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De acordo com o art. 178 da lei 6.404/76, o patrimônio líquido é dividido em:
Capital Social
Reservas de Capital
(-) Gastos com emissões de ações
+ ou (-) ajustes de avaliação patrimonial
Reservas de lucros
(-) Ações em Tesouraria
(-) Prejuízos Acumulados
Patrimônio Líquido
Contas retificadoras do Patrimônio Líquido
Capital a Realizar (ou a Integralizar)
Valor a ser deduzido do capital subscrito.
Prejuízos Acumulados
Valor deduzido dos elementos do Patrimônio Líquido.
Ações em Tesouraria 
Ações da companhia que forem adquiridas pela própria sociedade. Devem ser destacadas no Balanço Patrimonial como dedução da conta Patrimônio Líquido que registre a origem dos recursos aplicados na sua aquisição.
Contas retificadoras do patrimônio líquido
Capital Social
O Capital Social deve ser desdobrado de forma a se indicar a parcela ainda não realizada:
Capital Social
Capital Subscrito
(Capital a Realizar)
Patrimônio Líquido
Reservas de Capital
Indicam aumento patrimonial sem, porém, terem transitado pelo resultado do exercício, por não representarem esforço efetivado na realização de receitas pela empresa.
São ganhos obtidos sem uma contrapartida por parte da companhia beneficiária na forma de bens ou serviços.
Patrimônio Líquido
Reservas de Capital
São Reservas de Capital segundo a lei 6.404/76:
1- Ágio na emissão de ações
2- Produto na alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição.
Patrimônio Líquido
Reservas de Capital
Ágio na emissão de ações
O número de ações em que se divide o capital social fixado em estatuto, que também estabelece se elas terão ou não valor nominal. Se houver, o valor nominal deverá ser igual para todas as ações.
Ações com valor nominal
O valor pago pelo subscritor acima do valor nominal da ação é registrado como reserva de capital, representando ágio na emissão de ações com valor nominal (contribuição do subscritor de ações que ultrapassar o valor nominal das ações).
Patrimônio Líquido
Reservas de Capital
Ágio na emissão de ações
Lançamento- se forem emitidas 10.000 ações com valor nominal de 1,00, adquiridas por 1,10 pelos acionistas (ágio de 0,10 por ação):
D- Caixa ou Banco Conta Movimento (AC) 11.000
C- Capital Social (PL) 10.000
C- Reserva de Capital – Ágio de Ações (PL) 1.000
Patrimônio Líquido
Reservas de Capital
Ágio na emissão de ações
Ações sem valor nominal
No caso das ações sem valor nominal, o preço de emissão é fixado, na constituição da companhia, pelos fundadores, e, no aumento de capital mediante subscrição, pela assembléia geral ou pelo conselho de administração.
O preço de emissão pode ser fixado com parte à formação de reserva de capital (ágio na emissão de ações sem valor nominal). 
Patrimônio Líquido
Reservas de Capital
Ágio na emissão de ações
Ações sem valor nominal
Uma vez fixada a importância destinada à formação do capital social, a parcela restante do preço de emissão será utilizada na constituição de reserva de capital.
Na emissão de ações preferenciais com prioridade no reembolso do capital, somente a parcela que ultrapassar o valor de reembolso poderá ser destinada à formação de reserva de capital.
Patrimônio Líquido
Reservas de Capital
Ágio na emissão de ações
Ações sem valor nominal
O reembolso é a operação na qual, nas hipóteses previstas em lei, a companhia paga aos acionistas dissidentes de deliberação da assembléia geral o valor de suas ações.
Se as ações da companhia não têm valor nominal, podemos dividir o capital social pelo número de ações para saber o valor equivalente ao nominal dessas ações. 
Patrimônio Líquido
Reservas de Capital
Produto na alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição 
Partes beneficiárias e bônus de subscrição representam títulos negociáveis emitidos pela companhia. O valor da alienação desses títulos é registrado no grupo de reservas de capital, em contrapartida com conta-corrente bancária.
Patrimônio Líquido
Reservas de Capital
Produto na alienação de partes beneficiárias 
Partes beneficiárias podem ser emitidas por sociedades anônimas de capital fechado e conferem aos seus titulares direitos de crédito eventual contra a companhia, que consiste na participação nos lucros anuais. Havendo lucro as partes beneficiárias podem exigir participação nele. Caso contrário, nada têm a reclamar perante a sociedade. São, portanto, credores eventuais.
Patrimônio Líquido
Reservas de Capital
Produto na alienação de partes beneficiárias 
Participação nos lucros
A participação atribuída às partes beneficiárias, inclusive para formação de reserva para resgate, se houver, não pode ultrapassar 10% dos lucros. O resgate é a operação em que os títulos são recomprados e retirados definitivamente de circulação.
Lançamento 
Só haverá lançamento se a alienação das partes beneficiárias for onerosa, registrando-se como reserva de capital todo o valor apurado (o produto da alienação). 
Patrimônio Líquido
Reservas de Capital
Produto na alienação de partes beneficiárias 
Se a alienação se der a título gratuito, nenhum lançamento deverá ser efetuado, pois, nessa hipótese, a companhia nada receberá em contrapartida.
Lançamento - A Companhia alienou partes beneficiárias no valor de $ 11.000, com direito a participação de 8% dos lucros durante 10 anos.
D- Banco Conta Movimento (AC) 11.000
C- Reservas de Capital
 	Partes beneficiárias (PL) 11.000
Patrimônio Líquido
Reservas de Capital
Produto na de bônus de subscrição 
São títulos negociáveis, emitidos por sociedades anônimas, dentro do limite de aumento do capital autorizado no estatuto (limite previsto no estatuto para novas subscrições), que conferem aos seus titulares, nas condições constantes no certificado, direito de subscrever ações do capital social, mediante apresentação do título e pagamento do preço de emissão das ações.
Só podem ser emitidos por sociedades de capital autorizado.
Patrimônio Líquido
Reservas de Capital
Produto na de bônus de subscrição 
Lançamento
Só haverá lançamento se a alienação dos bônus de subscrição for onerosa, registrando-se como reserva de capital todo o valor apurado (o produto da alienação). Se a alienação se der a título gratuito, não haverá lançamento contábil.
Patrimônio Líquido
Reservas de Capital
Produto na de bônus de subscrição 
Lançamento - A Companhia alienou bônus de subscrição no montante de $ 3.500, com direito a seus titulares subscreverem ações do seu capital social, mediante pagamento do preço de emissão dessas ações.
D- Banco Conta Movimento (AC) 3.500
C- Reservas de Capital
 	Bônus de subscrição (PL) 3.500
Patrimônio Líquido
Ajustes de avaliação patrimonial
Segundo o § 3º do art. 226 da LSA contempla as contrapartidas de ajustes a valor justo de ativos e passivos, decorrentes principalmente das seguintes transações:
Reestruturação societária (§ 3º do art. 226);
Avaliações de instrumentos financeiros (inciso I do caput do art. 183);
Normas emitidas pela CVM em consonância com os padrões internacionais de contabilidade (§5º do art. 177).
Patrimônio Líquido
Ajustes de avaliação patrimonial
A interpretação do § 3º do art. 182 da LSA é que os valores computados nesta conta serão transferidos para o resultado do exercício proporcional à realização dos ativos e passivos que geraram os ajustes de avaliação patrimonial.
Lançamento – avaliação positiva de título disponível para venda:
D- Título
C- Ajustes de Avaliação Patrimonial
Se a avaliação for negativa:
D- Ajustes de Avaliação Patrimonial
C- Título
Patrimônio Líquido
Reservas de Lucros
São calculadas com base no lucro líquido do exercício. Representam uma destinação do lucro e não se confundem com as despesas do
exercício, uma vez que o cálculo daquelas leva em consideração o resultado final do exercício, após o cômputo de todas as receitas e despesas.
As reservas de lucros se diferenciam das reservas de capital pelo fato de estas não terem origem no resultado.
Patrimônio Líquido
Reservas de Lucros
Reserva legal
Reservas estatutárias
Reserva para contingências
Reserva de lucros a realizar
Reserva de incentivos fiscais
Reserva de retenção de lucros
Reserva de prêmio na emissão de debêntures
Reserva especial de dividendos obrigatórios não distribuídos
Patrimônio Líquido
Reservas de Lucros
Reserva legal
Tem a finalidade assegurar a integridade do capital social;
Somente pode ser utilizada para compensar prejuízos ou aumentar o capital;
É uma imposição da lei;
Não é admissível a convivência da reserva legal com prejuízos acumulados;
É constituída após a transferência do resultado para a conta Lucro ou Prejuízos Acumulados;
Se houver prejuízos acumulados, quando fizermos a transferência do resultado, eles serão automaticamente compensados, antes da constituição da reserva legal.
Patrimônio Líquido
Reservas de Lucros
Reserva legal
Limites da reserva legal
Antes de qualquer outra destinação (com exceção da compensação de prejuízos acumulados, se houver), 5% do lucro líquido do exercício devem ser aplicados na constituição da reserva legal, que não pode exceder 20% do capital social.
A companhia pode deixar de constituir reserva legal no exercício em que o saldo dessa conta, acrescido do montante das reservas de capital, exceder 30% do capital social realizado. 
Patrimônio Líquido
Reservas de Lucros
Reserva legal
Lançamento
Constituição da reserva
D- Lucros Acumulados
C- Reserva Legal
Compensação de prejuízos acumulados
Os prejuízos acumulados, se houver, devem ser deduzidos da base de cálculo da reserva legal:
Lucro líquido do exercício 2.000
Prejuízos acumulados (500)
 1.500 x 5%
Reserva legal do exercício 75
Patrimônio Líquido
Se este procedimento não for adotado, existe o risco da reserva legal constituída ter de ser utilizada na compensação de prejuízos acumulados, caso o lucro líquido do exercício não seja suficiente para compensá-los.
Reservas de Lucros
Reserva legal
O primeiro é chamado de limite obrigatório, pois deve ser compulsoriamente observado. A
Lei diz que a Reserva Legal não excederá o valor de 20% do Capital Social.
Limite Obrigatório→ Reserva Legal ≤ 20% do Capital Social.
O segundo é o limite facultativo, pois, se a companhia desejar, poderá constituir a Reserva
Legal ainda que este limite seja ultrapassado. 
Patrimônio Líquido
Reservas de Lucros
Segundo a Lei, a companhia poderá deixar de
constituir a Reserva Legal quando o saldo dessa reserva, acrescido do montante das
reservas de capital, exceder o valor de 30% do Capital Social.
Limite Facultativo → Reserva Legal + Reservas de Capital ≤ 30% do Capital Social.
Patrimônio Líquido
Exercício 1
Determinada empresa, ao final do exercício social, apurou um lucro líquido de R$ 80.000,00.
Qual deverá ser a postura da empresa com relação à constituição da reserva legal sabendo que o PL e constituído de: 
• Capital Social Realizado - R$ 500.000,00.
• Reserva Legal - R$ 97.000,00.
Patrimônio Líquido
Patrimônio Líquido
 a) Não constituir Reserva Legal.
 b) Constituir Reserva Legal de R$ R$ 3.000,00..
 c) Constituir Reserva Legal de R$ 8.000,00.
 d) Constituir Reserva Legal de R$ 4.000,00.
 e) Constituir Reserva Legal de R$ 5.000,00.
Exercício 2
Patrimônio Líquido
Considere que os dados acima se referem à composição do patrimônio líquido de uma companhia, em 31/12/2013. Com base nesses dados, julgue o próximo item, de acordo com a Lei n.º 6.404/1976. Qual o limite máximo da constituição da reserva legal?
Exercício 3
Em determinado período, uma companhia alienou bônus de subscrição. A contrapartida do aumento do caixa da empresa deverá ser reconhecida como 
 a) Ajuste de Avaliação Patrimonial. 
 b) Resultado. 
 c) Reserva Especial. 
 d) Reserva de Capital. 
 e) Reserva Legal. 
Patrimônio Líquido
Exercício 3
Em determinado período, uma companhia alienou bônus de subscrição. A contrapartida do aumento do caixa da empresa deverá ser reconhecida como 
 a) Ajuste de Avaliação Patrimonial. 
 b) Resultado. 
 c) Reserva Especial. 
 d) Reserva de Capital. 
 e) Reserva Legal. 
Patrimônio Líquido
Exercício 4
O prejuízo no exercício deverá ser obrigatoriamente absorvido, pelos saldos de quais contas, respectivamente:
 a) lucros acumulados, reserva legal e reserva para contingências
 b) reserva estatutária, reserva legal e reserva de lucros a realizar
 c) lucros acumulados, reserva de lucros a realizar e reserva para contingências
 d) reserva legal, reserva estatutária e reserva para contingências
 e) lucros acumulados, reserva de lucros e reserva legal
Patrimônio Líquido
Reservas de Lucros
Reservas estatutárias
São constituídas conforme, com base no lucros previsão no estatuto social da companhia.
De acordo com o art. 198 da LSA a destinação dos lucros para constituição das reservas estatutárias e de retenção de lucros não pode ser aprovada, em cada exercício, em prejuízo da distribuição do dividendo obrigatório.
Isso significa que os valores das reservas estatutárias e de retenção de lucros não podem ser deduzidos do lucro líquido no cálculo do dividendo mínimo obrigatório.
Patrimônio Líquido
Reservas de Lucros
Reservas estatutárias
O estatuto pode prever constituição de reservas destinadas a:
Resgate de debêntures
Aumento de capital
Amortização de ações
Resgate de partes beneficiárias
Lançamento:
D- Lucros acumulados
C- Reservas estatutárias
Patrimônio Líquido
Reservas de Lucros
Reservas para contingências
Tem por finalidade compensar, em exercício futuro, a diminuição do lucro decorrente de perda julgada provável, cujo valor possa ser estimado.
É normalmente constituída por empresas que tenham seus ciclos operacionais sujeitos a fenômenos sazonais.
Equalizam a distribuição dos lucros aos acionistas (distribuição de dividendos de maneira uniforme).
Patrimônio Líquido
Reservas de Lucros
Reservas para contingências
A proposta dos órgão da administração para a Assembléia Geral Ordinária deverá indicar a causa da perda prevista e justificar, com as razões de prudência que a recomendem, a constituição da reserva.
Não deve se confundir com provisão para contingência. A provisão está vinculada a uma obrigação, encargo ou risco conhecido, que implicará desembolso futuro.
A reserva para contingência está vinculada a uma expectativa de redução de lucros ou de ocorrência de prejuízos , sem, contudo, implicar desembolso futuro,
Patrimônio Líquido
Reservas de Lucros
Reservas para contingências
Lançamento de constituição da reserva
D – Lucros acumulados
C – Reservas para contingências
O valor da constituição da reserva para contingências é deduzido do lucro líquido no cálculo do dividendo mínimo obrigatório e adicionado quando de sua reversão. A reserva para contingências deve ser revertida no exercício em que deixarem de existir as razões que justifiquem a sua constituição ou em que ocorrer a perda.
Patrimônio Líquido
Reservas de Lucros
Reservas para contingências
Lançamento de reversão da reserva
D – Reservas para contingências
C – Lucros ou prejuízos acumulados
Patrimônio Líquido
Dividendo mínimo obrigatório
Os dividendos são a parcela do  lucro que é distribuída aos acionistas da empresa.  A distribuição dos dividendos é disciplinada pelo artigo 202 da Lei 6.404/76. Diz o dispositivo legal que o dividendo mínimo obrigatório a ser distribuído aos sócios será o previsto no estatuto. 
Em caso de omissão do estatuto,  entretanto,  a própria
Lei já traz a regra  para  suprir  a omissão. 
Patrimônio Líquido
Dividendo mínimo obrigatório
Diz o  artigo 202 que, neste caso, o dividendo mínimo corresponderá  a 50%  do  lucro líquido ajustado. Segundo o dispositivo, temos:
Lucro Líquido Ajustado:
Lucro Líquido do Exercício 
(­) Reserva Legal
(­) Reserva de Contingências
(+) Reversão de Reserva de Contingências
(=) Lucro Líquido Ajustado 
Patrimônio Líquido
Reservas de Lucros
Reserva de lucros a realizar
Tem por finalidade evitar que a companhia pague dividendos sobre lucros que ainda não foram realizados financeiramente.
O conceito de lucros não realizados é relacionado ao registro das receitas e despesas de acordo com o princípio da competência, em virtude do qual podem existir lucros contábeis financeiramente não realizados, quer dizer, que ainda não circularam pelo caixa.
Patrimônio Líquido
Reservas de Lucros
Reserva de lucros a realizar
A constituição da reserva de lucros a realizar é facultativa e pode ocorrer no exercício em que o montante do dividendo obrigatório ultrapassar a parcela realizada do lucro do exercício.
Calculado o dividendo mínimo obrigatório, se ele for superior à parcela realizada do lucro líquido do exercício, o excesso pode ser destinado à constituição de reserva de lucros a realizar.
Patrimônio Líquido
Reservas de Lucros
Reserva de lucros a realizar
Para os efeitos da constituição da reserva, são considerados lucros a realizar apenas os seguintes itens, previstos no art. 197, § 1º, da lei 6.404/76, com a redação dada pela lei 11.638/07:
Resultado positivo de equivalência patrimonial
Lucro, rendimento ou ganho líquidos em operações ou contabilização de ativo e passivo pelo valor de mercado, cujo prazo de realização financeira ocorra após o término do exercício social seguinte.
Patrimônio Líquido
Reservas de Lucros
Reserva de lucros a realizar
Lançamento de constituição da reserva
D – Lucros acumulados
C – Reservas de lucros a realizar
Lançamento de reversão da reserva
D – Reservas de lucros a realizar
C – Lucros ou prejuízos acumulados
Patrimônio Líquido
Reservas de Lucros
Exercício 1
A empresa V logrou lucro no exercício de 2016. A seguir, detalhes da demostração financeira:
Lucro Líquido Contábil		R$ 200.000
Receita de Equivalência		R$80.000
Resultado cambial de LP	R$50.000
Lucro com vendas de LP		R$50.000
Os dividendos são calculados com 50% do lucro, excluído a reserva legal.
1) Calculo da Reserva Legal
2)Cálculo do Dividendo
3) Determinação dos Lucros não realizados
4) Cálculo do Lucro Realizado.
5)Cálculo da Reserva de lucros a realizar
Patrimônio Líquido
Reservas de Lucros
Exercício 1
Cálculo da reserva legal = 5% 200.000= 10.000
Cálculo do Dividendo = 50% 190.000= 95.000
Cálculo dos lucros não realizados = Receita de Equivalência + Lucro com vendas de longo prazo = 130.000
Cálculo do Lucro Realizado = 200.000-130.000=70.000
Cálculo da reserva de lucros a realizar=
Dividendo obrigatório = 95.000
(-) lucros realizados = 70.000
= reserva de lucros a realizar = 25.000
Patrimônio Líquido
Reservas de Lucros
Reserva de incentivos fiscais
A assembleia pode, por proposta dos órgãos da administração, destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro líquido decorrente de doações ou subvenções governamentais para investimentos, que poderá ser excluída da base de cálculo do dividendo obrigatório.
Lançamento de recebimento, em moeda, de doações e subvenções governamentais para investimentos:
D – Caixa
C – Receita a apropriar de doações governamentais para investimentos
Patrimônio Líquido
Reservas de Lucros
Reserva de incentivos fiscais
Após a apuração do resultado a companhia pode destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro líquido decorrente de doações ou subvenções governamentais para investimentos.
Lançamento:
D – Lucros ou prejuízos acumulados
C – Reserva de incentivos fiscais
Patrimônio Líquido
Reservas de Lucros
Reserva de retenção de lucros
A assembleia pode, por proposta dos órgãos da administração, deliberar reter parcela do lucro líquido do exercício prevista em orçamento de capital (plano de investimentos) por ela previamente aprovado, que será registrada como reserva de retenção de lucros.
Essa reserva também recebe o nome de reserva para plano de investimento, reserva para plano de expansão ou reserva orçamentária.
Patrimônio Líquido
Reservas de Lucros
Reserva de retenção de lucros
O orçamento, submetido pelos órgãos da administração com a justificativa de retenção de lucros proposta, deverá compreender todas as fontes de recursos e aplicações de capital, permanente ou circulante, e poderá ter a duração de até cinco exercícios, salvo no caso de execução, por prazo maior, de projetos de investimento.
O orçamento pode ser aprovado na assembleia geral que deliberar sobre o balanço do exercício, ou em assembleia geral extraordinária, e pode ser revisado anualmente, quando tiver duração superior a um exercício social.
Patrimônio Líquido
Reservas de Lucros
Reserva de retenção de lucros
Lançamento de constituição da reserva
D – Lucros acumulados
C – Reserva de retenção de lucros
À medida que os projetos de investimentos forem executados, a reserva de retenção de lucros deverá ser revertida para a conta Lucros ou Prejuízos Acumulados.
D – Reserva de retenção de lucros
C – Lucros ou prejuízos acumulados
A reserva de retenção de lucros também pode ser empregada no aumento do capital e na compensação de prejuízos do exercício que ultrapassem os lucros acumulados. 
Patrimônio Líquido
Reservas de Lucros
Reserva especial de dividendos obrigatórios não distribuídos
O dividendo obrigatório não será pago no exercício social em que os órgãos da administração da empresa informarem à assembléia geral ordinária ser ele incompatível com a situação financeira da empresa. O valor deverá ser registrado como reserva de lucro (art. 202, § § 4º e 5º ).
Lançamento:
D – Lucros acumulados
C – Reserva especial de dividendos obrigatórios não distribuídos
Patrimônio Líquido
Reservas de Lucros
Reserva prêmio na emissão de debêntures
O prêmio na emissão de debêntures deve ser colocado como passivo e apropriado ao resultado à medidada da operação de empréstimo, com a isençao do IR, a legislação permite a transferencia para reserva quando transitar no resultado.
Lançamento:
D – Lucros acumulados
C – Reserva prêmio na emissão de debentures 
Patrimônio Líquido
Ações em tesouraria
As ações em tesouraria deverão ser destacadas no balanço como dedução da conta de patrimônio líquido.
As ações em tesouraria são ações de emissão da companhia que ela própria adquiriu. Isso a torna sócia de si mesma.
No caso de companhias abertas, as ações só poderão ser adquiridas para manutenção em tesouraria se houver autorização no estatuto para que o conselho de administração autorize a operação. Cabe a esse órgão indicar quais reservas ou lucros servirão como origem dos recursos aplicados na aquisição.
Patrimônio Líquido
Ações em tesouraria
O resultado líquido proveniente da alienação de ações em tesouraria é contabilizado:
Se positivo, como reserva de capital, a crédito de conta específica.
Se negativo, a débito das contas de reservas ou lucros que registrem a origem dos recursos aplicados em sua aquisição.
Patrimônio Líquido
Ações em tesouraria
Lançamentos:
Na aquisição de ações de sua emissão
D – Ações em tesouraria
C – Caixa
Na alienação com lucro
D – Caixa
C – Ações em tesouraria
C – Reservas de capital – lucro na alienação
Na alienação com prejuízo
D – Caixa
D – Reserva de lucros, de capital ou lucros acumulados 
C – Ações em tesouraria
Patrimônio Líquido
Conforme a origem
Prejuízos acumulados
O lucro líquido do exercício deve ser integralmente destinado.
A lei não veda a utilização
da conta lucros acumulados e a demonstração de sua movimentação, que devem ser apresentadas como parte integrante da DMPL.
Essa conta, entretanto, possui natureza transitória e será utilizada para a transferência do lucro apurado no período, em contrapartida às reversões das reservas e às destinações do lucro.
Patrimônio Líquido
Prejuízos acumulados
Por outro lado, os prejuízos de cada exercício serão absorvidos pelas reservas de lucros- por último a reserva legal. Assim, somente poderá haver saldo na conta prejuízos acumulados quando forem totalmente absorvidos os saldos de todas as reservas de lucros.
Após utilizados os referidos saldos, e restando saldo de prejuízos acumulados, a empresa, a seu critério, poderá utilizar reservas de capital para compensá-lo.
Em nenhuma hipótese, porém, deverá existir saldo nessa conta havendo saldo em qualquer conta de reserva de lucros, inclusive s legal.
Patrimônio Líquido
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