4. IMPOSTO DE RENDA LUCRO REAL 2017 ALUNOS

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IMPOSTO DE RENDA
LUCRO REAL
IRPJ: REGRAS FUNDAMENTAIS
REGIMES DE TRIBUTAÇÃO DA RENDA
PESSOA JURÍDICA
LUCRO 
REAL
LUCRO PRESUMIDO
LUCRO ARBITRADO
SIMPLES NACIONAL: TRIBUTAÇÃO SIMPLIFICADA DE TODOS OS TRIBUTOS FEDERAIS, ICMS E ISS
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Empresas não obrigadas, ao regime de tributação pelo lucro real;
Cuja receita bruta total, no ano calendário anterior ao da opção, tenha sido igual ou inferior a R$ 78.000.000,00 ou R$ 6.500.000,00 multiplicado pelo numero de meses de atividades no ano-calendário anterior. 
LUCRO PRESUMIDO
 
PESSOAS JURÍDICAS AUTORIZADAS A OPTAR
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II - cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econômicas, sociedades de crédito, financiamento e investimento, sociedades de crédito imobiliário, sociedades corretoras de títulos, valores mobiliários e câmbio, distribuidoras de títulos e valores mobiliários, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crédito, empresas de seguros privados e de capitalização e entidades de previdência privada aberta; 
III - que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior; 
PESSOAS JURÍDICAS IMPEDIDAS A OPTAR
 (OBRIGADAS AO LUCRO REAL)
(ART. 246 RIR/99)
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IV - que, autorizadas pela legislação tributária, usufruam de benefícios fiscais relativos à isenção ou redução do imposto; 
V - que, no decorrer do ano-calendário, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa, na forma do art. 222; 
VI - que explorem as atividades de prestação cumulativa e contínua de serviços de assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção e riscos, administração de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditórios resultante de vendas mercantis a prazo ou de prestação de serviços ( factoring );
PESSOAS JURÍDICAS IMPEDIDAS A OPTAR
 (OBRIGADAS AO LUCRO REAL)
(ART. 246 RIR/99)
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IRPJ: REGRAS FUNDAMENTAIS
LUCRO REAL: CONCEITO
ART. 247 DO RIR/99: Lucro real é o lucro líquido do período de apuração ajustado pelas adições, exclusões ou compensações prescritas ou autorizadas por este Decreto.
“LUCRO LÍQUIDO”, na realidade, nesse caso, significa LUCRO CONTÁBIL ANTES DOS IMPOSTOS (PARECER NORMATIVO CST Nº 102, DE 14.12.1978).
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Esclarecendo melhor o conceito
	Pode-se afirmar que o  lucro real é o lucro líquido do período base ajustado pelas adições, exclusões ou compensações previstas ou autorizadas pela legislação.
Adições e Exclusões: Art. 249 e 250 Regulamento IR (Decreto 3000/99)
Esclarecendo melhor o conceito
	A determinação do lucro real deve ser precedida da apuração do lucro líquido contábil de cada período de apuração, com observância das disposições das leis comerciais. 
	O resultado contábil apurado é então, ajustado extra contabilmente, num livro específico denominado Livro de Apuração do Lucro Real (LALUR). 
Instrução Normativa RFB nº 1.422, de 19 de dezembro de 2013 - Dispõe sobre a Escrituração Contábil Fiscal (ECF).
IRPJ: REGRAS FUNDAMENTAIS
AJUSTES AO LUCRO LÍQUIDO
ADIÇÕES
Inclusões ou acréscimos ao lucro líquido, de débitos considerados não dedutíveis para efeitos fiscais, isto é, de débitos contábeis não aceitos pela lei tributária; além de acréscimos de resultados, rendimentos, receitas e outros valores não computados ao lucro contábil e que devam integrar o lucro tributável do período-base;
EXCLUSÕES
Exclusões do lucro líquido, de débitos considerados não tributáveis pela lei fiscal, de certas parcelas de distribuição de lucro incentivada pela lei, que não tenham sido deduzidas contabilmente (por exemplo, participação dos empregados nos lucros das empresas), de certos valores de incentivo fiscal, e de valores cuja dedução seja autorizada pela lei fiscal e que não tenham sido computados contabilmente;
COMPENSAÇÕES
Compensação de prejuízos fiscais de períodos-base anteriores.
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LUCRO REAL – ESQUEMA DE APURAÇÃO
LUCRO LÍQUIDO	
= RESULTADO BRUTO
+ DESPESAS
- RECEITAS
+ DÉBITOS NÃO DEDUTÍVEIS
+ OUTRAS ADIÇÕES CONFORME LALUR
 CRÉDITOS NÃO TRIBUTÁVEIS
 OUTRAS EXCLUSÕES CONFORME LALUR
 COMPENSAÇÃO DE PREJUÍZOS FISCAIS
= LUCRO REAL (LUCRO TRIBUTÁVEL) OU
= PREJUÍZO FISCAL
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APURAÇÃO DO LUCRO REAL
 DEDUTIBILIDADE DE CUSTOS E DESPESAS
REGRA: A princípio, toda receita é tributável e todo dispêndio (custo ou despesa) é dedutível;
EXCEÇÕES: (i) não dedutibilidade de algumas despesas (ex.: multa punitiva fiscal); (ii) limitação do valor dedutível (ex.: royalties); e (iii) subordinação da dedutibilidade ao preenchimento de certas condições (ex.: perda no recebimento de créditos). 
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APURAÇÃO DO LUCRO REAL
 DEDUTIBILIDADE DE CUSTOS E DESPESAS
CUSTOS: São sempre dedutíveis. Todavia, sua apuração deve obedecer às regras estabelecidas na legislação fiscal.
O RIR/99 admite a dedutibilidade dos custos desde que obedecidas as regras dos artigos 289 a 298 do Regulamento.
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APURAÇÃO DO LUCRO REAL
 DEDUTIBILIDADE DE CUSTOS E DESPESAS
CUSTO DE AQUISIÇÃO
“ART. 289. O custo das mercadorias revendidas e das matérias-primas utilizadas será determinado com base em registro permanente de estoques ou no valor dos estoques existentes, de acordo com o Livro de Inventário, no fim do período de apuração. 
§ 1º O custo de aquisição de mercadorias destinadas à revenda compreenderá os de transporte e seguro até o estabelecimento do contribuinte e os tributos devidos na aquisição ou importação. 
§ 2º Os gastos com desembaraço aduaneiro integram o custo de aquisição.
§ 3º Não se incluem no custo os impostos recuperáveis através de créditos na escrita fiscal.”
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APURAÇÃO DO LUCRO REAL
 DEDUTIBILIDADE DE CUSTOS E DESPESAS
CUSTO DE PRODUÇÃO
“ART. 290. O custo de produção dos bens ou serviços vendidos compreenderá, obrigatoriamente: 
I - o custo de aquisição de matérias-primas e quaisquer outros bens ou serviços aplicados ou consumidos na produção, observado o disposto no artigo anterior; 
II - o custo do pessoal aplicado na produção, inclusive de supervisão direta, manutenção e guarda das instalações de produção; 
III - os custos de locação, manutenção e reparo e os encargos de depreciação dos bens aplicados na produção; 
IV - os encargos de amortização diretamente relacionados com a produção; 
V - os encargos de exaustão dos recursos naturais utilizados na produção. 
Parágrafo único. A aquisição de bens de consumo eventual, cujo valor não exceda a cinco por cento do custo total dos produtos vendidos no período de apuração anterior, poderá ser registrada diretamente como custo.”
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APURAÇÃO DO LUCRO REAL
 DEDUTIBILIDADE DE CUSTOS E DESPESAS
AVALIAÇÃO DE ESTOQUES
IMPORTANTE PARA APURAÇÃO DO CUSTO (DEDUTÍVEL): CMV = EI + C – EF
 MERCADORIAS, MPs E BENS EM ALMOXARIFADO SERÃO AVALIADOS PELO CUSTO DE AQUISIÇÃO (ART. 293 RIR/99);
 PRODUTOS EM FABRICAÇÃO E ACABADOS SERÃO AVALIADOS PELO CUSTO DE PRODUÇÃO (ART. 294 DO RIR/99)  SOMENTE SE O CONTRIBUINTE MANTIVER SISTEMA DE CONTABILIDADE DE CUSTOS INTEGRADA E COORDENADA COM O RESTANTE DA ESCRITURAÇÃO!!!!
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APURAÇÃO DO LUCRO REAL
 DEDUTIBILIDADE DE CUSTOS E DESPESAS
SISTEMA DE CONTABILIDADE DE CUSTO INTEGRADO E COORDENADO COM O RESTANTE DA ESCRITURAÇÃO
Art. 294, § 2º:
I - apoiado em valores originados da escrituração contábil (matéria-prima, mão-de-obra direta, custos gerais de fabricação); 
II - que permite determinação contábil, ao fim de cada mês, do valor dos estoques de matérias-primas e outros materiais, produtos em elaboração e produtos acabados; 
III - apoiado em livros auxiliares, fichas, folhas contínuas, ou mapas de apropriação ou rateio, tidos em boa guarda e de registros coincidentes com aqueles constantes da escrituração principal; 
IV - que permite avaliar os estoques existentes na data de encerramento do período de apropriação de
resultados segundo os custos efetivamente incorridos.
MÉTODO PEPS (FIFO) OU CUSTO MÉDIO, NÃO SE ADMITE O UEPS (LIFO) (art. 295 RIR/99)
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APURAÇÃO DO LUCRO REAL
 DEDUTIBILIDADE DE CUSTOS E DESPESAS
Se não houve contabilidade de custos integrado e coordenado, os estoques terão o valor ARBITRADO da seguinte maneira (art. 296 do RIR/99):
 PRODUTOS EM FABRICAÇÃO: 1,5 VEZES O MAIOR CUSTO DE AQUISIÇÃO DE MP NO PERÍODO OU 80% DO VALOR DOS PRODUTOS ACABADOS;
 PRODUTOS ACABADOS: 70% DO MAIOR PREÇO DE VENDA NO PERÍODO DE APURAÇÃO, SEM EXCLUSÃO DO ICMS.
OBSERVAÇÃO: O ARBITRAMENTO DEVE SER RECONHECIDO NA ESCRITA COMERCIAL!!!
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APURAÇÃO DO LUCRO REAL
 DEDUTIBILIDADE DE CUSTOS E DESPESAS
Não dedutibilidade pode decorrer de disposição legal específica (caso dos royalties, multas). Caso contrário, a dedutibilidade da despesa deverá obedecer aos quatro critérios abaixo (RICARDO MARIZ DE OLIVEIRA):
Não constituírem custos;
Serem necessárias;
Estarem devidamente comprovadas e escrituradas;
Serem debitadas no período-base competente.
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APURAÇÃO DO LUCRO REAL
 COMPENSAÇÃO DE PREJUÍZOS FISCAIS
Regra 1:
O PREJUÍZO FISCAL APURADO NOS PERÍODOS-BASE ANTERIORES AO DA APURAÇÃO PODERÃO SER COMPENSADOS COM O LUCRO LÍQUIDO AJUSTADO PELAS ADIÇÕES E EXCLUSÕES PREVISTAS NO RIR/99, OBSERVADO O LIMITE MÁXIMO, PARA COMPENSAÇÃO, DE 30% DO REFERIDO LUCRO LÍQUIDO AJUSTADO;
Regra 2:
OS PREJUÍZOS NÃO OPERACIONAIS (OU SEJA, RESULTANTES DA VENDA DE BENS DO ATIVO PERMANENTE) SOMENTE PODERÃO SER COMPENSADOS COM LUCROS DA MESMA NATUREZA, OBSERVADO O LIMITE DE 30%.
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APURAÇÃO DO LUCRO REAL
LUCRO REAL
ANUAL
TRIMESTRAL
ESTIMATIVA MENSAL
REDUÇÃO/SUSPENSÃO
FINAL DE CADA TRIMESTRE
A OPÇÃO SE DÁ NO PRIMEIRO PAGAMENTO DO IMPOSTO;
OPÇÃO É IRRETRATÁVEL;
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APURAÇÃO DO LUCRO REAL
a) período trimestral:
 Períodos encerrados em 31/03, 30/06, 30/09 e 31/12 (definitivos)
 O imposto é devido em:
1) quota única no último dia do mês subseqüente ao do encerramento, ou
2) três quotas mensais e sucessivas, no último dia dos meses imediatamente subseqüentes ao do encerramento do período, acrescidas de SELIC a partir do 1º dia do 2º mês subseqüente ao do encerramento e até o último dia do mês anterior ao pagamento e de 1% no mês do pagamento.
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APURAÇÃO DO LUCRO REAL
b) período anual (Lei 9.430/96, art. 2º):
opção por recolher mensalmente, por estimativa (pago até o último dia do mês subseqüente), e apurar o lucro real em 31 de dezembro;
opção manifestada com o pagamento em janeiro – irretratável;
base de cálculo: resultado dos percentuais do presumido, ganhos de capital e demais receitas;
saldo do imposto apurado em 31/12:
se positivo: pagar em quota única no último dia de março (SELIC desde fev.)
se negativo: compensar com o imposto a partir de abril (ou restituir).
	
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APURAÇÃO DO LUCRO REAL
b) período anual:
	suspensão ou redução
	A empresa pode levantar balanço de suspensão ou redução de pagamento:
desde 1º de janeiro e até o último dia do mês do encerramento;
apuração de estoque (levantamento e avaliação);
Registro de Inventário: somente no final do exercício;
Livro Diário: escrituração dos balanços (multa isolada no caso de não cumprido);
LALUR:
demonstração do Lucro Real;
cada balanço, novo Lucro Real e desconsidera o anterior;
adições, exclusões e compensação na parte A (sem registro na parte B).
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APURAÇÃO DO LUCRO REAL
ALÍQUOTAS
 IRPJ: 15%
 Adicional do IRPJ: 10% sobre parcela do Lucro Real que exceder ao resultado da multiplicação de R$ 20.000 pelo número de meses do período de apuração;
 Alíquota da CSL: 9%
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