Aula 01 Auditoria

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Curso de Auditoria para RFB - 2015
Teoria e exercícios comentados
Prof. Rodrigo Fontenelle - Aula 01
AULA 01: Principais normas vigentes de Auditoria 
Interna. Auditoria Interna versus Auditoria Externa. 
Conceito, Objetivos, Responsabilidades, Funções, 
Atribuições. Controle de qualidade da auditoria de 
Demonstrações Contábeis.______________________
SUMÁRIO PÁGINA
Apresentação 01
1. Auditoria Externa 02
2. Auditoria Interna X Externa 11
3. Supervisão e Controle de Qualidade 36
Lista das questões comentadas durante a aula 45
Referências bibliográficas 58
Olá, Pessoal!
Se vocês estão lendo esta aula é porque confiaram neste curso, razão pela 
qual, primeiramente, agradeço.
Hoje falaremos de um ponto bastante cobrado em provas da nossa matéria, 
que é a diferença entre auditoria interna e externa. Além disso, 
abordaremos Supervisão e Controle de Qualidade, tema que apareceu nas 
duas últimas provas da RFB (2012 e 2014).
Qualquer dúvida em relação à dinâmica do curso ou comentário, estou à 
disposição por meio do endereço de email: 
rodrigofontenelle@estrategiaconcursos.com.br. Em relação às dúvidas 
sobre a matéria, responderei a todas que forem postadas no fórum do 
Estratégia.
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sobre cursos, concursos, dicas de auditoria, além da participação em 
diversos sorteios!
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Principais normas abordadas na aula de hoje:
NBC PA 01 NBC TA 220 NBC TI 01 NBC TA 200
1. Funções da Auditoria Externa (Independente)
Definições importantes para o tema:
Estrutura de relatório financeiro aplicável é a estrutura de relatório financeiro 
adotada pela administração e, quando apropriado, pelos responsáveis pela 
governança na elaboração das demonstrações contábeis, que é aceitável em vista 
da natureza da entidade e do objetivo das demonstrações contábeis ou que seja 
exigida por lei ou regulamento.
Distorções são a diferença entre o valor, a classificação, a apresentação ou a 
divulgação de uma demonstração contábil relatada e o valor, a classificação, a 
apresentação ou a divulgação que é exigida para que o item esteja de acordo com 
a estrutura de relatório financeiro aplicável (ou seja, a diferença entre o que é 
para o que deveria ser). As distorções podem originar-se de erro ou fraude. Uma 
distorção é relevante quando pode vir a modificar a opinião do usuário.______
Podemos resumir a finalidade da Auditoria Externa com a afirmação de que 
busca conferir credibilidade às demonstrações contábeis, visto que, 
para os interessados nas informações financeiras, não basta uma opinião 
interna, sendo indispensável a opinião independente da Auditoria Externa.
Não é atribuição do auditor independente garantir a viabilidade futura da 
entidade ou fornecer qualquer tipo de atestado de eficácia da 
administração na gestão dos negócios.
^S ^ to m e nota!
Finalidade da Auditoria Externa: busca conferir credibilidade às 
demonstrações contábeis, visto que, para os interessados nas 
informações financeiras, não basta uma opinião interna, sendo 
indispensável a opinião independente da Auditoria Externa.
Não é atribuição do auditor independente garantir a viabilidade futura 
da entidade ou fornecer qualquer tipo de atestado de eficácia da 
administração na gestão dos negócios._______________________
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De acordo a NBC TA 200, ao conduzir a auditoria de demonstrações 
contábeis, os objetivos gerais do auditor são:
"(a) obter segurança razoável de que as demonstrações
contábeis como um todo estão livres de distorção relevante, 
independentemente se causadas por fraude ou erro, possibilitando 
assim que o auditor expresse sua opinião sobre se as 
demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os 
aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de 
relatório financeiro aplicável; e
(b) apresentar relatório sobre as demonstrações contábeis e 
comunicar-se como exigido pelas NBC TAs, em conformidade com 
as constatações do auditor." (Grifamos)
Ou seja:
s Obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis 
estão livres de distorções relevantes. 
s Expressar sua opinião sobre se as demonstrações foram 
elaboradas conforme a estrutura de relatório financeiro 
aplicável.
s Apresentar relatório sobre as demonstrações contábeis.
1.1. Aspectos Gerais da Auditoria Independente
Alguns conceitos de auditoria independente encontrados na doutrina e que
muitas vezes são cobrados em sua literalidade.
Crepaldi (2012):
"Levantamento, estudo e avaliação sistemática das transações, 
procedimentos, operações, rotinas e das demonstrações 
financeiras de uma entidade. A auditoria das demonstrações 
contábeis constitui o conjunto de procedimentos técnicos que tem 
por objetivo a emissão de parecer sobre sua adequação, 
consoante os princípios Fundamentais de Contabilidade e pertinente 
à legislação específica." (Grifamos).
Franco e Marra (2011):
"A auditoria compreende o exame de documentos, livros e 
registros, inspeções e obtenção de informações e confirmações, 
internas e externas, relacionadas com o controle do patrimônio, 
objetivando mensurar a exatidão desses registros e das 
demonstrações contábeis deles decorrentes". (Grifamos).
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Apesar da importância das definições encontradas na doutrina, as bancas 
geralmente preferem explorar os conceitos apresentados pelas normas de 
auditoria. Dessa forma, segundo a NBC TA 200, que trata dos objetivos 
gerais do auditor independente e a condução da auditoria em conformidade 
com normas de auditoria, o objetivo da Auditoria das Demonstrações 
Contábeis - Externa é:
"Aumentar o grau de confiança nas demonstrações contábeis por 
parte dos usuários. Isso é alcançado mediante a expressão de uma 
opinião pelo auditor sobre se as demonstrações contábeis foram 
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade 
com uma estrutura de relatório financeiro aplicável." 
(Grifamos).
Como podemos observar, a emissão de uma opinião independente é o 
principal objetivo da auditoria, passando pelo exame do objeto a ser 
auditado, particularmente as demonstrações contábeis.
A finalidade da emissão dessa opinião é dar a maior credibilidade possível 
às demonstrações contábeis elaboradas pelo setor de contabilidade e 
divulgadas ao conhecimento dos interessados no conhecimento da "saúde 
financeira" da Companhia.
Assim, uma auditoria independente envolve a aplicação de técnicas e 
procedimentos especializados, em busca de evidências que digam 
respeito aos valores divulgados nas demonstrações contábeis, incluindo a 
avaliação das práticas contábeis utilizadas e da razoabilidade das 
estimativas apresentadas pela administração (mensuração de itens que 
não podem ser definidos com precisão).
O objetivo principal da auditoria independente á a emissão de uma 
opinião sobre a adequação das demonstrações contábeis à estrutura de 
Relatório Financeiro Aplicável.
De acordo com Franco e Marra (2011), essa fiscalização dá maior 
consistência e veracidade aos registros e demonstrações contábeis, pelas 
seguintes razões, dentre outras:
s O profissionalque executa os registros contábeis o faz com 
maior atenção e rigor, pelo simples fato de saber que seu 
trabalho será examinado e seus erros apontados.
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s Empregados e administradores temem erros e fraudes, na
certeza de que estes poderão ser apontados aos poderes 
superiores.
s Os titulares do patrimônio, por sua vez, prestam contas, 
através da auditoria, a seus credores e ao fisco.
Complementarmente, ainda segundo os autores, a auditoria independente 
apresenta as seguintes vantagens aos usuários das demonstrações 
contábeis:
s Contribui para maior exatidão das demonstrações
contábeis.
s Possibilita melhores informações sobre a real situação 
econômica, patrimonial e financeira das empresas. 
s Assegura maior exatidão dos resultados apurados.
Entretanto, a auditoria independente, como qualquer outra atividade, 
apresenta algumas limitações que devem ser conhecidas pelo auditor, a 
fim de que possa reduzi-las a um nível coerente com o cumprimento de 
seus objetivos. Essas limitações dizem respeito, principalmente, ao fato de 
que a auditoria não pode ser interpretada como substituta da 
administração no cumprimento de seus objetivos de gestão.
Como veremos no próximo item, a administração conta com uma Auditoria 
Interna para executar um trabalho de assessoramento, auxiliando no 
cumprimento dos objetivos operacionais da empresa.
A auditoria independente, por sua vez, não dispõe de meios suficientes 
(pessoal, tempo, recursos) para uma análise aprofundada de todos os 
aspectos das demonstrações financeiras, limitando-se aos mais relevantes 
(aqueles que têm possibilidade de influenciar a opinião do usuário quanto 
às demonstrações). O auditor trabalha por amostragem, dessa forma, 
irregularidades podem passar despercebidas pelo auditor, o que não quer 
dizer que seu trabalho não tenha s do bem feito.
O profissional responsável pelo trabalho de auditoria é denominado 
auditor independente, normalmente integrante de uma firma de 
auditoria contratada pela empresa a ser auditada para a emissão da opinião 
sobre as demonstrações contábeis.
Se o objetivo principal do auditor independente é a emissão de sua opinião, 
qual seria um dos objetivos secundários mais importantes?
Coloquem-se na condição de um profissional que deva emitir uma opinião, 
e que, para isso, é contratado anualmente. Imaginem ainda que há uma 
concorrência entre as empresas de auditoria, e que sua opinião servirá de
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base para centenas, até milhares de pessoas decidirem os rumos de seus 
investimentos para o próximo ano. Qual seria o atributo essencial a ser 
perseguido pelo auditor, no intuito de se manter no mercado?
Acertou quem pensou em credibilidade. O auditor que não tem 
credibilidade é incapaz de emitir um relatório que cumpra o papel de atestar 
as condições da situação econômico-financeira de uma empresa, 
apresentada nas demonstrações contábeis. E provavelmente não seria 
novamente contratado para novos trabalhos.
Para que a opinião emitida pelo auditor possua credibilidade, além da 
qualidade indispensável a qualquer trabalho profissional, ainda mais com a 
responsabilidade inerente à auditoria, faz-se necessária uma padronização 
das técnicas e procedimentos utilizados, assim como da elaboração de 
relatórios. Para tanto, são elaboradas as Normas de Auditoria. Atualmente, 
no Brasil, as mais importantes são as Normas Brasileiras de Contabilidade 
- Técnicas de Auditoria (NBC TA) e Normas Brasileiras de Contabilidade - 
Profissionais de Auditoria (NBC PA), as quais serão a base do nosso curso.
O auditor também pode ter outras responsabilidades de comunicação e de 
relatório, perante os usuários, a administração, os responsáveis pela 
governança ou partes fora da entidade, a respeito dos assuntos decorrentes 
da auditoria, como, por exemplo, de comunicação com os responsáveis pela 
Governança, responsabilidades em relação a fraudes, dentre outras, desde 
que estabelecidas por lei, regulamento ou normas do CFC.
1.2. Objetivos Gerais do Auditor Independente
Esse tema tem sido cobrado de forma literal nas novas questões de 
auditoria. De acordo com a NBC TA 200 - Objetivos Gerais do Auditor 
Independente e a Condução da Auditoria em Conformidade com Normas de 
Auditoria -, os objetivos gerais do auditor independente, ao conduzir a 
auditoria de demonstrações contábeis, são:
a) obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis 
como um todo estão livres de distorção relevante,
independentemente se causadas por fraude ou erro, possibilitando assim 
que o auditor expresse sua opinião sobre se as demonstrações contábeis 
foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com 
a estrutura de relatório financeiro aplicável; e
b) apresentar relatório sobre as demonstrações contábeis e
comunicar-se como exigido pelas NBC TAs, em conformidade com as 
constatações do auditor.
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Em todos os casos em que não for possível obter segurança razoável e a 
opinião com ressalva no relatório do auditor for insuficiente nas 
circunstâncias para atender aos usuários previstos das demonstrações 
contábeis, as NBC TAs requerem que o auditor se abstenha de emitir sua 
opinião ou renuncie ao trabalho, quando a renúncia for possível de acordo 
com lei ou regulamentação aplicável.
QUESTÕES COMENTADAS
1- (SEFAZ-SP/AFRE/2009/ESAF) - Sobre a auditoria independente,
é correto afirmar que tem por objetivo:
A) auxiliar a administração da entidade no cumprimento de seus objetivos.
B) apresentar subsídios para o aperfeiçoamento da gestão e dos controles 
internos.
C) emitir parecer sobre a adequação das demonstrações contábeis.
D) levar à instância decisória elementos de prova necessários a subsidiar a 
justa solução do litígio.
E) recomendar soluções para as não-conformidades apontadas nos 
relatórios.
Resolução:
Questão bastante comum em provas de auditoria. Para respondê-la, 
basta saber o objetivo de uma auditoria independente, que é, segundo a 
NBC TA 200, "aumentar o grau de confiança nas demonstrações contábeis 
por parte dos usuários. Isso é alcançado mediante a expressão de uma 
opinião pelo auditor sobre se as demonstrações contábeis foram 
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma 
estrutura de relatório financeiro aplicável". (Grifos nossos)
Deve-se ressaltar que a questão ainda traz a opinião do auditor 
independente com a nomenclatura antiga ("Parecer"), pois foi elaborada 
antes da nova normatização. A partir da edição da NBC TA 700, o produto 
do auditor independente, por meio do qual ele manifesta sua opinião, 
passou a chamar Relatório do Auditor Independente.
As letras A, B, D, e E são características e/ou objetivos da Auditoria 
Interna.
Resposta: C
2 - (Prefeitura do Recife/AFTM/2003/ESAF) 
representa o objetivo da auditoria externa é:
A opção que
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A) A elaboração das normas e procedimentos econômicos,financeiros e de 
auditoria da empresa auditada.
B) Expressar um palpite sobre a posição patrimonial e financeira da 
empresa sem assegurar que elas representem adequadamente as 
operações da empresa.
C) Assegurar que as demonstrações financeiras irrelevantes representem a 
situação contábil-financeira da empresa de forma fidedigna.
D) O processo pelo qual o auditor se certifica de que as demonstrações 
financeiras representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, 
a posição patrimonial e financeira da empresa.
E) Garantir que todos os lançamentos contábeis foram efetuados 
corretamente nos livros da empresa.
Resolução:
A alternativa A está incorreta, pois a elaboração de normas internas 
cabe, em geral, à administração.
A letra B também está errada, pois a "opinião" sobre a posição 
patrimonial e financeira da empresa deve incluir se elas representam 
adequadamente as operações da empresa.
A alternativa C está incorreta, pois os aspectos a serem observados 
são os relevantes, e não os irrelevantes.
A letra D representa exatamente o objetivo da auditoria externa e, 
portanto, é o gabarito da questão.
Por fim, a alternativa E está incorreta, pois o trabalho do auditor 
independente não consegue alcançar todos os lançamentos contábeis, 
devido a limitações de tempo e recursos, focando apenas nos mais 
relevantes. Lembrem-se, o auditor externo trabalha por amostragem! 
Resposta: D
3 - (TRT-24/Analista Contábil/2011/FCC) - Ao conduzir uma 
auditoria de demonstrações contábeis, são objetivos gerais do 
auditor obter segurança:
A) razoável de que as demonstrações contábeis como um todo estão livres 
de distorção relevante, devido à fraude ou erro, possibilitando que o auditor 
expresse opinião sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, 
em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de 
relatório financeiro aplicável.
B) razoável de que as demonstrações contábeis como um todo estão livres 
de distorção irrelevante, devido a erros, possibilitando que o auditor 
expresse opinião sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas,
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em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de 
parecer financeiro.
C) total de que as demonstrações contábeis em parte estão livres de 
distorção relevante, devido à fraude ou erro, possibilitando que o auditor 
expresse opinião sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, 
em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de 
relatório financeiro aplicável.
D) total de que as demonstrações contábeis em parte estão livres de 
distorção irrelevante, devido à fraude, possibilitando que o auditor expresse 
opinião sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos 
os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatório 
financeiro aplicável.
E) razoável de que as demonstrações contábeis em parte estão livres de 
distorção irrelevante, devido à fraude ou erro, possibilitando que o auditor 
expresse opinião sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, 
em todos os aspectos considerados, em conformidade com a estrutura de 
parecer financeiro consolidado do auditor independente.
Resolução:
De acordo a NBC TA 200, ao conduzir a auditoria de demonstrações 
contábeis, um dos objetivos gerais do auditor é:
"... obter segurança razoável de que as demonstrações 
contábeis como um todo estão livres de distorção 
relevante, independentemente se causadas por fraude 
ou erro, possibilitando assim que o auditor expresse sua 
opinião sobre se as demonstrações contábeis foram 
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em 
conformidade com a estrutura de relatório financeiro 
aplicável".
Assim, a única alternativa qflu e atende ao pedido é a de letra A. As 
alternativas C e D falam de segurança total que não se aplica. As letras B 
e E falam de distorção irrelevante, quando o correto seriam relevantes. 
Resposta: A
4 - (FCC / TRF 2a Região / 2012) — O auditor independente ou 
externo:
(A) tem como objetivo principal a prevenção e a detecção de falhas no 
sistema de controle interno da entidade.
(B) deve produzir relatórios que visam atender, em linhas gerais, a alta 
administração da entidade ou diretorias e gerências.
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(C) tem que fazer análise com alto nível de detalhes, independentemente 
da relação custo-benefício, para minimizar o risco de detecção.
(D) deve produzir um relatório ou parecer sobre as demonstrações 
contábeis da entidade auditada.
(E) tem menor grau de independência em relação à entidade auditada do 
que o auditor interno.
Comentários:
A letra A está errada, pois o objetivo principal do auditor 
independente é emitir uma opinião sobre se as demonstrações contábeis 
foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com 
a estrutura de relatório financeiro aplicável.
Em relação à alternativa B, trata-se de auditoria interna e não 
externa.
A letra C também está incorreta, pois o custo-benefício deve ser 
levado em conta em qualquer tipo de auditoria.
Por fim, foi visto que quem tem menor grau de independência é a 
auditoria interna e não a externa. Portanto, a alternativa E está errada. 
Resposta: D
5 - (CESGRANRIO/LIQUIGÁS-Auditor/2012) - São objetivos gerais 
do auditor, ao conduzir a auditoria das demonstrações contábeis,
(A) obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis estão 
livres de distorção relevante, causada por fraude ou erro, permitindo que o 
auditor expresse sua opinião sobre a elaboração dessas demonstrações 
consoante a estrutura de relatório financeiro aplicável.
(B) rastrear fraudes e identificar se a aplicação dos recursos financeiros da 
empresa está de acordo com as normas impostas pelos órgãos de 
fiscalização e regulamentação.
(C) apresentar relatório sobre a administração e comunicar-se conforme 
exigido pelas Normas Brasileiras de Contabilidade.
(D) identificar se a empresa apresenta informações nas demonstrações 
contábeis de acordo com as normas impostas pelo Ministério Público.
(E) comprovar se os ativos e Rassivos sofreram variações conforme 
estipulado no planejamento estratégico da empresa.
Comentários:
Pra terminar, questão praticamente literal, em que a opção correta é 
a letra A.
Não é um objetivo geral do auditor independente rastrear fraudes, 
nem apresentar relatório sobre a administração. Além disso, não é o 
Ministério Público que impõe normas acerca das demonstrações contábeis, 
mas sim leis, normas emitidas pelo CFC, CVM, etc.
Por fim, não é objetivo do auditor independente verificar variações 
no planejamento estratégico da empresa.
Resposta: A
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2. Auditoria Interna versus Auditoria Externa.
2.1 Conceitos
Já vimos que a Auditoria surgiu pela necessidade de formação de opinião 
independente quanto à forma pela qual determinado patrimônio estava 
sendo gerenciado.
Pois bem. Essa opinião pode vir de dentro da própria empresa, desde que 
independente, ou de fora da mesma, por profissionais que não fazem parte 
da organização.
Assim, podemos definir Auditoria Interna como uma atividade de 
avaliação independente dentro da empresa, para verificar asoperações e emitir uma opinião sobre elas, sendo considerada como um 
serviço prestado à administração.
De acordo com Crepaldi (2012), é executada por profissional ligado à 
empresa, ou por uma seção própria para esse fim, sempre em linha de 
dependência da direção empresarial.
Vamos ver um exemplo de organograma simplificado de uma empresa. 
Observem que a Auditoria Interna está ligada ao Conselho de 
Administração, não estando subordinada a nenhuma Diretoria específica e 
conforme determina as boas práticas nesse caso.
Organograma Simplificado
ASSEM8LELA GERAL
■
CONSELHO FISCAL
1 ■ ■ ■ ■ H í
CONSELHO DE 
ad m in istraçAo
AUDITORIA INTERNA
i r 1 —
DIRETORIA DIRETORIA DIRETORIA DE ENGENHARIA DIRETORIA DE
ADMINISTRATIVA e c o n Om ico fin a n c eir a E CONSTRUÇÃO OPERAÇAO
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Em relação ao organograma, e antes de continuarmos a falar da Auditoria 
Interna, cabe lembrar que Assembleia Geral, Conselho Fiscal e Conselho de 
Administração são os principais Responsáveis pela Governança1 da 
empresa.
Essa ligação com a Alta Administração da empresa é que dá a
necessária autonomia aos trabalhos da Auditoria Interna, pois não é 
dependente de qualquer setor da entidade.
Essa autonomia é exigida, inclusive, pela NBC PI 01, norma profissional do 
auditor interno, emitida pelo CFC, que em seu item 3.2.1 estabelece que 
"O auditor interno, não obstante sua posição funcional, deve preservar 
sua autonomia profissional".
Nesse ponto, o aluno poderia ter alguma dúvida quanto ao fato de 
afirmarmos ser uma opinião independente. Como uma opinião 
independente seria emitida por alguém que está em linha de dependência 
da direção?
Bom, vamos entender o seguinte: se a Auditoria Interna presta um serviço 
à própria administração, com que objetivo o auditor iria "alterar" um 
resultado, modificar uma opinião para encobrir um fato? Nenhum, ou vocês 
imaginam que o administrador pediria para ser enganado pela Auditoria 
Interna?
O fato é que a Auditoria Interna tem como objetivo auxiliar a 
administração da entidade no cumprimento de seus objetivos. A
Auditoria Interna não tem por objetivo principal a identificação de fraudes 
e erros, tampouco a punição de gestores que cometam as impropriedades 
ou irregularidades.
Ou seja, se a Auditoria Interna não puder emitir uma opinião independente, 
autônoma, não cumprirá seu papel na estrutura organizacional. E essa ideia 
é muito importante para a prova de vocês.
1 Responsáveis pela governança são as pessoas ou organizações com responsabilidade pela 
supervisão geral da direção estratégica da entidade e das obrigações relacionadas à responsabilidade 
da entidade. Isso inclui a supervisão geral do processo de relatórios contábeis. (NBC TA 260)
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Se a banca fizer uma comparação entre a independência da auditoria 
interna e da auditoria externa, é claro que nós vamos dizer que a 
auditoria externa é mais independente que a interna.
Vamos tratar agora de uma norma muito importante quando o assunto é 
a Auditoria Interna: a NBC T-12 - Da Auditoria Interna - aprovada pela 
Resolução n° 986/03, do Conselho Federal de Contabilidade. Na verdade, 
a Resolução CFC n.° 1.329/11 alterou a sigla e a numeração desta Norma 
NBC TI 01. Assim, a nomenclatura correta é NBC TI 01.
Com relação ao conceito de Auditoria Interna, a norma estabelece:
"A Auditoria Interna compreende os exames, análises, avaliações, 
levantamentos e comprovações, metodologicamente estruturados 
para a avaliação da integridade, adequação, eficácia, eficiência e 
economicidade dos processos, dos sistemas de informações e de 
controles internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento 
de riscos, com vistas a assistir à administração da entidade no 
cumprimento de seus objetivos." (Grifamos).
Como se vê, o CFC deixa claro que a Auditoria Interna deve avaliar 
processos, sistemas e controle, a fim de auxiliar a administração no 
cumprimento dos objetivos da entidade. E essa definição é muito 
importante!
Quanto à Auditoria Externa, vocês já devem estar imaginando que é 
realizada por auditores que não fazem parte da estrutura da 
empresa, e estão certos. É executada por profissional independente, sem 
ligação com os quadros da empíesa, tendo sua atuação regulada por 
contrato de serviços.
Seu objetivo é dar credibilidade às demonstrações contábeis,
examinadas dentro dos parâmetros de normas de auditoria e princípios 
contábeis. Podemos concluir também que tem como clientes o público 
externo à empresa, usuário final dessa informação.
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ATENÇÃO
w * d e c o r e
A Auditoria Externa ou Independente
é realizada por auditores que não 
fazem parte da estrutura da 
empresa. É executada por profissional 
[independente, tendo sua atuação 
* regulada por contrato de serviços.
Seu objetivo é dar credibilidade às 
demonstrações contábeis, 
examinadas dentro dos parâmetros de 
normas de auditoria e princípios 
contábeis, e tem como principal cliente 
o público externo, usuário final dessa 
informação.
Para ficar bastante claro, vamos nos colocar na situação do interessado 
nessa informação produzida pela Auditoria. Os investidores se 
contentariam em receber dados gerenciais da própria empresa, ainda que 
da Auditoria Interna, sabendo que seus integrantes fazem parte da folha 
de pagamentos da auditada? Lembrem-se do que dissemos... se for para 
comparar, devemos dizer que a Auditoria Interna é menos independente 
que a Auditoria Externa.
Assim, a Auditoria Externa cumpre esse objetivo de emitir opinião 
sobre as demonstrações contábeis, a fim de permitir a diversos 
interessados uma tomada de decisão mais racional sobre os investimentos 
feitos na organização.
Pelas normas antigas (NBC T-11), as demonstrações contábeis deveriam 
ser elaboradas conforme os Princípios Fundamentais de Contabilidade e as 
Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislação 
específica. Pelas novas normas (NBC TA 200), conforme uma estrutura de 
relatório financeiro aplicável.
Para esclarecer, de acordo com a NBC TA 200, estrutura de relatório 
financeiro aplicável é aquela que é aceitável em vista da natureza da 
entidade e do objetivo das demonstrações contábeis ou que seja exigida 
por lei ou regulamento.
Explicando melhor... E a "regra do jogo" a ser aplicada para aquela 
empresa que está elaborando as demonstrações.
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2.2 Semelhanças e diferenças entre a Auditoria Interna e 
Externa
A principal semelhança entre a Auditoria Interna e a Externa é 
relacionada aos métodos de trabalho, que, via de regra, são bastante 
parecidos, tanto quanto às características desejáveis à pessoa do 
auditor quanto aos aspectos de planejamento, execução e emissão de 
relatórios.
Quanto às diferenças, vamos observar o quadro abaixo, retirado da obra 
de Crepaldi, sendo que muitas das quais já foram comentadas nesta aula.
Diferenças entreAuditoria Interna e Externa
Elementos Auditoria Interna Auditoria Externa
Sujeito Funcionário da empresa Profissional independente
Ação e objetivo Exame dos controles operacionais
Exame das demonstrações 
financeiras
Finalidade
Promover melhorias 
nos controles 
operacionais
Opinar sobre as 
demonstrações financeiras
Relatório principal Recomendações Relatório
Grau de independência Menos amplo Mais amplo
Interessados no 
trabalho Empresa Empresa e público em geral
Responsabilidade Trabalhista Profissional, civil e criminal
Continuidade do 
trabalho Contínuo Periódico (pontual)
Fonte: Auditoria Contábil - teoria e prática - Crepaldi (2012) - Adaptado
Entendendo esse quadro vocês acertarão boa parte das questões 
relacionadas ao tema.
Cabe explicar, em relação ao elemento Relatório Principal, que o auditor 
interno emite recomendações à empresa auditada (da qual, como vimos, 
faz parte). Já o auditor externo dá um parecer (no sentido de um juízo 
técnico). O documento por meio do qual o auditor interno emite suas 
recomendações, bem como o auditor independente exprime sua opinião é 
chamado, atualmente, de Relatório.
2.3 Funções da Auditoria Interna
Como vimos, o papel da Auditoria Interna é auxiliar a administração da 
entidade no cumprimento de seus objetivos. Para tanto, tem exercido
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a importante função de identificar oportunidades e estratégias para 
minimizar os riscos inerentes à atividade da organização a qual faz parte.
E elemento chave na avaliação e na sugestão de melhorias nos processos, 
sendo eficiente suporte na gestão empresarial.
Outro ponto de destaque na NBC TI 01 é que a norma afirma que "A 
Auditoria Interna é exercida nas pessoas jurídicas de direito público,
interno ou externo, e de direito privado". Dessa forma, deixa claro que 
não se limita a discutir conceitos exclusivos do setor privado, incluindo as 
pessoas jurídicas de direito público.
Sobre a finalidade da Auditoria Interna, a NBC TI 01 a coloca da 
seguinte forma: "agregar valor ao resultado da organização,
apresentando subsídios para o aperfeiçoamento dos processos, da 
gestão e dos controles internos, por meio da recomendação de
soluções para as não conformidades apontadas nos relatórios".
Papel da Auditoria Interna:
Outro ponto que merece destaque quanto às funções da Auditoria Interna 
é o relacionado à prevenção de fraudes e erros.
De acordo com a norma, é atribuição da Auditoria Interna assessorar
a administração da entidade nesse sentido, informando-a, sempre por 
escrito e de maneira reservada, quaisquer indícios de irregularidades
detectadas no decorrer do trabalho.
A diferença entre fraude e erro é bastante simples: enquanto a fraude 
resulta de um ato intencional, o erro é consequência de um ato não 
intencional (o famoso "foi sem querer").
O que mais nos interessa nesse assunto é saber que a prevenção de 
fraudes e erros não é atribuição principal, finalidade precípua, objetivo 
maior, e outras afirmações desse tipo, da Auditoria Interna. Se a questão 
apresentar que é, podemos considerar ERRADO sem medo, pois a
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responsabilidade primária por essa detecção é a própria administração da 
entidade. De qualquer forma, para assessorar a administração, a prevenção 
de fraudes ou erros acabará fazendo parte dos objetivos da auditoria 
interna, não sendo, entretanto, o principal, precípuo, maior, etc..
Outros pontos da NBC TI 01 serão abordados ao longo do nosso curso, 
quando tratarmos de temas específicos (planejamento, testes, relatório). 
Entretanto, cabe adiantar aqui, em relação à forma de opinião do auditor 
interno, que o relatório da Auditoria Interna deve ser apresentado a 
quem tenha solicitado o trabalho ou a quem este autorizar, devendo 
ser preservada a confidencialidade do seu conteúdo.
Além disso, a Auditoria Interna deve avaliar a necessidade de emissão de 
relatório parcial, na hipótese de constatar impropriedades / 
irregularidades / ilegalidades que necessitem providências imediatas da 
administração da entidade, e que não possam aguardar o final dos exames. 
Nesse aspecto cabe lembrar que o auditor independente não emite relatório 
parcial.
Devemos ressaltar a cooperação que deve existir entre o auditor interno 
e o independente. Segundo a NBC PI 01, o auditor interno, quando 
previamente estabelecido com a administração da entidade em que
atua, e no âmbito de planejamento conjunto do trabalho a realizar, deve 
apresentar os seus papéis de trabalho ao auditor independente e entregar- 
lhe cópias, quando este entender necessário.
Por fim, é importante verificarmos o que o item A3 da NBC TA 610 
estabelece, já que as bancas têm buscado muitas questões no final das 
normas. Segundo essa norma, as atividades da função de auditoria interna 
podem incluir um ou mais dos itens a seguir:
s Monitoramento do controle interno. 
s Exame das informações contábeis e operacionais. 
s Revisão das atividades operacionais. 
s Revisão da conformidade com leis e regulamentos. 
s Gestão de risco. 
s Governança
2.4 Procedimentos (Testes) de Auditoria Interna
Este item será abordado de maneira mais aprofundada na aula que tratará 
de forma específica de testes e procedimentos de auditoria.
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Tendo em vista limitações diversas, o trabalho de auditoria é 
desenvolvido, em regra, por meio da realização de testes de auditoria, 
já que não é possível verificar a totalidade dos objetos possíveis.
Por meio dos testes, o auditor é capaz de obter as evidências
indispensáveis à formação de sua opinião. A aplicação dos 
procedimentos, como sabemos, precisa estar atrelada ao objetivo que se 
quer atingir. Devem, na medida do possível, ser detalhados em tarefas 
descritas de forma clara, de modo a não gerar dúvidas ao executor e 
esclarecendo os aspectos a serem abordados, bem como expressando as 
técnicas a serem utilizadas.
Os testes (procedimentos) da Auditoria Interna constituem exames e 
investigações, incluindo testes de observância e testes substantivos,
que permitem ao auditor interno obter subsídios suficientes para 
fundamentar suas conclusões e recomendações à administração da 
entidade.
Os testes de observância visam à obtenção de razoável segurança 
de que os controles internos estabelecidos pela adm inistração 
estão em efetivo funcionam ento, inclusive quanto ao seu 
cumprimento pelos funcionários e adm inistradores da entidade.
Cuidado!
Sempre que a questão falar que o objetivo do auditor é avaliar o controle 
interno, necessariamente o teste que ele está aplicando é o de 
observância.
Na sua aplicação, devem ser considerados os seguintes procedimentos:
a) Inspeção - verificação de registros, documentos e ativos 
tangíveis.
Exemplo: inspeção de registros em busca de evidência de 
autorização.
b) Observação - acompanhamento de processo ou procedimento 
quando de sua execução.
Exemplo: observação pelo auditor da contagem do estoque pelos 
empregados da entidade ou da execução de atividades de controle.
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c) Investigação e confirmação - obtenção de informações 
perante pessoas físicas ou jurídicas conhecedoras das transações e 
das operações, dentro ou fora da entidade.
Exemplo: solicitação, a um Banco no qual a empresa tem conta 
corrente, de confirmação acerca de saldo em determinada data.
Os testes substantivos visam à obtenção de evidência quanto à 
suficiência, exatidão e validade dos dados produzidos pelos sistemas de 
informação da entidade.
Por fim, as informações que fundamentam os resultados da Auditoria 
Interna são denominadas de "evidências", que devem ser suficientes, 
fidedignas, relevantes e úteis, de modo a fornecer base sólida para as 
conclusões e recomendações à administração da entidade.
QUESTÕES COMENTADAS
6 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - Com relação aos relatórios 
de auditoria interna, pode-se afirmar que:
a) podem considerar posições de interesse da administração e dos 
gestores, sendo conduzidos aos interesses desses.
b) devem estar disponíveis a qualquer administrador da empresa, sem 
restrição.
c) podem relatar parcialmente os riscos associados aos possíveis pontos a 
serem levantados pela auditoria externa.
d) somente devem ser emitidos antes do final dos trabalhos, quando 
houver irregularidades que requeiram ações imediatas.
e) não devem ser emitidos antes do final dos trabalhos, por não possuírem 
informações completas.
Comentários:
Segundo o item 12.3 da NBC TI 01 (antiga NBC T12), o relatório é "o 
documento pelo qual a Auditoria Interna apresenta o resultado dos seus 
trabalhos, devendo ser redigido com objetividade e imparcialidade, de 
forma a expressar, claramente, suas conclusões, recomendações e 
providências a serem tomadas pela administração da entidade." (Grifos 
nossos). Dessa forma, a alternativa "a" está errada, pois o auditor interno 
deve ser imparcial em seu trabalho.
A mesma norma determina que "o relatório da Auditoria Interna deve 
ser apresentado a quem tenha solicitado o trabalho ou a quem este 
autorizar, devendo ser preservada a confidencialidade do seu conteúdo", 
devendo, portanto, a letra "b" ser considerada incorreta.
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Por fim, a norma supracitada indica que "a Auditoria Interna deve 
avaliar a necessidade de emissão de relatório parcial, na hipótese de 
constatar impropriedades/irregularidades/ ilegalidades que necessitem 
providências imediatas da administração da entidade, e que não possam 
aguardar o final dos exames." Deste modo, a alternativa "c" e "e" estão 
erradas e a letra "d" corresponde exatamente à oportunidade em que deve 
ser emitido o relatório parcial.
Resposta: D
7 - (ESAF / PMRJ / 2010) - A respeito dos objetivos da auditoria 
interna e da auditoria independente, é correto afirmar que:
a) o objetivo da auditoria interna é apoiar a administração da entidade no 
cumprimento dos seus objetivos, enquanto o da auditoria independente é 
a emissão de parecer sobre as demonstrações contábeis.
b) a auditoria interna se preocupa em avaliar os métodos e as técnicas 
utilizadas pela contabilidade, enquanto a auditoria externa cuida de revisar 
os lançamentos e demonstrações contábeis.
c) a atuação de ambas não difere na essência uma vez que os objetivos da 
avaliação é sempre a contabilidade.
d) a auditoria interna cuida em verificar os aspectos financeiros da 
entidade, enquanto a auditoria externa se preocupa com os pareceres a 
respeito das demonstrações contábeis.
e) o objetivo da auditoria interna é produzir relatórios demonstrando as 
falhas e deficiências dos processos administrativos e os da auditoria 
externa é emitir parecer sobre a execução contábil e financeira da entidade.
Comentários:
Pessoal, essa é uma típica questão de prova, quando o assunto é a 
diferenciação entre auditoria interna e externa. Para respondê-la não era 
necessário um conhecimento mais profundo das principais diferenças entre 
esses dois tipos de auditoria, mas apenas o entendimento dos seus 
objetivos.
Segundo a NBC TA 200, o objetivo da auditoria é aumentar o grau de 
confiança nas demonstrações coyftábeis por parte dos usuários. Isso é 
alcançado mediante a expressão de uma opinião pelo auditor sobre se 
as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos 
relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatório financeiro 
aplicável.
Já a auditoria interna (NBC TI 01) compreende os exames, análises, 
avaliações, levantamentos e comprovações, metodologicamente
estruturados para a avaliação da integridade, adequação, eficácia,
eficiência e economicidade dos processos, dos sistemas de informações e 
de controles internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de
riscos, com vistas a assistir à administração da entidade no
cumprimento de seus objetivos.
Portanto, pessoal, a partir de agora não dá pra errar!
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r 1
Auditoria Interna • A ssesso ra a adm in is tração
Auditoria Externa
L___________________________________________________d
• O p ina sobre as dem onstrações 
con tábe is
Dessa forma, a única alternativa que demonstra de forma correta e 
completa os principais objetivos dessas duas auditorias é a letra "a", 
ressalvando, apenas, que o produto final do auditor independente agora é 
chamado de Relatório e não mais de Parecer.
A alternativa "b" está errada, pois a auditoria externa não revisa os 
lançamentos das demonstrações contábeis, apenas emite uma opinião e a 
auditoria interna tem uma função muito mais ampla do que avaliar as 
técnicas utilizadas pela contabilidade.
A letra "c" está incorreta, pois como vimos, os objetivos desses dois 
tipos de auditoria são bem distintos.
A auditoria interna não cuida apenas dos aspectos financeiros da 
entidade, conforme verificamos a partir de sua definição. Portanto, a letra 
"d" também está errada.
Por fim, a letra "e" está incorreta, pois o responsável primário pela 
prevenção e detecção de erros, falhas e fraudes é a própria administração 
e não a auditoria interna. Dessa forma, seu objetivo não é emitir um 
relatório apontando as falhas e deficiências e sim emitir um relatório 
avaliando os processos administrativos e operacionais da empresa, que 
podem ou não apresentar erros.
Resposta: A
8 - (ESAF / ANA / 2009) - Entre as Normas Brasileiras de 
Contabilidade, a NBC-T-12 trata da atividade e dos procedimentos 
da Auditoria Interna. Nesse contexto, é correto afirmar:
a) o relatório do auditor interno deve ser redigido com objetividade e 
imparcialidade.
b) o termo 'erro' aplica-se a atos voluntários de omissão e manipulação de 
transações e operações, adulteração de documentos, registros, relatórios e 
demonstrações contábeis.
c) para dar suporte aos resultados de seu trabalho, o auditor interno deve 
se valer, unicamente, da análise e interpretação das informações contábeis.
d) o termo 'fraude' aplica-se a atos involuntários de omissão, desatenção, 
desconhecimento ou má interpretação de fatos na elaboração de registros 
e demonstrações contábeis.
e) o uso de técnicas de amostragem estatística é vedado na auditoria 
interna.
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Comentários:
O relatório é o documento pelo qual a Auditoria Interna apresenta o 
resultado dos seus trabalhos, devendo ser redigido com objetividade e 
imparcialidade, de forma a expressar, claramente, suas conclusões, 
recomendações e providências a serem tomadas pela administração da 
entidade. Portanto, o gabarito da questão é a letra "a".
A letra "b" e "d" apresentaram as definições de erro e fraude de forma 
inversa. Assim, para torná-las corretas basta substituir a palavra erro por 
fraude na letra "b" e fraude por erro na letra "d".
A letra "c" está incorreta, pois o foco do auditor interno não é a 
análise das demonstrações contábeis, mas a avaliação do controle interno, 
processos, sistemas, etc. da entidade. Portanto, irá se valer de toda a 
documentação utilizada para analisar esses itens para dar suporte aos 
resultados do seu trabalho.
Por fim, a letra "e" está completamente errada, pois, assim como o 
auditor externo, o auditor interno pode utilizar tanto a amostragem 
estatística quanto a não estatística.
Resposta: A
9 - (ESAF / CGU / 2004) - Não é função da auditoria interna avaliar 
a:
a) eficácia dos processos dos controles internos.
b) eficiência dos sistemas de informações.
c) eficiência dos processos de produção.
d) integridade do ambiente de controles internos.
e) economicidade dos controles internos.
Comentários:
A NBC TI 01 define Auditoria Interna da seguinte forma:
"Compreende os exames, análises, avaliações, levantamentos e 
comprovações, metodologicamente estruturados para a avaliação da 
integridade, adequação, eficácia, eficiência e economicidade 
dos processos, dos sistemas de informações e de controles 
internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de riscos, com 
vistas a assistir à administração da entidade no cumprimento de seus 
objetivos." (Grifamos).
Como se pode observar, a única alternativa que não corresponde à 
definição de auditoria interna proposta pela NBC TI 01 é a de letra "C". A 
eficiência dos processos produtivos deve ser uma preocupação do próprio 
gerente dessa área.
Resposta: C
10 - (ESAF / CGU / 2006) - Preencha a lacuna com a expressão
adequada. A ____________________ compreende os exames,
análises, avaliações, levantamentos e comprovações, 
metodologicamente estruturados para a avaliação da integridade,
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adequação, eficácia, eficiência e economicidade dos processos, dos 
sistemas de informações e de controles internos integrados ao 
ambiente e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir à 
administração da entidade no cumprimento de seus objetivos.
a) Auditoria Independente.
b) Auditoria Governamental.
c) Técnica de amostragem em Auditoria.
d) Auditoria Externa.
e) Auditoria Interna.
Comentários:
Questão bastante simples, em que a banca trouxe uma transcrição 
exata da norma, no caso a NBC TI 01, que define que a Auditoria Interna 
compreende os exames, análises, avaliações, levantamentos e 
comprovações, metodologicamente estruturados para a avaliação da 
integridade, adequação, eficácia, eficiência e economicidade dos processos, 
dos sistemas de informações e de controles internos integrados ao 
ambiente, e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir à 
administração da entidade no cumprimento de seus objetivos.
A alternativa " a" e "d" estão incorretas, pois a Auditoria 
Independente (externa) não tem por objetivo assistir à administração da 
entidade no cumprimento de seus objetivos, mas emitir uma opinião sobre 
as demonstrações contábeis.
Já a letra "b" também está errada, pois, embora exista uma Auditoria 
Interna Governamental, a expressão utilizada (Auditoria Governamental) 
inclui as auditorias realizadas pelos Tribunais de Contas, que não fazem 
parte da Auditoria Interna.
Por fim, a alternativa "c" está incorreta. A técnica de amostragem é 
utilizada durante a fase de planejamento da auditoria, a fim de se definir o 
escopo (objetivo da auditoria), tendo em vista que, em geral, não é possível 
que se efetue uma avaliação da totalidade das operações (censo). 
Resposta: E
11 - (ESAF/TCU-ACE/2006) - Em relação à auditoria interna pode-
se afirmar que:
A) com relação às pessoas jurídicas de direito público não é sua atribuição 
avaliar a economicidade dos processos, visto que o objetivo do governo é 
de controle, independente do valor.
B) é sua atribuição aperfeiçoar, implantar e fazer cumprir as normas por 
ela criadas em sua plenitude.
C) deve relatar as não-conformidades sem emitir opinião ou sugestões para 
que sejam feitas as correções ou melhorias necessárias.
D) é seu objetivo prevenir fraudes ou roubos, sendo que sempre que tiver 
quaisquer indícios ou constatações deverá informar a administração, de 
forma reservada e por escrito.
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E) sua função é exclusivamente de validar os processos e transações 
realizadas, sem ter como objetivo assistir à administração da entidade no 
cumprimento de suas atribuições.
Comentários:
A alternativa A está incorreta, pois a NBC TI 01 afirma que a Auditoria 
Interna é exercida nas pessoas jurídicas de direito público, interno ou 
externo, e de direito privado, deixando claro que não se limita a discutir 
conceitos exclusivos do setor privado, mas inclui as pessoas jurídicas de 
direito público, não fazendo exclusão da análise da economicidade em 
relação ao setor público.
A alternativa B está incorreta, pois aperfeiçoar, implantar e fazer 
cumprir as normas internas da empresa é atribuição da administração.
A alternativa C está incorreta, pois, dentro de sua finalidade de 
auxiliar a administração no cumprimento de seus objetivos, a auditoria 
interna deve emitir opinião ou sugestões para que sejam feitas as correções 
ou melhorias necessárias ao desempenho da administração.
A alternativa D está correta, pois, como vimos, um ponto que merece 
destaque quanto às funções da Auditoria Interna é o relacionado à 
prevenção de fraudes e erros. De acordo com a NBC TI 01, é atribuição da 
Auditoria Interna assessorar a administração da entidade nesse sentido, 
informando-a, sempre por escrito e de maneira reservada, quaisquer 
indícios de irregularidades detectadas no decorrer do trabalho. O que mais 
nos interessa nesse assunto é saber que a prevenção de fraudes e erros 
não é atribuição principal da Auditoria Interna.
A alternativa E está incorreta, pois é um objetivo da auditoria interna 
assistir à administração da entidade no cumprimento de suas atribuições. 
Resposta: D
12 - (FCC/TCE-PI/2014) - A auditoria interna:
(A) é exercida por profissional independente. 
(b ) é realizada de forma periódica.
(C) emite Parecer.
(D) opina sobre as demonstrações Contábeis.
(E) emite recomendações a entidade auditada.
Comentários:
As letras A, B e D tratam de atributos da auditoria independente.
A letra C, da forma como está escrito (com Parecer começando com 
letra maiúscula), não se refere mais à auditoria independente, pois a 
nomenclatura correta seria Relatório.
De qualquer forma, o gabarito é mesmo a letra E, já que 
recomendações à entidade auditada no relatório de auditoria é uma 
característica do auditor interno.
Resposta: E
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13 -(FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) - Com relação às funções de
auditor interno e auditor externo, analise as alternativas abaixo e
marque a opção correta:
a) O auditor interno emite relatório para a alta administração e para 
terceiros interessados, enquanto o auditor externo emite relatório para 
a alta administração da empresa auditada.
b) Tanto o auditor interno quanto o auditor externo são subordinados à alta 
administração da empresa auditada.
c) Tanto o auditor interno quanto o auditor externo devem avaliar os 
controles internos e a possibilidade de ocorrência de fraudes e erros que 
afetem as demonstrações contábeis.
d) A responsabilidade primária na detecção de fraudes e erros é do auditor 
externo, já que seu relatório pode ser direcionado não só para a alta 
administração, mas também para terceiros interessados.
e) O auditor externo pode ser terceiro ou funcionário da empresa, enquanto 
o auditor interno necessariamente precisa ser empregado.
Comentários:
Realmente, tanto auditor interno quanto externo devem avaliar os 
controles internos e a possibilidade de ocorrência de fraudes e erros que 
afetem as demonstrações contábeis. Isso não quer dizer que eles são os 
responsáveis primários pela prevenção e identificação de fraudes e erros 
(letra D).
O relatório do auditor interno, a princípio, é apenas para a própria 
empresa que ele faz parte. O do auditor externo é para a empresa e para 
os usuários da informação. Portanto, letra A está errada.
O auditor externo não tem nenhuma subordinação (letra B) e não 
pode ser funcionário da empresa (letra E).
Resposta: C
14 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) - Segundo a Resolução CFC n
986 de 2003, que aprovou a NBC TI 01 - Auditoria Interna, os 
objetivos da auditoria interna compreendem:
I. Apresentar subsídios para lp aperfeiçoamento dos processos, da 
gestão e dos controles internos da entidade auditada.
II. Apontar as não conformidades diagnosticadas e fornecer 
recomendações de soluções para essas não conformidades.
III. Emitir opinião sobre a fidedignidade das demonstrações contábeis. 
Quais estão corretas?
a) Apenas I.
b) Apenas II.
c) Apenas I e II.
d) Apenas I e III.
e) I, II e III.
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Emitir opinião sobre a fidedignidade das demonstrações contábeis 
não é função da auditoria interna e sim da externa. Dessa forma o item III 
está errado.
Os itens I e II correspondem a objetivos da auditoria interna. 
Resposta: C
15 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) - De acordo com a NBC TG 200
- Objetivos gerais do auditor independente e a Condução de uma
auditoria em conformidade com as normas de auditoria, são
responsabilidades do auditor independente:
I. Elaborar as demonstrações contábeis de acordo com a estrutura de 
relatório financeiro aplicável, incluindo, quando relevante, sua 
adequada apresentação.
II. Emitir uma opinião sobre se as demonstrações contábeis em análise 
foram ou não elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo 
com a estrutura de relatório financeiro aplicável. Para tanto, deve 
obter segurança razoável de que estas demonstrações contábeis 
estão livres de distorções relevantes, quer sejam por fraude ou por 
erro.
III. Manter o sistema de controle interno necessário para permitir a 
elaboração de demonstrações contábeis livres de distorções 
relevantes, independente se causadas por fraude ou erro.
Quais estão corretas?
a) Apenas I
b) Apenas II
c) Apenas I e II
d) Apenas I e III
e) I, II e III
Comentários:
Apesar de o caput chamar a NBC TA 200 de NBC TG 200, o resto da 
questão está correto.
Os itens I e III estão errados, pois essa responsabilidade é da 
Administração e não do auditor inde pendente.
Resposta: B
16 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) - Acerca do que disciplina a 
NBC TI 01 - Auditoria Interna, analise as afirmativas abaixo, 
assinalando V para verdadeiro e F para falso.
( ) A Auditoria Interna é exercida nas pessoas jurídicas de direito público, 
interno e externo, e de direito privado.
( ) A Auditoria Interna deve ser documentada por meio de papéis de
trabalho, elaborados em meio físico ou eletrônico, que devem ser 
organizados e arquivados de forma sistemática e racional.
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( ) Visto que a auditoria interna é aplicada de forma permanente na
entidade, não existe exigência para a documentação de um planejamento 
de auditoria.
( ) Auditoria Interna deve assessorar a administração da entidade no
trabalho de prevenção de fraudes e erros, obrigando-se a informa-la, 
sempre por escrito, sobre quaisquer indícios ou confirmações de 
irregularidades detectadas no decorrer de seu trabalho.
( ) A análise das limitações ao alcance dos procedimentos de auditoria,
bem como a extensão da responsabilidade do auditor no uso dos trabalhos 
de especialistas, é um aspecto a ser considerado na análise de riscos dos 
trabalhos do auditor externo, não sendo aplicáveis em um trabalho de 
auditoria interna.
A ordem correta de preenchimento dos parênteses, de cima para baixo, é:
a) V - F - V - V - F
b) V - V - F - F - V
c) F - F - V - V - V
d) V - V - F - V - F
e) F - V - V - F - F
Comentários:
Os itens III e V estão incorretos, pois o auditor interno também deve 
documentar seu planejamento e as limitações inerentes ao trabalho do 
auditor interno, assim como as do auditor externo, também devem ser 
considerados na análise de risco.
Resposta: D
17 - (FGV/SUDENE/2013) Quanto à auditoria, analise as
afirmativas a seguir.
I. A auditoria interna apresenta, como um de seus objetivos, avaliar a 
necessidade de novas normas internas ou de modificação das já existentes.
II. O controle interno não apresenta limitações ou restrições para a 
execução de suas atividades por fazer parte do corpo funcional do próprio 
órgão controlado.
III. Mesmo que a entidade tenha J m excelente controle interno, o auditor 
independente deve executar procedimentos mínimos de auditoria. 
Assinale:
(A) se somente a afirmativa I estiver correta.
(B) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.
(C) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas.
(D) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas.
(E) se todas as afirmativas estiverem corretas.
Comentários:
O item II está errado, pois há limitações no controle interno, uma vez 
que é implementado e executado por pessoas. Dessa forma, qualquer 
questão que disser que os controles internos são infalíveis ou algo parecido
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estará incorreta. Os controles, por melhores que sejam, só fornecem 
segurança razoável.
Resposta: C
18 - (FCC / TRF-3a Região / 2014) - Nos termos da Resolução CFC
986/03, a auditoria interna é exercida nas pessoas jurídicas de 
direito público, interno e externo, e de direito privado. É regra 
atinente à auditoria interna que:
(A) devem ser obtidas e avaliadas informações consideradas adequadas, 
que são aquelas convincentes e factuais, de tal forma que uma pessoa 
prudente e informada possa entendê-la da mesma forma que o auditor 
interno.
(B) o relatório é o documento pelo qual a auditoria interna apresenta o 
resultado dos seus trabalhos, não podendo ser parcial.
(C) deve assessorar a administração da entidadeno trabalho da prevenção 
de fraudes e erros, obrigando-se a informá-la, ainda que verbalmente e de 
maneira reservada, sobre quaisquer indicações de irregularidades.
(D) a obtenção de informações perante pessoas físicas ou jurídicas 
conhecedoras das transações e das operações, dentro e fora da entidade, 
é denominada investigação e confirmação.
(E) a verificação de registros, documentos e atos tangíveis é procedimento 
denominado observação.
Comentários:
Vamos aos erros.
A - As informações que fundamentam os resultados da Auditoria 
Interna são denominadas de "evidências", que devem ser suficientes, 
fidedignas, relevantes e úteis, de modo a fornecer base sólida para as 
conclusões e recomendações à administração da entidade.
B - A Auditoria Interna deve avaliar a necessidade de emissão de 
relatório parcial, na hipótese de constatar
impropriedades/irregularidades/ ilegalidades que necessitem providências 
imediatas da administração da entidade, e que não possam aguardar o final 
dos exames.
C - A Auditoria Interna deve assessorar a administração da entidade 
no trabalho de prevenção de fraudes e erros, obrigando-se a informá-la, 
sempre por escrito, de maneira reservada, sobre quaisquer indícios ou 
confirmações de irregularidades detectadas no decorrer de seu trabalho.
D - Gabarito da questão, retirado de forma literal do item 12.2.3.2 
da norma.
E - Essa definição é de Inspeção. Observação é o acompanhamento 
de processo ou procedimento quando de sua execução.
Resposta: D
19 - (FCC / TRF-3a Região / 2014) - Os procedimentos de auditoria 
interna constituem exames e investigações que permitem ao
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auditor interno obter subsídios suficientes para fundamentar suas 
conclusões e recomendações à administração da entidade. Para 
tanto, pode aplicar testes que visam tanto a obtenção de razoável 
segurança de que os controles internos estabelecidos pela 
administração estão em efetivo funcionamento, como a obtenção 
de evidência quanto à suficiência, exatidão e validade dos dados 
produzidos pelo sistema de informação da entidade. Esses testes 
são denominados, respectivamente,
(A) substantivo e de observância.
(B) de observância e vistoria.
(C) vistoria e substantivo.
(D) substantivo e vistoria.
(E) de observância e substantivo.
Comentários:
Segundo a NBC TI 01, os testes de observância visam à obtenção 
de razoável segurança de que os controles internos estabelecidos pela 
administração estão em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu 
cumprimento pelos funcionários e administradores da entidade. Já os 
testes substantivos visam à obtenção de evidência quanto à suficiência, 
exatidão e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informação da 
entidade.
Resposta: E
20 - (FCC/TRT 12a/2013) - Nos termos da Resolução CFC no 
986/03, que trata das normas brasileiras de contabilidade 
relacionadas à auditoria interna,
(A) a análise dos riscos de auditoria interna deve ser feita após a emissão 
do relatório final e serve como retorno de informações para inspeções 
futuras.
(B) as análises que visam à obtenção de evidências quanto à suficiência, 
exatidão e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informações 
da entidade são chamadas de testes de observância.
(C) o relatório de auditoria interng deve abordar, dentre outros pontos, a 
metodologia adotada e as limitações ao alcance dos procedimentos de 
auditoria.
(D) em razão dos princípios do sigilo, ética e zelo profissional, não cabe a 
emissão de relatório parcial de auditoria.
(E) a auditoria de processamento eletrônico de dados é feita 
independentemente de existir na equipe de auditoria interna profissional 
com conhecimentos relativos à tecnologia da informação.
Comentários:
A análise dos riscos da Auditoria Interna deve ser feita na fase de 
planejamento dos trabalhos; estão relacionados à possibilidade de não se
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atingir, de forma satisfatória, o objetivo dos trabalhos. Dessa forma, a letra 
A está errada.
Já a letra B está incorreta, pois a definição apresentada se refere aos 
testes substantivos e não de observância.
A letra C é o gabarito da questão, já que esses são alguns pontos que 
devem ser abordados no relatório final de auditoria interna.
A letra D também está errada, pois uma das características da 
auditoria interna é a possibilidade de se emitir um relatório parcial quando 
constatar impropriedades/irregularidades/ ilegalidades que necessitem 
providências imediatas da administração da entidade, e que não possam 
aguardar o final dos exames
Por fim, a letra E está incorreta, pois se o auditor não tem 
conhecimentos em TI não tem como ele realizar uma auditoria desse tipo, 
já que um dos princípios éticos é a necessidade de competência 
profissional.
Resposta: C
21 - (FCC/DPE SP/2013) - A auditoria interna deve estar vinculada
aos mais altos níveis hierárquicos de uma entidade com vistas a:
(A) atuar estritamente como órgão fiscalizador.
(b ) emitir parecer sobre as demonstrações contábeis para os usuários 
externos.
(C) garantir autonomia e independência.
(D) punir os responsáveis por erros nas demonstrações contábeis.
(E) apurar fraudes e punir os subordinados com maior isenção.
Comentários:
O principal objetivo dessa vinculação (geralmente ao Conselho de 
Administração) é garantir a autonomia e independência necessárias para 
realização dos trabalhos de auditoria interna.
A auditoria interna não tem apenas função fiscalizadora, mas também 
de assessoramento (letra A). Além disso, não emite parecer sobre as 
demonstrações contábeis (letra B). Quem faz isso é o auditor externo. Por 
fim, não tem função punitiva (letras D e E).
Resposta: C
- NÃO é uma atividade da função da
(A) a avaliação do processo de governança.
(b ) a gestão de risco.
(C) o monitoramento do controle interno.
(D) o exame das informações contábeis e operacionais.
(E) a aprovação do relatório de auditoria externa.
22 - (FCC / ISS-SP / 2012) 
auditoria interna:
Comentários:
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A letra E, gabarito da questão, não faz sentido. Vejamos. Se a 
auditoria externa é contratada para emitir uma opinião independente 
acerca das demonstrações contábeis, não faria sentido em ter que passar 
por alguma aprovação da empresa auditada, seja da auditoria interna, seja 
de qualquer setor da administração. As outras quatro alternativas se 
encaixam perfeitamente no que foi visto como funções de auditoria interna, 
na parte teórica desta aula, e foram retiradas quase que de forma literal da 
NBC TA 610.
Resposta: E
23 - (FCC / TCE-SP / 2012) - Em relação às diferenças entre a
auditoria interna e externa das demonstrações contábeis, é correto 
afirmar:
(A) A auditoria externa é de competência exclusiva de contador registrado 
no Conselho Federal de Contabilidade, enquanto a auditoria interna pode 
ser realizada por um funcionário qualificado que receba treinamento 
adequado para tal fim.
(B) O grau de autonomia do auditor interno é maior que o do auditor 
externo independente, em virtude de se reportar diretamente à 
controladoria da entidade.
(C) O auditor externo executa as auditorias operacional e contábil e o 
auditorinterno, apenas a contábil.
(D) O auditor externo é responsável pelo exame e avaliação do controle 
interno da entidade, cabendo ao auditor interno apenas implementar as 
modificações julgadas necessárias pelo auditor externo para o seu correto 
funcionamento.
(E) Regra geral, os relatórios do auditor interno são de uso exclusivo da 
administração da entidade, enquanto os elaborados pelo auditor 
independente são destinados também aos usuários externos da informação 
contábil.
Comentários:
A letra A está incorreta, pois o registro do contador é no Conselho 
REGIONAL de Contabilidade e na o no FEDERAL. Cuidado com essas 
pegadinhas.
A alternativa B também está errada, pois o grau de autonomia do 
auditor interno é menor do que a do auditor externo. Além disso, a 
auditoria interna deve estar ligada à alta administração e não à
controladoria.
Conforme visto no quadro comparativo, o auditor externo executa 
auditoria contábil e o auditor interno, contábil e operacional, dentre outras.
Embora o auditor externo faça avaliação do controle interno para 
definir o volume de seus procedimentos substantivos, é o auditor interno 
que tem essa responsabilidade. Além disso, quem implementa as 
recomendações feitas pelo auditor interno é a própria empresa. 
Resposta: E
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- É correto afirmar com relação aos 
objetivos da auditoria interna que:
(A) os objetivos não variam e independente do tamanho da empresa ou do 
quadro funcional devem cobrir totalmente as atividades.
(B) é totalmente responsável pela gestão de riscos, garantindo à gestão e 
governança da empresa a mitigação ou eliminação dos mesmos.
(C) está subordinada aos órgãos de governança da empresa, sendo limitada 
sobre a possibilidade de avaliar as questões de ordem ética, valores e 
cumprimento de suas funções.
(D) ela pode ser responsável por revisar a economia, eficiência e eficácia 
das atividades operacionais, incluindo as atividades não financeiras de uma 
entidade.
(E) suas atribuições com relação ao cumprimento de leis e normas limitam- 
se a aquelas pertinentes à área contábil e financeira, ficando as demais 
normas e leis sob responsabilidade das áreas específicas.
Comentários:
A capacidade operacional de trabalho da auditoria interna irá 
depender do seu quadro funcional, portanto, a letra A está incorreta.
O responsável primário pela gestão de riscos é o próprio gestor. Cabe 
ao auditor interno avaliar essa gestão. Por isso a alternativa B está errada.
A letra C está incorreta, pois o auditor interno pode avaliar as 
questões de ordem ética, valores e cumprimento de suas funções, 
independente de estar ligado à alta administração.
Por fim, a letra E também está errada, pois vimos que, além de 
auditoria contábil o auditor interno também realiza auditorias operacionais, 
dentre outras.
Resposta: D
25 - (FGV / SEFAZ/RJ - Fiscal de Rendas / 2010) - De acordo com 
a Resolução CFC n.° 1229/09, as atividades inerentes a auditoria 
interna estão relacionadas nas alternativas a seguir, à exceção de 
uma. Assinale-a.
a) Revisão da conformidade com leis e regulamentos.
b) Monitoramento da auditoria externa.
c) Exame das informações contábeis e operacionais.
d) Revisão das atividades operacionais.
e) Gestão de risco.
Comentários:
Nesta questão a FGV cobrou, explicitamente, uma nova norma de 
auditoria. A Resolução CFC n.° 1229/09 aprovou a NBC TA 610, que trata 
da utilização do trabalho de auditoria interna. Segundo o item A3 dessa 
norma, as atividades da função de auditoria interna podem incluir um ou 
mais dos itens a seguir:
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24 - (FCC / TRE-CE / 2012)
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• Monitoramento do controle interno.
• Exame das informações contábeis e operacionais.
• Revisão das atividades operacionais.
• Revisão da conformidade com leis e regulamentos.
• Gestão de risco.
• Governança.
Verifica-se, portanto, que a banca cobrou, mais uma vez, a 
literalidade da norma. Desse modo, a única opção que não é considerada 
uma atividade inerente à auditoria interna é a letra "b", já que o 
monitoramento que é realizado pelo auditor interno é o do controle interno 
e não da auditoria externa.
Resposta: B
26 - (FGV / SEFAZ/RJ - Fiscal de Rendas / 2010) - Com relação à 
Resolução 986/03, que estabelece os procedimentos relacionados 
à Auditoria Interna, analise as afirmativas a seguir.
I. Tem por finalidade agregar valor ao resultado da organização, 
apresentando subsídios para o aperfeiçoamento dos processos, da gestão 
e dos controles internos, por meio da recomendação de soluções para as 
não-conformidades apontadas nos relatórios.
II. Deve ser documentada por meio de papéis de trabalho, elaborados em 
meio físico ou eletrônico, que devem ser organizados e arquivados de forma 
sistemática e racional.
III. Deve assessorar a administração da entidade no trabalho de prevenção 
de fraudes e erros, obrigando-se a informá-la, sempre por escrito, de 
maneira reservada, sobre quaisquer indícios ou confirmações de 
irregularidades detectadas no decorrer de seu trabalho.
Assinale:
a) se somente a afirmativa II estiver correta.
b) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.
c) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas.
d) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas.
e) se todas as afirmativas estiverem corretas.
Comentários:
Os itens desta questão foram retirados na íntegra da NBC TI 01.
O item I está exatamente como descrito no item 12.1.1.4 da norma, 
que estabelece que a auditoria interna "tem por finalidade agregar valor 
ao resultado da organização, apresentando subsídios para o 
aperfeiçoamento dos processos, da gestão e dos controles internos, por 
meio da recomendação de soluções para as não-conformidades apontadas 
nos relatórios".
O item II foi retirado do item 12.1.2.1: "A Auditoria Interna deve ser
documentada por meio de papéis de trabalho, elaborados em meio 
físico ou eletrônico, que devem ser organizados e arquivados de forma 
sistemática e racional".
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Por fim, o item III foi transcrito do item 12.1.3.1, que determina que 
a auditoria interna "deve assessorar a administração da entidade no 
trabalho de prevenção de fraudes e erros, obrigando-se a informá-la, 
sempre por escrito, de maneira reservada, sobre quaisquer indícios ou 
confirmações de irregularidades detectadas no decorrer de seu trabalho". 
Resposta: E
27 - (CESGRANRIO / PETROBRÁS / 2011) - Com a crescente 
expansão dos negócios, as administrações das empresas 
instituíram o órgão de auditoria interna, que, em muitos ramos, 
tornou-se um setor obrigatório por força de lei. A auditoria interna 
auxilia a organização a alcançar seus objetivos, adotando uma 
abordagem sistemática para a:
a) avaliação e melhoria da eficácia dos processos de gerenciamento de 
riscos, de controle e governança corporativa.
b) avaliação dos índices de liquidez e financeiros a fim de assegurar a boa 
saúde financeira da empresa.
c) elaboração do mapeamento organizacional por meio de entrevistas com 
todos os funcionários.
d) emissão do parecer sobre as demonstrações contábeis e publicação em 
jornal de grande circulação.
e) revisão das contas contábeis para elaboração