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1 Gestão da Produção Industrial – Módulo B Fase 1 – 2015 Gestão de Custos Industriais Olá pessoal durante este módulo estudamos nas aulas que em conjunto com o ativo e o passivo, o patrimônio líquido representa a situação patrimonial atual da empresa. Esta situação pode ser: Situação líquida positiva: é a mesma coisa que situação líquida superavitária, ou seja, quando o ativo supera o passivo. Situação Líquida negativa: é a mesma coisa que passivo a descoberto. Vimos que os fatos administrativos são os acontecimentos que provocam variação nas contas patrimoniais, podendo ou não alterar o patrimônio líquido. Estes podem ser classificados em três grupos: Fatos Permutativos - São transferências efetuadas entre contas patrimoniais do mesmo grupo. Fatos Modificativos - Alteram a situação patrimonial líquida e acarretam em movimentação no patrimônio líquido. Fatos Mistos - São os fatos que implicam permuta de valores e modificação na situação líquida patrimonial ao mesmo tempo. O Gestor de Produção Industrial, em uma conversa ou reunião com o setor financeiro da empresa, precisa saber sobre as nomenclaturas e as definições contábeis, então, veja o que significa cada uma delas: Gasto: Compra de produto ou serviço qualquer, que gera desembolso imediato ou futuro para a empresa, representado por entrega de ativos (normalmente dinheiro). Desembolso: Pagamento resultante da aquisição de bem ou serviço. Exemplo: compra de mercadorias para estoque com pagamento à vista. São saídas em dinheiro ou em cheque que ocorrem devido ao pagamento de uma aquisição efetuada à vista ou de uma obrigação assumida anteriormente. Investimento: Gasto ativado em função de sua vida útil. Custo: Gasto relativo a bem ou serviço utilizado na produção de outros bens e serviços. Perda: bem ou serviço consumido de forma anormal e involuntária. Não se confunde com a despesa, nem com o custo, exatamente por sua característica de anormalidade e involuntariedade; não é um sacrifício 2 feito com intenção de obtenção de receita. Ex: perdas com incêndios; obsoletismo de estoques; vazamento de materiais líquidos ou gasosos; material com prazo de validade vencido; greves; sinistros. Desperdício: gasto incorrido nos processos produtivo ou de geração de receitas, que possa ser eliminado sem prejuízo da qualidade ou quantidade dos bens, serviços ou receitas geradas. Ex: retrabalho decorrente de defeitos de fabricação; estocagem e movimentação desnecessárias de materiais e produtos. Despesas: as despesas são itens que reduzem o patrimônio líquido e que têm a característica de indicar sacrifício no processo de obtenção de receitas. Os gestores e os empresários, além de se preocuparem com o aumento do faturamento, devem prestar atenção em outros fatores que influenciam também o desempenho das organizações na busca da eficácia gerencial. Ou seja: Integram os objetivos da gestão de custos: Melhoria e eficiência de processos de eliminação de desperdícios; Auxílio na tomada de decisões gerenciais; Apuração do custo dos produtos e dos departamentos. Os métodos de custeio Absorção, Direto e ABC são definidos como: Custeio por absorção integral - É o método de apuração de custos usado pela contabilidade de custos para a apuração do resultado contábil. Custeio Direto ou variável - É o método que considera somente os gastos variáveis (custos e despesas) como custos dos produtos vendidos. Custeio ABC (Activity Based Costing) - Caracteriza-se, principalmente, por uma alocação mais precisa dos custos indiretos de uma organização, entre os produtos e serviços, com a utilização das diversas atividades necessárias à produção com base para alocação desses custos indiretos. Eficácia – grau em que são satisfeitas as expectativas de resultado. Só podemos atribuir devidamente o custo a cada processo produtivo de origem, seja de fabricação, revenda de mercadorias, seja de prestação de serviços, se apuramos o custo e o resultado da produção em um determinado período e através de separação dos gastos em custos e despesas. Veja, portanto, as seguintes definições: 3 Custos Diretos - Podem ser identificados e quantificados no produto ou no serviço e valorizados com relativa facilidade. Despesas Diretas - São as que podem ser facilmente quantificadas nas receitas de vendas e prestação de serviços e consideradas apropriadas. Custos Indiretos - Não podem ser identificados de forma fácil, portanto não podem ser apropriados de forma direta para as unidades específicas. Despesas Indiretas - Não podem ser identificados com precisão com as receitas geradas. São considerados custos de produção os gastos incorridos nos processos de obtenção de bens e serviços destinados à venda. Na apuração dos Custos de Produção envolvem: Os Materiais Diretos A Mão de Obra Direta Os Custos Indiretos de Fabricação Desta forma a fórmula que determina o Custo de Produção é: MD + MOD + CIF As etapas do processo de apuração do custo dos produtos vendidos são: Separação entre custos e despesas. Rateio dos custos indiretos aos produtos Apropriação dos custos diretos aos produtos; Separação entre custos diretos e indiretos; Exercício resolvido 1 Observe as informações a seguir Quadro 01 Contas Valor Receitas de vendas de produtos 200.000,00 Salários administrativos 5.000,00 Mão de obra direta 40.000,00 Mão de obra indireta 30.000,00 Energia elétrica da fábrica 1.000,00 Materiais indiretos consumidos na fábrica 2.500,00 4 Aquisição de matéria-prima 50.000,00 Aluguel administrativo 2.500,00 Aluguel da fábrica 5.000,00 Quadro 02 Estoques X0 X1 Matéria-prima 10.000,00 5.000,00 Produtos em elaboração 15.000,00 16.000,00 Produtos acabados 12.500,00 10.000,00 De acordo com essas informações, utilizando a fórmula MD = EI + C – EF, o MD – Material Direto encontrado foi de: MD = EI + C – EF MD = 10.000,00 + 50.000.00 – 5.000,00 MD = 55.000,00 Só podemos atribuir devidamente o custo a cada processo produtivo de origem, seja de fabricação, revenda de mercadorias, seja de prestação de serviços, se apurarmos o custo e o resultado da produção em um determinado período. Assim sendo, na determinação dos Custos dos Produtos Acabados – CPA, envolve: O Estoque inicial dos Produtos em elaboração; O Custo da Produção; O Estoque final dos Produtos em elaboração. A fórmula é: CPA = EIPP + CP – EFPP Exercício resolvido 2 Observe as informações a seguir: Estoques X0 X1 Matéria-prima 40.000,00 20.000,00 Produtos em elaboração 60.000,00 64.000,00 Produtos acabados 50.000,00 40.000,00 5 Se o Custo da Produção é CP = 534.000,00, determinamos o custo da Produção acabada e em seguida calculamos o CPV (Custo dos produtos vendidos) em: CPA = EIPP + CP – EFPP CPA = 60.000,00 + 534.000,00 – 64.000,00 CPA = 530.000,00 CPV = EIPA + CPA – EFPA CPV = 50.000,00 + 530.000,00 – 40.000,00 CPV = 540.000,00 Exercício resolvido 3 O estoque Inicial de Mercadorias de uma empresa era de R$ 10.000,00, o Estoque Final de R$ 20.000,00 e o CPV durante o período foi de R$ 75.000,00. Do total das compras efetuadas 60% foram a prazo, correspondendo, portanto, o valor de: CPV = EI + C – EF 75.000,00 = 10.000,00 + C – 20.000,00 75.000,00 = C – 20.000,00 75.000,00 + 20.000,00 = C C = 85.000,00 85.000,00 x 60% = 51.000,00 Voltando a teoria, observamos que de acordo com os estudos realizados,a base legal que trata do custo de produção de bens ou serviços é o Art. 290 do RIR (Regulamento do Imposto de Renda). Custo de produção agrega tudo o que é gasto na produção de bens ou serviços. Custo de Pessoal aplicado na produção, inclusive na supervisão direta, manutenção e guarda das instalações de produção. 6 Manutenção e reparo e os encargos de depreciação dos bens aplicados na produção. Os encargos de exaustão dos recursos naturais utilizados na produção. A escrituração contábil de uma mercadoria com recuperação do ICMS sobre a compra e a incidência de ICMS sobre a venda, com base no que dita a legislação mais especificadamente a Instrução Normativa 51/1978 da Secretaria da Receita Federal, que mantém os estoques sempre deduzidos do ICMS. Sobre a conta ICMS a recuperar pode se observar que: É sempre debitada em contrapartida de uma conta do Ativo Apresenta saldo devedor e é correspondente a um crédito da empresa perante ao estado. No lançamento de compensação do ICMS, debita a conta ICMS a Recolher e credita a conta ICMS a Recuperar. Os métodos de avaliação de estoque visam, exclusivamente, separar o custo dos materiais, mercadorias e produtos entre o que foi consumido ou vendido e o que permaneceu em estoque. Os tipos de métodos de avaliação de estoques mais comuns no Brasil são: Custo médio ponderado: o Móvel: Cada entrada por custo, diferente do custo médio anterior, altera o custo médio e cada saída altera o fator de ponderação. o Fixo: são os que independem do volume produzido, ou seja, não oscilam proporcionalmente à variação do volume de produção. Representam os custos fixos: salário da secretária; aluguel da fábrica; Imposto Predial e Territorial Urbano (IPTU) o Custo Variável – são aqueles que variam de acordo com o volume de produção. PEPS (primeiro que entra, primeiro que sai) método de avaliação de estoques onde as baixas do estoque são efetuadas pelo custo mais antigo. É aceito pelo fisco por proporcionar uma arrecadação adequada sob a ótica tributária. UEPS (último que entra, primeiro que sai); em virtude de um maior valor de avaliação das baixas, o que gera um custo maior e diminui a base de cálculo. Custo específico; é normalmente utilizado pelas empresas que têm poucos itens em estoques e que demandam valor muito alto. Método do varejo é comumente utilizado em empresas comerciais que trabalham com uma quantidade grande de itens em estoques. Nesse caso, a empresa mantém o controle de estoque pelo valor da venda e 7 determina o custo contábil por meio de subtração desse valor da margem média de lucratividade. Alguns itens do estoque podem representar um valor elevado em relação aos demais. Para fins de controle e classificação desses materiais, foi desenvolvido o controle ABC dos estoques, ou seja: Grupo A - Composto pelos materiais com maior valor, que devem ter um controle rigoroso. Grupo B - São classificados os estoques que representam elevada aplicação de recursos, mas que, em termos de valores individuais, não são tão relevantes; A empresa pode inventariar esses itens: mensal, trimestral ou semestralmente. Grupo C - Possuem itens de estoques bastante numerosos em termos de quantidade, mas de valor individual muito pequeno. Ainda sobre o ABC... Esta técnica de controle e alocação de custos que permite: Identificar, analisar e controlar os custos envolvidos nos processos e atividades; Atribuir custos aos produtos, tendo como parâmetro a utilização dos geradores de Custos. Identificar os processos e atividades existentes nos setores produtivos, auxiliares ou administrativos de uma organização, qualquer que seja sua finalidade (prestação de serviços, industrial, instituição financeira etc.) As fases do desenvolvimento do custeio por atividades são: Efetuar o mapeamento dos principais processos existentes na organização; Identificar as principais atividades existentes em cada processo; Levantar os custos e os recursos associados a cada atividade; Identificar as atividades que não agregam valor ao produto; Avaliar a influência das atividades secundárias no produto final, ou seja, determinar se podem ser eliminadas ou pelo menos reduzidas; Identificar os direcionadores de custos, que são os parâmetros para a adequada apropriação. Outro item abordado são os estoques existentes na empresa, estes são objetos de inventário. Desta forma, a contagem do estoque, os ajustes necessários e o 8 levantamento efetuado terão obrigatoriamente de ser registrados no livro registro de inventário, o qual deve permanecer arquivado na empresa à disposição do fisco. Não há necessidade de registro na Receita Federal, ou em qualquer outro órgão, deste livro. O Rateio de custos é um procedimento definido para alocação e forma de apropriação dos custos indiretos. Na aplicação dos processos de custos, departamento é a unidade mínima administrativa para a contabilidade de custo representada por pessoas e máquinas em que se desenvolvem atividades homogêneas. Departamento de serviços - Geralmente não têm seus custos apropriados diretamente aos produtos. Departamentos de produção - Têm seus custos jogados sobre os produtos. Centro de custos - Neles são acumulados os custos indiretos para posterior alocação aos produtos. É a unidade mínima de acumulação de custos indiretos, mas não é necessariamente uma unidade administrativa, só ocorrendo quando coincide com o próprio departamento. Baseado nos estudos desenvolvidos para definir qual a principal meta das empresas, Eliyahu Goldratt desenvolveu a teoria das restrições (Theory of Constraints – TOC). A metodologia para aplicação da teoria das restrições considera quatro passos, estes são: Identificar a restrição - Verificar se a restrição é de ordem interna ou externa Explorar a restrição - Aplicar os recursos na produção do produto que melhor ganho apresente na utilização dos recursos da restrição Subordinar o nível de atividade à capacidade da restrição - Significa que se houver utilização total dos recursos, haverá diminuição dos custos indiretos unitários, mas em compensação, haverá a geração de estoques intermediários, que no final comprometeriam a lucratividade da empresa, Elevar a restrição – Aplicar todo esforço no sentido de evitar qualquer perda de recurso da restrição. 9 O uso de um sistema de custos para controle deve ser implantado gradativamente, com a conscientização do pessoal a respeito da necessidade e dos benefícios gerais que podem advir de sua implantação. Controlar significa conhecer a realidade, compará-la com a projeção, tomar conhecimento rápido das divergências e suas origens e tomar atitudes para a sua correção. Os custos controláveis – São os que estão diretamente sob a responsabilidade de uma pessoa. Cujo desempenho se quer controlar e analisar. Custo padrão ou standard – ele caracteriza-se pela determinação, com antecedência e com base em análises e estudos especializados, dos custos de cada produto ou de uma linha de produção. Tem como vantagens: o Contribui significativamente para aproveitamento dos procedimentos de apuração do custo real; o Pode servir como instrumento de avaliação do desempenho; o Agilizar no processo de obtenção das informações. Os custos estimados - São as melhorias técnicas introduzidas nos custos médios passados, em função de determinadas expectativas quanto às prováveis alterações de algum custo, à mudança na qualidade de materiaisdisponíveis para a produção, à inserção de novas tecnologias etc. A elaboração e acompanhamento rígido do plano orçamentário é a ferramenta de gestão de controle de despesas administrativas, pois na comparação do gasto orçado e o realizado, evidencia-se a variação correspondente, proporcionando informações importantes para a condução dos negócios da organização. A expressão Ponto de Equilíbrio em inglês “break even point” refere-se ao nível de venda em que não há lucro nem prejuízo, em que existe equilíbrio entre as receitas totais e as despesas de custo totais. É definido seguindo-se fórmulas matemáticas quando houver equalização entre seus custos e despesas totais com receitas totais, logo: RT = (CT + DT) Outro item abordado é a Margem de Contribuição por Unidade que é a diferença entre o preço de venda e o custo variável de cada produto. É o valor com que cada unidade efetivamente contribui para a formação do lucro, logo: MC = PV – (CV + DV). Exercício resolvido 4: 10 A empresa X produziu no último mês 1.200 unidades de seu produto A. Os valores referentes à produção e venda desse produto foram: Receita total: R$7.200,00 Custos variáveis totais: R$4.680,00 Custos fixos totais: R$1.500,00 Sabendo-se que a Margem de Contribuição Unitária de um produto é dada por: PV – CV unitário, quanto a empresa está ganhando de margem com a venda de seu produto A? Margem de contribuição é o valor com que cada unidade efetivamente contribui para a formação do lucro. 7.200 – 4680 = 2520 2520 : 1200 = 2,10 Exercício resolvido 5: Os custos de produção, de forma geral, são apurados mensalmente. Os gastos imputados aos custos devem ser aqueles efetivamente incorridos e registrados contabilmente. Um produto da empresa Vende Tudo Ltda., apresentou os seguintes dados: Preço de venda: 150,00 Custo variável: 30,00 Despesa variável: 15,00 A apuração da Margem de contribuição apresentou o resultado de: MC = PV – (CV + DV) MC = 150,00 – (30,00 + 15,00) MC = 150,00 – 45,00 MC = 105,00 11 Devido à globalização, ao crescimento das empresas, à concorrência mais acirrada, à necessidade de controles e racionalização efetiva sobre custos, a contabilidade de custos, apesar de ter sido criada para avaliação de estoques, sofreu algumas adaptações e passou a ser aproveitada como instrumento de gestão. Desta forma alguns fatores influenciam a formação do preço de venda de produtos ou serviços, sendo que o grau de influência de cada fator varia ao longo do tempo, ou seja: Concorrência: nos mercados em que há oferta de produtos semelhantes por muitas empresas, a tendência é que o preço seja menor do que se não houvesse competição. Clientes: o cliente é fator constante de preocupação por parte das organizações, no que tange à fixação de preços, pois, em decorrência de majoração de preços, ele pode diminuir o consumo, deixar de consumir ou adquirir produtos substitutos que custem menos. Gastos: o empresário tem a expectativa de recuperar todos os gastos efetuados para produzir seu produto e ainda auferir lucros. Governo: influencia sobremaneira a política de preços, quer seja de forma positiva, por meio de subsídios e incentivos, quer seja de forma negativa, por meio da majoração de impostos, criação de novos impostos, diminuição de prazos de recolhimento de impostos etc. O Custo Meta é o patamar de custo que temos de atingir para conseguirmos concretizar nosso objetivo. É a diferença (subtração) entre o preço de mercado e o resultado pretendido. Mark up ou taxa de marcação: é o índice com o qual calculamos o preço de venda, considerando incidência administrativa, despesas de comercialização e margem de lucro, a fórmula pela divisão é: 1 – (IA + DC + ML). A fórmula do mark up para formação do preço de venda na indústria é: TM = 100 / [100 – CC + ML] Exercício resolvido 6: Uma determinada ótica forma o preço de seus produtos por mark-up. O custo de um artigo é de R$87,00 e seu mark-up divisor é de 75%. Sabendo disso, qual é o preço de venda unitário do artigo? Mark up ou Taxa de marcação – é o índice com o qual calculamos o preço de venda. 12 PV = 87,00/0,75 PV = 116,00 Orçamentos: Orçamento de Produção - É peça fundamental da disponibilização de informações para as unidades da organização que se relacionam diretamente com o processo produtivo. Orçamento de Matérias Primas - Devemos elaborar uma política de compras, levando em consideração a capacidade de produção, as metas operacionais da organização, bem como a disponibilidade financeira para investimentos em estoques. Orçamento de Mão de Obra Direta - Devemos tomar a precaução de consultar a legislação e estarmos atentos aos dissídios coletivos de trabalho, que determinam em que percentual serão majorados os salários, para que o orçamento proposto não perca seus objetivos. Orçamento dos custos indiretos de fabricação - Devemos atentar para o processo histórico do orçamento anterior, bem como estarmos atentos ao mercado lembrando que um orçamento deve ser flexível e estar sujeito a readequação constante. Bons Estudos! Prof. Emerson Seixas
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