Aula 02 Auditoria

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Curso de Auditoria para RFB - 2015
Teoria e exercícios comentados
Prof. Rodrigo Fontenelle - Aula 02
AULA 02: Desenvolvimento do Plano de Auditoria. 
Concordância com os termos do trabalho de auditoria 
independente.________________________________
SUMÁRIO PÁGINA
Apresentação 01
1. Concordância com os termos do trabalho de Auditoria 02
2. Processo de Auditoria 07
3. Planejamento de Auditoria 07
Lista das questões comentadas durante a aula 42
Referências bibliográficas 52
Olá, Pessoal!
Hoje vamos falar de um tema importante, que é o Planejamento de uma 
Auditoria. Além disso, vamos abordar um item que não tem sido muito 
cobrado pelas bancas, mas que geralmente consta no edital da Receita 
Federal do Brasil.
Qualquer dúvida em relação à dinâmica do curso ou comentário, estou à 
disposição por meio do endereço de email: 
rodrigofontenelle@estrategiaconcursos.com.br.
Em relação às dúvidas sobre a matéria, responderei a todas que forem 
postadas no fórum do Estratégia.
Curtam minha página no Facebook e continuem acompanhando notícias 
sobre cursos, concursos, dicas de auditoria, além da participação em 
diversos sorteios!
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Principais normas abordadas na aula de hoje:
NBC TA 210 NBC TI 01 NBC TA 300
1. NBC TA 210 - Concordância com os Termos do 
Trabalho de Auditoria
A NBC TA 210 trata da responsabilidade do auditor independente em 
estabelecer os termos de um trabalho de auditoria com a
administração e, quando apropriado, com os responsáveis pela 
governança, considerando que existem certas condições prévias a um 
trabalho de auditoria, que são de responsabilidade desses atores.
1.1 Objetivo
Em relação ao assunto, o objetivo do auditor independente é aceitar 
ou continuar um trabalho de auditoria somente quando as condições
em que esse trabalho deve ser realizado foram estabelecidas por meio 
de:
(a) determinação da existência das condições prévias; e
(b) confirmação de que há um entendimento comum entre o auditor 
independente e a administração sobre os termos do trabalho.
Para fins das normas de auditoria, condições prévias a um trabalho de
auditoria correspondem ao uso pela administração de uma estrutura de 
relatório financeiro aceitável na elaboração das demonstrações contábeis 
e a concordância da administração em relação ao pressuposto em que a 
auditoria é conduzida.
Trabalhos de asseguração, que incluem trabalhos de auditoria, podem ser 
aceitos somente se o auditor independente considera que as exigências 
éticas relevantes, como independência e competência profissional, serão 
satisfeitas, e quando o trabalho apresenta certas características.
1.2 Condições prévias para uma auditoria
Para determinar se existem as condições prévias a um trabalho de 
auditoria, o auditor independente deve:
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(a) determinar se a estrutura de relatório financeiro a ser 
aplicada na elaboração das demonstrações é aceitável.
Para fins das normas de auditoria, a estrutura de relatório financeiro 
aplicável fornece os critérios que o auditor utiliza para examinar as 
demonstrações contábeis, incluindo, quando relevante, sua adequada 
apresentação.
Os fatores relevantes para a aceitação pelo auditor da estrutura a ser 
aplicada na elaboração das demonstrações incluem:
• a natureza da entidade;
• o objetivo das demonstrações contábeis;
• a natureza das demonstrações contábeis.
Mas atenção: as deficiências na estrutura de relatório financeiro 
aplicável que indicam que a estrutura não é aceitável podem ser 
encontradas após a aceitação do trabalho de auditoria. Quando o uso 
dessa estrutura não for previsto em lei ou regulamento, a administração 
pode decidir adotar outra estrutura que seja aceitável, sendo 
estabelecidos novos termos para o trabalho de auditoria.
(b) obter a concordância da administração de que ela reconhece 
e entende sua responsabilidade:
(i) pela elaboração das demonstrações contábeis;
(ii) pelo controle interno; e
(iii) fornecer ao auditor:
a. acesso a todas as informações relevantes;
b. informações adicionais que o auditor pode solicitar da 
administração para fins da auditoria; e
c. acesso irrestrito a pessoas da entidade que o auditor 
determina ser necessário.
Alguns aspectos relevantes:
1 - O conceito de auditoria independente requer que o papel do auditor 
não envolva assumir a responsabilidade pela elaboração das 
demonstrações contábeis ou pelo respectivo controle interno da
entidade.
2 - Na maioria dos casos, a administração é responsável pela execução 
enquanto os responsáveis pela governança, pela supervisão geral da 
administração.
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3 - Um dos objetivos de se estabelecer os termos do trabalho de 
auditoria é evitar mal-entendidos sobre as responsabilidades da
administração e do auditor.
Se a administração ou os responsáveis pela governança impõem uma 
limitação no alcance do trabalho do auditor, nos termos de um trabalho 
de auditoria proposto, de modo que o auditor entenda que a limitação 
resultará na emissão de relatório com abstenção de opinião sobre as 
demonstrações contábeis, o auditor não deve aceitar esse trabalho de 
natureza limitada como um trabalho de auditoria, a menos que exigido 
por lei ou regulamento.
1.3 Acordo sobre termos do trabalho de auditoria
Os termos do trabalho de auditoria devem ser formalizados na carta de 
contratação de auditoria ou outra forma adequada de acordo por 
escrito, que devem incluir:
(a) o objetivo e o alcance da auditoria;
(b) as responsabilidades do auditor;
(c) as responsabilidades da administração;
(d) a identificação da estrutura de relatório financeiro aplicável 
para a elaboração das demonstrações contábeis; e
(e) referência à forma e ao conteúdo esperados dos relatórios 
do auditor e declaração de que podem ter forma e conteúdo 
diferentes do esperado.
1.4 Aceitação de mudança nos termos do trabalho
Se os termos do trabalho de auditoria são alterados, o auditor e a 
administração devem concordar com os novos termos e formalizá-los 
na carta de contratação ou outra forma adequada de acordo por 
escrito.
Mas e se o auditor não concordar com a mudança?
Bom, se o auditor não concordar com a mudança dos termos do 
trabalho de auditoria e a administração não permitir que ele continue
o trabalho de auditoria original, o auditor deve:
(a) retirar-se do trabalho de auditoria, quando permitido por lei ou 
regulamento aplicável; e
(b) determinar se há alguma obrigação, contratual ou de outra 
forma, de relatar as circunstâncias a outras partes, como os 
responsáveis pela governança, proprietários ou reguladores.
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Um exemplo de mudança que pode ser considerada base razoável para 
solicitar uma mudança no trabalho de auditoria seria um mal-entendido 
sobre a natureza do serviço originalmente solicitado.
1.5 Outros assuntos que afetam a aceitação
Se o auditor determinou que aestrutura de relatório financeiro 
prevista em lei ou regulamento não seria aceitável, exceto pelo fato de 
ser prevista em lei ou regulamento, o auditor deve aceitar o trabalho 
de auditoria somente nas seguintes condições:
(a) a administração concorda em fornecer divulgações adicionais; 
e
(b) nos termos do trabalho de auditoria reconhecer que:
(i) o relatório do auditor independente incluirá um parágrafo 
de ênfase; e
(ii) o auditor deva expressar a sua opinião sobre as 
demonstrações contábeis usando as frases "apresentam 
adequadamente, em todos os aspectos relevantes", como 
é o caso no Brasil, ou "apresentam uma visão verdadeira 
e justa" de acordo com a estrutura de relatório financeiro 
aplicável, a sua opinião sobre as demonstrações 
contábeis não incluirá essas frases.
Se as condições descritas acima não existem e o auditor, por
exigência de lei ou regulamento, deve assumir o trabalho de auditoria, 
o auditor deve:
(a) avaliar o efeito, no seu relatório de auditoria, da natureza 
enganosa das demonstrações contábeis; e
(b) incluir referência apropriada sobre esse assunto nos 
termos do trabalho de auditoria.
Pessoal, deixamos de apresentar exemplos de carta de contratação de 
auditoria para não aumentar demnais a aula, e pelo fato de que não 
consideramos essencial para a prova, mas quem tiver interesse, há um 
apêndice na norma que exemplifica bem o assunto. É só procurar em
http://www.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes sre.aspx?Codigo=2009/001204.
QUESTÕES COMENTADAS
1 - (ESAF / RFB / 2003) - A carta-proposta é o documento no qual 
o auditor formaliza as condições do trabalho a ser executado. 
Entre as assertivas a seguir apresentadas, qual não representa um 
item a ser considerado na carta-proposta.
a) Descrição dos serviços a serem prestados.
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b) O prazo estimado para realização dos serviços.
c) Os relatórios a serem emitidos para a empresa.
d) As condições de pagamento dos honorários.
e) Os testes de comprovação a serem realizados.
Comentários:
Todas as alternativas, com exceção da letra "e", gabarito da 
questão, apresentam itens que devam ser considerados na elaboração e 
apresentação de uma carta-proposta (a partir da NBC TA 210, 
denominada carta de contratação).
Os testes de comprovação a serem realizados não devem constar 
nesse documento. Por quê? Imaginem que você é o administrador da 
empresa e está cometendo diversas fraudes, que obviamente não são 
conhecidas pelos responsáveis pela governança da companhia. Se, ao ver 
a carta-proposta do auditor, você identifica que a partir dos testes que 
esse profissional irá aplicar, discriminados na proposta, ele irá descobrir 
suas fraudes, você o contrataria? Portanto, os detalhes específicos 
(procedimentos) da auditoria pertencem ao auditor / empresa de 
auditoria.
Resposta: E
2 - (CESPE / ANP / 2013) - Em relação à natureza, campo de
atuação e noções básicas de auditoria interna e externa, julgue os 
itens subsequentes.
Uma solicitação da entidade para que o auditor mude os termos 
do trabalho de auditoria pode ser atendida pelo auditor, caso essa 
solicitação seja decorrente de mal entendido sobre a natureza da 
auditoria originalmente solicitada.
Comentários:
O auditor pode realizar diversos trabalhos em uma empresa, dentre 
eles o de auditoria (também chamado de asseguração razoável).
Caso tenha havido um mal Entendido sobre a natureza da auditoria 
originalmente solicitada, há a possibilidade de mudança dos termos do 
trabalho.
Ex.: o auditor é contratado para emitir uma opinião sobre as 
demonstrações contábeis (asseguração razoável), mas por um mal 
entendido ele acredita que deve emitir opinião apenas acerca de uma 
parte das demonstrações (cálculo de provisões, por exemplo).
Resposta: C
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2. Processo de Auditoria
A partir desta aula entraremos no processo de auditoria. Entender o fluxo 
de uma auditoria é essencial para eliminar algumas alternativas de 
questões que não fazem o menor sentido.
r ^
Planejamento 
L______________ Á
• Estratégia Global (Só auditoria independente)
• Plano de Auditoria
• Programas de Auditoria
Execução
• Testes de Controle
• Procedimentos Substantivos
Conclusão Relatório
Nesta aula falaremos do Planejamento.
3. Planejamento de Auditoria
Planejamento, segundo Attie (2010), é "uma metodologia de preparação 
de um serviço, que compreende os objetivos definidos, o roteiro, os 
métodos, planos e programas a serem observados por etapas e os 
processos de avaliação de que se gtingiram as metas programadas".
De acordo com a obra de Franco e Marra (2011), "ao se iniciar qualquer 
trabalho de auditoria, este deve ser cuidadosamente planejado, tendo em 
vista seu objetivo", afirmando, ainda, que "o planejamento adequado 
pressupõe a formulação do programa de auditoria".
O planejamento é a função administrativa que determina 
antecipadamente quais são os objetivos que devem ser atingidos e como 
se deve fazer para alcançá-los. Ele define onde se pretende chegar, o que 
deve ser feito, quando, como e em que sequência.
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E uma etapa fundamental para o sucesso da fiscalização, sendo 
imprescindível que seja alocado o tempo adequado para sua realização. A 
tentativa de reduzir o tempo destinado ao planejamento muitas vezes 
redunda em problemas na execução da fiscalização, que poderão provocar 
um acréscimo no tempo total de realização do trabalho, além de 
repercussões negativas em sua qualidade.
Todo trabalho de auditoria deve ser planejado, com o detalhamento que 
for possível, de acordo com o tempo disponível e com o objetivo 
determinado.
Um planejamento incompleto, além de normalmente aumentar o custo do 
trabalho, dificulta sua execução, pois gera problemas operacionais e 
administrativos para os auditores, que acabam por descobrir, na prática, 
que diversas atividades poderiam ter sido realizadas na sede, ao invés de 
ocuparem o precioso tempo de campo da equipe.
Ou seja, planejar é pensar o modo de se realizar a auditoria, de
acordo com os meios disponíveis, em tempo, pessoal, recursos 
financeiros, a fim de se alcançar os objetivos definidos para o trabalho.
^S*tome nota!
Planejar é pensar o modo de se realizar a auditoria, de acordo com 
os meios disponíveis, em tempo, pessoal, recursos financeiros, a fim de 
se alcançar os objetivos definidos para o trabalho.
Funciona mais ou menos assim:
> Você me diz o que você quer (o chefe, no caso, determina que 
seja realizado o trabalffl o).
> Eu realizo meu planejamento e digo o que é necessário para 
realizá-lo (trabalho em equipe, sobre o qual trataremos em 
seguida).
> Você me diz, daquilo que pedi, o que tem para fornecer.
> Com base no que você tem, eu te digo o que poderá ser feito.
A partir daí, devem ser feitos diversos ajustes (o planejamento deve ser 
flexível), inclusive dos objetivos da auditoria, caso a empresa de auditoria 
não disponha dos meios necessários para a execução.
Em suma, na fase de planejamento, a equipe de auditoria deve realizar 
os seguintes procedimentos:
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s Obter detalhamento sobre a auditoria, atendendo ao 
princípio do custo-benefício;
s Obter o máximo de informações sobre a empresa a ser
fiscalizada;
s Discutir o escopo, os procedimentos e técnicas; 
s Testar a documentação a ser utilizada.
Não se pode fiscalizar com eficiência aquilo que não se conhece. Conhecer 
o objeto da auditoria é um dos passos mais importantes do processo, a 
fim de se definir o escopo da auditoria e os procedimentos e técnicas a 
serem utilizados.
Outro ponto interessante é a discussão entre os membros da equipe e 
com o supervisor. O planejamento é um trabalho em equipe, pois se cada 
auditor utilizar sua experiência e se sentir parte do processo, as chances 
de sucesso serão sempre maiores.
3.1 Atividades preliminares
Na fase de planejamento, as atividades preliminares auxiliam o auditor 
na identificação e na avaliação de eventos ou situações que possam 
afetar sua capacidade de planejar e realizar o trabalho.
A equipe de auditoria deve, preliminarmente, construir uma visão geral 
do objeto a ser fiscalizado, podendo fazer uso, entre outras, das 
seguintes fontes de informação:
s sistemas informatizados;
s cadastros a que se vincula a empresa fiscalizada; 
s legislação e normas específicas; 
s demonstrações dos últimos exercícios; 
s fiscalizações anteriores, incluindo papéis de trabalho;
s auditores que tenham participado de trabalhos recentes na 
empresa;
s controle interno;
s notícias veiculadas na mídia; 
s trabalhos acadêmicos publicados;
s possíveis ações judiciais concernentes à empresa 
fiscalizada;
s levantamentos anteriores.
A visão geral objetiva o conhecimento e a compreensão da empresa 
a ser fiscalizada, bem como do ambiente organizacional em que esta 
está inserida. Em geral, é composta das seguintes informações:
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• descrição da empresa fiscalizada, com as características 
necessárias a sua compreensão;
• legislação aplicável;
• objetivos institucionais da empresa fiscalizada, se for o 
caso;
• setores responsáveis, competências e atribuições;
• riscos e deficiências em controles internos.
Podemos definir essa análise preliminar como sendo o levantamento
de informações relevantes sobre a empresa auditada, para adquirir-se o 
conhecimento necessário à formulação das questões que serão 
examinadas pela auditoria.
A compreensão permite identificar riscos e pontos críticos existentes e 
é indispensável à definição do objetivo e do escopo da auditoria. É 
importante assegurar que os aspectos centrais do objeto auditado tenham 
sido investigados, documentados e compreendidos. A extensão e o nível 
de detalhamento dos dados que serão coletados devem levar em 
consideração a natureza do objeto investigado, o tempo e os recursos 
disponíveis pela equipe.
A equipe deve realizar investigação preliminar dos controles 
internos e dos sistemas de informação, assim como dos aspectos legais 
considerados significativos no contexto da auditoria. Nas auditorias 
operacionais, o exame da confiabilidade da base informativa e dos 
controles internos deve enfatizar os aspectos que possam comprometer a 
efetividade e/ou a eficiência das operações.
A avaliação dos controles internos deve ser considerada na estimativa
do risco de auditoria, que consiste na possibilidade de o auditor chegar a 
conclusões equivocadas ou incompletas. Sempre que relevante, o 
resultado dessa avaliação deve ser registrado no plano de auditoria.
tome nota!
Algumas considerações iniciais sobre planejamento:
1 - É a primeira fase de um trabalho de auditoria.
2 - Não se encerra com o início dos trabalhos de campo.
3 - É flexível.
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Por fim, segundo a NBC TA 300 a realização dessas atividades 
preliminares permite ao auditor planejar o trabalho de auditoria para o 
qual, por exemplo:
(a) o auditor mantém a necessária independência e capacidade 
para realizar o trabalho;
(b) não há problemas de integridade da administração que possam 
afetar a disposição do auditor de continuar o trabalho;
(c) não há desentendimentos com o cliente em relação aos termos 
do trabalho.
A avaliação pelo auditor da continuidade do relacionamento com o 
cliente e de requisitos éticos, incluindo independência, ocorre ao longo 
do trabalho de auditoria à medida que mudam as circunstâncias e as 
condições.
A aplicação de procedimentos iniciais sobre a continuidade do cliente e a 
avaliação de requisitos éticos (inclusive independência) no início do 
trabalho de auditoria corrente significa que estes devem estar concluídos 
antes da realização de outras atividades importantes para esse trabalho.
No caso de trabalhos de auditoria recorrentes, esses procedimentos 
iniciais devem ser aplicados logo após (ou em conexão com) a conclusão 
da auditoria anterior.
3.2 Determinação de escopo
Escopo é a profundidade e amplitude do trabalho para alcançar o 
objetivo da fiscalização, e é definido em função do tempo e dos 
recursos humanos e materiais disponíveis.
Lembrem-se da estória que contamos: dependendo do que o "chefe" 
puder oferecer de meios, podemos dizer o que pode ser feito (escopo).
A partir do conhecimento construído durante a análise preliminar do 
objeto de auditoria, a equipe deverá definir o objetivo da auditoria por 
meio da especificação do problema e das questões de auditoria que serão 
investigadas.
O objetivo deve esclarecer também as razões que levaram a equipe a 
sugerir um determinado tema e enfoque, caso estes não tenham sido 
previamente definidos na deliberação que determinou a realização da 
auditoria.
Para determinar a extensão e o alcance da auditoria que será 
proposta, a empresa de auditoria deve dispor de informações relativas
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aos objetivos relacionados ao objeto que será auditado e aos riscos 
relevantes associados a esses objetivos, bem como à confiabilidade dos 
controles adotados para tratar esses riscos.
O escopo da auditoria deve ser estabelecido de modo suficiente a 
satisfazer os objetivos do trabalho. O escopo envolve a definição das 
questões de auditoria, a profundidade e o detalhamento dos 
procedimentos, a delimitação do universo auditável (abrangência), a 
configuração da amostra (extensão) e a oportunidade dos exames.
Durante a execução, os auditores podem se deparar com fatos que 
fogem ao escopo ou ao objetivo estabelecido para o trabalho ou que 
sejam incompatíveis com a natureza da fiscalização, mas que, dada a sua 
importância, mereçam a atenção da equipe. Nestes casos, as seguintes 
opções devem ser consideradas:
- Nas situações em que os fatos relacionem-se de forma clara e 
lógica com o objetivo da auditoria, o planejamento é passível de 
mudanças durante a realização dos trabalhos pela própria equipe de 
auditoria, as quais deverão ser submetidas ao supervisor para aprovação.
- Nas situações em que, mesmo relacionados ao objetivo da 
auditoria, os fatos fogem ao escopo estabelecido, mas a consistência 
das evidências encontradas recomende sua abordagem, a equipe, emconjunto com o supervisor e o titular da unidade técnica coordenadora, 
deve avaliar a oportunidade e a conveniência de realizar exames 
para desenvolver achados no trabalho em curso, levando em conta que 
não haja desvirtuamento da auditoria inicial em termos de 
comprometimento do prazo e/ou dos exames planejados.
- Nas situações em que os fatos sejam incompatíveis com o 
objetivo ou com a natureza da fiscalização, caberá ao titular da unidade 
técnica avaliar a conveniência e a oportunidade de aprofundar os
exames acerca das constatações! a fim de que estas sejam devidamente 
fundamentadas, levando em conta que não haja desvirtuamento da 
auditoria inicial em termos de comprometimento do prazo e/ou dos 
exames planejados, ou propor a realização de outra ação de controle com 
vistas a concluir os exames dos fatos identificados.
Atenção: não se preocupem em decorar esses conceitos, basta entendê- 
los. O mais importante é ter a ciência de que o planejamento de auditoria 
é uma atividade flexível.
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ESCOPO é a profundidade e amplitude do trabalho para alcançar o 
objetivo da fiscalização, e é definido em função do tempo e dos 
recursos humanos e materiais disponíveis.
O escopo da auditoria deve ser estabelecido de modo suficiente a 
satisfazer os objetivos do trabalho._________________________
3.3 NBC TA 300
Fluxo do Planejamento de Auditoria Independente
A principal Norma de Auditoria que trata do Planejamento é a NBC TA 
300, do Conselho Federal de Contabilidade - CFC, que dispõe que a 
natureza e a extensão das atividaS J es de planejamento variam conforme 
o porte e a complexidade da entidade, a experiência anterior dos 
membros-chave da equipe de trabalho com a entidade e as mudanças nas 
circunstâncias que ocorrem durante o trabalho de auditoria.
De acordo com a NBC TA 300, o Planejamento não é uma fase isolada 
da auditoria, mas um processo contínuo e iterativo, que muitas vezes 
começa logo após (ou em conexão com) a conclusão da auditoria 
anterior, continuando até a conclusão do trabalho de auditoria atual.
Entretanto, o planejamento inclui a consideração da época de certas 
atividades e procedimentos de auditoria que devem ser concluídos antes 
da realização de procedimentos adicionais de auditoria. Por exemplo, o
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planejamento inclui a necessidade de considerar, antes da 
identificação e avaliação pelo auditor dos riscos de distorções 
relevantes, aspectos como:
(a) os procedimentos analíticos a serem aplicados como 
procedimentos de avaliação de risco;
(b) obtenção de entendimento global da estrutura jurídica e o
ambiente regulatório aplicável à entidade e como a entidade 
cumpre com os requerimentos dessa estrutura;
(c) a determinação da materialidade;
(d) o envolvimento de especialistas;
(e) a aplicação de outros procedimentos de avaliação de risco.
O Planejamento não é uma fase isolada da auditoria, mas um 
processo contínuo e iterativo, que muitas vezes começa logo após (ou 
em conexão com) a conclusão da auditoria anterior, continuando até a 
conclusão do trabalho de auditoria atual.
O auditor pode optar por discutir esses elementos do planejamento com a 
administração da entidade, de forma a facilitar a condução e o 
gerenciamento do trabalho de auditoria (por exemplo, coordenar alguns 
dos procedimentos de auditoria planejados com o trabalho do pessoal da 
entidade).
Atenção: Apesar de normalmente essas discussões ocorrerem, a 
estratégia global de auditoria e o plano de auditoria continuam sendo 
de responsabilidade do auditor.
Na discussão de temas incluídos na estratégia global de auditoria ou no 
plano de auditoria deve-se atentar para não comprometer a eficácia dessa 
auditoria. Por exemplo, a discussão com a administração da natureza e da 
época de procedimentos de auditoria detalhados pode comprometer a 
eficácia da auditoria ao tornar tais procedimentos demasiadamente 
previsíveis.
O envolvimento do sócio do trabalho (auditor responsável) e de outros 
membros-chave da equipe de trabalho no planejamento da auditoria 
incorpora a sua experiência e seus pontos de vista, otimizando assim a 
eficácia e a eficiência do processo de planejamento.
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3.4 Atividades de planejamento
De acordo com a NBC TA 300, em relação às atividades de 
planejamento, o auditor deve estabelecer uma estratégia global de 
auditoria que defina o alcance, a época e a direção da auditoria, para 
orientar o desenvolvimento do plano de auditoria.
Ao definir a estratégia global, o auditor deve:
(a) identificar as características do trabalho para definir o 
seu alcance;
(b) definir os objetivos do relatório do trabalho de forma a 
planejar a época da auditoria e a natureza das comunicações 
requeridas;
(c) considerar os fatores que no julgamento profissional do 
auditor são significativos para orientar os esforços da equipe 
do trabalho;
(d) considerar os resultados das atividades preliminares do
trabalho de auditoria e, quando aplicável, se é relevante o 
conhecimento obtido em outros trabalhos realizados pelo sócio 
do trabalho para a entidade; e
(e) determinar a natureza, a época e a extensão dos recursos 
necessários para realizar o trabalho.
Prosseguindo no estudo da norma, vemos que o auditor deve 
desenvolver o plano de auditoria, que deve incluir a descrição de:
(a) a natureza, a época e a extensão dos procedimentos
planejados de avaliação de risco;
(b) a natureza, a época e a extensão dos procedimentos 
adicionais de auditoria planejados no nível de afirmação;
(c) outros procedimentos de auditoria planejados e necessários 
para que o trabalho esteja em conformidade com as normas de 
auditoria.
O auditor deve atualizar e alterar a estratégia global de auditoria e o 
plano de auditoria sempre que necessário no curso da auditoria, pois, 
como vimos, a atividade de planejamento é um processo contínuo e 
flexível.
O auditor deve planejar a natureza, a época e a extensão do 
direcionamento e supervisão da equipe de trabalho e a revisão do seu 
trabalho.
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3.5 Estratégia global de auditoria
O processo de definição da estratégia global auxilia o auditor a 
determinar, dependendo da conclusão dos procedimentos de avaliação 
de risco, temas como:
(a) os recursos a serem alocados em áreas de auditoria 
específicas, tais como membros da equipe com experiência 
adequada para áreas de alto risco ou o envolvimento de 
especialista em temas complexos;
(b) os recursos a alocar a áreas de auditoria específicas, tais 
como o número de membros da equipe alocados para 
observar as contagens de estoque em locais relevantes, a 
extensão da revisão do trabalho de outros auditores no caso 
de auditoria de grupo de empresas ou o orçamento de horas 
de auditoria a serem alocadas nas áreas de alto risco;
(c) quando esses recursos devem ser alocados, por exemplo, 
se em etapa intermediária de auditoria ou em determinadadata-base de corte; e
(d) como esses recursos são gerenciados, direcionados e 
supervisionados, por exemplo, para quando estão previstas as 
reuniões preparatórias e de atualização, como devem ocorrer 
as revisões do sócio e do gerente do trabalho (por exemplo, em 
campo ou fora dele) e se devem ser realizadas revisões de 
controle de qualidade do trabalho.
Uma vez definida a estratégia global de auditoria, pode ser 
desenvolvido plano de auditoria para tratar dos diversos temas 
identificados na estratégia global de auditoria, levando-se em conta
a necessidade de atingir os objetivos da auditoria por meio do uso 
eficiente dos recursos do auditor.
A definição da estratégia globg l de auditoria e o plano de auditoria
detalhado não são necessariamente processos isolados ou sequenciais, 
estando intimamente relacionados, uma vez que as mudanças em um 
podem resultar em mudanças no outro.
r, lanejam nto de taditori;ae
.
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O auditor deve estabelecer uma estratégia global de auditoria que
defina o alcance, a época e a direção da auditoria, para orientar o 
desenvolvimento do plano de auditoria.
Uma vez definida a estratégia global de auditoria, pode ser 
desenvolvido plano de auditoria para tratar dos diversos temas 
identificados na estratégia global de auditoria, levando-se em 
conta a necessidade de atingir os objetivos da auditoria por meio do 
uso eficiente dos recursos do auditor.
3.6 Considerações específicas para entidades de pequeno porte
Em auditoria de entidade de pequeno porte, toda a auditoria pode ser 
conduzida por equipe pequena de auditoria. Muitas auditorias de 
entidades de pequeno porte envolvem o sócio do trabalho trabalhando 
com um membro da equipe de trabalho ou sozinho. Com uma equipe 
menor, a coordenação e a comunicação entre membros da equipe ficam 
facilitadas.
A definição da estratégia global para a auditoria de entidade de 
pequeno porte não precisa ser complexa ou um exercício demorado, 
variando de acordo com o tamanho da entidade, a complexidade da 
auditoria e o tamanho da equipe de trabalho.
Por exemplo, um memorando breve, elaborado na conclusão da auditoria 
anterior, baseado na revisão dos papéis de trabalho e destacando 
assuntos identificados na auditoria que acabou de ser concluída, 
atualizado no período correntel com base em discussões com o 
proprietário ou administrador da entidade, podem servir como 
documentação da estratégia de auditoria para o trabalho de auditoria 
corrente, caso cubra os temas já mencionados.
Quando a auditoria é realizada integralmente pelo sócio do trabalho, não 
se colocam questões de direção e supervisão dos membros da equipe de 
trabalho e de revisão do seu trabalho.
Nesses casos, o sócio do trabalho, tendo dirigido todos os aspectos do 
trabalho, estará ciente de todos os assuntos relevantes. A formação de 
uma visão objetiva da adequação dos julgamentos feitos no decurso da
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auditoria pode gerar problemas práticos quando a mesma pessoa também 
executa toda a auditoria.
Quando existem assuntos particularmente complexos ou incomuns e a 
auditoria é realizada por um único profissional, pode ser recomendável a 
consulta a outros auditores com experiência adequada ou à entidade 
profissional dos auditores.
3.7 Plano de auditoria
O plano de auditoria é mais detalhado que a estratégia global de 
auditoria visto que inclui a natureza, a época e a extensão dos 
procedimentos de auditoria a serem realizados pelos membros da 
equipe de trabalho.
Na Estratégia Global define-se a natureza, época e extensão dos 
recursos necessários para a auditoria.
Já no Plano de Auditoria define-se a natureza, época e extensão dos 
procedimentos de auditoria1 a serem aplicados.
O planejamento desses procedimentos de auditoria ocorre no decurso da 
auditoria, à medida que o plano de auditoria para o trabalho é 
desenvolvido.
Por exemplo, o planejamento dos procedimentos de avaliação de riscos 
ocorre na fase inicial de auditoria. Entretanto, o planejamento da 
natureza, da época e da extensão de procedimentos específicos adicionais 
de auditoria depende do resultado dessa avaliação de riscos.
Além disso, o auditor pode iniciar a execução de procedimentos adicionais 
de auditoria para alguns tipos de operação, saldos de conta e divulgação 
antes de planejar todos os procedimentos adicionais de auditoria.
Mudança nas decisões de planejamento durante o processo de 
auditoria
Em decorrência de imprevistos, mudanças nas condições ou na evidência 
de auditoria obtida na aplicação de procedimentos de auditoria, o auditor
1 Serão melhor explicados em aula específica. São os testes aplicados e as técnicas utilizadas pelo auditor para 
coletar evidências de auditoria.
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pode ter que modificar a estratégia global e o plano de auditoria e, 
portanto, a natureza, a época e a extensão dos procedimentos
adicionais de auditoria planejados, considerando a revisão dos riscos 
avaliados.
Pode ser o caso de informação identificada pelo auditor que difere 
significativamente da informação disponível quando o auditor planejou os 
procedimentos de auditoria.
Por exemplo, evidência de auditoria obtida por meio da aplicação de 
procedimentos substantivos (sobre o sistema contábil) pode ser 
contraditória à evidência de auditoria obtida por meio de testes de 
controle (sobre os controles internos).
Direcionamento, supervisão e revisão
A natureza, a época e a extensão do direcionamento e da supervisão dos 
membros da equipe e a revisão do seu trabalho podem variar dependendo 
de diversos fatores, incluindo:
(a) o porte e a complexidade da entidade;
(b) a área da auditoria;
(c) os riscos de distorções relevantes (por exemplo, um aumento 
no risco de distorções relevantes para uma dada área de 
auditoria costuma exigir um correspondente aumento na 
extensão e no direcionamento e supervisão tempestiva por 
parte dos membros da equipe e uma revisão mais detalhada do 
seu trabalho);
(d) a capacidade e a competência dos membros individuais da 
equipe que realiza o trabalho de auditoria.
3.8 Programa de Auditoria
De acordo com Peter e Machado (0008), Programa de Auditoria:
"Constitui-se no desenvolvimento do Plano de Auditoria,
executado previamente aos trabalhos de campo, embasado em 
objetivos definidos e nas informações disponíveis sobre as 
atividades da entidade auditada. É o plano de ação detalhado, 
destinado a orientar adequadamente o trabalho do auditor, 
permitindo-lhe, ainda, complementá-lo quando circunstâncias 
imprevistas o recomendarem." (Grifamos).
Os autores afirmam que o programa de auditoria deverá contemplar 
todas as informações disponíveis e necessárias ao desenvolvimento de
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cada trabalho a ser realizado, com vistas a determinar a extensão e a 
profundidade deste, e deverá ser estruturado de forma que possa ser:
• Específico: um plano para cada trabalho;
• Padronizado:destinado à aplicação em trabalhos locais ou em 
épocas diferentes, com pequenas alterações.
Ou seja, deve ser desenvolvido e documentado um plano para cada 
trabalho de auditoria, que evidenciará o objetivo, o escopo, o prazo
e a alocação de recursos. Os auditores devem desenvolver programas de 
auditoria que alcancem os objetivos de auditoria e tais programas, e seus 
eventuais ajustes, devem ser registrados e aprovados antes do início da 
execução.
Por constituir-se etapa de expressiva importância no resultado que se 
pretende alcançar com a auditoria é imprescindível que se disponibilize o 
tempo necessário à fase planejamento, bem como que o planejamento 
elaborado atenda aos seguintes aspectos básicos:
I. Vise à consecução dos objetivos da auditoria mediante 
execução econômica, eficiente e oportuna dos trabalhos;
II. Considere, necessariamente, elementos de conhecimento 
prévio sobre a empresa auditada, seus sistemas mais 
importantes, seus objetivos e riscos e a eficácia de seus 
controle internos;
III. Explicite a natureza, a extensão e a profundidade dos exames 
a serem realizados e seja suficientemente detalhado de forma 
a não permitir equívocos na sua execução;
IV. Permita a atribuição, na fase de execução dos trabalhos, de 
tarefas e respectivos prazos compatíveis com a complexidade 
da tarefa e importâncig da informação buscada;
V. Seja objeto de supervisão por pessoa com perfil e 
competência profissional adequados e envolva suficiente 
discussão pela equipe;
VI. Seja adequadamente testado quanto à viabilidade de sua 
aplicação, quando necessário, e seja revisado, sempre que 
isso se revelar necessário, de forma a permitir a supervisão 
da execução e, a qualquer tempo, a avaliação das atividades 
desenvolvidas pelo auditor.
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Os programas de auditoria devem estabelecer os procedimentos para 
identificar, analisar, avaliar e registrar informações durante o 
desenvolvimento dos trabalhos de auditoria e devem ser executados de 
modo suficiente para alcançar os objetivos da auditoria.
Limitações de escopo em função de restrições de acesso a registros 
oficiais ou de outras condições específicas necessárias para planejar e 
conduzir a auditoria devem ser registradas para declaração no relatório de 
como isso afetou ou pode ter afetado os resultados do trabalho.
O programa de auditoria, elaborado com base nos elementos obtidos 
na visão geral do objeto, objetiva estabelecer, diante da definição 
precisa dos objetivos do trabalho, a forma de alcançá-los e deve 
evidenciar:
I. o objetivo e o escopo da auditoria;
II. o universo e a amostra a serem examinados;
III. os procedimentos e as técnicas a serem utilizados, os 
critérios de auditoria, as informações requeridas e suas fontes, as 
etapas a serem cumpridas com respectivos cronogramas;
IV. a quantificação dos recursos necessários à execução do 
trabalho.
O programa de auditoria deverá ser estruturado de forma que possa ser:
■ Específico: um plano para cada trabalho.
■ Padronizado: destinado à aplicação em trabalhos locais ou
em épocas diferentes, com pequenas alterações.__________
3.9 Documentação
A documentação da estratégia global de auditoria é o registro das 
decisões-chave consideradas necessárias para planejar
adequadamente a auditoria e comunicar temas importantes à equipe de 
trabalho.
Por exemplo, o auditor pode resumir a estratégia global de auditoria na 
forma de memorando contendo as decisões-chave relativas ao alcance 
global, a época e a condução da auditoria.
A documentação do plano de auditoria é o registro da natureza, 
época e extensão planejadas dos procedimentos de avaliação de
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risco e dos procedimentos adicionais de auditoria no nível da afirmação, 
em resposta aos riscos avaliados.
Também serve para registrar o apropriado planejamento dos 
procedimentos de auditoria que podem ser revisados e aprovados antes 
da sua aplicação.
Atenção: ainda que deva existir um plano para cada trabalho de 
auditoria, e que esse plano seja flexível, por definição, o auditor pode 
utilizar programas de auditoria padrão ou listas de verificação de 
conclusão da auditoria, adaptados de forma a refletirem as circunstâncias 
particulares do trabalho.
O registro das mudanças significativas na estratégia global de 
auditoria e no plano de auditoria, e respectivas mudanças na natureza, 
época e extensão planejadas dos procedimentos de auditoria explicam o 
motivo de mudanças significativas, a estratégia global e o plano de 
auditoria adotado para a auditoria, e também reflete a resposta 
apropriada a mudanças significativas ocorridas no decurso da auditoria.
3.10 Considerações adicionais em auditoria inicial
A finalidade e o objetivo do planejamento da auditoria não mudam caso a 
auditoria seja inicial ou em trabalho recorrente.
Entretanto, no caso de auditoria inicial, o auditor pode ter a 
necessidade de estender as atividades de planejamento por falta da 
experiência anterior que é normalmente utilizada durante o 
planejamento dos trabalhos.
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Para a auditoria inicial, o auditor pode considerar os seguintes temas 
adicionais na definição da estratégia global e do plano de auditoria:
• Exceto se for proibido por lei ou norma, manter contato com o 
auditor antecessor, por exemplo, para conduzir a revisão de 
seus papéis de trabalho.
• Quaisquer assuntos importantes (inclusive a aplicação de 
princípios contábeis ou de auditoria e normas de elaboração de 
relatórios) discutidos com a administração e relacionados à 
escolha do auditor, a comunicação desses temas aos 
responsáveis pela governança e como eles afetam a estratégia 
global de auditoria e o plano de auditoria.
• Os procedimentos de auditoria necessários para obter 
evidência de auditoria suficiente e apropriada relativa aos 
saldos iniciais (NBC TA 510 - Trabalhos Iniciais - Saldos 
Iniciais).
• Outros procedimentos exigidos pelo sistema de controle de 
qualidade da firma para trabalhos de auditoria inicial (por 
exemplo, esse sistema pode exigir o envolvimento de outro 
sócio ou profissional experiente para a revisão da estratégia 
global de auditoria antes de iniciar procedimentos de auditoria 
significativos ou de revisão dos relatórios antes da sua emissão).
3.11 Planejamento da Auditoria Interna
O planejamento do trabalho da Auditoria Interna compreende os exames 
preliminares das áreas, atividades, produtos e processos, para definir a 
amplitude e a época do trabalho a ser realizado, de acordo com as 
diretrizes estabelecidas pela administração da entidade.
Já na definição temos a principal diferença entre o planejamento do 
auditor interno e do externo. O auditor interno, por ser um funcionário da 
empresa, deve seguir as diretrizes estabelecidas pela administração, 
sempre tentando resguardar sua au tonomia profissional.
A NBC TI 01, norma que trata de auditoria interna, não divide as etapas 
do planejamento do auditor interno como a NBC TA 300 divide para o 
auditor independente. Dessa forma, embora exista diversas semelhanças, 
o documento Estratégia Global se refere apenas à auditoria externa.
O planejamento deve consideraros fatores relevantes na execução dos 
trabalhos, especialmente os seguintes:
a) o conhecimento detalhado da política e dos instrumentos de 
gestão de riscos da entidade;
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b) o conhecimento detalhado das atividades operacionais e dos 
sistemas contábil e de controles internos e seu grau de 
confiabilidade da entidade;
c) a natureza, a oportunidade e a extensão dos procedimentos 
de auditoria interna a serem aplicados, alinhados com a política de 
gestão de riscos da entidade;
d) a existência de entidades associadas, filiais e partes 
relacionadas que estejam no âmbito dos trabalhos da Auditoria 
Interna;
e) o uso do trabalho de especialistas;
f) os riscos de auditoria, quer pelo volume ou pela 
complexidade das transações e operações;
g) o conhecimento do resultado e das providências tomadas em 
relação a trabalhos anteriores, semelhantes ou relacionados;
h) as orientações e as expectativas externadas pela
administração aos auditores internos; e
i) o conhecimento da missão e objetivos estratégicos da 
entidade.
O planejamento deve ser documentado e os programas de trabalho 
formalmente preparados, detalhando-se o que for necessário à 
compreensão dos procedimentos que serão aplicados, em termos de 
natureza, oportunidade, extensão, equipe técnica e uso de 
especialistas.
Os programas de trabalho devem ser estruturados de forma a servir como 
guia e meio de controle de execuçs o do trabalho, devendo ser revisados e 
atualizados sempre que as circunstâncias o exigirem.
QUESTÕES COMENTADAS
3 - (ESAF / CVM / 2010) - A respeito de planejamento na 
realização de auditorias é correto afirmar:
a) é a fase inicial dos trabalhos e deve ser concluída antes que as equipes 
específicas e/ou especializadas iniciem suas avaliações.
b) constitui-se nos trabalhos iniciais de coleta de informações a respeito 
da entidade a ser auditada e dos mecanismos de controle existentes.
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c) não é uma fase isolada da auditoria, mas um processo contínuo e 
iterativo, que muitas vezes começa logo após (ou em conexão com) a 
conclusão da auditoria anterior, continuando até a conclusão do trabalho 
de auditoria atual.
d) é a fase em que participa, além da equipe de auditoria, toda a área de 
gestão e governança da entidade, em especial, a área responsável pela 
elaboração das demonstrações contábeis.
e) consiste em definir as estratégias gerais e o plano de trabalho antes do 
início de qualquer atividade de avaliação e revisão das demonstrações.
Comentários:
O Planejamento em auditoria não é imutável e muito menos uma 
fase isolada. Trata-se de um processo contínuo e iterativo, que pode 
começar logo após a conclusão da auditoria anterior e se estender até a 
conclusão do trabalho de auditoria atual.
As letras "a" e "e" são falsas, pois como vimos o planejamento não 
se encerra na fase inicial dos trabalhos. A letra "b" restringe planejamento 
à fase inicial de coleta de informações e, por isso, também está incorreta. 
A alternativa "d" está errada, já que o responsável pelo planejamento é o 
auditor.
Resposta: C
4 - (ESAF/TCE-GO-Auditor/2007) - Todas as opções abaixo são 
importantes recomendações acerca do planejamento da auditoria, 
exceto uma. Aponte a única opção falsa.
a) O planejamento e os programas de trabalho não devem ser revisados 
mesmo que novos fatos o recomendarem.
b) O programa de auditoria deve ser detalhado de forma a servir como 
guia e meio de controle do progresso dos trabalhos.
c) O planejamento pressupõe adequado nível de conhecimento sobre o 
ramo de atividade, negócios e práticas operacionais da entidade.
d) O auditor deve documentar seu planejamento geral e preparar 
programa de trabalho por escrito, detalhando o que for necessário à 
compreensão dos procedimentos q u e serão aplicados.
e) O planejamento da auditoria, quando incluir a designação de equipe 
técnica, deve prever a orientação e supervisão do auditor, que assumirá 
total responsabilidade pelos trabalhos executados.
Comentários:
Um conceito importante em auditoria é que o planejamento deve 
ser flexível, devendo ser adaptado à realidade quando novos fatos 
observados, inclusive durante os trabalhos de campo, indiquem a 
necessidade de mudança. Assim, a alternativa A está incorreta, sendo 
o gabarito da questão. As demais alternativas estão corretas.
Resposta: A
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5 - (ESAF/CGU-AFC-2006) - Como objetivo do Planejamento da
Auditoria não se pode incluir:
a) obter conhecimento das atividades da entidade, para identificar 
eventos e transações relevantes que afetem as Demonstrações Contábeis.
b) propiciar o cumprimento dos serviços contratados com a entidade 
dentro dos prazos e compromissos previamente estabelecidos.
c) assegurar que as áreas importantes da entidade e os valores 
relevantes contidos em suas demonstrações contábeis recebam a atenção 
requerida.
d) identificar meios para aumento dos lucros da entidade.
e) identificar a legislação aplicável à entidade.
Comentários:
Questão bastante simples, que se resolvida com atenção não trará 
problemas ao candidato. De todas as alternativas, apenas a letra D não 
pode ser considerada como um dos objetivos do planejamento de 
auditoria, pois o planejamento serve para fazer com que a auditoria 
cumpra bem sua finalidade, e não é finalidade da auditoria identificar 
meios para aumentar os lucros da entidade.
As outras alternativas apresentam situações exigidas e/ou 
desejáveis de serem incluídas no planejamento de auditoria.
Resposta: D
6 - (ESAF/CGU/AFC/2006) - Quando for realizada uma auditoria, 
pela primeira vez, na entidade, ou quando as Demonstrações 
Contábeis do exercício anterior tenham sido examinadas por outro 
auditor independente, o planejamento da auditoria deve 
contemplar os seguintes procedimentos, exceto:
A) a obtenção de evidências suficientes de que os saldos de abertura do 
exercício não contenham representações errôneas ou inconsistentes que, 
de alguma maneira, distorçam as Demonstrações Contábeis do exercício 
atual.
B) o exame da adequação dos saldos de abertura do exercício anterior 
com os saldos de encerramento do exercício atual.
C) a verificação se as práticas contábeis adotadas no atual exercício são 
uniformes com as adotadas no exercício anterior.
D) a identificação de fatos relevantes que possam afetar as atividades da 
entidade e sua situação patrimonial e financeira.
E) a identificação de relevantes eventos subseqüentes ao exercício 
anterior, revelados ou não-revelados.
Comentários:
A NBC TA 510 - Trabalhos Iniciais - Saldos Iniciais -, dispõe que 
Trabalho de auditoria inicial é um trabalho em que:
(a) as demonstrações contábeis do período anterior não foram 
auditadas; ou
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(b) as demonstrações contábeis do período anterior foram auditadas 
por auditor independente antecessor.
Nesse caso, o auditor deve ler as demonstrações contábeis mais 
recentes e o respectivorelatório do auditor independente antecessor, se 
houver, para informações relevantes sobre saldos iniciais, incluindo 
divulgações, e deve obter evidência de auditoria apropriada e 
suficiente sobre se os saldos iniciais contêm distorções que afetam de 
forma relevante as demonstrações contábeis do período corrente.
Para tanto, deve proceder ao exame da adequação dos saldos de 
abertura do exercício atual com os saldos de encerramento do exercício 
anterior.
Pelo exposto, vimos que a alternativa B afirma justamente o 
contrário, motivo pelo qual é exceção aos procedimentos que devem ser 
realizados pelo auditor.
Resposta: B
7 - (ESAF/Contador/2006) - No processo de planejamento de
auditoria, pode-se afirmar que o auditor não deve:
A) avaliar o nível geral da atividade econômica na área em que a empresa 
esteja atuando e os fatores econômicos que podem afetar o seu negócio.
B) ter conhecimento prévio das informações que a entidade tenha que 
prestar ou informar a terceiros.
C) conhecer as modalidades de inventários físicos e financeiros e a 
periodicidade que são realizados.
D) analisar as formas de relacionamentos com empresas coligadas e 
controladas ou a existência de outras partes relacionadas.
E) restringir as avaliações e os testes a serem aplicados à quantidade de 
horas planejadas ou contratadas.
Comentários:
Como vimos, o planejamento deve ser flexível, devendo o auditor 
promover adaptações no que foi planejado, sempre que necessário. Isso 
inclui a quantidade de horas planejadas ou contratadas, que serão 
modificadas sempre que a situaçãw assim exigir.
Dessa forma, podemos concluir que a única alternativa que não 
corresponde a uma atividade do auditor é a de letra E, que é o gabarito 
da questão. As demais indicam ações que contribuem para o 
planejamento da auditoria.
Resposta: E
8 - (CGU/AFC/2004/ESAF) - O auditor, ao realizar auditoria pela 
primeira vez em uma entidade, deverá contemplar os seguintes 
procedimentos, exceto:
A) a verificação da uniformidade das práticas contábeis aplicadas nas 
demonstrações financeiras objeto da auditoria.
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B) o exame de adequação dos saldos finais do exercício anterior com os 
saldos iniciais do exercício atual, nas demonstrações financeiras objeto da 
auditoria.
C) a identificação de fatos relevantes que possam afetar as atividades da 
entidade objeto da auditoria.
D) a realização dos trabalhos visando o cumprimento das horas 
negociadas, independente de evidenciar que as normas de auditoria 
foram aplicadas.
E) a identificação de eventos subseqüentes relevantes ao exercício 
anterior às demonstrações financeiras objeto da auditoria.
Comentários:
As alternativas A, B, C e E definem de maneira correta os 
procedimentos que são executados pelo auditor, ao realizar auditoria pela 
primeira vez em uma entidade, conforme legislação que vigorava à época.
Atualmente, a NBC TA 300 estabelece que para a auditoria inicial, o 
auditor pode considerar os seguintes temas:
• exceto se for proibido por lei ou norma, manter contato com o 
auditor antecessor, por exemplo, para conduzir a revisão de seus 
papéis de trabalho;
• quaisquer assuntos importantes (inclusive a aplicação de 
princípios contábeis ou de auditoria e normas de elaboração de 
relatórios) discutidos com a administração e relacionados à 
escolha do auditor, a comunicação desses temas aos 
responsáveis pela governança e como eles afetam a estratégia 
global de auditoria e o plano de auditoria;
• os procedimentos de auditoria necessários para obter evidência 
de auditoria suficiente e apropriada relativa aos saldos iniciais;
• outros procedimentos exigidos pelo sistema de controle de 
qualidade da firma para trabalhos de auditoria inicial.
A alternativa D, seja pela norma antiga ou pela nova, está errada, 
pois é responsabilidade do auditor evidenciar que as normas de 
auditoria forma aplicadas.
Resposta: D
9 - (FCC/TCE-PI/2014) - O planejamento da auditoria é a fase na 
qual são fixadas as ações a serem executadas no trabalho de 
campo. Entre os principais conceitos sobre os quais está 
fundamentada esta atividade figura a:
(A) objetividade.
(B) publicidade.
(C) legalidade.
(D) relevância.
(E) impessoalidade.
Comentários:
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O auditor independente trabalha com aspectos relevantes. Dessa 
forma, a única alternativa plausível seria a letra D.
Cuidado para não confundir com os princípios éticos que devem ser 
seguidos pelo auditor. Nesse caso, objetividade estaria correto.
O auditor deve ser impessoal e trabalhar dentro da legalidade, 
obviamente, mas essas não são características do planejamento de 
auditoria.
Por fim, o planejamento de auditoria é um documento reservado, 
que no caso da auditoria independente só diz respeito ao próprio auditor. 
Resposta: D
10 - (FCC/ASLEPE/2014) Em relação ao Planejamento de
Auditoria, considere:
I. No início dos seus trabalhos, o auditor deve considerar se existe 
uniformidade nas práticas contábeis adotadas pela entidade.
II. Na determinação dos fatos relevantes que serão examinados, não cabe 
ao auditor determinar a partir de que valor estes fatos serão 
considerados.
III. o Planejamento da Auditoria é um processo que se inicia logo após a 
contratação dos serviços.
Está correto o que se afirma APENAS em:
(A) I e III.
(B) III.
(C) II e III.
(D) I.
(E) II.
Comentários:
Item I - A verificação da uniformidade nas práticas contábeis é um 
dos pontos relevantes a serem verificados no início dos trabalhos de 
auditoria, para garantir a comparabilidade das informações.
Item II - Está errado apenas devido à palavra NÃO. Cabe sim ao 
auditor essa determinação.
Item III - Considera-se que o planejamento de auditoria é iniciado 
no primeiro contato com o cliente, antes mesmo da assinatura do 
contrato, quando são executadas as atividades preliminares.
Resposta: D
11 - (FCC/METRÔ-SP/2014) - A auditoria interna pode ser 
exercida nas pessoas jurídicas de direito público, interno ou 
externo, e de direito privado, incluindo, dessa forma, o Metrô, e 
compreende, dentre outros, o gerenciamento de riscos. A 
avaliação dos riscos de auditoria, seja pelo volume ou 
complexidade das transações e operações, deve ser feita:
(A) na fase de planejamento dos trabalhos.
(b) na consolidação dos achados de auditoria.
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(C) no relatório parcial de irregularidades.
(D) na fase de implantação da auditoria eletrônica de dados.
(E) na consolidação dos papéis de trabalho.
Comentários:
Segundo a NBC TI 01, a análise dos riscos da Auditoria Interna deve 
ser feita na fase de planejamento dos trabalhos e está relacionada à 
possibilidade de não se atingir, de forma satisfatória, o objetivo dos 
trabalhos.
Resposta: A
12 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) - A Resolução CFC n°
1211/09, que aprovou a NBC TA 300 - Planejamento de Auditoria 
de Demonstrações Contábeis apresenta os seguintes requisitos:
1. Envolvimento de membros-chave da equipe de trabalho;
2. Atividades preliminares do trabalho de auditoria;
3. Atividades de planejamento;
4. Documentação.
Assinale a alternativa que representa uma das "atividades preliminares do 
trabalhode auditoria".
a) Analisar a uniformidade dos procedimentos contábeis.
b) Determinar a natureza, a época e a extensão de procedimentos de 
auditoria.
c) Determinar a natureza, a época e a extensão dos procedimentos de 
avaliação de risco.
d) Identificar e avaliar os riscos de distorções relevantes.
e) Avaliar a conformidade com os requisitos éticos, inclusive 
independência.
Comentários:
Segundo a NBC TA 300, O auditor deve realizar as seguintes 
atividades no início do trabalho de auditoria corrente:
(a) realizar os procedimentos exigidos pela NBC TA 220 - Controle 
de
Qualidade da Auditoria de Demonstrações Contábeis.
(b) avaliação da conformidade com os requisitos éticos, 
inclusive independência, conforme exigido pela NBC TA 220.
(c) estabelecimento do entendimento dos termos do trabalho, 
conforme exigido pela NBC TA 210 - Concordância com os Termos 
do Trabalho de Auditoria.
Resposta: E
13 - (FCC / TRT-193 Região / 2014) - Os riscos de auditoria
interna estão relacionados à possibilidade do auditor não atingir, 
de forma satisfatória, os objetivos dos trabalhos. A avaliação
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desses riscos deve ser feita na fase de planejamento e considerar
a:
(A) atividade finalística da entidade a ser auditada.
(B) época em que os trabalhos vão ser realizados.
(C) estrutura hierárquica da entidade a ser auditada.
(D) formação e escolaridade dos responsáveis pela entidade auditada.
(E) extensão da responsabilidade do auditor interno no uso dos trabalhos 
de especialistas.
Comentários:
Segundo a NBC TI 01, norma que trata de Auditoria Interna, a 
análise dos riscos da Auditoria Interna deve ser feita na fase de 
planejamento dos trabalhos e estão relacionados à possibilidade de não 
se atingir, de forma satisfatória, o objetivo dos trabalhos. Nesse sentido, 
devem ser considerados, principalmente, os seguintes aspectos:
• A verificação e a comunicação de eventuais limitações ao alcance 
dos procedimentos da Auditoria Interna, a serem aplicados, 
considerando o volume ou a complexidade das transações e das 
operações.
• A extensão da responsabilidade do auditor interno no uso 
dos trabalhos de especialistas.
Portanto, questão literal.
Resposta: E
14 - (FGV / SEFAZ/RJ - Fiscal de Rendas / 2010) - Nas atividades 
de planejamento o auditor deve estabelecer uma estratégia global 
definindo o alcance, a época e a direção para o desenvolvimento 
do plano de auditoria. A respeito do planejamento da auditoria, 
assinale a afirmativa incorreta.
a) O auditor deve identificar as características do trabalho para definir o 
seu alcance, bem como definir os objetivos do relatório do trabalho de 
forma a planejar a época da auditoria e a natureza das comunicações 
requeridas.
b) O auditor deve considerar ps fatores que no seu julgamento 
profissional são significativos para orientar os esforços da equipe do 
trabalho e determinar a natureza, a época e a extensão dos recursos 
necessários para realizar o trabalho.
c) O auditor deve considerar os resultados das atividades preliminares do 
trabalho de auditoria e, quando for o caso, a relevância do 
conhecimento obtido em outros trabalhos.
d) O auditor deve desenvolver o plano de auditoria e nele deve incluir a 
descrição da natureza, a época e a extensão dos procedimentos 
planejados de avaliação de risco.
e) O auditor deve atualizar e alterar a estratégia global e o plano de 
auditoria, para definir o tipo de técnica e os procedimentos aplicáveis 
na revisão do seu trabalho.
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Comentários:
A NBC TA 300 estabelece, em seu item 8, que ao definir a 
estratégia global, o auditor deve:
• identificar as características do trabalho para definir o seu 
alcance;
• definir os objetivos do relatório do trabalho de forma a 
planejar a época da auditoria e a natureza das comunicações 
requeridas;
• considerar os fatores que no julgamento profissional do 
auditor são significativos para orientar os esforços da equipe 
do trabalho;
• considerar os resultados das atividades preliminares do 
trabalho de auditoria e, quando aplicável, se é relevante o 
conhecimento obtido em outros trabalhos realizados pelo 
sócio do trabalho para a entidade; e
• determinar a natureza, a época e a extensão dos recursos 
necessários para realizar o trabalho.
Dessa forma, as alternativas "a", "b" e "c" estão corretas, pois 
foram retiradas, em sua literalidade, na norma supra.
Já o item 9 determina que o auditor deve desenvolver o plano de 
auditoria, que deve incluir a descrição de:
(a) a natureza, a época e a extensão dos procedimentos 
planejados de avaliação de risco;
(b) a natureza, a época e a extensão dos procedimentos 
adicionais de auditoria planejados no nível de afirmação;
(c) outros procedimentos de auditoria planejados e 
necessários para que o trabalho esteja em conformidade com 
as normas de auditoria.
Verificamos, assim, que a opção "d" também está correta, uma vez 
que reproduz o que diz a letra a do item acima.
Por fim, a alternativa "e" está incorreta, já que o auditor deve 
atualizar e alterar a estratégia global de auditoria e o plano de auditoria 
sempre que necessário no curso da auditoria. Essa alteração não deve ser 
executada na revisão do seu trabalho e sim ao longo da auditoria. 
Resposta: E
15 - (FGV / SEFAZ/RJ - Auditor Fiscal / 2011) - A atividade de 
planejamento é fundamental em qualquer atividade, revelando-se 
a etapa mais importante do ciclo administrativo (planejar, 
organizar, coordenar e controlar), segundo Henry Fayol (Teoria 
Clássica da Administração). Isso ocorre em função de o 
planejamento considerar a definição de um objetivo, dos 
caminhos alternativos para atingi-lo, da escolha (processo 
decisório) e da formulação de um plano de ação. Sobretudo na 
auditoria, tendo em vista o número de transações a serem
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validadas, de áreas a serem testadas, de saldos a serem 
verificados, o planejamento bem elaborado contribui para a 
otimização da aplicação dos recursos materiais e humanos 
(evitando desperdícios) e para minimização dos riscos de 
auditoria. Dessa forma, embora não seja garantia de sucesso, o 
planejamento, quando bem elaborado, minimiza o risco de o 
trabalho ser ineficaz e ineficiente. O planejamento na auditoria é 
dinâmico, ou seja, uma vez elaborado, deve ser revisado sempre 
que surgirem novas circunstâncias ou os resultados apontarem 
para uma direção diferente da leitura feita inicialmente. Nesse 
sentido, o planejamento deverá ser revisto, por exemplo, quando 
os testes substantivos revelarem uma quantidade de erros 
superior àquela prevista quando do levantamento do controle 
interno. Quando da auditoria pela primeira vez, alguns cuidados 
especiais de planejamento devem ser observados, tais como os 
listados a seguir, À EXCEÇÃO DE UM. Assinale-o.
a) leitura dos relatórios de auditoria anteriores (como mecanismo de 
"conhecimento" da auditada).
b) uniformidade de critérios contábeis (uma vez que pode ter havido 
alterações de um exercício para o outro, tais como mudança no 
método de avaliação de estoques, uso de reavaliação, mudança no 
critério de tributação - lucro presumido para real,por exemplo).
c) valor da cotação da ação investida na bolsa de valores, se companhia 
aberta.
d) identificação de relevantes eventos subsequentes ocorridos após a 
data-base do exercício, revelados ou não.
e) levantamento das principais alterações ocorridas no sistema de 
controle interno.
Comentários:
A realização de uma primeira auditoria numa entidade pode ocorrer 
em três situações básicas:
a) quando a entidade nunca foi auditada, situação que requer 
atenção do auditor independente, visto que ela não tem 
experiência anterior de um trabalho de auditoria;
b) quando a entidade foi auditada no período imediatamente 
anterior, por auditor independente, situação que permite uma 
orientação sobre aquilo que é requerido pelo auditor 
independente; e
c) quando a entidade não foi auditada no período imediatamente 
anterior, situação que requer atenção do auditor independente, 
porquanto as Demonstrações Contábeis que servirão como base 
de comparação não foram auditadas.
Quando da realização da primeira auditoria, o auditor independente 
deve incluir no planejamento de auditoria: análise dos saldos de abertura, 
procedimentos contábeis adotados, uniformidade dos procedimentos
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contábeis, identificação de relevantes eventos subsequentes ao exercício 
anterior e revisão dos papéis de trabalho do auditor anterior. Além disso, 
é essencial que o auditor avalie o sistema de controle interno da empresa.
Dessa forma, a única opção não prevista na norma é a verificação 
do valor da cotação da ação investida na bolsa de valores, se companhia 
aberta.
Resposta: C
16 - (FGV / ICMS-PA / 2011) - O auditor deve definir uma 
estratégia global que defina o alcance, a época e a direção do seu 
trabalho e oriente o desenvolvimento do plano de auditoria. Ao 
estabelecer essa estratégia global, o auditor deve adotar os 
procedimentos apresentados a seguir, à exceção de um. Assinale-
o.
(A) Identificar as características do trabalho para definir o seu alcance.
(b) Definir os objetivos do relatório do trabalho de forma a planejar a 
época da auditoria e a natureza das comunicações requeridas.
(C) Considerar os fatores que no julgamento profissional do auditor são 
significativos para orientar os esforços da equipe do trabalho.
(D) Considerar os resultados das atividades preliminares do trabalho de 
auditoria, sendo indispensável o conhecimento dos outros trabalhos 
realizados pelo sócio do trabalho para a entidade.
(E) Determinar a natureza, a época e a extensão dos recursos necessários 
para realizar o trabalho.
Comentários:
Questão da FGV retirada de forma literal da NBC TA 300, conforme 
vimos na parte teórica.
A única alternativa errada é a letra D, pois apenas quando aplicável 
o auditor irá considerar se é relevante o conhecimento obtido em outros 
trabalhos realizados pelo sócio do trabalho para a entidade.
Resposta: D
17 - (FGV / ICMS-PA / 2011) - A respeito do plano de auditoria 
assinale a afirmativa incorreta.
(A) é mais detalhado que a estratégia global de auditoria visto que inclui 
a natureza, a época e a extensão dos procedimentos de auditoria a serem 
realizados pelos membros da equipe de trabalho.
(B) trata dos diversos temas identificados na estratégia global, levando-se 
em conta a necessidade de atingir os objetivos da auditoria por meio do 
uso eficiente dos recursos do auditor.
(C) deve incluir a descrição da natureza, a época e a extensão dos 
procedimentos planejados de avaliação de risco.
(D) deve ser atualizado e alterado sempre que necessário no curso da 
auditoria.
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(E) deve ser desenvolvido para que o planejamento da auditoria seja 
elaborado.
Comentários:
Mais uma questão literal. A alternativa incorreta é a letra E, pois o 
Plano de Auditoria, conforme visto na parte teórica, faz parte do 
planejamento de auditoria.
Resposta: E
18 - (FCC / TRF-3a Região / 2014) - O planejamento da auditoria
de
as
interna compreende os exames preliminares das áreas, atividades, 
produtos e processos para definir a amplitude e a época do 
trabalho a ser realizado de acordo com as diretrizes estabelecidas 
pela administração da entidade. O que deve ser estruturado de 
forma a servir como guia e meio de controle de execução 
trabalho, devendo ser revisado e atualizado sempre que 
circunstâncias exigirem, é o:
(A) programa de trabalho.
(b) relatório de auditoria.
(C) demonstrativo de riscos de auditoria.
(D) papel de trabalho.
(E) quadro de testes de auditoria.
Comentários:
Segundo o item 12.2.1.4 da NBC TI 01, os programas de 
trabalho devem ser estruturados de forma a servir como guia e meio de 
controle de execução do trabalho, devendo ser revisados e atualizados 
sempre que as circunstâncias o exigirem. Portanto, o gabarito é a letra A. 
Resposta: A
19 - (FCC/TCE-AM/2013) - A fase de identificação e averiguação 
de eventos ou situações que possam afetar adversamente a 
capacidade do auditor de preparar e realizar o trabalho de 
auditoria é denominada:
(A) achados de auditoria.
(b) avaliação dos riscos de distorção.
(C) controle de auditoria.
(D) controle de qualidade.
(E) preparação da auditoria.
Comentários:
A questão se refere às atividades preliminares executadas pelo 
auditor, que no caso a FCC chamou de preparação da auditoria. Nesse 
momento o auditor avalia, por exemplo, se tem a independência 
necessária para realizar aquele trabalho.
Resposta: E
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20 - (FCC / SEFAZ/SP - APOFP / 2010) - NÃO é objetivo de um 
programa de auditoria:
a) traçar o roteiro de execução de um ponto de auditoria.
b) conduzir o auditor na aplicação dos procedimentos técnicos de 
auditoria.
c) propiciar o controle e progresso a ser alcançado no decorrer da 
execução das tarefas de auditoria.
d) evitar que alguma tarefa de auditoria deixe de ser executada.
e) estimar o tempo necessário para realização da auditoria.
Comentários:
O programa de auditoria é o documento por meio do qual o auditor 
especifica de forma mais completa os procedimentos a serem executados 
naquela auditoria. Entretanto, a estimativa do tempo necessário para a 
execução da auditoria deve ser realizada previamente, no planejamento 
inicial do auditor, na definição de sua estratégia global. Dessa forma, não 
é um objetivo do programa de auditoria. Portanto, a letra "e" está 
incorreta. Todas as outras assertivas são finalidades de um programa de 
auditoria.
Resposta: E
21 - (PM Jaboatão/Auditor Tributário/2006/FCC) O
planejamento completo da auditoria externa engloba
A) o período em que a empresa será auditada e as informações obtidas 
após o fechamento do contrato ou a aceitação da proposta.
B) o momento em que as auditorias serão realizadas até o término do 
trabalho, compreendendo da data da assinatura do contrato até o 
encerramento dos trabalhos na empresa.
C) desde a fase de avaliação para a contratação dos serviços, no primeiro 
contato com o cliente, envolvendo todo o processo de auditoria, até a 
finalização dos trabalhos e emissão do parecer.
D) a fase preliminar da auditoria após a assinatura do contrato, onde são 
definidos os procedimentos a serefin aplicados, as horas a serem aplicadas