a vencer sobre receitas 
antecipadas.
Passivo Não circulante 
Resultados de Exercícios Futuros.
São operações muito restritas =
ƒ Valores que não serão devolvidos pela 
empresa.
ƒ Operações que afetarão o patrimônioƒ Operações que afetarão o patrimônio 
nos exercícios seguintes.
Passivo Não circulante 
Resultados de exercícios futuros:
Exemplo: 
Aluguel recebido antecipadamente, com 
intermediação de um corretor de imóveis. 
Empresa para análise: ERSA 
O contador da ERSA não relatou resultados 
de exercícios futuros. 
Empresa para análise: EMBRAER
Contratos de P&D. (ITR 30/06/11) 
“Como parte desse acordo de fornecimento, 
essas contribuições estão atreladas ao 
cumprimento pela Companhia de algumas 
etapas e eventos importantes do 
desenvolvimento, incluindo certificação da 
aeronave primeira entrega e número mínimoaeronave, primeira entrega e número mínimo 
de aeronaves entregues. A companhia 
registra essas contribuições quando 
recebidas como passivo não circulante, as 
quais não serão exigidas caso os objetivos 
contratuais sejam alcançados. À medida que j ç q
essas etapas e eventos sejam alcançados e, 
portanto, não mais passíveis de devolução, 
esses valores são abatidos dos gastos de 
desenvolvimento das aeronaves registrados 
no Intangível, no ativo não circulante. “
Interatividade
Uma empresa comprou um sítio no interior 
para montar galpões industriais, mas 
somente começará a obra daqui a cinco 
anos. Segundo a IASB, compra de terrenos 
nessas condições pode ser considerada 
despesa antecipadadespesa antecipada. 
A declaração acima é: 
a) Verdadeira.
b) Não, mas a IASB é ativo circulante não 
operacional.operacional.
c) Vai ao encontro do CPC 16, Estoques; 
d) Falsa.
e) Vai ao encontro do CPC 57,
sociedades por cota. 
Escultura Projeto Árvores de ForçaEscultura Projeto Árvores de Força
NL Architects – 2010
http://www.nlarchitects.nl/
Patrimônio Líquido
Patrimônio Líquido
Recursos próprios da entidade, da empresa,ou seja, a diferença, a maior, do valor do
ativo sobre o valor do passivo.
Patrimônio Líquido
Artigo 178, Lei nº 11.638/07,
Contas:
„ capital social;
„ reservas de capital;
„ ajustes de avaliação patrimonial;
„ reservas de lucros;
„ ações em tesouraria;
„ prejuízos acumulados.
Patrimônio Líquido
Capital Social: 
O investimento feito pelos proprietários 
(acionistas/cotistas) na empresa. 
Ações subscritas na constituição ou no
aumento do capital de uma empresaaumento do capital de uma empresa.
Figuras: 
„ Capital a realizar.
„ Capital realizado (integralizado).
Empresa para análise: ERSA 
O capital social subscrito e integralizado é 
de R$ 874.695 em 30 de junho de 2011 e 
em 31 de dezembro de 2010 representado 
por 708.403.499 ações ordinárias 
nominativas, sem valor nominal. ,
Cada ação tem direito a um voto nas 
deliberações das assembleias gerais da 
Companhia. 
Empresa para análise: ERSA 
Patrimônio Líquido
Reservas
Reservas de capital
São constituídas por valores recebidos dos 
proprietários ou de terceiros.
Podemos ter as seguintes reservas de 
capital:
ƒ reserva de ágio recebido na emissão de 
ações;
ƒ reserva de alienação de partes 
beneficiárias;
ƒ reserva de alienação de bônus de 
subscrição. 
Patrimônio Líquido
Reservas
reserva de ágio recebido na emissão de 
ações: 
ƒ O estatuto da sociedade anônima fixará 
o número de ações em que se divide o
ƒ capital social e indicará se as açõescapital social e indicará se as ações 
terão ou não valor nominal. 
ƒ No caso de as ações terem valor 
nominal, o ágio é o excesso do preço de 
emissão (preço de venda) pago sobre o 
valor nominal, e comporá uma reservavalor nominal, e comporá uma reserva 
de capital de mesma denominação.
Patrimônio Líquido
Reservas
ƒ Alienação de partes beneficiárias
Prêmios a pessoas que, de alguma forma, 
tiveram papel importante para a companhia 
(fundadores, acionistas ou terceiros). 
Nesse caso, não darão origem à reserva deNesse caso, não darão origem à reserva de 
capital.
As partes beneficiárias garantem uma 
participação no lucro da empresa. 
Entretanto, algumas vezes, as partes 
beneficiárias podem ser vendidas, porbeneficiárias podem ser vendidas, por 
exemplo, aos empregados. O valor dessa 
venda comporá uma reserva de capital.
Patrimônio Líquido
Reservas
ƒ Alienação de bônus de subscrição 
Títulos de crédito emitidos pela 
companhia no limite do capital 
autorizado pelo estatuto, os quais dão a 
seus titulares o direito de subscreverem 
ações de companhia mediante aações de companhia, mediante a 
apresentação do título e pagamento do 
preço da emissão das ações. Caso 
esses bônus sejam vendidos, o valor 
recebido pela empresa deverá compor 
uma reserva de capital.uma reserva de capital.
Patrimônio Líquido
Ajustes de Avaliação Patrimonial
Contrapartidas de aumento ou diminuição de 
valor atribuído a elementos do ativo e do 
passivo, em decorrência de sua avaliação a 
preço de mercado.
Patrimônio Líquido
Reservas de Lucro
Contas que fazem parte do patrimônio 
líquido e que têm origem no lucro líquido 
da empresa. Constituem, pois, uma das 
partes de lucro líquido, quando de sua 
distribuição.
ƒ Reserva de lucro obrigatória.
ƒ Reservas de lucros facultativas ou 
estatutárias.
Patrimônio Líquido
Reservas de Lucro
Reservas de lucros facultativas ou 
estatutárias:
ƒ Reserva para contingências.
ƒ Reserva para expansão.
ƒ Reserva de lucros a realizarƒ Reserva de lucros a realizar.
Patrimônio Líquido
Prejuízos Acumulados
O lucro apurado no período deverá ser 
incorporado à empresa por meio de reservas
ou totalmente distribuído aos seus 
proprietários.
Somente a conta de prejuízos acumulados
á t i ô i lí idpermanecerá no patrimônio líquido.
Patrimônio Líquido
Ações em Tesouraria
Ações da própria empresa compradas com 
propósitos específicos. 
Empresa para análise: ERSA 
Provisão para custo sócio ambiental. 
Considerando que até a entrada em operação 
comercial das PCH’s ou das eólicas, a 
Companhia obtém todas as licenças 
ambientais e, consequentemente, tem uma 
b i ã t d i b i õobrigação presente de cumprir as obrigações 
nela constantes para poder operar, que essa 
obrigação decorre de eventos já ocorridos 
(construção da usina) e que se espera que 
exista saída de recursos capazes de gerar 
benefícios econômicos futuros, a Companhiabenefícios econômicos futuros, a Companhia 
provisiona os custos sócio ambientais no 
passivo circulante e não circulante e 
incorpora tal custo no ativo
imobilizado. 
Interatividade
Uma empresa decide que gostaria de 
reservar um dinheiro para o 
desenvolvimento de novos e inovadores 
projetos. Nesse caso, o contador deverá 
realizar:
a) Reserva para contingência.
b) Reserva para expansão.
c) Reserva de reavaliação. 
d) Reserva Legal.
e) Reserva em ciclos. 
ATÉ A PRÓXIMA!