Resumo Hipótese de Incidência Tributária

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Hipótese​ ​de​ ​Incidência​ ​Tributária 
Geraldo​ ​Ataliba 
 
Capítulo​ ​Único 
Noções​ ​Introdutórias 
 
1.​ ​Tributo​ ​como​ ​objeto​ ​da​ ​obrigação​ ​tributária 
 
O​ ​mandamento​ ​principal​ ​de​ ​toda​ ​norma​ ​jurídica​ ​é​ ​o​ ​conteúdo.​ ​Para​ ​as​ ​normas​ ​tributárias​ ​o 
conteúdo​ ​é​ ​uma​ ​determinação​ ​ou​ ​comando,​ ​com​ ​o​ ​propósito​ ​de​ ​entregar​ ​ao​ ​estado​ ​ou 
pessoa​ ​por​ ​ele​ ​qualificada,​ ​certa​ ​soma​ ​em​ ​dinheiro. 
Assim​ ​sendo,​ ​a​ ​norma​ ​de​ ​direito​ ​tributário​ ​material​ ​não​ ​é​ ​diferente​ ​das​ ​demais​ ​normas 
jurídicas.​ ​Porém,​ ​ante​ ​das​ ​demais​ ​não​ ​lhe​ ​é​ ​dado​ ​entidade,​ ​somente​ ​o​ ​conteúdo​ ​de 
condição​ ​do​ ​se​ ​comando,​ ​que​ ​é​ ​a​ ​conduta​ ​de​ ​levar​ ​o​ ​“dinheiro”​ ​aos​ ​cofres​ ​públicos. 
O​ ​critério​ ​para​ ​isolar​ ​a​ ​norma​ ​tributária​ ​se​ ​encontra​ ​na​ ​hipótese​ ​legal​ ​concatenada​ ​ao 
mandamento. 
O​ ​comportamento​ ​é​ ​objeto​ ​dos​ ​comandos​ ​jurídicos​ ​e​ ​este​ ​só​ ​podendo​ ​ser​ ​o​ ​comportamento 
humano,​ ​pois​ ​não​ ​existe​ ​norma​ ​jurídica​ ​dirigida​ ​às​ ​coisas.​ ​Somente​ ​o​ ​comportamento​ ​livre 
do​ ​homem​ ​e​ ​o​ ​das​ ​pessoas​ ​jurídicas​ ​é​ ​possível. 
O​ ​objeto​ ​da​ ​norma​ ​tributária​ ​é​ ​o​ ​comportamento​ ​de​ ​conduzir​ ​o​ ​dinheiro​ ​(denominado​ ​tributo) 
aos​ ​cofres​ ​públicos.​ ​Na​ ​relação​ ​obrigacional​ ​o​ ​comportamento​ ​objeto​ ​do​ ​comando​ ​é 
denominado​ ​prestação. 
 
2.​ ​Tributo​ ​como​ ​objeto​ ​do​ ​direito 
 
Não​ ​se​ ​pode​ ​confundir​ ​o​ ​conceito​ ​de​ ​tributo​ ​com​ ​outras​ ​áreas,​ ​uma​ ​vez​ ​que​ ​o​ ​conceito​ ​de 
tributo​ ​para​ ​o​ ​direito​ ​é​ ​uma​ ​definição​ ​exclusiva.​ ​A​ ​definição​ ​de​ ​tributo​ ​para​ ​o​ ​direito​ ​surge​ ​e 
termina​ ​no​ ​âmbito​ ​jurídico. 
Diferentemente,​ ​não​ ​existe​ ​nada​ ​que​ ​diferencie,​ ​em​ ​sua​ ​estrutura,​ ​uma​ ​norma​ ​jurídica​ ​de 
outra​ ​norma​ ​jurídica. 
 
3.​ ​Caráter​ ​instrumental​ ​do​ ​direito 
 
O​ ​caráter​ ​instrumental​ ​do​ ​direito​ ​baseia-se​ ​na​ ​norma​ ​jurídica​ ​de​ ​prestar​ ​à​ ​disposição​ ​das 
vontades​ ​para​ ​alcançar​ ​os​ ​objetivos​ ​almejados​ ​pelos​ ​titulares​ ​daquele​ ​desejo. 
Normas​ ​genéricas​ ​e​ ​abstratas​ ​ocorrem​ ​nas​ ​sociedades​ ​que​ ​preocupam​ ​com​ ​a​ ​isonomia​ ​e​ ​a 
segurança​ ​jurídica,​ ​sendo​ ​postas​ ​pelo​ ​fato​ ​de​ ​haver​ ​Constituição,​ ​podendo​ ​ser​ ​modificadas 
pelo​ ​órgão​ ​legislativo​ ​através​ ​de​ ​eleição​ ​popular. 
O​ ​comando​ ​particular​ ​ou​ ​normas​ ​particulares​ ​devem​ ​ser​ ​rigorosas​ ​e​ ​formadas​ ​em​ ​normas 
gerais​ ​prévias.​ ​Ocorre​ ​de​ ​uma​ ​vontade​ ​perante​ ​uma​ ​única​ ​hipótese​ ​que​ ​deseja​ ​um 
comportamento. 
O​ ​direito​ ​é​ ​um​ ​aglomerado​ ​de​ ​normas​ ​jurídicas.​ ​E​ ​o​ ​componente​ ​principal​ ​das​ ​normas 
jurídicas​ ​é​ ​a​ ​sua​ ​questão​ ​mandamental,​ ​ou​ ​seja,​ ​uma​ ​ordem​ ​ou​ ​um​ ​comando.​ ​O​ ​objeto​ ​da 
norma​ ​é​ ​a​ ​sua​ ​conduta​ ​humana.​ ​Aquele​ ​a​ ​qual​ ​a​ ​norma​ ​é​ ​dirigida​ ​deve​ ​se​ ​comportar​ ​como 
esta​ ​determinada​ ​nela,​ ​sob​ ​pena​ ​de​ ​sofrer​ ​sanções​ ​que​ ​estão​ ​previstas​ ​em​ ​outras​ ​normas 
associadas​ ​a​ ​aquela​ ​norma​ ​que​ ​estabeleceu​ ​tal​ ​comportamento. 
A​ ​norma​ ​é​ ​eficaz​ ​quando​ ​o​ ​poder​ ​que​ ​a​ ​deriva​ ​consegue​ ​atingir​ ​seu​ ​efeito.​ ​Ela​ ​só​ ​obriga​ ​as 
condutas​ ​dos​ ​destinatários​ ​a​ ​ela​ ​determinados​ ​e​ ​nas​ ​ocasiões​ ​nela​ ​previstas. 
Acontece​ ​que,​ ​toda​ ​norma​ ​possui​ ​uma​ ​hipótese​ ​e​ ​um​ ​comando.​ ​O​ ​comando​ ​só​ ​é​ ​imposto 
se​ ​este​ ​estiver​ ​associado​ ​à​ ​hipótese.​ ​E​ ​a​ ​hipótese​ ​possui​ ​dois​ ​fatores,​ ​um​ ​subjetivo​ ​que 
determina​ ​ao​ ​dono​ ​do​ ​comportamento​ ​e​ ​outra​ ​pessoa​ ​que​ ​pode​ ​pleitear.​ ​O​ ​outro​ ​fator​ ​é​ ​o 
objetivo​ ​em​ ​que​ ​há​ ​a​ ​determinação​ ​das​ ​circunstâncias​ ​em​ ​que​ ​a​ ​norma​ ​recai. 
A​ ​hipótese​ ​narra​ ​as​ ​circunstâncias​ ​que​ ​caso​ ​e​ ​quando​ ​ocorridos,​ ​transformam​ ​a​ ​instrução 
atualmente​ ​obrigatório.​ ​Expõe​ ​também​ ​as​ ​particularidades​ ​das​ ​pessoas​ ​que​ ​necessitarão 
possuir​ ​o​ ​comportamento​ ​descrito​ ​no​ ​mandamento,​ ​assim​ ​como​ ​as​ ​pessoas​ ​que​ ​o​ ​farão 
exigir. 
 
4.​ ​Atributividade​ ​do​ ​direito​ ​e​ ​técnica​ ​jurídica​ ​da​ ​tributação 
 
O​ ​direito​ ​é​ ​um​ ​mecanismo​ ​para​ ​o​ ​alcance​ ​de​ ​objetivos​ ​que​ ​somente​ ​poderão​ ​ser 
alcançados​ ​pela​ ​conduta​ ​humana. 
Através​ ​da​ ​lei​ ​o​ ​estado​ ​impõe​ ​uma​ ​conduta,​ ​onde​ ​se​ ​deve​ ​ou​ ​não​ ​fazer​ ​algo,​ ​como​ ​pode 
também​ ​consentir​ ​com​ ​alguns​ ​comportamentos. 
Os​ ​enunciados​ ​complementam​ ​uma​ ​norma​ ​ou​ ​redefinindo​ ​ou​ ​alterando​ ​ou​ ​acrescentando 
uma​ ​possibilidade​ ​legal.​ ​Eles​ ​também​ ​qualificam​ ​um​ ​aspecto​ ​de​ ​uma​ ​hipótese,​ ​associam 
duas​ ​ou​ ​mais​ ​normas​ ​e​ ​fixam​ ​pressupostos. 
A​ ​norma​ ​legal​ ​nada​ ​mais​ ​é​ ​do​ ​que​ ​um​ ​mecanismo​ ​das​ ​intenções​ ​do​ ​estado,​ ​uma​ ​​ ​exposição 
de​ ​sua​ ​vontade​ ​repressiva,​ ​que​ ​se​ ​exterioriza​ ​na​ ​Constituição. 
O​ ​recebimento​ ​de​ ​um​ ​bem,​ ​tanto​ ​dinheiro​ ​quanto​ ​outra​ ​coisa,​ ​é​ ​legítimo​ ​se​ ​estiver​ ​de 
acordo​ ​com​ ​o​ ​direito​ ​e​ ​uma​ ​vez​ ​que​ ​este​ ​autorize​ ​ou​ ​determine.​ ​A​ ​norma​ ​jurídica​ ​pode 
conceder​ ​ao​ ​estado​ ​uma​ ​fração​ ​deste​ ​bem. 
 
5.​ ​O​ ​tributo​ ​como​ ​instrumento​ ​jurídico​ ​de​ ​abastecimento​ ​dos​ ​cofres​ ​públicos 
 
Para​ ​atender​ ​as​ ​necessidades​ ​financeiras​ ​do​ ​poder​ ​público,​ ​os​ ​políticos​ ​empregam​ ​o​ ​direito 
como​ ​modo​ ​de​ ​vontade​ ​de​ ​prover​ ​o​ ​estado​ ​de​ ​dinheiro.​ ​O​ ​estado​ ​desempenha​ ​o​ ​poder​ ​de 
acordo​ ​com​ ​o​ ​direito​ ​constitucional​ ​e​ ​cumpre​ ​todas​ ​as​ ​suas​ ​ocorrências​ ​ao​ ​que​ ​esta​ ​definido 
na​ ​lei. 
O​ ​objetivo​ ​pretendido​ ​pela​ ​lei​ ​é​ ​a​ ​transmissão​ ​de​ ​dinheiro​ ​das​ ​pessoas​ ​privadas​ ​sujeitas​ ​ao 
poder​ ​do​ ​estado​ ​para​ ​os​ ​cofres​ ​públicos.​ ​Podendo​ ​ser​ ​alcançada​ ​somente​ ​por​ ​meio​ ​de 
comportamentos​ ​humanos. 
As​ ​normas​ ​tributárias​ ​outorgam​ ​dinheiro​ ​ao​ ​estado​ ​e​ ​determinam​ ​comportamentos 
propensos​ ​a​ ​transportar​ ​dinheiro​ ​das​ ​pessoas​ ​particulares​ ​aos​ ​cofres​ ​públicos. 
 
 
6.​ ​Momento​ ​ideal​ ​(ou​ ​jurídico)​ ​da​ ​transferência​ ​da​ ​riqueza​ ​e​ ​momento​ ​fático 
 
No​ ​direito​ ​tributário​ ​a​ ​lei​ ​oferta​ ​a​ ​qualidade​ ​jurídica​ ​de​ ​obrigação​ ​de​ ​um​ ​determinado​ ​fato. 
Ela​ ​outorga​ ​especificados​ ​fatos​ ​à​ ​qualidade​ ​para​ ​definir​ ​a​ ​origem​ ​da​ ​obrigação​ ​tributária. 
Ocorrendo​ ​o​ ​fato​ ​em​ ​que​ ​a​ ​lei​ ​determina​ ​tal​ ​virtude​ ​jurídica,​ ​o​ ​montante​ ​em​ ​dinheiro​ ​é 
crédito​ ​do​ ​estado.​ ​Ficando​ ​devedora​ ​a​ ​pessoa​ ​privada​ ​descrita​ ​em​ ​lei​ ​e​ ​concernente​ ​ao​ ​fato 
descrito.​ ​O​ ​particular​ ​só​ ​se​ ​desobriga​ ​pelo​ ​cumprimento​ ​de​ ​seu​ ​objeto​ ​se​ ​constituir​ ​na 
obrigação​ ​de​ ​dar​ ​quantia​ ​em​ ​dinheiro. 
A​ ​contar​ ​da​ ​ocasião​ ​da​ ​consecução​ ​do​ ​fato​ ​imponível,​ ​o​ ​estado​ ​tem​ ​o​ ​direito​ ​de​ ​vindicar​ ​e​ ​o 
contribuinte​ ​tem​ ​a​ ​obrigação​ ​de​ ​entregar​ ​o​ ​dinheiro,​ ​que​ ​é​ ​o​ ​propósito​ ​da​ ​obrigação.​ ​Sendo 
esta​ ​entrega​ ​da​ ​coisa​ ​ao​ ​seu​ ​titular​ ​legítimo​ ​a​ ​conduta​ ​exigida​ ​para​ ​que​ ​a​ ​vontade​ ​legal​ ​se 
efetive. 
 
7.​ ​Objeto​ ​da​ ​obrigação 
 
Como​ ​o​ ​dinheiro​ ​é​ ​um​ ​fato​ ​abstrato,​ ​ele​ ​não​ ​pode​ ​ter​ ​como​ ​objeto​ ​coisas​ ​concretas.​ ​Desse 
modo,​ ​o​ ​dinheiro​ ​nunca​ ​pode​ ​ser​ ​objeto​ ​do​ ​direito.​ ​Nada​ ​que​ ​seja​ ​concreto​ ​poderá​ ​ser 
objeto​ ​do​ ​direito,​ ​das​ ​normas​ ​jurídicas​ ​ou​ ​das​ ​obrigações​ ​jurídicas. 
O​ ​dinheiro​ ​é​ ​objeto​ ​do​ ​comportamento,​ ​sendo​ ​este​ ​o​ ​objeto​ ​da​ ​obrigação.​ ​Sendo​ ​o​ ​objeto 
das​​normas​ ​jurídicas​ ​o​ ​comportamento​ ​humano,​ ​o​ ​objeto​ ​da​ ​obrigação​ ​tributária​ ​é​ ​a​ ​conduta 
do​ ​sujeito​ ​passivo,​ ​na​ ​qual​ ​é​ ​a​ ​transmissão​ ​do​ ​dinheiro​ ​aos​ ​cofres​ ​públicos. 
 
 
8.​ ​Consequências​ ​jurídicas​ ​da​ ​atributividade​ ​das​ ​normas 
 
O​ ​contribuinte​ ​perde​ ​o​ ​comando​ ​do​ ​dinheiro​ ​quando​ ​atribui​ ​a​ ​titularidade​ ​ao​ ​poder​ ​público. 
O​ ​credor,​ ​no​ ​caso​ ​o​ ​poder​ ​público​ ​tem​ ​a​ ​autoridade​ ​de​ ​exigir​ ​a​ ​entrega​ ​do​ ​dinheiro.​ ​A 
relação​ ​jurídica​ ​entre​ ​o​ ​credor​ ​e​ ​o​ ​devedor​ ​(contribuinte)​ ​só​ ​se​ ​extingue​ ​com​ ​a​ ​transferência 
do​ ​dinheiro​ ​ao​ ​credor. 
Em​ ​virtude​ ​disso,​ ​é​ ​ilícito​ ​ocultar​ ​ou​ ​atrasar​ ​o​ ​conhecimento​ ​pelos​ ​agentes​ ​fiscais. 
Uma​ ​vez​ ​que​ ​ocorre​ ​o​ ​fato​ ​imponível​ ​surge​ ​um​ ​encadeamento​ ​de​ ​cunho​ ​patrimonial​ ​que 
gera​ ​ônus​ ​ao​ ​contribuinte.​ ​Tornando-o​ ​sujeito​ ​passivo​ ​em​ ​uma​ ​relação​ ​jurídica​ ​obrigacional, 
do​ ​qual​ ​só​ ​conseguirá​ ​a​ ​liberação​ ​por​ ​meio​ ​da​ ​prestação​ ​de​ ​seu​ ​objeto​ ​(tributo). 
 
9.​ ​Conceito​ ​de​ ​tributo 
 
O​ ​artigo​ ​3º​ ​do​ ​Código​ ​Tributário​ ​Nacional​ ​traz​ ​um​ ​preceito​ ​didático​ ​de​ ​tributo,​ ​sendo​ ​este 
“toda​ ​prestação​ ​pecuniária​ ​compulsória,​ ​em​ ​moeda​ ​ou​ ​cujo​ ​valor​ ​nela​ ​se​ ​possa​ ​exprimir, 
que​ ​não​ ​constitua​ ​sanção​ ​de​ ​ato​ ​ilícito,​ ​instituída​ ​em​ ​lei​ ​e​ ​cobrada​ ​mediante​ ​atividade 
administrativa​ ​plenamente​ ​vinculada.”. 
O​ ​conceito​ ​é​ ​constitucional,​ ​não​ ​podendo​ ​nenhuma​ ​lei​ ​expandi-lo,​ ​diminuí-lo​ ​ou​ ​adulterá-lo. 
Já​ ​o​ ​conceito​ ​jurídico​ ​positivo​ ​é​ ​construído​ ​através​ ​da​ ​observação​ ​e​ ​estudo​ ​das​ ​normas 
jurídicas​ ​constitucionais. 
Tributo​ ​é​ ​uma​ ​obrigação​ ​jurídica​ ​pecuniária​ ​que​ ​não​ ​se​ ​concebe​ ​de​ ​ato​ ​ilícito,​ ​onde​ ​o​ ​sujeito 
ativo​ ​é​ ​pessoa​ ​pública​ ​e​ ​onde​ ​o​ ​sujeito​ ​passivo​ ​é​ ​uma​ ​pessoa​ ​colocada​ ​na​ ​situação​ ​por 
vontade​ ​da​ ​lei,​ ​consentido​ ​os​ ​desejos​ ​constitucionais​ ​implícitos​ ​ou​ ​explícitos. 
O​ ​sujeito​ ​passivo​ ​é​ ​quem​ ​nos​ ​impostos​ ​demonstre​ ​capacidade​ ​econômica,​ ​causando​ ​o​ ​fato 
ou​ ​contribuindo​ ​com​ ​ele.​ ​Também​ ​quem​ ​auferiu​ ​os​ ​atos​ ​de​ ​polícia​ ​ou​ ​serviços​ ​públicos,​ ​ou 
até​ ​mesmo​ ​o​ ​proprietário​ ​imobiliário. 
Em​ ​relação​ ​ao​ ​tempo,​ ​só​ ​poderá​ ​ser​ ​após​ ​a​ ​consumação​ ​do​ ​fato​ ​imponível. 
 
10.​ ​Reconhecimento​ ​do​ ​tributo 
 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​Existem​ ​quatro​ ​comportamentos​ ​específicos​ ​em​ ​que​ ​o​ ​sujeito​ ​se​ ​encontra​ ​na 
obrigação​ ​de​ ​dar​ ​dinheiro​ ​ao​ ​Estado,​ ​quais​ ​sejam,​ ​multa,​ ​tributo,​ ​obrigação​ ​convencional​ ​e 
indenização​ ​por​ ​dano. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​A​ ​multa​ ​é​ ​aplicada​ ​como​ ​forma​ ​de​ ​sanção​ ​que​ ​decorre​ ​de​ ​um​ ​ato​ ​ilícito 
cometido​ ​por​ ​um​ ​sujeito.​ ​No​ ​momento​ ​em​ ​que​ ​o​ ​ilícito​ ​é​ ​consumado,​ ​nasce​ ​a​ ​obrigação​ ​de 
pagamento​ ​de​ ​multa​ ​ao​ ​Estado​ ​como​ ​forma​ ​de​ ​punição. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​Já​ ​o​ ​tributo,​ ​tem​ ​a​ ​definição​ ​de​ ​obrigação​ ​jurídica​ ​legal,​ ​com​ ​caráter 
pecuniário,​ ​que​ ​não​ ​consiste​ ​em​ ​ser​ ​relacionado​ ​a​ ​sanção​ ​por​ ​um​ ​ato​ ​ilícito,​ ​em​ ​prol​ ​de​ ​uma 
pessoa​ ​pública.​ ​Todavia,​ ​o​ ​vínculo​ ​obrigacional​ ​no​ ​tributo,​ ​nasce​ ​independentemente​ ​da 
vontade​ ​das​ ​partes,​ ​​ ​mas​ ​por​ ​força​ ​de​ ​lei,​ ​por​ ​meio​ ​de​ ​um​ ​fato​ ​jurídico​ ​lícito. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​As​ ​obrigações​ ​convencionais,​ ​ao​ ​contrário​ ​do​ ​tributo,​ ​nascem​ ​da​ ​vontade​ ​das 
partes​ ​(obligatiovoluntate).​ ​ex​ ​​ ​Uma​ ​vez​ ​exposta​ ​a​ ​vontade​ ​das​ ​partes,​ ​nasce​ ​uma 
obrigação​ ​convencional,​ ​como​ ​por​ ​exemplo,​ ​os​ ​contratos​ ​de​ ​mútuos,​ ​aluguéis,​ ​compras​ ​e 
vendas​ ​e​ ​etc. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​Por​ ​outro​ ​lado,​ ​nasce​ ​a​ ​indenização​ ​por​ ​dano,​ ​todas​ ​as​ ​vezes​ ​em​ ​que​ ​um​ ​sujeito 
causar​ ​um​ ​prejuízo​ ​ao​ ​Estado.​ ​A​ ​indenização​ ​por​ ​dano​ ​pode​ ​ser​ ​definida​ ​como​ ​sendo​ ​um 
meio​ ​de​ ​reparação​ ​patrimonial,​ ​pela​ ​restituição​ ​do​ ​dano​ ​praticado. 
 
 
11.​ ​O​ ​direito​ ​tributário​ ​se​ ​forma​ ​em​ ​torno​ ​do​ ​conceito​ ​de​ ​tributo​ ​(que​ ​é 
constitucionalmente​ ​pressuposto) 
 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​É​ ​válido​ ​dizer​ ​que​ ​pelo​ ​conceito​ ​de​ ​tributo,​ ​nasce​ ​o​ ​direito​ ​tributário.​ ​Tal​ ​afirmação 
advém​ ​de​ ​um​ ​contexto​ ​determinado​ ​em​ ​que​ ​o​ ​tributo​ ​é​ ​considerado​ ​um​ ​conceito​ ​primário​ ​de 
uma​ ​das​ ​subespécies​ ​do​ ​direito​ ​administrativo. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​A​ ​esfera​ ​deste​ ​conceito​ ​no​ ​Brasil​ ​dá​ ​o​ ​​ ​parâmetro​ ​de​ ​definição​ ​da​ ​amplitude 
material​ ​do​ ​direito​ ​tributário.​ ​​ ​É​ ​notório​ ​dizer​ ​que​ ​nenhuma​ ​lei,​ ​até​ ​mesmo​ ​complementar, 
seja​ ​capaz​ ​de​ ​reduzir​ ​a​ ​força​ ​do​ ​direito​ ​tributário​ ​no​ ​Brasil. 
​ ​O​ ​ilustre​ ​Cirne​ ​Lima​ ​revela​ ​a​ ​delimitação​ ​dessa​ ​subespécie​ ​​''Produz​ ​o​ ​princípio​ ​de​ ​utilidade 
pública​ ​a​ ​formação​ ​do​ ​direito​ ​administrativo,​ ​como​ ​qualquer​ ​acidente​ ​do​ ​terreno​ ​pode 
causar​ ​a​ ​formação​ ​de​ ​um​ ​cômoro​ ​nas​ ​praias​ ​do​ ​mar.​ ​É​ ​suficiente​ ​que​ ​uma​ ​saliência​ ​mínima 
enxugue​ ​o​ ​chão​ ​liso.​ ​Sobre​ ​ela,​ ​batidas​ ​pelo​ ​vento.​ ​Logo​ ​as​ ​areias​ ​se​ ​acumulam​ ​e​ ​já​ ​o 
acúmulo​ ​das​ ​primeiras​ ​suplanta​ ​a​ ​saliência​ ​primitiva​ ​que​ ​o​ ​vento​ ​tange.​ ​Tal​ ​é,​ ​com​ ​efeito,​ ​o 
processo​ ​de​ ​formação​ ​de​ ​todo​ ​direito​ ​especial.’’ 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​​ ​​ ​Neste​ ​sentido,​ ​convém​ ​afirmar​ ​que​ ​juridicamente,​ ​o​ ​tributo​ ​é​ ​um​ ​estatuto 
originado​ ​pela​ ​ordenação​ ​jurídica.​ ​Podendo​ ​ser​ ​ou​ ​não​ ​análogo​ ​aos​ ​conceitos​ ​extrajurídicos 
nomeados​ ​por​ ​similar​ ​palavra. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​Contudo,​ ​se​ ​torna​ ​impossível​ ​que​ ​o​ ​jurista​ ​estude​ ​e​ ​explore​ ​as​ ​características​ ​e 
propriedades​ ​do​ ​conceito​ ​do​ ​tributo,​ ​senão​ ​afeiçoadas​ ​de​ ​forma​ ​positivista​ ​pelo​ ​direito 
Constitucional.​ ​Isto​ ​porque,​ ​a​ ​definição​ ​de​ ​tributo​ ​é​ ​uma​ ​definição​ ​jurídica-positivista. 
 
12.​ ​Direito​ ​tributário​ ​como​ ​capítulo​ ​do​ ​Direito​ ​Administrativo. 
 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​É​ ​evidente​ ​que​ ​o​ ​direito​ ​tributário​ ​seja​ ​uma​ ​subespécie​ ​do​ ​direito​ ​administrativo​ ​no 
Brasil.​ ​É​ ​comum​ ​que​ ​ao​ ​mencionar​ ​as​ ​palavras​ ​direito​ ​tributário,​ ​cria-se​ ​na​ ​imaginação​ ​das 
pessoas​ ​uma​ ​ideia​ ​de​ ​pagar​ ​dinheiro​ ​ao​ ​Estado.​ ​Todavia,​ ​as​ ​questões​ ​referentes​ ​ao​ ​não 
pagamento​ ​de​ ​tributos;​ ​quais​ ​serão​ ​as​ ​consequências​ ​sofridas​ ​pelo​ ​não​ ​pagamento​ ​e​ ​etc, 
não​ ​são​ ​questões​ ​tratadas​ ​pelo​ ​direito​ ​tributário​ ​material,​ ​mas​ ​sim​ ​pelo​ ​direito​ ​administrativo 
tributário. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​A​ ​norma​ ​jurídica​ ​tributária​ ​material​ ​portanto,​ ​se​ ​esgota​ ​com​ ​a​ ​expressão​ ​“pague 
dinheiro​ ​ao​ ​Estado”.​ ​Daí​ ​em​ ​diante,​ ​tem-se​ ​o​ ​direito​ ​administrativo​ ​tributário. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​Não​ ​obstante,​ ​se​ ​convencionou​ ​distinguir​ ​o​ ​direito​ ​tributário​ ​do​ ​direito 
administrativo,​ ​pelo​ ​afastamento​ ​do​ ​instituto​ ​tributo.​ ​Entende-se​ ​ser​ ​a​ ​parte​ ​tributária​ ​uma 
subespécie​ ​que​ ​é​ ​inserida​ ​dentro​ ​da​ ​espécie​ ​positiva​ ​de​ ​direito​ ​administrativo.13.​ ​Estruturas​ ​das​ ​normas​ ​jurídicas 
 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​O​ ​artigo​ ​5º​ ​inciso​ ​II​ ​da​ ​CF/88​ ​nos​ ​revela​ ​que​ ​​“​ninguém​ ​será​ ​obrigado​ ​a​ ​fazer​ ​ou​ ​deixar 
de​ ​fazer​ ​alguma​ ​coisa​ ​senão​ ​em​ ​virtude​ ​de​ ​lei​”.​ ​Contudo,​ ​tal​ ​afirmação​ ​aplica-se​ ​também​ ​ao 
direito​ ​tributário,​ ​tendo​ ​em​ ​vista​ ​que,​ ​podemos​ ​dizer​ ​que​ ​cada​ ​pessoa​ ​só​ ​é​ ​obrigada​ ​a 
obedecer​ ​alguma​ ​ordem​ ​ou​ ​mandamento,​ ​da​ ​qual​ ​o​ ​não​ ​cumprimento​ ​nos​ ​resultaria​ ​uma 
sanção​ ​inequívoca. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​Assim,​ ​uma​ ​vez​ ​ocorrido​ ​o​ ​ato​ ​previsto​ ​em​ ​lei,​ ​o​ ​mandamento​ ​que​ ​anteriormente 
era​ ​apenas​ ​teoria,​ ​se​ ​aplica​ ​na​ ​prática​ ​passando​ ​a​ ​produzir​ ​efeitos​ ​e​ ​sanções. 
Nesse​ ​sentido,​ ​enquanto​ ​não​ ​acontecer​ ​o​ ​fato​ ​tipificado​ ​em​ ​lei​ ​suas​ ​consequências​ ​ficam 
impedidas​ ​de​ ​serem​ ​aplicadas.​ ​Entretanto,​ ​sua​ ​aplicação​ ​fica​ ​condicionada​ ​ao 
acontecimento​ ​do​ ​fato. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​Desta​ ​maneira,​ ​as​ ​sanções​ ​e​ ​mandamentos​ ​destinados​ ​àqueles​ ​fatos​ ​só​ ​incidirão 
quando​ ​da​ ​ocorrência​ ​destes,​ ​dos​ ​quais​ ​são​ ​vinculados. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​Por​ ​fim,​ ​afirma​ ​o​ ​ilustre​ ​Alvino​ ​Lima​ ​​“As​ ​regras​ ​jurídicas​ ​são​ ​obrigatórias​ ​por 
essência,​ ​mas​ ​não​ ​temos​ ​obrigação​ ​de​ ​respeitá-las​ ​senão​ ​quando​ ​reunidas​ ​as​ ​condições 
de​ ​sua​ ​aplicação”. 
 
14.​ ​Sanção 
 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​A​ ​sanção​ ​consiste​ ​na​ ​aplicação​ ​de​ ​uma​ ​consequência​ ​pelo​ ​descumprimento​ ​ou 
não​ ​fazimento​ ​de​ ​um​ ​mandamento​ ​previsto​ ​em​ ​lei. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​Conquanto,​ ​há​ ​quem​ ​entenda​ ​que​ ​nem​ ​sempre​ ​as​ ​sanções​ ​são​ ​espécies​ ​de 
“castigos”.​ ​Todavia,​ ​as​ ​sanções​ ​também​ ​podem​ ​consistir​ ​em​ ​uma​ ​nova​ ​relação​ ​jurídica,​ ​a 
anulação​ ​da​ ​relação​ ​jurídica​ ​​ ​antecedente,​ ​bem​ ​como​ ​a​ ​efetivação​ ​do​ ​dever​ ​jurídico 
desobedecido.​ ​Vale​ ​ressaltar​ ​que,​ ​embora​ ​tenha​ ​caráter​ ​de​ ​“castigo”,​ ​o​ ​mais​ ​importante​ ​da 
sanção​ ​não​ ​é​ ​a​ ​sua​ ​aplicação​ ​como​ ​forma​ ​de​ ​punição,​ ​mas​ ​sua​ ​execução​ ​forçada​ ​do 
conteúdo​ ​do​ ​direito. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​No​ ​direito​ ​tributário​ ​a​ ​sanção​ ​tem​ ​uma​ ​aplicação​ ​complexa,​ ​visto​ ​que, 
baseiam-se​ ​em​ ​incalculáveis​ ​outros​ ​princípios​ ​jurídicos. 
 
15.​ ​Divergência​ ​doutrinária​ ​quanto​ ​à​ ​estrutura​ ​da​ ​norma 
 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​​ ​​ ​​ ​O​ ​iminente​ ​Paulo​ ​Barros​ ​Carvalho​ ​escreve:​​ ​“Nada​ ​obstante,​ ​quer​ ​parecer-me 
que​ ​a​ ​sanção​ ​não​ ​integra​ ​a​ ​estrutura​ ​estática​ ​da​ ​norma​ ​jurídica.​ ​É​ ​outra​ ​norma​ ​de​ ​direito, 
com​ ​outra​ ​hipótese​ ​de​ ​incidência​ ​e​ ​outro​ ​mandamento.​ ​Toda​ ​classificação​ ​só​ ​tem​ ​valor 
realmente​ ​científico​ ​na​ ​proporção​ ​em​ ​que​ ​conduz​ ​à​ ​consequências​ ​de​ ​natureza​ ​prática. 
Essa​ ​colocação​ ​,​ ​inobstante,​ ​tem​ ​a​ ​virtude​ ​de​ ​demonstrar​ ​que​ ​a​ ​regra​ ​jurídica​ ​não 
apresenta​ ​qualquer​ ​significado,​ ​porque​ ​destituída​ ​da​ ​coatividade,​ ​que​ ​só​ ​a​ ​ordenação​ ​total 
lhe​ ​pode​ ​conferir”. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​​ ​​ ​Dessa​ ​maneira,​ ​não​ ​transferindo​ ​consigo​ ​consequências​ ​práticas,​ ​esta​ ​colocação 
haverá​ ​de​ ​ser​ ​um​ ​meio​ ​de​ ​ratificar​ ​princípio​ ​fundamental​ ​de​ ​que​ ​o​ ​mandamento​ ​do​ ​direito 
forma​ ​um​ ​método​ ​pleno​ ​e​ ​absoluto. 
 
16.​ ​Incidência 
 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​Como​ ​qualquer​ ​outra​ ​norma​ ​jurídica,​ ​as​ ​normas​ ​tributárias,​ ​também​ ​têm​ ​suas 
incidências​ ​retidas​ ​à​ ​episódios​ ​previstos​ ​em​ ​lei,​ ​episódios​ ​estes​ ​que,​ ​consumados,​ ​geram 
automaticamente​ ​a​ ​incidência​ ​das​ ​regras. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​Um​ ​exemplo​ ​claro​ ​é​ ​o​ ​fato​ ​de:​ ​“João​ ​receber​ ​honorários”,​ ​tal​ ​fato​ ​incidirá​ ​a​ ​regra: 
“quem​ ​receber​ ​honorários​ ​pagará​ ​10%​ ​ao​ ​Estado”. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​Como​ ​expressa​ ​Pontes​ ​de​ ​Miranda:​ ​“​Para​ ​que​ ​os​ ​fatos​ ​sejam​ ​jurídicos,​ ​é​ ​preciso 
que​ ​regras​ ​jurídicas​ ​-​ ​isto​ ​é,​ ​normas​ ​abstratas​ ​-​ ​incidam​ ​sobre​ ​eles,​ ​desçam​ ​e​ ​encontre​ ​os 
fatos​ ​colorindo-os,​ ​fazendo-os​ ​jurídicos”. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​Com​ ​base​ ​no​ ​pensamento​ ​de​ ​Pontes​ ​de​ ​Miranda,​ ​podemos​ ​verificar​ ​que​ ​a 
incidência​ ​da​ ​norma​ ​torna​ ​jurídica​ ​um​ ​determinado​ ​fato,​ ​outorgando-lhe 
consequências/sanções​ ​jurídicas. 
 
 
SEGUNDA​ ​PARTE 
 
Aspectos​ ​da​ ​hipótese​ ​de​ ​incidência​ ​tributária. 
 
 
17.​ ​Norma​ ​tributária 
 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​O​ ​regulamento​ ​da​ ​tributação​ ​estatal​ ​é​ ​o​ ​conjunto​ ​de​ ​normas​ ​jurídicas​ ​do​ ​direito 
tributário. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​No​ ​entanto,​ ​norma​ ​tributária​ ​é​ ​designada​ ​para​ ​constituir​ ​o​ ​tributo​ ​na​ ​sua 
composição,​ ​configuração​ ​regulamentação.​ ​Norteia​ ​o​ ​relacionamento​ ​entre​ ​os​ ​sujeitos​ ​da 
obrigação​ ​tributária​ ​e​ ​seus​ ​deveres. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​A​ ​norma​ ​que​ ​se​ ​refira​ ​a​ ​criação​ ​de​ ​disposição/obrigação​ ​-​ ​de​ ​livre​ ​manifestação 
de​ ​vontade​ ​-,​ ​​ ​voltada​ ​sobretudo,​ ​para​ ​a​ ​constituição​ ​de​ ​um​ ​vínculo,​ ​não​ ​é​ ​de​ ​caráter 
tributário,​ ​nem​ ​tampouco,​ ​a​ ​obrigação​ ​nela​ ​baseada​ ​é​ ​tributo. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​Todavia,​ ​para​ ​que​ ​seja​ ​de​ ​caráter​ ​tributária​ ​é​ ​necessário​ ​que​ ​a​ ​expressão 
“pague​ ​o​ ​dinheiro​ ​ao​ ​Estado”​ ​seja​ ​apenso​ ​à​ ​ideia​ ​de​ ​“se​ ​acontecer​ ​um​ ​fato​ ​X,​ ​que​ ​não​ ​seja 
ilícito”.​ ​Isto​ ​porque,​ ​este​ ​comando​ ​só​ ​é​ ​imposto​ ​à​ ​pessoa​ ​contemplada​ ​na​ ​hipótese​ ​da​ ​lei;​ ​e 
somente​ ​quando​ ​se​ ​consume​ ​o​ ​fato​ ​tipificado​ ​na​ ​legislação​ ​pertinente. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​Pode-se​ ​dizer​ ​então​ ​que​ ​a​ ​norma​ ​tributária​ ​tem​ ​por​ ​finalidade​ ​exercer​ ​o​ ​objeto 
deste​ ​trabalho,​ ​ou​ ​seja,​ ​analisar​ ​a​ ​estrutura,​ ​características,​ ​funções​ ​nos​ ​aspectos 
estatísticos​ ​e​ ​dinâmicos. 
 
 
 
18.​ ​Questão​ ​terminológica 
 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​Um​ ​estado​ ​de​ ​fato,​ ​em​ ​regra,​ ​​ ​é​ ​descrito​ ​por​ ​uma​ ​lei,​ ​no​ ​qual​ ​constitui​ ​a​ ​reunião 
de​ ​circunstâncias,​ ​e​ ​regulamenta​ ​sobre​ ​a​ ​realização​ ​e​ ​efetivação​ ​concreta,​ ​no​ ​mundo​ ​do 
que​ ​foi​ ​exposto,​ ​determinando​ ​o​ ​início​ ​de​ ​uma​ ​obrigação​ ​onde​ ​enseja​ ​o​ ​pagamento​ ​de 
tributo. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​De​ ​maneira​ ​cronológica​ ​e​ ​lógica,​ ​tem-se​ ​primeiramente,​ ​uma​ ​descrição​ ​teórica 
legislativa,​ ​que​ ​pode​ ​ser​ ​entendida​ ​como​ ​hipotética,​ ​de​ ​um​ ​determinado​ ​fato;​ ​onde 
posteriormente,​ ​concretiza-se​ ​este​ ​fato. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​Então,​ ​a​ ​obrigação​ ​só​ ​nasce​ ​com​ ​a​ ​concretização​ ​deste​ ​fato,​ ​isto​ ​é,​ ​quando 
este​ ​fato​ ​se​ ​consuma​ ​dentro​ ​de​ ​um​ ​lapso​ ​de​ ​tempo​ ​e​ ​espaço. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​Nada​ ​obstante,​ ​há​ ​dois​ ​momentos​ ​lógicos​ ​e​ ​cronológicos.​ ​O​ ​primeiro​ ​é​ ​aquele 
em​ ​que​ ​a​ ​lei​ ​descreve​ ​um​ ​determinado​ ​ato,​ ​tipificando-o​ ​e​ ​​ ​tornando-o​ ​​ ​capaz​ ​para​ ​produzir 
uma​ ​obrigação.​​​ ​O​ ​segundo​ ​é​ ​o​ ​acontecimento​ ​ou​ ​realização​ ​deste​ ​ato. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​A​ ​lei​ ​tributária​ ​por​ ​sua​ ​vez,​ ​coloca​ ​a​ ​pessoa​ ​como​ ​sujeito​ ​passivo​ ​dessa 
obrigação,​ ​interligando-a​ ​ao​ ​Estado​ ​até​ ​o​ ​cumprimento​ ​da​ ​obrigação. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​O​ ​fato​ ​gerador​ ​em​ ​abstrato​ ​então​ ​se​ ​conceitua​ ​por​ ​“hipótese​ ​de​ ​incidência”,​ ​​ ​e 
em​ ​concreto​ ​por​ ​“fato​ ​imponível”. 
 
 
19.​ ​Hipótese​ ​de​ ​incidência​ ​como​ ​conceito​ ​legal 
 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​​ ​​ ​A​ ​descrição​ ​legal​ ​de​ ​um​ ​determinado​ ​fato​ ​é​ ​considerado​ ​como​ ​sendo​ ​uma 
hipótese​ ​de​ ​incidência,​ ​quer​ ​dizer,​ ​é​ ​a​ ​formulação​ ​de​ ​um​ ​fato​ ​contido​ ​na​ ​legislação. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​É,​ ​nesse​ ​sentido,​ ​um​ ​conceito​ ​abstrato,​ ​não​ ​passando​ ​apenas​ ​de​ ​teoria,​ ​onde​ ​o 
legislador​ ​positivou​ ​o​ ​fato,​ ​mas​ ​sendo​ ​mera​ ​de​ ​previsão​ ​legal. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​O​ ​autor​ ​Perez​ ​de​ ​Ayala​ ​discorre​ ​sobre​ ​o​ ​tema​ ​dizendo​ ​em​ ​sua​ ​definição:​​ ​“A 
hipótese​ ​legal​ ​é​ ​só​ ​uma​ ​definição​ ​contida​ ​numa​ ​lei.​ ​Pertence​ ​ao​ ​mundo​ ​dos​ ​valores 
jurídicos.​ ​Pelo​ ​contrário,​ ​o​ ​fato​ ​imponível​ ​real​ ​é​ ​a​ ​realização​ ​dessa​ ​hipótese​ ​legal.​ ​Pertence 
ao​ ​mundo​ ​da​ ​realidade​ ​fática”. 
 
 
20.​ ​Universalidade​ ​do​ ​conceito​ ​de​ ​hipótese​ ​de​ ​incidência 
 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​É​ ​válido​ ​dizer​ ​que​ ​a​ ​hipótese​ ​de​ ​incidência​ ​é​ ​tida​ ​como​ ​conceito,​ ​uma​ ​vez​ ​que, 
é​ ​uma​ ​interpretação​ ​mental​ ​de​ ​um​ ​fato​ ​e​ ​circunstância​ ​deste.​ ​Todavia,​ ​é​ ​conceito,​ ​mas​ ​não 
só​ ​conceito.​ ​Isto​ ​porque,​ ​é​ ​também​ ​a​ ​manifestação​ ​legislativa,​ ​composta​ ​no​ ​enunciado 
legal,​ ​podendo​ ​considerá-la​ ​como​ ​conceito​ ​legal. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​A​ ​hipótese​ ​de​ ​incidência​ ​também​ ​é​ ​categoria​ ​jurídica,​ ​tendo​ ​em​ ​vista​ ​que,​ ​é 
formulada​ ​pela​ ​lei,​ ​não​ ​sendo​ ​apenas​ ​um​ ​conceito​ ​simples​ ​e​ ​puro.​ ​É​ ​conceito​ ​jurídico-legal. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​Para​ ​Walter​ ​Brugger​​ ​“o​ ​conceito​ ​representa​ ​o​ ​objeto​ ​,​ ​não​ ​por​ ​suas 
propriedades​ ​ontológicas,​ ​mas​ ​enquanto​ ​o​ ​ato​ ​de​ ​pensamento​ ​leva​ ​em​ ​si,​ ​com​ ​existência 
ideal​ ​(só​ ​representada)​ ​um​ ​determinado​ ​conteúdo;​ ​o​ ​conceito​ ​significa​ ​o​ ​objeto,​ ​está 
internacionalmente​ ​dirigido​ ​a​ ​ele.” 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​​ ​​ ​​ ​​ ​A​ ​lei,​ ​se​ ​limita​ ​em​ ​arrecadar​ ​determinadas​ ​fontes​ ​que​ ​o​ ​definiam,​ ​com​ ​intuito 
de​ ​criar​ ​uma​ ​hipótese​ ​de​ ​incidência.​ ​Entretanto,​ ​o​ ​legislador​ ​pode​ ​arrolar​ ​muitas​ ​ou​ ​até 
mesmo​ ​poucas​ ​características​ ​de​ ​um​ ​Estado​ ​de​ ​fato​ ​ao​ ​construir​ ​uma​ ​hipótese​ ​de 
incidência.​ ​​ ​Todavia,​ ​o​ ​que​ ​realmente​ ​é​ ​interessante​ ​são​ ​os​ ​caracteres​ ​que​ ​foram​ ​de 
verdade​ ​exigidos​ ​pela​ ​lei,​ ​os​ ​remanescentes​ ​são​ ​ínfimos. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​Misabel​ ​Derzi​ ​demonstra:​​ ​“A​ ​legalidade​ ​estrita,​ ​a​ ​segurança​ ​jurídica,​ ​a 
uniformidade​ ​e​ ​a​ ​praticidade​ ​determinam​ ​a​ ​tendência​ ​conceitual​ ​prevalente​ ​no​ ​direito 
Tributário.​ ​Além​ ​desses​ ​princípios​ ​citados,​ ​a​ ​repartição​ ​constitucional​ ​do​ ​poder​ ​tributário, 
assentada,​ ​sobretudo,​ ​na​ ​competência​ ​privativa,​ ​tem​ ​como​ ​pressuposto​ ​antes​ ​a​ ​forma​ ​de 
raciocinar​ ​por​ ​conceitos​ ​​ ​fechados​ ​do​ ​que​ ​por​ ​tipos. 
Os​ ​tributos​ ​são​ ​objetos​ ​de​ ​uma​ ​enumeração​ ​legal​ ​exaustiva,​ ​de​ ​modo​ ​que​ ​aquilo​ ​que​ ​não 
está​ ​na​ ​lei,​ ​inexiste​ ​juridicamente.​ ​A diferenciação​ ​de​ ​um​ ​tributo​ ​e​ ​outro​ ​se​ ​dá​ ​através​ ​de 
uma​ ​classificação​ ​legal,​ ​esgotante​ ​do​ ​conceito​ ​de​ ​tributo.​ ​Criam-se,​ ​a​ ​rigor,​ ​espécies 
tributárias​ ​como​ ​conceitos​ ​determinados​ ​e​ ​fechados​ ​que​ ​se​ ​distinguem​ ​uma​ ​das​ ​outras​ ​por 
notas​ ​fixas​ ​e​ ​irrenunciáveis”. 
 
​ ​21.​ ​Unidade​ ​lógica​ ​da​ ​hipótese​ ​de​ ​incidência 
 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​A​ ​hipótese​ ​de​ ​incidência​ ​como​ ​unidade​ ​lógica​ ​é​ ​una​ ​e​ ​indivisível, 
considerando-a​ ​um​ ​ente​ ​lógico-jurídico.​ ​Trata-se​ ​então,​ ​desta​ ​hipótese​ ​como​ ​lógica-jurídica 
no​ ​que​ ​desrespeito​ ​a​ ​configuração​ ​de​ ​tributo,​ ​permitindo​ ​determinar​ ​a​ ​espécie​ ​deste​ ​tributo. 
 
22.​ ​Fato​ ​imponível 
 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​​ ​No​ ​Brasil​ ​é​ ​vigente​ ​o​ ​princípio​ ​da​ ​legalidade.​ ​Todavia,​ ​a​ ​competência​ ​para 
determinar​ ​ou​ ​não​ ​a​ ​aplicação​ ​de​ ​tributos​ ​advém​ ​da​ ​lei,​ ​sendo​ ​privativa​ ​do​ ​legislador. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​O​ ​escritor​ ​Albert​ ​Hensel​ ​em​ ​seu​ ​estudo​ ​sobre​ ​o​ ​direito​ ​tributário,​ ​relatou:​​ ​“A 
atividade​ ​administrativa,​ ​para​ ​a​ ​execução​ ​da​ ​pretensão,​ ​não​ ​se​ ​segue​ ​imediatamente​ ​à 
emanação​ ​da​ ​norma;​ ​mas​ ​só​ ​se​ ​pode​ ​iniciar​ ​quando,​ ​em​ ​momento​ ​ulterior,​ ​se​ ​dê​ ​a​ ​concreta 
realização​ ​do​ ​fato​ ​descrito​ ​(previsto)​ ​na​ ​lei”. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​Um​ ​fato​ ​imponível​ ​no​ ​entanto,​ ​há​ ​de​ ​ser​ ​um​ ​fato​ ​real,​ ​ocorrido​ ​​“hic​ ​et​ ​nunc”, 
como​ ​forma​ ​de​ ​um​ ​determinado​ ​acontecimento​ ​tangível,​ ​corpóreo​ ​ou​ ​efetivo,​ ​que 
desrespeito​ ​à​ ​imagem​ ​abstrata. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​Para​ ​tanto,​ ​um​ ​fato​ ​imponível​ ​é​ ​um​ ​fato​ ​jurígeno​ ​devendo​ ​submeter-se​ ​à 
hipótese​ ​de​ ​incidência. 
 
 
23.​ ​​ ​Fato​ ​imponível​ ​e​ ​sua​ ​subsunção​ ​à​ ​hipótese​ ​de​ ​incidência 
 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​É​ ​mister​ ​afirmar​ ​que​ ​o​ ​fato​ ​imponível​ ​é​ ​fato​ ​concreto,​ ​estabelecido​ ​no​ ​lapso 
temporal​ ​e​ ​no​ ​espaço,​ ​ocorrido​ ​no​ ​universo​ ​fenomênico​ ​que​ ​dá​ ​surgimento​ ​à​ ​obrigação 
tributária. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​​ ​Para​ ​que​ ​um​ ​acontecimento,​ ​seja​ ​de​ ​fato​ ​considerado​ ​imponível​ ​este,​ ​deve 
condizer​ ​com​ ​as​ ​características​ ​prevista​ ​na​ ​legislação. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​Entretanto,​ ​podemos​ ​considerar​ ​que​ ​um​ ​fato​ ​se​ ​integra​ ​à​ ​lei.​ ​Havendo​ ​a​ ​subsunção 
deste​ ​fato​ ​à​ ​hipótese​ ​de​ ​incidência,​ ​ele​ ​será,​ ​para​ ​todos​ ​efeitos​ ​fato​ ​imponível.​ ​Mas,​ ​sendo 
ao​ ​contrário,​ ​considerar-se-á​ ​irrelevante​ ​para​ ​o​ ​direito​ ​tributário. 
 
24.​ ​Nascimento​ ​da​ ​obrigação​ ​tributária 
 
 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​O​ ​aspecto​ ​material​ ​(configuração​ ​do​ ​fato),​ ​o​ ​aspecto​ ​pessoal​ ​(conexão​ ​com 
alguém),​ ​aspecto​ ​espacial​ ​(sua​ ​localização)​ ​e​ ​o​ ​aspecto​ ​temporal​ ​(consumação​ ​num 
momento​ ​fático)​ ​reunidos,​ ​definem​ ​o​ ​efeito​ ​jurídico​ ​apetecido​ ​pela​ ​lei,​ ​qual​ ​seja,​ ​a​ ​criação 
de​ ​uma​ ​obrigação​ ​jurídica​ ​com​ ​caráter​ ​tributário,​ ​em​ ​face​ ​da​ ​pessoa​ ​que​ ​o​ ​gerou​ ​em​ ​um 
dado​ ​momento. 
 
 
 
25.​ ​Subsunção 
 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​Entende-se​ ​ser​ ​a​ ​subsunção​ ​uma​ ​ocorrência​ ​de​ ​um​ ​fato​ ​em​ ​que​ ​configura​ ​a 
previsão​ ​legal.​ ​É​ ​possível​ ​afirmar​ ​que​ ​um​ ​fato​ ​se​ ​subsume​ ​à​ ​legislação​ ​quando​ ​condiz 
completa​ ​e​ ​formalmente​ ​à​ ​definição​ ​que​ ​dele​​faz​ ​a​ ​leil 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​Ademais,​ ​a​ ​hipótese​ ​de​ ​incidência​ ​abrange​ ​um​ ​arquétipo,​ ​um​ ​protótipo​ ​bem 
pormenorizado. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​Como​ ​já​ ​relatado​ ​nos​ ​tópicos​ ​anteriores,​ ​o​ ​fato​ ​imponível​ ​é​ ​a​ ​concretização​ ​deste 
arquétipo​ ​legal.​ ​É​ ​válido​ ​ressaltar​ ​que,​ ​na​ ​esfera​ ​penal,​ ​os​ ​escritores​ ​do​ ​direito​ ​penal,​ ​ao 
dissertarem​ ​sobre​ ​a​ ​teoria​ ​da​ ​tipicidade,​ ​nada​ ​mais​ ​fizeram​ ​do​ ​que​ ​enfatizar​ ​a​ ​​ ​necessidade 
do​ ​ocorrido​ ​​ ​ilícito​ ​ao​ ​tipo​ ​legal,​ ​a​ ​fim​ ​de​ ​que​ ​tal​ ​fato​ ​ocorrido​ ​seja​ ​reputado​ ​como​ ​crime. 
 
26.​ ​Fato​ ​imponível​ ​como​ ​fato​ ​jurídico​ ​e​ ​não​ ​ato​ ​jurídico 
 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​O​ ​jurista​ ​Almir​ ​Falcão​ ​A.​ ​R.​ ​Sampaio​ ​Doria​ ​expressa​ ​em​ ​sua​ ​obra:​ ​​“...​ ​é​ ​evidente 
que​ ​um​ ​ato​ ​voluntário​ ​não​ ​pode​ ​se​ ​constituir​ ​em​ ​fonte​ ​de​ ​obrigações​ ​tributárias.​ ​Pois​ ​não 
está​ ​na​ ​vontade​ ​das​ ​partes​ ​determinar​ ​se​ ​do​ ​ato​ ​praticado​ ​há-de​ ​nascer​ ​uma​ ​consequência 
necessária​ ​(pagamento​ ​de​ ​um​ ​tributo),​ ​ou​ ​não.​ ​A​ ​primeira​ ​vista,​ ​pode-se​ ​confundir​ ​essa 
situação​ ​com​ ​a​ ​faculdade​ ​de​ ​o​ ​indivíduo​ ​decidir​ ​praticar​ ​certo​ ​ato​ ​de​ ​que​ ​resultem​ ​efeitos 
tributários​ ​que​ ​lhe​ ​parecem​ ​indesejáveis​ ​(a​ ​compra​ ​de​ ​mercadorias,​ ​por​ ​exemplo,​ ​sujeito​ ​a 
um​ ​imposto​ ​de​ ​vendas).​ ​Mas,​ ​veja-se​ ​bem,​ ​sua​ ​opção​ ​está​ ​na​ ​prática​ ​do​ ​ato​ ​(compra​ ​e 
venda)​ ​e​ ​não​ ​no​ ​surgimento​ ​de​ ​um​ ​efeito​ ​colateral​ ​(obrigação​ ​tributária),​ ​que​ ​deriva​ ​não​ ​do 
ato​ ​em​ ​si,​ ​em​ ​sua​ ​configuração​ ​jurídico-formal,​ ​mas​ ​de​ ​um​ ​fato​ ​econômico​ ​que​ ​ele 
exterioriza​ ​(circulação​ ​da​ ​riqueza)”. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​No​ ​entanto,​ ​a​ ​doutrina​ ​é​ ​unânime​ ​em​ ​afirmar​ ​que​ ​o​ ​fato​ ​imponível​ ​é​ ​um​ ​fato​ ​jurídico​ ​e 
não​ ​ato​ ​jurídico.​ ​Isto​ ​é,​ ​se​ ​a​ ​legislação​ ​utilizar​ ​como​ ​aspecto​ ​material​ ​-​ ​da​ ​h.i.​ ​-​ ​um 
acontecimento​ ​que,​ ​para​ ​outro​ ​lado​ ​do​ ​direito​ ​é​ ​facultativo,​ ​para​ ​o​ ​direito​ ​tributário​ ​será 
considerado​ ​fato​ ​jurídico. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​Contudo,​ ​o​ ​direito​ ​tributário​ ​é​ ​irrelevante​ ​com​ ​relação​ ​ao​ ​desejo​ ​das​ ​partes​ ​na 
elaboração​ ​de​ ​um​ ​negócio​ ​jurídico.​ ​Diferente​ ​é​ ​no​ ​direito​ ​privado,​ ​em​ ​que​ ​se​ ​prioriza​ ​a 
autonomia​ ​e​ ​vontade​ ​das​ ​partes.​ ​A​ ​única​ ​a​ ​relevante​ ​vontade​ ​priorizada​ ​no​ ​direito​ ​tributário 
é​ ​a​ ​vontade​ ​da​ ​lei,​ ​que​ ​faz​ ​com​ ​que​ ​esta​ ​vontade​ ​vire​ ​um​ ​fato,​ ​ao​ ​empregá-la​ ​como​ ​fato 
jurídico​ ​na​ ​hipótese​ ​de​ ​incidência. 
 
27.​ ​Caráter​ ​unitário​ ​do​ ​fato​ ​imponível 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​A​ ​primordial​ ​consequência​ ​da​ ​singularidade​ ​substancial​ ​​ ​e​ ​formal​ ​da​ ​hipótese 
de​ ​incidência​ ​é​ ​que​ ​o​ ​fato​ ​imponível,​ ​também​ ​é​ ​incindível​ ​e​ ​uno. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​Paulo​ ​Barros​ ​Carvalho,​ ​salienta​ ​a​ ​irredutibilidade​ ​da​ ​hipótese​ ​de​ ​incidência​ ​por 
“integridade​ ​conceptual”,​ ​ele​ ​diz:​ ​​“a​ ​unidade​ ​lógica​ ​de​ ​um​ ​fato​ ​imponível​ ​não​ ​se​ ​altera​ ​pela 
eventual​ ​variação​ ​dos​ ​elementos​ ​de​ ​fato,​ ​sua​ ​extensão​ ​ou​ ​outras​ ​características,​ ​​ ​desde 
que​ ​a​ ​conjunto,​ ​como​ ​um​ ​todo​ ​unitário,​ ​se​ ​subsume​ ​ao​ ​arquétipo​ ​legal”. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​Não​ ​obstante,​ ​enquanto​ ​vigorar​ ​a​ ​lei​ ​que​ ​engloba​ ​determinada​ ​hipótese​ ​de 
incidência,​ ​os​ ​fatos/acontecimentos​ ​que​ ​nela​ ​estão​ ​previstos,​ ​serão​ ​fatos​ ​imponíveis, 
munidos​ ​de​ ​força​ ​jurídica​ ​que​ ​os​ ​autorizam​ ​a​ ​produzir​ ​relevante​ ​consequência/sanção 
jurídica,​ ​qual​ ​seja:​ ​designar​ ​o​ ​início​ ​de​ ​uma​ ​obrigação​ ​tributária. 
 
28.​ ​Aspectos​ ​da​ ​hipótese​ ​de​ ​incidência 
 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​​ ​Os​ ​aspectos​ ​da​ ​hipótese​ ​de​ ​incidência​ ​são​ ​a​ ​autoridade​ ​que​ ​estas​ ​possuem 
para​ ​estabelecer​ ​os​ ​sujeitos​ ​da​ ​obrigação​ ​tributária,​ ​bem​ ​como​ ​sua​ ​natureza​ ​substancial, 
instante​ ​e​ ​lugar​ ​do​ ​nascimento.​ ​Conquanto,​ ​podemos​ ​designar​ ​tais​ ​aspectos​ ​de​ ​forma 
pessoal,​ ​material,​ ​temporal​ ​e​ ​espacial. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​Todavia,​ ​em​ ​razão​ ​de​ ​dispor​ ​de​ ​vários​ ​aspectos,​ ​a​ ​hipótese​ ​de​ ​incidência​ ​não 
deixa​ ​de​ ​ser​ ​indivisível​ ​e​ ​una. 
 
29.​ ​Aspecto​ ​pessoal 
 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​O​ ​aspecto​ ​pessoal​ ​inerente​ ​à​ ​hipótese​ ​de​ ​incidência,​ ​determina​ ​os​ ​sujeitos​ ​da 
obrigação​ ​tributária.​ ​Compreende​ ​uma​ ​relação​ ​entre​ ​a​ ​hipótese​ ​de​ ​incidência​ ​e​ ​duas 
pessoas,​ ​que​ ​serão​ ​levantadas,​ ​em​ ​razão​ ​do​ ​fato​ ​imponível​ ​e​ ​por​ ​força​ ​legal,​ ​como​ ​sujeitos 
da​ ​obrigação.​ ​É​ ​aspecto​ ​ligado​ ​às​ ​partes​ ​da​ ​relação​ ​jurídica​ ​tributária. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​Para​ ​o​ ​direito​ ​constitucional,​ ​o​ ​sujeito​ ​passivo​ ​é​ ​aquele​ ​cuja​ ​a​ ​Constituição​ ​da 
República​ ​Federativa​ ​do​ ​Brasil​ ​designou,​ ​não​ ​possuindo​ ​sequer​ ​discriminação​ ​do​ ​legislador. 
No​ ​entanto,​ ​só​ ​poderá​ ​ser​ ​posto​ ​em​ ​“posição​ ​passiva”​ ​na​ ​relação,​ ​o​ ​“destinatário 
constitucional​ ​tributário”. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​O​ ​jurista​ ​Hensel​ ​destaca​ ​que:​ ​​“O​ ​legislador​ ​procede​ ​à​ ​eleição​ ​dos​ ​sujeitos 
(aspecto​ ​pessoal​ ​da​ ​h.i.)​ ​com​ ​certa​ ​discrição,​ ​exceto​ ​no​ ​Brasil,​ ​onde​ ​ele​ ​é​ ​obrigado,​ ​sob 
pena​ ​de​ ​inconstitucionalidade,​ ​a​ ​por​ ​como​ ​sujeito​ ​passivo​ ​o​ ​destinatário​ ​constitucional 
brasileiro”. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​Nesse​ ​sentido,​ ​a​ ​Constituição​ ​do​ ​Brasil​ ​não​ ​dá​ ​liberdade​ ​ao​ ​legislador​ ​para 
sequer​ ​escolher​ ​os​ ​sujeitos​ ​passivos,​ ​nem​ ​tampouco​ ​para​ ​nomear​ ​a​ ​materialidade​ ​da 
hipótese​ ​de​ ​incidência.​ ​Isto​ ​porque,​ ​todos​ ​estes​ ​já​ ​estão​ ​identificado​ ​na​ ​constituição,​ ​seja​ ​de 
maneira​ ​implícita​ ​ou​ ​expressa. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​Por​ ​outro​ ​lado,​ ​Paulo​ ​Barros​ ​Carvalho​ ​faz​ ​uma​ ​ilustre​ ​observação​ ​no​ ​sentido 
de​ ​que​ ​​“a​ ​hipótese​ ​de​ ​incidência​ ​só​ ​designa​ ​o​ ​sujeito​ ​ativo​ ​(de​ ​maneira​ ​expressa​ ​ou 
implícita).​ ​Quanto​ ​ao​ ​sujeito​ ​passivo,​ ​limita-se​ ​a​ ​dar​ ​o​ ​critério​ ​para​ ​sua​ ​determinação.​ ​É​ ​que 
só​ ​o​ ​fato​ ​imponível​ ​irá​ ​concretizar​ ​em​ ​alguém​ ​a​ ​indicação​ ​genérica​ ​a​ ​abstrata​ ​da​ ​lei.​ ​Só 
depois​ ​do​ ​fato​ ​imponível,​ ​é​ ​possível​ ​determinar​ ​concretamente​ ​o​ ​sujeito​ ​passivo”. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​​ ​​ ​​ ​Por​ ​fim,​ ​afirma-se​ ​que​ ​a​ ​hipótese​ ​de​ ​incidência​ ​se​ ​esgota​ ​em​ ​delinear​ ​o 
preceito​ ​do​ ​qual​ ​se​ ​vai,​ ​se​ ​fundamentar​​ ​“in​ ​concretu”​​ ​​ ​quem​ ​é​ ​o​ ​sujeito​ ​passivo. 
 
30.​ ​Sujeito​ ​ativo 
 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​No​ ​direito​ ​tributário​ ​sujeito​ ​ativo​ ​é​ ​aquele​ ​configurado​ ​credor​ ​da​ ​obrigação​ ​tributária, 
ou​ ​seja,​ ​é​ ​o​ ​sujeito​ ​pelo​ ​qual​ ​a​ ​lei​ ​concede​ ​a​ ​legitimidade​ ​para​ ​a​ ​exigibilidade​ ​do​ ​tributo. 
Como​ ​já​ ​dito​ ​nos​ ​tópicos​ ​anteriores,​ ​somente​ ​a​ ​lei​ ​pode​ ​designar​ ​quem​ ​será​ ​o​ ​sujeito​ ​ativo 
da​ ​relação.​ ​Tal​ ​designação​ ​constitui​​a​ ​hipótese​ ​de​ ​incidência,​ ​compreendendo​ ​seu​ ​aspecto 
pessoal. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​A​ ​lei,​ ​em​ ​razão​ ​de​ ​sua​ ​força,​ ​tem​ ​plena​ ​titularidade​ ​para​ ​atribuir​ ​um​ ​tributo​ ​à​ ​​ ​pessoa 
pública​ ​de​ ​que​ ​a​ ​lei​ ​é,​ ​ou​ ​pessoa​ ​distinta.​ ​A​ ​determinação​ ​do​ ​sujeito​ ​ativo​ ​nem​ ​sempre​ ​será 
expressa,​ ​podendo​ ​ser​ ​também​ ​implícita. 
 
31.​ ​Parafiscalidade 
 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​​ ​Entende-se​ ​que​ ​a​ ​parafiscalidade​ ​é​ ​a​ ​atribuição​ ​que​ ​a​ ​lei​ ​faz​ ​à​ ​pessoas​ ​diversas​ ​de 
estado​ ​em​ ​ser​ ​titular​ ​de​ ​tributos,​ ​tributos​ ​estes​ ​que,​ ​são​ ​arrecadados​ ​em​ ​prol​ ​das​ ​próprias 
finalidades.​ ​É​ ​situação​ ​das​ ​autarquias​ ​dotadas​ ​de​ ​legitimidade​ ​tributária​ ​ativa,​ ​quais​ ​sejam: 
“IAPAS,​ ​DNER,​ ​OAB,​ ​CONFEA,​ ​CEF),​ ​bem​ ​como​ ​de​ ​entidades​ ​paraestatais. 
 
32.​ ​Sujeito​ ​passivo.​ ​Desdobramento​ ​do​ ​tema 
 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​​ ​​ ​O​ ​devedor​ ​é​ ​o​ ​sujeito​ ​passivo​ ​da​ ​obrigação​ ​tributária,​ ​vulgarmente​ ​também 
denominado​ ​contribuinte.​ ​É​ ​aquele​ ​sujeito​ ​que​ ​fica​ ​na​ ​eventualidade​ ​legal​ ​de​ ​dispor​ ​de 
comportamento,​ ​que​ ​é​ ​objeto​ ​da​ ​obrigação,​ ​em​ ​prejuízo​ ​do​ ​próprio​ ​patrimônio​ ​e​ ​em​ ​prol​ ​do 
sujeito​ ​ativo.​ ​Certamente​ ​será​ ​o​ ​sujeito​ ​que​ ​terá​ ​seu​ ​patrimônio​ ​reduzido,​ ​em​ ​razão​ ​da 
cobrança​ ​de​ ​tributos. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​Assim​ ​bem​ ​esclareceu​ ​Cleber​ ​Giardino:​ ​​“Será​ ​sujeito​ ​passivo,​ ​no​ ​sistema​ ​tributário 
brasileiro,​ ​a​ ​pessoa​ ​que​ ​provoca,​ ​desencadeia​ ​ou​ ​produz​ ​a​ ​materialidade​ ​da​ ​hipótese​ ​de 
incidência​ ​de​ ​um​ ​tributo​ ​(como​ ​inferida​ ​da​ ​constituição)​ ​ou​ ​quem​ ​tenha​ ​relação​ ​pessoal​ ​e 
direta​ ​-​ ​como​ ​diz​ ​o​ ​artigo​ ​121,​ ​parágrafo​ ​único​ ​do​ ​CTN​ ​-​ ​com​ ​essa​ ​materialidade, 
Efetivamente,​ ​por​ ​simples​ ​comodidade​ ​ou​ ​por​ ​qualquer​ ​outra​ ​razão,​ ​não​ ​pode​ ​o​ ​Estado 
deixar​ ​de​ ​colher​ ​uma​ ​pessoa,​ ​como​ ​sujeito​ ​passivo,​ ​para​ ​discricionariedade​ ​e 
arbitrariamente,​ ​colher​ ​outra”. 
 
33.​ ​​ ​Sujeito​ ​passivo​ ​nos​ ​tributos​ ​vinculados 
 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​É​ ​o​ ​sujeito​ ​que​ ​usa​ ​um​ ​serviço,​ ​tem​ ​no​ ​à​ ​disposição​ ​ou​ ​é​ ​culminado​ ​por 
determinada​ ​ação​ ​de​ ​polícia​ ​ou​ ​ainda​ ​aquela​ ​que​ ​recebe​ ​singular​ ​privilégio​ ​de​ ​uma 
atividade​ ​pública,​ ​ou​ ​até​ ​mesmo​ ​a​ ​produz. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​A​ ​lei​ ​exige​ ​que​ ​o​ ​legislador​ ​coloque​ ​como​ ​sujeito​ ​passivo​ ​dos​ ​tributos 
vinculados,​ ​somente​ ​aquelas​ ​pessoas​ ​que​ ​se​ ​relacionem​ ​com​ ​a​ ​atuação​ ​do​ ​Estado​ ​que 
integra​ ​no​ ​núcleo​ ​da​ ​hipótese​ ​de​ ​incidência.​ ​O​ ​legislador,​ ​portanto,​ ​não​ ​goza​ ​de​ ​nenhum 
árbitro,​ ​todavia,​ ​deve​ ​seguir​ ​o​ ​princípio​ ​da​ ​equivalência​ ​(nas​ ​taxas)​ ​e​ ​o​ ​princípio​ ​da 
compensação​ ​(das​ ​contribuições). 
 
34.​ ​Sujeição​ ​passiva​ ​indireta 
 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​Quando​ ​o​ ​​ ​texto​ ​constitucional​ ​não​ ​seja​ ​lesado,​ ​é​ ​possível​ ​que​ ​seja​ ​deslocada​ ​a 
sujeição​ ​passiva,​ ​para​ ​outra​ ​pessoa,​ ​por​ ​força​ ​legal. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​Em​ ​regra,​ ​as​ ​obrigações​ ​já​ ​nascem​ ​tendo​ ​como​ ​sujeitos​ ​passivos​ ​destas,​ ​alguém 
que​ ​não​ ​represente​ ​a​ ​configuração​ ​descrita,​ ​ou​ ​até​ ​mesmo,​ ​transfere-se​ ​​ ​a​ ​posição​ ​de 
sujeito​ ​passivo​ ​de​ ​uma​ ​pessoa​ ​para​ ​a​ ​outra,​ ​assumindo​ ​a​ ​posição​ ​jurídica​ ​da​ ​outra. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​Entretanto,​ ​a​ ​doutrina​ ​majoritária​ ​entende​ ​que​ ​essa​ ​deslocação​ ​se​ ​dá​ ​apenas​ ​em 
casos​ ​excepcionais,​ ​sendo​ ​exigido​ ​o​ ​máximo​ ​de​ ​cuidado​ ​possível​ ​do​ ​legislador​ ​para​ ​que 
não​ ​sejam​ ​lesados​ ​os​ ​princípios​ ​da​ ​Carta​ ​Maior,​ ​mas​ ​que​ ​todos​ ​os​ ​preceitos​ ​estejam 
inseridos​ ​de​ ​forma​ ​harmônica,​ ​no​ ​direito​ ​tributário. 
 
35.​ ​Aspecto​ ​temporal 
 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​Na​ ​hipótese​ ​de​ ​incidência,​ ​o​ ​aspecto​ ​temporal​ ​é​ ​definido​ ​como​ ​a​ ​originalidade​ ​que 
esta​ ​tem​ ​de​ ​representar,​ ​seja​ ​explicitamente​ ​ou​ ​até​ ​implicitamente,​ ​o​ ​devido​ ​momento​ ​em 
que​ ​se​ ​deve​ ​declarar​ ​realizado​ ​um​ ​fato​ ​imponível. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​Contudo,​ ​a​ ​mais​ ​importante​ ​e​ ​maior​ ​função,​ ​diz​ ​respeito​ ​à​ ​indicação​ ​do​ ​instante 
em​ ​que​ ​se​ ​ocorreu​ ​ou​ ​que​ ​se​ ​reputou​ ​consumado​ ​o​ ​fato​ ​imponível.​ ​Isto​ ​porque,​ ​é 
exatamente​ ​neste​ ​dado​ ​momento​ ​que​ ​nasce​ ​a​ ​obrigação​ ​tributária. 
 
36.​ ​Colocação​ ​tradicional​ ​do​ ​tema 
 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​​ ​​ ​Pela​ ​estrutura​ ​da​ ​hipótese​ ​de​ ​incidência,​ ​a​ ​doutrina​ ​dispõe​ ​que​ ​esta​ ​possa​ ​ser 
complexa​ ​e​ ​única,​ ​ou​ ​seja,​ ​com​ ​base​ ​nos​ ​dados​ ​obtidos​ ​pelo​ ​legislador​ ​para​ ​instituí-la,​ ​ela 
pode​ ​se​ ​conceber​ ​de​ ​um​ ​fato​ ​complexo​ ​e​ ​único. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​No​ ​entanto,​ ​o​ ​aspecto​ ​temporal​ ​se​ ​demonstra​ ​quando​ ​ocorrido​ ​um​ ​fato​ ​é 
verificado​ ​um​ ​fato​ ​imponível,​ ​nascendo​ ​a​ ​obrigação.​ ​O​ ​surgimento​ ​do​ ​efeito​ ​jurídico​ ​se​ ​dá 
com​ ​a​ ​consumação​ ​do​ ​fato​ ​previsto. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​O​ ​escritor​ ​A.​ ​Falcão​ ​diz​ ​que​​ ​“a​ ​hipótese​ ​de​ ​incidência​ ​para​ ​o​ ​direito​ ​tributário,​ ​é​ ​um 
fato​ ​jurídico,​ ​não​ ​importando​ ​se,​ ​para​ ​outros​ ​ramos​ ​do​ ​direito,​ ​se​ ​configura​ ​como​ ​ato​ ​ou 
fato.​ ​O​ ​fato​ ​gerador​ ​portanto,​ ​é​ ​um​ ​fato​ ​jurídico​ ​em​ ​sentido​ ​estrito.​ ​Pode​ ​exprimir-se​ ​a 
mesma​ ​ideia,​ ​afirmando​ ​não​ ​ser​ ​ele,​ ​para​ ​o​ ​direito​ ​tributário,​ ​um​ ​ato​ ​jurídico​ ​de​ ​conteúdo 
negocial​ ​ou​ ​um​ ​negócio​ ​jurídico”. 
 
37.​ ​​ ​Classificação​ ​dos​ ​impostos​ ​baseado​ ​no​ ​aspecto​ ​temporal​ ​da​ ​hipótese​ ​de 
incidência. 
 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​A​ ​doutrina​ ​tem​ ​o​ ​hábito​ ​de​ ​especificar​ ​os​ ​“fatos​ ​geradores”,​ ​quanto​ ​à​ ​sua​ ​estrutura 
em​ ​complexos​ ​e​ ​simples​ ​e,​ ​quanto​ ​ao​ ​processo​ ​de​ ​sua​ ​composição​ ​em​ ​instantâneos, 
complexivos​ ​e​ ​continuados. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​O​ ​ilustre​ ​Hector​ ​Villegas​ ​dispõe​ ​que:​ ​​“cumpre​ ​não​ ​perder​ ​de​ ​vista​ ​que​ ​o​ ​objeto​ ​do 
imposto​ ​não​ ​é​ ​o​ ​fato​ ​isolado,​ ​que​ ​produza​ ​até​ ​mesmo​ ​acréscimos​ ​patrimoniais,​ ​mas​ ​sim​ ​ao 
conjunto​ ​de​ ​tais​ ​fatos​ ​isolados,​ ​verificados​ ​num​ ​certo​ ​lapso​ ​de​ ​tempo.​ ​Assim,​ ​não​ ​se​ ​pode 
jamais​ ​dissociar,​ ​na​ ​sistemática​ ​do​ ​imposto​ ​de​ ​renda,​ ​o​ ​elemento​ ​fato​ ​do​ ​elemento​ ​tempo, 
nem​ ​olvidar​ ​que​ ​o​ ​tributo​ ​incide​ ​sobre​ ​uma​ ​situação​ ​constatada​ ​após​ ​o​ ​decurso​ ​de​ ​um 
período​ ​e​ ​não​ ​anteriormente​ ​a​ ​ele.” 
 
38.​ ​Crítica​ ​ao​ ​critério​ ​de​ ​classificação 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​​ ​​ ​Para​ ​a​ ​lei​ ​tributária,​ ​o​ ​que​ ​de​ ​fato​ ​é​ ​relevante​ ​e​ ​de​ ​grande​ ​valor​ ​é​ ​o​ ​resultado, 
sendo​ ​proibido​ ​pretender-se​ ​arrancar​ ​do​ ​processo​ ​que​ ​o​ ​causa,​ ​ante​ ​do​ ​ocorrido,​ ​efeito 
tributário. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​Nesse​ ​sentido,​ ​em​ ​resumo,​ ​o​ ​que​ ​concerne​ ​para​ ​a​ ​lei​ ​tributária​ ​é​ ​o​ ​resultado 
sobre​ ​o​ ​qual​ ​vai​ ​atingir​ ​o​ ​preceito,​ ​​ ​desmembrando​ ​efeitos​ ​jurídicos.​ ​É​ ​evidente​ ​que,​ ​no 
encargo​ ​de​ ​resultado,​ ​estará​ ​permanentemente​ ​a​ ​necessitar​ ​dos​ ​fundamentos​​que​ ​o 
determinam. 
 
39.​ ​Classificação​ ​científica​ ​das​ ​hipóteses​ ​de​ ​incidência​ ​quanto​ ​ao​ ​aspecto​ ​temporal 
 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​​ ​​ ​O​ ​jurista​ ​Paulo​ ​Barros​ ​Carvalho,​ ​expressa​ ​sua​ ​opinião​ ​sobre​ ​o​ ​tema:​​ ​“a​ ​única 
classificação​ ​que​ ​me​ ​parece​ ​reunir​ ​dados​ ​científicos​ ​é​ ​a​ ​que​ ​vislumbra,​ ​nas​ ​hipóteses​ ​de 
incidência,​ ​a​ ​previsão​ ​ou​ ​não​ ​de​ ​sua​ ​ocorrência​ ​em​ ​determinado​ ​momento”. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​Termina​ ​sua​ ​opinião​ ​dizendo:​​ ​“Como​ ​conclusão,​ ​sugiro​ ​que​ ​seja​ ​adotada​ ​a 
classificação​ ​das​ ​hipóteses​ ​de​ ​incidência​ ​em:​ ​a)​ ​hipóteses​ ​de​ ​incidência​ ​que​ ​preveem 
momento​ ​exato​ ​para​ ​a​ ​ocorrência​ ​do​ ​fato​ ​imponível​ ​e​ ​b)​ ​hipóteses​ ​de​ ​incidência​ ​que​ ​não 
fazem​ ​alusão​ ​​ ​ao​ ​momento​ ​em​ ​que​ ​deva​ ​ocorrer​ ​o​ ​fato​ ​imponível. 
 
40.​ ​​ ​Aspecto​ ​espacial 
 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​A​ ​denominação​ ​de​ ​circunstância​ ​de​ ​lugar​ ​é​ ​designado​ ​pelo​ ​aspecto​ ​espacial.​ ​Tais 
denominações​ ​são​ ​de​ ​suma​ ​importância​ ​e​ ​relevância​ ​para​ ​que​ ​se​ ​configure​ ​um​ ​fato 
imponível. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​A​ ​legislação​ ​em​ ​suas​ ​lacunas,​ ​dentro​ ​das​ ​hipóteses​ ​de​ ​incidência,​ ​só​ ​qualifica​ ​o 
fato.​ ​Tal​ ​como,​ ​apto​ ​a​ ​definir​ ​o​ ​surgimento​ ​de​ ​uma​ ​obrigação,​ ​quanto​ ​este​ ​fato​ ​se​ ​consume 
na​ ​esfera​ ​territorial​ ​de​ ​juridicidade​ ​da​ ​lei,​ ​ou​ ​seja,​ ​no​ ​âmbito​ ​espacial​ ​tem-se​ ​a​ ​aptidão​ ​do 
legislador​ ​tributário.​ ​Aptidão​ ​essa,​ ​resultado​ ​do​ ​princípio​ ​da​ ​territorialidade​ ​da​ ​lei,​ ​que​ ​é 
completamente​ ​aplicada​ ​e​ ​vigente​ ​no​ ​direito​ ​tributário​ ​brasileiro. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​Assim​ ​​ ​bem​ ​escreve​ ​A.​ ​Becker,​ ​quando​ ​diz​ ​​“as​ ​coordenadas​ ​de​ ​lugar​ ​podem 
condicionar​ ​que​ ​o​ ​núcleo​ ​e​ ​elementos​ ​adjetivos​ ​devam​ ​acontecer​ ​no​ ​mesmo​ ​lugar​ ​ou​ ​cada 
um​ ​em​ ​distintos​ ​lugares.” 
 
41.​ ​Aspecto​ ​material 
 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​O​ ​aspecto​ ​material​ ​pode​ ​ser​ ​considerado​ ​como​ ​o​ ​mais​ ​complexo​ ​nas​ ​hipóteses​ ​de 
incidência.​ ​Isto​ ​porque,​ ​ele​ ​envolve​ ​a​ ​designação​ ​de​ ​todos​ ​os​ ​dados​ ​de​ ​estrutura​ ​objetiva, 
representantes​ ​do​ ​arquétipo​ ​em​ ​que​ ​a​ ​hipótese​ ​de​ ​incidência​ ​consiste.​ ​Ou​ ​melhor,​ ​é​ ​a 
propícia​ ​consistência​ ​material​ ​do​ ​fato,​ ​bem​ ​como​ ​o​ ​próprio​ ​estado​ ​de​ ​fato​ ​descrito​ ​pela​ ​h.i. 
É​ ​a​ ​exposição​ ​dos​ ​elementos​ ​substanciais​ ​que​ ​servem​ ​de​ ​suporte​ ​para​ ​a​ ​hipótese​ ​de 
incidência. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​Para​ ​melhor​ ​esclarecer,​ ​é​ ​conveniente​ ​afirmar​ ​que​ ​o​ ​aspecto​ ​material​ ​é​ ​a​ ​mais 
pura​ ​e​ ​abstrata​ ​imagem​ ​de​ ​um​ ​fato​ ​jurídico. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​O​ ​aspecto​ ​material​ ​preceitua​ ​a​ ​classificação​ ​jurídica​ ​dos​ ​tributos​ ​que​ ​se 
desdobram​ ​em​ ​espécies​ ​e​ ​subespécies. 
 
42.​ ​Base​ ​imponível​ ​(questão​ ​terminológica) 
 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​A​ ​base​ ​imponível​ ​é​ ​ingênita​ ​à​ ​hipótese​ ​de​ ​incidência.​ ​É​ ​tido​ ​como​ ​condição 
essencial,​ ​que,​ ​em​ ​razão​ ​disso,​ ​não​ ​deixa​ ​de​ ​permanecer​ ​em​ ​caso​ ​algum.​ ​Qualquer​ ​que 
seja​ ​o​ ​tributo,​ ​este​ ​tem​ ​base​ ​de​ ​cálculo,​ ​por​ ​determinação​ ​constitucional. 
 
43.​ ​Definição​ ​de​ ​base​ ​imponível 
 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​​ ​Na​ ​definição​ ​de​ ​Aires​ ​Barreto​ ​​“a​ ​base​ ​imponível​ ​é​ ​uma​ ​perspectiva​ ​dimensível 
do​ ​aspecto​ ​material​ ​da​ ​hipótese​ ​de​ ​incidência,​ ​que​ ​a​ ​lei​ ​qualifica,​ ​com​ ​a​ ​finalidade​ ​de​ ​fixar 
critério​ ​para​ ​a​ ​determinação,​ ​em​ ​cada​ ​obrigação​ ​tributária​ ​concreta,​ ​do​ ​“quantum​ ​debetur”. 
É​ ​padrão​ ​ou​ ​referência​ ​para​ ​medir​ ​um​ ​fato​ ​tributário”. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​A​ ​lei​ ​tem​ ​o​ ​cuidado​ ​de​ ​classificar​ ​um​ ​ou​ ​alguns​ ​traços​ ​do​ ​aspecto​ ​material​ ​da 
hipótese​ ​de​ ​incidência,​ ​onde​ ​é​ ​atribuída​ ​função​ ​jurídica​ ​destes. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​​ ​​ ​É​ ​válido​ ​classificar​ ​a​ ​base​ ​imponível​ ​como​ ​um​ ​conceito-legal.​ ​Pode​ ​ser 
considerada​ ​como​ ​atributo​ ​jurídico​ ​normativo​ ​da​ ​hipótese​ ​de​ ​incidência. 
 
44.​ ​Alíquota 
 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​A​ ​alíquota​ ​é​ ​uma​ ​marca​ ​da​ ​lei​ ​tributária,​ ​marca​ ​essa​ ​que​ ​incide​ ​quando​ ​e​ ​se 
consuma​ ​ou​ ​não​ ​o​ ​fato​ ​imponível,​ ​dando​ ​o​ ​surgimento​ ​da​ ​obrigação. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​O​ ​jurista​ ​Aires​ ​Barreto​ ​expõe​ ​sua​ ​ideia​ ​trazendo​ ​uma​ ​grande​ ​definição:​​ ​“a​ ​alíquota 
é​ ​um​ ​critério​ ​para​ ​atribuir​ ​ao​ ​estado​ ​uma​ ​soma​ ​de​ ​dinheiro.​ ​Essa​ ​soma​ ​é​ ​o​ ​quantum​ ​devido. 
É​ ​a​ ​dívida​ ​tributária​ ​que,​ ​em​ ​certos​ ​casos​ ​pode​ ​ser​ ​parcela​ ​da​ ​base.​ ​Não​ ​da​ ​base​ ​de​ ​cálculo 
-​ ​que​ ​é​ ​abstrata​ ​-​ ​mas​ ​de​ ​base​ ​calculada.​ ​Genericamente,​ ​o​ ​quantum​ ​devido​ ​é​ ​apenas 
parcela​ ​da​ ​riqueza​ ​do​ ​contribuinte​ ​atribuída​ ​ao​ ​estado,​ ​porque​ ​quando​ ​o​ ​percentual​ ​for 
superior​ ​a​ ​100%​ ​não​ ​pode​ ​dizer​ ​que​ ​o​ ​quantum​ ​é​ ​parcela​ ​de​ ​base​ ​calculada,​ ​embora​ ​seja 
parcela​ ​de​ ​riqueza​ ​do​ ​contribuinte”. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​Ademais,​ ​para​ ​que​ ​o​ ​quantum​ ​seja​ ​fixado,​ ​não​ ​basta​ ​apenas​ ​a​ ​indicação​ ​legal​ ​da 
base​ ​imponível.​ ​Todavia,​ ​a​ ​legislação​ ​deve​ ​estabelecer​ ​outro​ ​critério​ ​quantitativo​ ​que 
conceda​ ​a​ ​fixação​ ​do​ ​débito​ ​tributário. 
 
45.​ ​Alíquota​ ​e​ ​taxa 
 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​Nem​ ​sempre​ ​as​ ​taxas​ ​possuem​ ​alíquotas.​ ​Em​ ​suma,​ ​não​ ​trata-se​ ​de​ ​“atribuição 
ao​ ​estado​ ​pela​ ​lei,​ ​de​ ​parcela​ ​de​ ​riqueza​ ​alguma.”​ ​Isto​ ​porque,​ ​tal​ ​explicação​ ​não​ ​é 
empregada​ ​às​ ​taxas,​ ​uma​ ​vez​ ​que,​ ​o​ ​princípio​ ​normativo​ ​é​ ​diferente,​ ​perpassa​ ​pela 
Constituição​ ​Federal​ ​(art​ ​45,​ ​inc​ ​II).​ ​O​ ​princípio​ ​que​ ​rege​ ​e​ ​comanda​ ​a​ ​taxa​ ​é​ ​o​ ​princípio​ ​da 
remuneração.​ ​Desse​ ​modo,​ ​o​ ​preço​ ​de​ ​um​ ​serviço​ ​público​ ​não​ ​geral,​ ​deve​ ​ser​ ​fragmentado 
entre​ ​seus​ ​utentes,​ ​na​ ​maneira​ ​em​ ​que​ ​cada​ ​sujeito​ ​a​ ​utiliza. 
 
46.​ ​Determinação​ ​do​ ​“quantum​ ​debetur” 
 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​A​ ​lei​ ​deve​ ​dispor​ ​sobre​ ​todos​ ​os​ ​critérios​ ​para​ ​caracterizar​ ​os​ ​fatos​ ​que​ ​fazem 
surgir​ ​uma​ ​obrigação. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​A​ ​base​ ​imponível​ ​por​ ​sua​ ​vez,​ ​é​ ​uma​ ​nobreza​ ​inerente​ ​ao​ ​objeto​ ​do​ ​imposto, 
isto​ ​é,​ ​o​ ​aspecto​ ​material​ ​da​ ​hipótese​ ​de​ ​incidência.​ ​Em​ ​cada​ ​indivíduo​ ​este​ ​possui​ ​uma 
base​ ​calculada​ ​de​ ​tamanho​ ​diferente. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​Já​ ​a​ ​alíquota,​ ​se​ ​trata​ ​de​ ​uma​ ​nobreza​ ​exterior​ ​do​ ​objeto:​ ​é​ ​gerada​ ​pela 
legislação,​ ​sendo​ ​portanto,​ ​imutável​ ​e​ ​genérica. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​Contudo,​ ​pode-se​ ​dizer​ ​que​ ​a​ ​hipótese​ ​de​ ​incidência​ ​fixa,​ ​por​ ​meio​ ​de​ ​critérios​ ​e 
estabelecimentos,​ ​a​ ​base​ ​de​ ​cálculo.​ ​O​ ​fato​ ​imponível​ ​define​ ​a​ ​base​ ​de​ ​cálculo​ ​(débito 
tributário).​ ​O​ ​lançamento​ ​limita-se​ ​a​ ​diferenciar​ ​os​ ​resultados​ ​do​ ​fato​ ​imponível,​ ​em​ ​virtude 
de​ ​critérios​ ​legais,​ ​onde​ ​aplica-se​ ​à​​alíquota​ ​na​ ​base​ ​de​ ​cálculo. 
 
47.​ ​Dinâmica​ ​da​ ​obrigação​ ​tributária 
 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​Da​ ​incidência​ ​tributária,​ ​decorre​ ​o​ ​dever​ ​de​ ​transferir​ ​dinheiro/capital​ ​ao​ ​Estado, 
conforme​ ​o​ ​texto​ ​da​ ​Carta​ ​Magna​ ​e​ ​de​ ​acordo​ ​com​ ​procedimento​ ​administrativo​ ​e​ ​tributário. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​Nada​ ​obstante,​ ​o​ ​direito​ ​tributário​ ​propõe​ ​demandas​ ​práticas​ ​a​ ​resolver,​ ​quais 
sejam:​ ​“se​ ​deve-se​ ​pagar​ ​tributo,​ ​a​ ​quem​ ​se​ ​deve​ ​pagar,​ ​quem​ ​deve​ ​pagar,​ ​quando​ ​nasce​ ​o 
dever​ ​de​ ​pagar​ ​e​ ​quanto​ ​deve​ ​ser​ ​pago.” 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​Todavia,​ ​existe​ ​forma​ ​oficial​ ​e​ ​regulada​ ​para​ ​se​ ​manejar​ ​a​ ​aplicação​ ​concreta​ ​da 
lei​ ​ao​ ​lançamento.​ ​Conquanto,​ ​trata-se​ ​de​ ​matéria​ ​de​ ​direito​ ​administrativo,​ ​que,​ ​por 
utilidade​ ​prática,​ ​se​ ​exibe​ ​no​ ​direito​ ​tributário,​ ​mas​ ​precisamente​ ​na​ ​“esfera”​ ​​ ​direito 
administrativo​ ​tributário. 
 
TERCEIRA​ ​PARTE 
Classificação​ ​jurídica​ ​dos​ ​tributos 
Critério​ ​de​ ​classificação 
 
48.​ ​Considerações​ ​gerais 
 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​​ ​​ ​Os​ ​tributos,​ ​quanto​ ​à​ ​sua​ ​natureza,​ ​podem​ ​ser​ ​classificados​ ​em​ ​duas 
espécies.​ ​Essas​ ​espécies​ ​se​ ​diferenciam​ ​pelos​ ​regimes​ ​jurídicos​ ​que​ ​estas​ ​são​ ​submetidas. 
O​ ​critério​ ​jurídico​ ​por​ ​sua​ ​vez,​ ​está​ ​na​ ​lógica​ ​da​ ​hipótese​ ​de​ ​incidência,​ ​em​ ​seu​ ​aspecto 
material. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​A​ ​única​ ​razão​ ​das​ ​classificações​ ​jurídicas​ ​dos​ ​tributos​ ​é​ ​o​ ​dado​ ​legislativo, 
em​ ​que​ ​estabelece​ ​a​ ​hipótese​ ​de​ ​incidência,​ ​exteriorizada​ ​pelo​ ​legislador. 
 
49.​ ​Importância​ ​da​ ​classificação 
 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​A​ ​classificação​ ​se​ ​constrói​ ​​ ​pelos​ ​princípios​ ​constitucionais​ ​irrenunciáveis​ ​- 
da​ ​administração​ ​pública​ ​e​ ​do​ ​legislador​ ​-​ ​neste​ ​sentido,​ ​​ ​vem​ ​a​ ​extrema​ ​necessidade​ ​de 
estrita​ ​observância. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​A​ ​Carta​ ​Magna​ ​promove​ ​e​ ​atribui​ ​institutos​ ​jurídicos​ ​distintos​ ​a​ ​serem 
aplicados​ ​às​ ​leis​ ​tributárias.​ ​Ainda,​ ​no​ ​própria​ ​Constituição​ ​existem​ ​princípios​ ​e​ ​regras 
diferentes,​ ​onde​ ​são​ ​empregadas​ ​à​ ​várias​ ​subespécies​ ​e​ ​espécies​ ​de​ ​tributos. 
 
50.​ ​Critérios​ ​correntes​ ​da​ ​classificação 
 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​As​ ​deliberações​ ​jurídicas​ ​devem​ ​tomar​ ​por​ ​ítem​ ​de​ ​partida​ ​o​ ​dado​ ​jurídico 
superior:​ ​a​ ​legislação​ ​constitucional.​ ​É​ ​pela​ ​legislação​ ​constitucional​ ​que​ ​o​ ​jurista/legislador 
deve​ ​erigir​ ​o​ ​seu​ ​conceito.​ ​Entretanto,​ ​deve​ ​estribar-se​ ​aos​ ​ângulo​ ​normativo, 
constitucionalmente​ ​prestigiados. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​Segundo​ ​A.D.​ ​Giannini​ ​​“ao​ ​estabelecer​ ​a​ ​classificação​ ​dos​ ​tributos,​ ​no​ ​seu 
clássico​ ​Direito​ ​Tributário,​ ​sublinha​ ​que​ ​o​ ​seu​ ​fundamento​ ​é​ ​exclusivamente​ ​jurídico.​ ​Que 
coincide​ ​com​ ​a​ ​classificação​ ​financeira,​ ​porém,​ ​com​ ​ela​ ​não​ ​se​ ​identifica.​ ​Um​ ​é​ ​qualificada 
por​ ​elementos​ ​(econômicos)​ ​​ ​diversos​ ​dos​ ​(formais)​ ​que​ ​caracterizam​ ​as​ ​outras,​ ​assim 
como​ ​a​ ​análise​ ​dos​ ​atos​ ​da​ ​vida​ ​econômica​ ​não​ ​se​ ​compenetra​ ​com​ ​a​ ​dos​ ​correspondentes 
negócios​ ​jurídicos”. 
 
51.​ ​Proposições​ ​metodológicas 
 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​O​ ​tributos,​ ​bem​ ​como​ ​suas​ ​espécies,​ ​são​ ​puramente​ ​interpretações​ ​jurídicas​ ​do 
texto​ ​Constitucional,​ ​e​ ​não​ ​formação​ ​de​ ​conceitos​ ​fundados​ ​em​ ​economia​ ​ou​ ​finanças. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​O​ ​ilustre​ ​Celso​ ​Antônio​ ​Bandeira​ ​de​ ​Mello,​ ​conceituou:​ ​​”Sucede,​ ​no​ ​entanto,​ ​que 
para​ ​o​ ​estudioso​ ​do​ ​direito​ ​é​ ​sumamente​ ​importante​ ​distinguir​ ​o​ ​ente​ ​jurídico​ ​-​ ​isto​ ​é,​ ​a 
figura​ ​que​ ​resulta​ ​de​ ​um​ ​sistema​ ​de​ ​normas​ ​-​ ​naquele​ ​ser​ ​diverso,​ ​que​ ​lhe​ ​serviu​ ​de 
engaste,​ ​mas​ ​cuja​ ​realidade​ ​é​ ​apreensível​ ​fora​ ​do​ ​raciocínio​ ​jurídico.​ ​Com​ ​efeito,​ ​a 
lamentável​ ​confusão​ ​entre​ ​os​ ​dois​ ​ocasiona​ ​procedimentos​ ​metodológicos​ ​defeituosos, 
inviáveis​ ​para​ ​se​ ​alcançarem​ ​os​ ​fins​ ​a​ ​que​ ​se​ ​propõem”. 
 
52.​ ​O​ ​critério​ ​jurídico​ ​de​ ​classificação​ ​dos​ ​tributos​ ​está​ ​na​ ​consistência​ ​do​ ​aspecto 
material​ ​da​ ​hipótese​ ​de​ ​incidência. 
 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​​ ​O​ ​fundamental​ ​caráter​ ​diferencial​ ​entre​ ​as​ ​espécies​ ​tributárias​ ​está​ ​na​ ​formação 
do​ ​ângulo​ ​material​ ​da​ ​hipótese​ ​de​ ​incidência. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​Conquanto,​ ​o​ ​aspecto​ ​material​ ​nas​ ​hipóteses​ ​de​ ​incidência​ ​são​ ​verificadas​ ​da 
seguinte​ ​maneira.​ ​Primeiramente,​ ​ou​ ​compreende​ ​em​ ​uma​ ​atividade​ ​do​ ​poder​ ​público​ ​ou, 
compreende​ ​um​ ​determinado​ ​fato​ ​ou​ ​acontecimento​ ​indiferente​ ​de​ ​qualquer​ ​atividade​ ​do 
Estado. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​Este​ ​aspecto​ ​autoriza​ ​classificar​ ​todos​ ​os​ ​tributos,​ ​dado​ ​que,​ ​de​ ​acordo​ ​com​ ​o 
aspecto​ ​material,​ ​sua​ ​h.i,​ ​representa​ ​o​ ​exercício​ ​de​ ​uma​ ​atividade​ ​estatal,​ ​em​ ​tributos 
vinculados​ ​ou​ ​não. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​Os​ ​tributos​ ​vinculados​ ​são​ ​aqueles​ ​que​ ​a​ ​hipótese​ ​de​ ​incidência​ ​compreende 
na​ ​definição​ ​da​ ​atuação​ ​do​ ​Estado.​ ​Em​ ​contrapartida,​ ​os​ ​não​ ​vinculados​ ​são​ ​aqueles​ ​que​ ​a 
hipótese​ ​de​ ​incidência​ ​equivale​ ​à​ ​um​ ​fato​ ​que​ ​não​ ​tenha​ ​atuação​ ​do​ ​Estado. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​Por​ ​fim,​ ​podemos​ ​definir​ ​que​ ​os​ ​tributos​ ​vinculados​ ​são​ ​aqueles​ ​que​ ​obtêm 
atividade​ ​e​ ​atuação​ ​do​ ​Estado​ ​e,​ ​os​ ​impostos​ ​em​ ​que​ ​as​ ​hipóteses​ ​de​ ​incidência​ ​são​ ​fatos 
ou​ ​acontecimentos​ ​quem​ ​não​ ​envolvam​ ​o​ ​Estado,são​ ​os​ ​não​ ​vinculados. 
 
TRIBUTOS​ ​NÃO​ ​VINCULADOS 
 
53.​ ​Imposto,​ ​tributo​ ​não​ ​vinculado 
 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​O​ ​imposto​ ​é​ ​definido​ ​como​ ​espécie​ ​de​ ​tributo​ ​não​ ​vinculado.​ ​Isto​ ​porque,​ ​é​ ​o 
tributo​ ​em​ ​que​ ​a​ ​hipótese​ ​de​ ​incidência​ ​compreende​ ​a​ ​conceituação​ ​legal​ ​de​ ​um​ ​efeito 
gerador,​ ​desde​ ​que​ ​este,​ ​não​ ​constitua​ ​de​ ​maneira​ ​alguma​ ​envolvimento​ ​com​ ​o​ ​Estado. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​Acontece​ ​quando​ ​um​ ​sujeito​ ​obtém​ ​capacidade​ ​contributiva​ ​e,​ ​em​ ​virtude 
disso,​ ​​ ​é​ ​colocado​ ​na​ ​posição​ ​de​ ​sujeito​ ​passivo​ ​da​ ​obrigação​ ​tributária. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​Presume-se​ ​que​ ​no​ ​imposto​ ​há​ ​uma​ ​estimativa​ ​de​ ​que​ ​o​ ​fato​ ​gerado​ ​pela 
hipótese​ ​de​ ​incidência,​ ​seja​ ​de​ ​caráter​ ​econômico. 
 
54.​ ​Critério​ ​de​ ​exclusão​ ​para​ ​reconhecimento​ ​do​ ​imposto 
 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​Os​ ​tópicos​ ​anteriores​ ​revelaram​ ​que​ ​todo​ ​tributo​ ​que​ ​não​ ​seja​ ​vinculado​ ​é 
imposto.​ ​Para​ ​comprovação​ ​de​ ​manter​ ​na​ ​assistência​ ​de​ ​imposto​ ​​ ​é​ ​o​ ​critério​ ​de​ ​exclusão. 
Tal​ ​critério​ ​se​ ​aplica​ ​de​ ​maneira​ ​que​ ​estando​ ​à​ ​frente​ ​de​ ​uma​ ​exação,​ ​o​​tradutor​ ​demonstra 
que​ ​não​ ​se​ ​trata​ ​de​ ​tributo​ ​vinculado,​ ​afirmando​ ​e​ ​reiterando​ ​seu​ ​caráter​ ​de​ ​imposto. 
 
55.​ ​“Nomen​ ​iuris” 
 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​Como​ ​bem​ ​se​ ​sabe,​ ​nomem​ ​iuris​ ​é​ ​uma​ ​espécie​ ​de​ ​denominação.​ ​Entretanto, 
boa​ ​parte​ ​da​ ​doutrina​ ​no​ ​direito​ ​tributário​ ​entende​ ​que​ ​​“um​ ​tributo​ ​não​ ​segue​ ​a​ ​sorte​ ​do 
nome​ ​que​ ​lhe​ ​queira​ ​dar.​ ​Não​ ​será​ ​taxa​ ​tão-somente​ ​porque​ ​assim​ ​se​ ​o​ ​denominou,​ ​do 
mesmo​ ​modo​ ​que,​ ​reciprocamente,​ ​como​ ​imposto​ ​também​ ​não​ ​se​ ​há​ ​de​ ​o​ ​ter,​ ​apenas 
porque​ ​assim​ ​batizado.” 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​Nesse​ ​sentido,​ ​​ ​o​ ​tradutor​ ​por​ ​sua​ ​vez​ ​não​ ​poderá​ ​regular​ ​pela​ ​designações​ ​ou 
nomeações​ ​que​ ​o​ ​legislador​ ​atribui​ ​aos​ ​institutos,​ ​todavia,​ ​poderá​ ​ser​ ​pelo​ ​critério​ ​científico 
e​ ​objetivo​ ​anteriormente​ ​exposto. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​Assim​ ​bem​ ​entende​ ​o​ ​jurista​ ​Amílcar​ ​Falcão,​ ​​“Não​ ​poderia​ ​ter​ ​efetividade,​ ​nem 
sobrevivência,​ ​o​ ​sistema​ ​tributário​ ​nacional​ ​instituído​ ​pela​ ​Constituição,​ ​com​ ​evidentes​ ​​ ​e 
confessados​ ​propósitos​ ​políticos,​ ​como​ ​a​ ​implantação​ ​do​ ​regime​ ​federativo,​ ​se​ ​fosse​ ​lícito 
ao​ ​legislador​ ​ordinário​ ​ludi-lo,​ ​pelo​ ​troca​ ​de​ ​nomes​ ​de​ ​cada​ ​tributo​ ​para​ ​a​ ​invasão​ ​do​ ​campo 
tributário​ ​reservado​ ​a​ ​competência​ ​diversa.​ ​A​ ​jurisprudência​ ​do​ ​STF​ ​culminou​ ​de 
inconstitucionalidade,​ ​no​ ​regime​ ​constitucional​ ​anterior,​ ​várias​ ​usurpações​ ​dessa​ ​natureza”. 
 
56.​ ​Impostos​ ​reais​ ​e​ ​pessoais 
 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​Impostos​ ​reais​ ​são​ ​aqueles​ ​em​ ​que​ ​o​ ​aspecto​ ​material​ ​da​ ​hipótese​ ​de 
incidência​ ​esgota-se​ ​em​ ​relatar​ ​um​ ​fato,​ ​de​ ​modo​ ​independente​ ​do​ ​aspecto​ ​pessoal.​ ​No 
entanto,​ ​é​ ​considerável​ ​que​ ​a​ ​hipótese​ ​de​ ​incidência​ ​seja​ ​considerada​ ​um​ ​fato,​ ​com 
abstração​ ​realizada​ ​das​ ​condições​ ​jurídicas​ ​do​ ​sujeito​ ​passivo.​ ​As​ ​condições​ ​relativas​ ​aos 
sujeitos,​ ​em​ ​se​ ​tratando​ ​de​ ​impostos​ ​reais,​ ​não​ ​têm​ ​interesse​ ​nesse​ ​campo,​ ​o​ ​que​ ​significa 
dizer​ ​que,​ ​não​ ​há​ ​assunto​ ​pessoal​ ​quando​ ​se​ ​trata​ ​de​ ​aspecto​ ​material. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​Em​ ​contrapartida,​ ​há​ ​também​ ​os​ ​impostos​ ​que​ ​incidem​ ​sobre​ ​o​ ​aspecto 
pessoal.​ ​São​ ​aqueles​ ​em​ ​que​ ​a​ ​hipótese​ ​de​ ​incidência​ ​leva​ ​em​ ​apreço​ ​as​ ​qualidades​ ​dos 
sujeitos​ ​passivos​ ​das​ ​obrigações.​ ​Qualidades​ ​estas​ ​que​ ​induzem​ ​na​ ​diferenciação​ ​dos 
tratamentos​ ​legislativos​ ​neste​ ​aspecto. 
 
57.​ ​Impostos​ ​diretos​ ​e​ ​indiretos 
 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​Os​ ​impostos​ ​diretos​ ​e​ ​os​ ​indiretos​ ​não​ ​possuem​ ​classificação​ ​normativa, 
bem​ ​como​ ​não​ ​há​ ​previsão​ ​legal.​ ​Destarte,​ ​o​ ​critério​ ​regulador​ ​destes​ ​é​ ​puramente 
econômico,​ ​tendo​ ​em​ ​vista​ ​que,​ ​foi​ ​criado​ ​pela​ ​ciência​ ​das​ ​finanças,​ ​a​ ​começar​ ​da​ ​análise 
do​ ​fenômeno​ ​econômico​ ​de​ ​efeitos​ ​dos​ ​tributos.​ ​Embora​ ​não​ ​tenha​ ​previsão​ ​legal,​ ​é​ ​um 
critério​ ​de​ ​suma​ ​importância​ ​e​ ​relevância​ ​jurídicas​ ​em​ ​determinados​ ​sistemas 
internacionais.​ ​Todavia,​ ​no​ ​sistema​ ​nacional​ ​não​ ​há​ ​aplicação. 
 
58.​ ​Os​ ​impostos​ ​em​ ​espécie 
 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​O​ ​professor​ ​Barros​ ​Carvalho​ ​tem​ ​ótima​ ​definição​ ​deste​ ​instituto,​ ​ele​ ​diz:​ ​​“esse 
núcleo​ ​ao​ ​qual​ ​nos​ ​referimos,​ ​será​ ​formado,​ ​invariavelmente,​ ​por​ ​um​ ​verbo,​ ​seguido​ ​do​ ​seu 
complemento.​ ​Daí​ ​porque​ ​aludirmos​ ​a​ ​comportamento​ ​humano,​ ​tomada​ ​a​ ​expressão​ ​na 
plenitude​ ​de​ ​sua​ ​força​ ​significativa,​ ​equivale​ ​a​ ​dizer,​ ​abrangendo​ ​não​ ​só​ ​as​ ​atividades 
refletidas,​ ​como​ ​aquelas​ ​espontâneas.​ ​É​ ​forçoso​ ​que​ ​se​ ​trate​ ​de​ ​verbo​ ​pessoal​ ​e​ ​de 
predicação​ ​incompleta,​ ​o​ ​que​ ​importa​ ​a​ ​obrigatória​ ​presença​ ​de​ ​seu​ ​complemento.” 
 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​Fazer​ ​a​ ​identificação​ ​do​ ​tipo​ ​de​ ​imposto​ ​depende​ ​da​ ​apreciação​ ​dos​ ​termos 
impostos​ ​pelo​ ​legislador,​ ​bem​ ​como​ ​pelo​ ​constituinte,​ ​para​ ​organizar​ ​a​ ​hipótese​ ​de 
incidência​ ​no​ ​aspecto​ ​material. 
 
 
TRIBUTOS​ ​VINCULADOS 
 
59.​ ​Espécies 
 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​Ao​ ​contrário​ ​dos​ ​não​ ​vinculados,​ ​os​ ​tributos​ ​vinculados​ ​são​ ​aqueles​ ​em 
que​ ​há​ ​uma​ ​autuação​ ​ou​ ​envolvimento​ ​estatal.​ ​Essa​ ​espécie​ ​de​ ​tributos​ ​possuem​ ​mais 
duas​ ​subespécies,​ ​que​ ​se​ ​apartam​ ​por​ ​características​ ​estabelecidas​ ​pela​ ​lei,​ ​através​ ​de 
aspectos​ ​materiais​ ​e​ ​pessoais​ ​das​ ​hipóteses​ ​de​ ​incidência. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​A​ ​taxa​ ​por​ ​sua​ ​vez,​ ​possui​ ​a​ ​hipótese​ ​de​ ​incidência​ ​por​ ​uma​ ​atuação​ ​do 
Estado​ ​diretamente​ ​relacionada​ ​à​ ​pessoa​ ​-​ ​que​ ​é​ ​obrigada​ ​-​ ​que​ ​incide​ ​na​ ​posição​ ​de 
sujeito​ ​passivo​ ​da​ ​relação​ ​obrigacional.​ ​Tal​ ​relação,​ ​integra​ ​a​ ​taxa​ ​como​ ​objeto​ ​da 
obrigação. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​Já​ ​a​ ​contribuição,​ ​também​ ​tem​ ​atuação​ ​estatal,​ ​todavia,​ ​essa​ ​atuação 
incide​ ​indiretamente​ ​ao​ ​requerido​ ​objeto.​ ​Então,​ ​não​ ​basta​ ​tão​ ​somente​ ​a​ ​autuação​ ​estatal, 
isto​ ​porque,​ ​só​ ​existirá​ ​a​ ​contribuição​ ​quando​ ​entre​ ​o​ ​que​ ​for​ ​“obrigado”​ ​e​ ​a​ ​atuação​ ​do 
Estado,​ ​a​ ​lei​ ​se​ ​dispor​ ​de​ ​um​ ​certo​ ​termo​ ​intermediário,​ ​que​ ​constitui​ ​a​ ​referibilidade​ ​entre 
ambos. 
 
60.​ ​Base​ ​imponível 
 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​É​ ​válido​ ​dizer​ ​que​ ​a​ ​base​ ​imponível​ ​da​ ​taxa​ ​é​ ​uma​ ​extensão​ ​da​ ​própria 
atividade​ ​do​ ​Estado:​ ​valor​ ​ou​ ​despesa.​ ​Todavia,​ ​já​ ​na​ ​contribuição​ ​a​ ​base​ ​imponível​ ​não​ ​se 
encontra​ ​na​ ​extensão​ ​do​ ​Estado,​ ​porém​ ​na​ ​medida​ ​da​ ​dimensão​ ​de​ ​sua​ ​consequência,​ ​ou 
seja,​ ​a​ ​valorização​ ​imobiliária.​ ​Entretanto,​ ​pode-se​ ​afirmar​ ​que​ ​o​ ​tributo​ ​se​ ​propícia​ ​à 
valorização​ ​e​ ​não​ ​à​ ​atuação. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​Contudo,​ ​taxa​ ​é​ ​espécie​ ​de​ ​tributo​ ​vinculado,​ ​em​ ​que​ ​há​ ​atuação​ ​direta​ ​e 
imediata​ ​do​ ​Estado​ ​com​ ​relação​ ​ao​ ​sujeito​ ​da​ ​obrigação. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​Contribuição​ ​também​ ​é​ ​espécie​ ​de​ ​tributo​ ​vinculado,​ ​porém,​ ​não​ ​há​ ​atuação 
do​ ​Estado​ ​direta​ ​e​ ​imediata​ ​em​ ​relação​ ​ao​ ​sujeito​ ​da​ ​obrigação. 
61.​ ​Taxas​ ​na​ ​doutrina 
 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​Grande​ ​parte​ ​da​ ​doutrina​ ​segue​ ​a​ ​mesma​ ​linha​ ​de​ ​pensamento​ ​em​ ​relação​ ​às 
taxas,​ ​eles​ ​afirmam:​​ ​“Não​ ​há​ ​necessidade​ ​de​ ​a​ ​Constituição​ ​discriminar​ ​competências​ ​para 
exigências​ ​de​ ​taxa​ ​​ ​(como​ ​há,​ ​pelo​ ​contrário,​ ​no​ ​que​ ​respeita​ ​a​ ​impostos),​ ​porque​ ​a 
hipótese​ ​de​ ​incidência​ ​da​ ​taxa​ ​é​ ​sempre​ ​uma​ ​atuação​ ​estatal​ ​(atividade​ ​de​ ​polícia, 
prestação​ ​de​ ​serviço​ ​público).​ ​A​ ​pessoa​ ​pública​ ​competente​ ​para​ ​desempenhar​ ​a​ ​atuação, 
e​ ​só​ ​ela,​ ​é​ ​competente​​para​ ​legislar​ ​sobre​ ​sua​ ​atividade​ ​e​ ​colocar​ ​essa​ ​atuação​ ​no​ ​núcleo 
da​ ​hipótese​ ​de​ ​incidência​ ​da​ ​taxa”. 
 
62.​ ​Referibilidade​ ​ao​ ​sujeito​ ​passivo​ ​na​ ​taxa 
 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​​ ​​ ​A​ ​referibilidade​ ​da​ ​atuação​ ​estatal​ ​e​ ​o​ ​sujeito​ ​passivo​ ​da​ ​obrigação​ ​são 
primordiais​ ​para​ ​se​ ​conceber​ ​a​ ​taxa.​ ​Em​ ​hipótese​ ​alguma,​ ​a​ ​legislação​ ​poderá​ ​requerer​ ​taxa 
de​ ​conservação​ ​de​ ​rua​ ​vinda​ ​de​ ​um​ ​proprietário​ ​não​ ​lindeiro​ ​à​ ​via​ ​pública​ ​que​ ​obteve​ ​o 
serviço.​ ​Nem​ ​tampouco,​ ​poderá​ ​se​ ​valer​ ​de​ ​uma​ ​taxa​ ​de​ ​serviço​ ​não​ ​utilizada​ ​pela​ ​pessoa. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​Para​ ​que​ ​se​ ​defina​ ​a​ ​taxa,​ ​é​ ​necessário​ ​e​ ​primordial​ ​que​ ​haja​ ​o 
serviço/referibilidade​ ​direto(a)​ ​da​ ​atuação​ ​estatal​ ​ao​ ​obrigado.​ ​Então,​ ​só​ ​será​ ​obrigado​ ​ao 
pagamento​ ​da​ ​taxa,​ ​aquele​ ​sujeito​ ​que​ ​de​ ​fato​ ​fizer​ ​uso​ ​dela,​ ​configurando​ ​a​ ​partir​ ​daí​ ​este 
como​ ​sujeito​ ​passivo​ ​da​ ​obrigação. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​O​ ​sujeito​ ​passivo​ ​então​ ​será​ ​aquele​ ​sujeito​ ​que​ ​provocar​ ​a​ ​utilização​ ​do​ ​serviço 
público​ ​específico. 
 
63.​ ​Destinação​ ​do​ ​produto​ ​de​ ​arrecadação 
 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​Na​ ​atual​ ​sociedade​ ​é​ ​comum​ ​que​ ​as​ ​pessoas​ ​questionem​ ​sobre​ ​“a 
destinação​ ​legal​ ​do​ ​produto​ ​de​ ​sua​ ​arrecadação”. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​Nada​ ​obstante,​ ​é​ ​completamente​ ​inviável​ ​que​ ​uma​ ​pessoa​ ​recorra​ ​à 
argumentos​ ​ligados​ ​ao​ ​destino​ ​que​ ​o​ ​Estado​ ​dá​ ​aos​ ​dinheiros​ ​arrecadados​ ​por​ ​este.​ ​As 
várias​ ​espécies​ ​de​ ​tributos​ ​somente​ ​se​ ​dão​ ​pela​ ​natureza​ ​de​ ​sua​ ​materialidade​ ​das 
hipóteses​ ​de​ ​incidência. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​Viável​ ​é​ ​afirmar​ ​que,​ ​não​ ​há​ ​sentido​ ​inserir​ ​na​ ​definição​ ​e​ ​conceito​ ​do​ ​direito 
tributário​ ​o​ ​destino​ ​da​ ​sua​ ​arrecadação.​ ​Tal​ ​destino​ ​não​ ​compete,​ ​bem​ ​como​ ​não​ ​faz​ ​parte 
da​ ​hipótese​ ​de​ ​incidência,​ ​nem​ ​tampouco​ ​da​ ​relação​ ​obrigacional. 
 
64.​ ​Regime​ ​das​ ​taxas​ ​da​ ​Constituição​ ​de​ ​1988​ ​-​ ​Inconstitucionalidade​ ​dos​ ​preços 
(tarifas) 
 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​O​ ​artigo​ ​145​ ​da​ ​Constituição​ ​estabelece​ ​que:​ ​“Podem​ ​ser​ ​criados​ ​impostos, 
taxas​ ​e​ ​contribuições”.​ ​Entretanto,​ ​a​ ​constituição​ ​como​ ​sendo​ ​a​ ​norma​ ​superior​ ​tem​ ​a 
função​ ​de​ ​ordenar,​ ​impor​ ​e​ ​mandar.​ ​O​ ​trabalho​ ​do​ ​intérprete​ ​é​ ​esclarecer​ ​o​ ​que​ ​a​ ​norma 
está​ ​determinando.​ ​O​ ​legislador​ ​por​ ​sua​ ​vez,​ ​quase​ ​não​ ​tem​ ​liberdade,​ ​mas​ ​a​ ​única 
liberdade​ ​que​ ​a​ ​Constituição​ ​concede​ ​à​ ​ele​ ​é​ ​a​ ​de​ ​resolver​ ​se​ ​a​ ​“prestação​ ​de​ ​serviço 
público​ ​divisível​ ​e​ ​específico​ ​(isto​ ​é,​ ​que​ ​possa​ ​ter​ ​prestação​ ​individual​ ​e,​ ​pois,​ ​fruição 
singular​ ​utentes)​ ​será​ ​remunerada​ ​ou​ ​não”.​ ​Nesse​ ​sentido,​ ​o​ ​legislador​ ​tem​ ​a​ ​faculdade​ ​de 
deliberar​ ​se​ ​os​ ​serviços​ ​serão​ ​ou​ ​não​ ​remunerados.​ ​Mas​ ​se​ ​o​ ​legislador​ ​optar​ ​pela 
remuneração,​ ​este​ ​não​ ​poderá​ ​optar​ ​senão​ ​pela​ ​taxa,​ ​isto​ ​porque,​ ​o​ ​seu​ ​fornecimento​ ​só 
pode​ ​ser​ ​retribuído​ ​por​ ​meio​ ​de​ ​taxa. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​Por​ ​este​ ​viés,​ ​o​ ​legislador​ ​não​ ​tem​ ​a​ ​arbitrariedade​ ​de​ ​fazer​ ​o 
estabelecimento​ ​de​ ​preços,​ ​o​ ​que​ ​seria​ ​incompatível​ ​com​ ​a​ ​Administração​ ​Pública,​ ​uma​ ​vez 
que,​ ​​ ​esta​ ​não​ ​possui​ ​nenhum​ ​tipo​ ​de​ ​liberdade​ ​sobre​ ​os​ ​bens​ ​públicos. 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​O​ ​jurista​ ​Marco​ ​Aurélio​ ​Greco​ ​esclarece:​​ ​“as​ ​utilidade​ ​produzidas​ ​em​ ​regime 
de​ ​serviço​ ​público​ ​-​ ​por​ ​definição,​ ​à​ ​vista​ ​da​ ​utilidade​ ​pública​ ​em​ ​que​ ​sua​ ​produção​ ​se 
traduz​ ​-​ ​não​ ​podem​ ​ser​ ​objeto​ ​de​ ​preço.​ ​O​ ​estado​ ​não​ ​as​ ​produz​ ​em​ ​troca​ ​de​ ​remuneração; 
não​ ​age​ ​porque​ ​se​ ​as​ ​remunera.​ ​O​ ​estado​ ​deve​ ​produzi-las​ ​porque​ ​a​ ​lei​ ​determina.​ ​A​ ​taxa​ ​é 
mera​ ​condição​ ​legal​ ​de​ ​acesso​ ​individual​ ​aos​ ​serviços​ ​ou​ ​utilidades.​ ​Serviço​ ​público​ ​não​ ​se 
vende​ ​nem​ ​se​ ​compra.​ ​Presta-o​ ​o​ ​estado,​ ​porque​ ​a​ ​lei​ ​estabele.​ ​Utiliza-o​ ​o​ ​administrado 
pode​ ​dele​ ​necessita​ ​ou​ ​porque​ ​a​ ​lei​ ​constrange”. 
 
64.2​ ​Insuficiência​ ​na​ ​nossa​ ​doutrina 
 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​Alfredo​ ​Becker​ ​mereceu​ ​destaque​ ​em​ ​sua​ ​fala​ ​quando​ ​disse​:​ ​“As​ ​primeiras 
elaborações​ ​doutrinárias​ ​foram​ ​desenvolvidas​ ​no​ ​regime​ ​da​ ​Constituição​ ​de​ ​1946.​ ​A​ ​mesma 
em​ ​seu​ ​artigo​ ​30​ ​dizia,​ ​preceitua​ ​à​ ​União,​ ​Estados​ ​e​ ​Municípios​ ​instituir:​ ​I-​ ​contribuição​ ​de 
melhoria;​ ​II-​ ​taxas;​ ​III-​ ​quaisquer​ ​outras​ ​receitas​ ​que​ ​possam​ ​provir​ ​do​ ​exercício​ ​de​ ​suas 
atribuições​ ​e​ ​da​ ​utilização​ ​de​ ​seus​ ​bens​ ​e​ ​serviços. 
Entretanto,​ ​em​ ​especial​ ​o​ ​inciso​ ​III,​ ​todo​ ​o​ ​artigo​ ​teve​ ​o​ ​seu​ ​sentido​ ​reduzido​ ​à​ ​significação 
de​ ​mera​ ​autorização​ ​para​ ​outras​ ​receitas,​ ​além​ ​de​ ​impostos”. 
 
64.3​ ​A​ ​“reforma​ ​tributária”​ ​de​ ​1965 
 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​​ ​Com​ ​a​ ​Emenda​ ​à​ ​Constituição​ ​de​ ​número​ ​18,​ ​alterou-se​ ​consideravelmente​ ​a 
disciplina​ ​constitucional.​ ​Desde​ ​então,​ ​acolheu-se​ ​a​ ​postura​ ​“rígida,​ ​estrita​ ​e​ ​rigorosamente 
coerente”​ ​da​ ​Constituição​ ​em​ ​1965. 
 
64.4​ ​Taxa​ ​e​ ​tarifa​ ​-​ ​colocação​ ​legal 
 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​“​ ​De​ ​fato,​ ​quando​ ​a​ ​lei​ ​exige​ ​em​ ​serviço​ ​público​ ​determinada​ ​prestação​ ​da 
atividade,​ ​o​ ​faz​ ​mediante​ ​a​ ​atribuição​ ​à​ ​prestação​ ​de​ ​um​ ​regime​ ​específico.​ ​Assim,​ ​por 
atuação​ ​estatal​ ​tem-se​ ​o​ ​aspecto​ ​material​ ​da​ ​hipótese​ ​de​ ​incidência​ ​-​ ​tarifa”. 
“Por​ ​outro​ ​lado,​ ​​ ​quando​ ​a​ ​administração,​ ​por​ ​força​ ​de​ ​lei,​ ​se​ ​vê​ ​na​ ​contingência​ ​de​ ​executar 
determinada​ ​prestação,​ ​ela​ ​o​ ​faz​ ​independentemente​ ​de​ ​qualquer​ ​eventual​ ​e​ ​futuro 
pagamento​ ​a​ ​cargo​ ​dos​ ​usuários​ ​-​ ​taxa.” 
 
Distinção​ ​jurídica​ ​entre​ ​taxa​ ​e​ ​tarifa 
 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​É​ ​correto​ ​dizer​ ​que​ ​o​ ​serviço​ ​público​ ​só​ ​poderá​ ​dar​ ​oportunidade​ ​a​ ​taxa. 
Todavia,​ ​aquela​ ​atuação​ ​que​ ​der​ ​surgimento​ ​à​ ​tarifa,​ ​esta​ ​não​ ​será​ ​de​ ​serviço​ ​público, 
porém,​ ​de​ ​exercício​ ​feito​ ​em​ ​regime​ ​igual​ ​ao​ ​dos​ ​particulares​ ​e,​ ​pois,​ ​não​ ​colocado​ ​como 
serviço​ ​público. 
 
64.5​ ​Taxa​ ​e​ ​preço​ ​(tarifa)​ ​na​ ​Constituição 
 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​Com​ ​base​ ​no​ ​texto​ ​Maior​ ​da​ ​Constituição​ ​de​ ​1988,​ ​exige​ ​declarar​ ​que:​ ​“Se 
tratar-se​ ​de​ ​atividade​ ​pública​ ​(artigo​ ​175)​ ​o​ ​correspectivo​ ​será​ ​taxa​ ​(artigo​ ​145​ ​II);​ ​se 
tratar-se​ ​de​ ​exploração​ ​de​ ​atividade​ ​econômica​ ​(artigo​ ​143)​ ​a​ ​remuneração​ ​far-se-á​ ​por 
preço. 
 
65.​ ​Contribuição​ ​de​ ​melhoria 
 
​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​​ ​Entende​ ​que​ ​a​ ​contribuição​ ​de​ ​melhoria​ ​é​ ​um​ ​mecanismo​ ​simples​ ​e​ ​puro​ ​de 
produção​ ​do​ ​princípio​ ​constitucional​ ​e​