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* CUSTOS E PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO PROF. Phd AMAURI LIBA * Prof. Amauri Liba Phd pela FCU em Gestão Mestre em Controladoria e Contabilidade estratégica pela FECAP Técnico ao pós em Contabilidade Anchieta Professor Graduação Fecap e Pós na FECAP, PUC, FAEX(MG), IBG (MT), VERIS E FGV; Cursos em diversas empresas como: Petrobrás, Volkswagen e outras Diretor do Liba Contabilidade * PROGRAMA 1 – CUSTOS Introdução Métodos de Custeio Formação do Preço de Venda 2 – PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO Introdução aos Tributos IRPJ E CSLL PIS E COFINS PLANEJ. EM REGIMES TRIBUTÁRIOS * AVALIAÇÃO 10% PRESENÇA; 30% ATIVIDADES; 60% PESQUISA DA ÚLTIMA REUNIÃO * 1 - CUSTOS * Mercado PREÇO MERCADO CUSTO Possibilidades de Gestão LUCRO ACIONISTA * Introdução LUCROS Não Conforme Retorno s/Investimento Conforme * Introdução CONTABILIDADE BUROCRÁTICA LIMITADA PARA GESTÃO GERENCIAL FUNDAMENTAL NA GESTÃO * CONT. FINANCEIRA Segue critérios padronizados; Princípio de conservadorismo; Aplicada na Demonstração de Resultados (DRE) Auditoria externa independente Mercado de capitais Imposto de renda Geralmente não é apropriada para suportar tomada de decisões OBRIGATÓRIA!!! * CONT. GERENCIAL Duas funções relevantes: Auxílio ao controle Suporte para tomada de decisões Controle Fornecer dados para padrões, orçamentos e previsões Acompanhar dados reais Informações para decisões Introdução de novos produtos Alteração do mix de produção * TERMINOLOGIA BÁSICA GASTO Compra de um produto ou serviço qualquer; Exemplo: Compra de serviço de vigilância e compra de material de escritório. DESEMBOLSO - Pagamento resultante da aquisição de bens ou serviços. Exemplo: Pagamento. de fornecedores. * TERMINOLOGIA BÁSICA Custos: - Gasto Relativo a bem ou serviço utilizado na produção de outros bens ou serviços; Ex: Açucar consumido na produção de doces Despesas: - Bem ou serviço consumido direta ou indiretamente para a obtenção de receitas (não ocorrido no ambiente produtivo); Ex: Comissão sobre Vendas * TERMINOLOGIA BÁSICA INVESTIMENTO Gasto Ativado em função de sua vida útil ou de benefícios atribuíveis a futuro(s) período(s). Ex.: aquisição de uma máquina de produção para indústria ou refrigerador para comércio. PERDA Bem ou Serviço Consumido de forma anormal e Involuntária. Ex.: Folha de pessoal em greve e perdas em incêndio. * CUSTOS DIRETOS INDIRETOS * CUSTOS DIRETOS Podem ser apropriados diretamente aos produtos, através de medidas de Consumo. Exemplos: Toneladas de materiais Consumidos; Embalagens Utilizadas; Horas de Mão de Obra utilizadas; Energia Consumida Obs.: Para que se tenha o gasto em medir deve ser relevante * CUSTOS INDIRETOS Não oferece condição de uma medida objetiva com relação ao consumo por produto. Exemplos: Aluguel de imóvel utilizado pela produção; Supervisão de setores da produção; Insumos de produção de pequeno valor (não seria viável medir o consumo por produto) * CUSTOS CUSTOS VARIÁVEIS CUSTOS FIXOS * CUSTOS VARIÁVEIS Devem variar na mesma proporção da quantidade produzida; Exemplos: Matéria Prima Consumida; Energia Elétrica consumida em máquinas elétricas Horas do Pessoal Produtivo * CUSTOS FIXOS Não devem variar na mesma proporção da quantidade produzida; Exemplos: Aluguel do Imóvel Salário dos Supervisores Locação de Equipamentos Obs.: A locação de equipamento se remunerada na mesma proporção da produção pode ser um custo variável. * Sistemas de Custeio CUSTEIO POR ABSORÇÃO CUSTEIO DIRETO * CUSTEIO POR ABSORÇÃO TODOS OS CUSTOS SÃO ALOCADOS AOS PRODUTOS ÚNICO MÉTODO ACEITO PELO FISCO E PELA LEGISLAÇÃO SOCIETÁRIA EM NOSSO PAÍS * CUSTEIO P/ ABSORÇÃO SEM DEPARTAMENTALIZAÇÃO COM DEPARTAMENTALIZAÇÃO * SEM DEPARTAMENTALIZAÇÃO CUSTOS DIRETOS PRODUTOS CUSTOS INDIRETOS RATEIO PRODUTOS * SEM DEPARTAMENTALIZAÇÃO PRODUTOS ESTOQUE CPV * EXEMPLO: EMPRESA X EMPRESA QUE SE DEDICA AO RAMO DE CONFECÇÃO DE ROUPAS PRODS.: CALÇAS E CAMISAS CLASSIFICAÇÃO: EMPRESA DE MÉDIO PORTE: * EXEMPLO: EMPRESA X CUSTOS E DESPESAS VALORES R$ MATÉRIA PRIMA 200.000,00 MÃO DE OBRA DIRETA 100.000,00 INSUMOS PRODUÇÃO 32.000,00 SALÁRIO SUPERVISORES 26.000,00 GASTOS C/PESSOAL ESCR. 40.000,00 COMISSÃO S/VENDAS 54.000,00 TOTAL DE GASTOS 452.000,00 * CUSTOS DIRETOS DESCRIÇÃO CALÇAS CAMISAS M. PRIMA 3 t. 150.000,00 1 t 50.000,00 MOD 3000h. 30.000,00 7000h. 70.000,00 Total 180.000,00 120.000,00 * CUSTOS INDIRETOS RATEIO DE ACORDO COM CRITÉRIOS ESTABELECIDOS PELA GESTÃO NESTE CASO: Insumos de produção de acordo com o consumo de matéria prima Salário dos supervisores de acordo com MOD, * RATEIO DOS INDIRETOS C. INDIRETOS CALÇAS CAMISAS Insumos de Produção 75% 24.000 25% 8.000, Sal. dos Supervisores 30% 7.800, 70% 18.200, TOTAL 31.800, 26.200, * CUSTOS TOTAIS CUSTOS CALÇAS CAMISAS DIRETOS 180.000,00 120.000,00 INDIRETOS 31.800,00 26.200,00 TOTAL 211.800,00 146.200,00 PRODUÇÃO 20.000 Un. 40.000 un. Custo unitário 10,59 3,655 * VENDAS DO MÊS PRODUTO QUANT. VALOR R$ CALÇAS 20.000 360.000,00 CAMISAS 40.000 180.000,00 TOTAL RECEITA 540.000,00 * RESULTADO DESCRIÇÃO CALÇAS CAMISAS TOTAL VENDAS 360.000, 180.000, 540.000, (-) CPV (211.800,) (146.200,) (358.000,) L.BRUTO 148.200, 33.800, 182.000, (-)DESP. Vendas (54.000,) Administrativas (40.000,) LUCRO 88.000, * ABSORÇÃO /DEPARTAMENTALIZAÇÃO SUBJETIVIDADE INFERIOR AO MÉTODO SEM DEPARTAMENTALIZAÇÃO; DE FÁCIL UTILIZAÇÃO, VISTO ACOMPANHAR A ESTRUTURA DA EMPRESA; ATUALMENTE UM DOS SISTEMAS MAIS UTILIZADOS * DEPARTAMENTOS DETERMINADO NÚCLEOS QUE DESENVOLVEM ATIVIDADES HOMOGÊNEAS EX.: DEPTO. COMPRAS, MANUTENÇÃO E ETC... * DIVISÃO DEPTOS. PRODUÇÃO: DEPTOS. SERVIÇOS: * DEPTOS. DE PRODUÇÃO ESTÃO DIRETAMENTE ENVOLVIDOS NO PROCESSO PRODUTIVO, ATUANDO NA MODIFICAÇÃO DOS PRODUTOS, COMERCIALIZAÇÃO OU PRESTAÇÃO SERVIÇOS. EX.: depto. Corte, depto. Montagem etc... * DEPTOS. DE SERVIÇOS DEVEM ATENDER OS DEPTOS. PRODUTIVOS, OU SEJA, SÃO OS SERVIÇOS NECESSÁRIOS PARA OS DEPTOS. PRODUTIVOS. Ex.: Depto. Manutenção, Administração da Fábrica, Almoxarifado e etc... * ESQUEMA DE FUNCIONAMENTO Produto A CUSTOS DIRETOS Produto B Produto C * ESQUEMA DE FUNCIONAMENTO Deptos. Produtivos CUSTOS INDIRETOS Deptos. Serviços * ESQUEMA DE FUNCIONAMENTO DEPTOS. SERVIÇOS DEPTOS. PRODUTIVOS * ESQUEMA DE FUNCIONAMENTO Produto A DEPARTAMENTOS Produto B PRODUTIVOS Produto C * EXEMPLO: Empresa x Atividade: Confecção de Calças e Camisas Deptos.: Corte, Costura e Manutenção * CUSTOS DIRETOS PRODUTOS VALOR R$ CALÇAS 180.000,00 CAMISAS 120.000,00 * CUSTOS INDIRETOS DESCRIÇÃO VALOR R$ Insumos de Produção 32.000,00 Salário de Supervisores 26.000,00 TOTAL 58.000,00 * DEPTOS. VALOR R$ CORTE 3.000,00 COSTURA 24.000,00 MANUTENÇÃO 5.000,00 TOTAL 32.000,00 Obs.: De acordo com apontamentos do almoxarifado. Insumos de Produção * SALÁRIO DOS SUPERVISORES DEPTOS. VALOR R$ CORTE 6.000,00 COSTURA 8.000,00 MANUTENÇÃO 12.000,00 TOTAL 26.000,00 OBS.: De acordo com folha de pagamento * CUSTOS DOS DEPARTAMENTOS DEPTOS. Insumos Salários VALOR CORTE 3.000, 6.000, 9.000, COSTURA 24.000, 8.000, 32.000, MANUTENÇÃO 5.000, 12.000, 17.000, TOTAL 32.000, 26.000, 58.000, * DEPTO SERVIÇOS PARA DEPTOS. PRODUÇÃO DEPTO. MANUTENÇÃO: RATEIO DE ACORDO COM HORAS MÁQUINAS CONSUMIDAS POR CADA DEPTO. PRODUTIVO * DEPTO. MANUTENÇÃO APROPRIADO AOS PRODUTIVOS DEPTOS. HM VALOR R$ CORTE 100 4.250,00 COSTURA 300 12.750,00 TOTAL 400 17.000,00 * CUSTO DOS DEPTOS. PRODUTIVOS CUSTOS CORTE COSTURA TOTAL INDIRETOS 9.000,00 32.000,00 41.000,00 MANUT. 4.250,00 12.750,00 17.000,00 TOTAL 13.250,00 44.750,00 58.000,00 * DEPTOS. PRODUTIVOS APROPRIADO AOS PRODUTOS O PRODUTO CALÇA NÃO É MODIFICADO PELO DEPTO. CORTE. O DEPTO. DE COSTURA ATENDE OS DOIS PRODUTOS. OBS.: Rateio de Acordo com consumo de Matéria Prima * DEPARTAMENTO DE CORTE PRODS. VALOR R$ CALÇAS 0,00 CAMISAS 13.250,00 TOTAL 13.250,00 * DEPTO. COSTURA PRODS. MATÉRIA PRIMA % CALÇAS 3 ton. 75,00 CAMISAS 1 ton. 25,00 * DEPTO. COSTURA PRODS. % VALOR R$ CALÇAS 75,00 33.562,50 CAMISAS 25,00 11.187,50 TOTAL 100,00 44.750,00 * CUSTOS INDIRETOS PRODUTOS CORTE COSTURA TOTAL CALÇAS 0,00 33.562,50 33.562,50 CAMISAS 13.250,00 11.187,50 24.437,50 TOTAL 13.250,00 44.750,00 58.000,00 * CUSTOS TOTAIS PRODS. DIRETOS INDIR. TOTAIS CALÇAS 180.000, 33.562,50 213.562,50 CAMISAS 120.000, 24.437,50 144.437,50 TOTAIS 300.000, 58.000,00 358.000,00 * RESULTADO DESCRIÇÃO CALÇAS CAMISAS TOTAL VENDAS 360.000, 180.000, 540.000, (-) CPV (213.562,5) (144.437,5) (358.000,) L.BRUTO 146.437,5 35.562,50 182.000, (-)DESP. Vendas (54.000,) Administrativas (40.000,) LUCRO 88.000, * Métodos de Custeio CUSTEIO DIRETO * SISTEMAS DE CONTROLE I ESTRUTURA ORGANIZACIONAL ESTRUTURA ORGANIZACIONAL CULTURA CONTROLES GERENCIAIS DESEMPENHO * CUSTEIO DIRETO NÃO SE UTILIZA DE RATEIO; APROPRIA OS CUSTOS DIRETOS, OU SEJA, QUE PODEM TER O CONSUMO EM CADA PRODUTO VERIFICADO DE FORMA ASSERTATIVA. * CUSTEIO DIRETO DESPESAS VARIÁVEIS SÃO ASSOCIADAS AOS PRODUTOS Ex.: Comissão s/vendas, fretes s/ venda e outros OS CUSTOS FIXOS NÃO SÃO RATEADOS AOS PRODUTOS E SIM DEMONSTRADOS DE ACORDO COM A COMPETÊNCIA. * MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO Definição: É a diferença entre o preço de venda e o custo variável somado as despesas variáveis evidenciando a contribuição de dado produto para arcar com custos e despesas fixas, bem como sua participação no resultado. * MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO MC = PV – (CV + DV) MC = MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO PV = PREÇO DE VENDA CV= CUSTO VARIÁVEL DV= DESPESA VARIÁVEL * EXEMPLO: EMPRESA X MESMOS DADOS DEMONSTRADOS DE ACORDO COM ESTE CRITÉRIO NECESSÁRIO EVIDENCIAR QUE A COMISSÃO DE VENDAS É DE 10% SOBRE O PREÇO DE VENDA. * RESULTADO(GERENCIAL) DESCRIÇÃO CALÇAS CAMISAS TOTAL VENDAS 360.000, 180.000, 540.000, (-) CV+DV CV (180.000,) (120.000,) (300.000,) DV (36.000,) (18.000,) (54.000,) M.CONTR. 144.000, 42.000, 186.000, (-)CF + DF Custos Fixos (58.000,) Despesas Fixas (40.000,) LUCRO 88.000, * DESVANTAGENS A EMPRESA PODE REDUZIR SISTEMATICAMENTE OS CUSTOS E DESPESAS FIXAS E NÃO PERCEBER A PERDA DE COMPETITIVIDADE POR DEFASAGEM TECNOLÓGICA * DESVANTAGENS O GESTOR PARA CONCRETIZAR NEGÓCIOS PODE DIMINUIR OU ATÉ ZERAR A MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO E NÃO PERCEBER QUE A EMPRESA NÃO CONSEGUIRÁ ARCAR COM OS CUSTOS DE ESTRUTURA * MEIO EMPRESARIAL É O SISTEMA DE CUSTEIO MAIS UTILIZADO PARA GERENCIAR A EMPRESA. * CUSTO META (Target Cost) Prof. Phd Amauri Liba * PROGRAMA HISTÓRICO; DEFINIÇÃO; UTILIZAÇÃO; PREMISSAS; PRINCÍPIOS; * PROGRAMA ENGENHARIA DE VALOR PASSOS PARA IMPLANTAÇÃO ESTUDO DE CASO * HISTÓRICO INÍCIO NA DÉCADA DE 60; MÉTODO UTILIZADO INICIALMENTE NO JAPÃO ; IDÉIA DE ENGENHEIROS DA GE DE SUBSTITUIR PEÇAS CARAS POR OUTRAS MAIS BARATAS * DEFINIÇÃO É o maior custo que se pode incorrer em um Produto ou Serviço * UTILIZAÇÃO Normalmente Utilizado em segmento em que o mercado determina o preço de venda e os acionistas o valor do retorno sobre o investimento. * PREMISSAS Empresas com Finalidade Lucrativa; Analisar o produto em todo o seu ciclo de vida e não só em sua produção; Gerar Opções para reduzir o custo do produto; O custo meta é uma ferramenta para maximização do Lucro; * PRINCÍPIOS Custo Guiado pelo preço; Os desejos dos consumidores devem ser respeitados; Custo de um produto determinado pelo projeto; Toda empresa é responsável pelo custo alvo Envolvimento de todos os parceiros na cadeia de valor; * ENGENHARIA DE VALOR VALOR: Disponibilidade x Custo FUNÇÃO: Satisfação das necessidades * PASSOS PARA IMPLANTAÇÃO 1° PESQUISA DE MERCADO 2° CALCULAR O PREÇO QUE O MERCADO ACEITA PAGAR 3° CALCULAR O LUCRO DESEJADO 4° TARGET COST 5° TARGET COST X CUSTO ESTIMADO 6° ENGENHARIA DE VALOR * 1° PESQUISA DE MERCADO A qualidade e preço de produtos similares; O poder aquisitivo do consumidor; Produtos substitutos com preços inferiores; * 2° CALCULAR O PREÇO QUE O MERCADO ACEITA PAGAR Quantidade para o Mercado; Qualidade dos Produtos; Diferencial * 3° CALCULAR O LUCRO DESEJADO % de retorno sobre o ativo (ROA) % de retorno sobre o PL (ROE) % de retorno sobre as vendas (ROS) Valor Econômico Agregado (EVA) * 4° Target Cost Target Cost = Preço de Venda – Lucro Esperado * 5° CUSTO META X CUSTO ESTIMADO Custo Estimado = todos os gastos Custo Meta = custo possível * 6° Engenharia de Valor Reduzir o custo estimado até o custo meta; Vários Deptos: Planejamento, Engenharia, Marketing, Produção; Finanças, compras e suprimentos; O produto somente será fabricado quando o custo estimado for menor ou igual ao custo meta; * Estudo de Caso EMPRESA : Ind. De Calçados Moleka Industria de Pequeno Porte Optante pelo simples nacional Produtos de ótima qualidade Dificuldades no mercado em virtude de preço e falta de uma marca conhecida * 1° PESQUISA DE MERCADO CONCORRENTES PREÇO R$ BYBY 29,99 KLEN 28,90 PEMPILY 26,90 Decisão: Terceirizar seu produto para empresa com marca conhecida(DKOTA). * 2° Cálculo e Plan. Produto QUANT PREÇO R$ 5000 unidades mês 18,62 Custo encontrado 19,11 * 3° LUCRO DESEJADO - GESTORES 10% SOBRE O VALOR DA VENDA * 4° CUSTO ALVO PREÇO PAGO POR DKOTA 18,62 (-) LUCRO ALVO 10% (1,86) TARGET COST 16,76 * 5° ESTIMADO X CUSTO META Mats. Diretos 12,6 MOD 2,00 14,64 Mats Indiretos 0,10 MOI 0,50 CIF 1,22 Desp. Variáveis 1,67 Desp. Fixas 0,98 4,47 target Custo 19,11 16,76 Variação 2,35-12,30% * 6° ENGENHARIA DE VALOR MATS. DIRETOS 10,69 MOD 1,60 DEMAIS 4,40 TOTAL 16,69 * MEDIDAS REDUÇÃO DE R$ 2,05 NOS MATS. DIRETOS COMPRA DE TERCEIROS DE SOLADO DO CALÇADO QUE É UM COMPONENTE RELEVANTE MAIS EM CRIANÇAS DURABILIDADE DISCUTÍVEL; ECONOMIA DE R$ 0,40 NA MOD COM MUDANÇA NA FORMA DE REMUNERAÇÃO COM PARTE FIXA + COMISSÃO; * PONTO DE EQUILÍBRIO E PREÇO MÍNIMO PROF. AMAURI LIBA * PONTO DE EQUILÍBRIO TEÓRICO; EFICAZ PARA PARAMETRIZAR O VOLUME MÍNIMO NECESSÁRIO; OBJETIVOS PARA CURTO E MÉDIO PRAZO * PONTO DE EQUILÍBRIO FÓRMULA PE = CF + DF MCun * EXEMPLO – EMPRESA XZ DADOS MENSAIS CUSTOS E DESPESAS FIXAS R$ 1.000.000, PREÇO DE VENDA UNITÁRIO MÉDIO: R$ 200,00; CUSTO VARIÁVEL UNITÁRIO: R$ 80,00; DESPESA VARIÁVEL: 10% * MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO -XZ PREÇO VENDA : R$ 200,00 (-) CUSTO VARIÁVEL: R$ 80,00 (-) DV (10%) R$ 20,00 (=) MARGEM CONTR. (unit) R$ 100,00 * PONTO DE EQUILÍBRIO - XZ PE = CF + DF MC Un. PE = 1.000.000,00 = 10.000 Unidades 100, * DRE – XZ VENDAS 2.000.000,00 (-) CV+ DV CV 800.000, DV 200.000, 1.000.000,00 (=) MARGEM CONTRIBUIÇÃO 1.000.000,00 (-) CF + DF 1.000.000,00 (=) RESULTADO 0,00 * PREÇO MÍNIMO P.M= GF un + CV un. (1 – DV) PM = PREÇO MÍNIMO GF un= Gasto Fixo Unitário CV un= Custo Variável Unitário DV = Despesa Variável * EXEMPLO XZ CUSTOS E DESPESAS FIXAS =R$ 1.000.000, CUSTO VARIÁVEL UNITÁRIO=R$ 80,00 DESPESA VARIÁVEL = 10% CAPACIDADE PRODUTIVA:300.000 Unidades * XZ – PREÇO MÍNIMO GF unitário = R$ 1.000.000, = R$ 3,34 300.000 unidades PREÇO MÍNIMO = 3,34 + 80, = 83,34 (1-DV) 0,90 PREÇO MÍNIMO = R$ 92,60 * DRE -XZ VENDAS 27.780.000,00 (-) CV+ DV CV 24.000.000, DV 2.778.000, 26.778.000,00 (=) MARGEM CONTRIBUIÇÃO 1.002.000,00 (-) CF + DF 1.000.000,00 (=) RESULTADO 2.000,00 * FORMAÇÃO DO PREÇO DE VENDA PROF. AMAURI LIBA * PREÇO DE VENDA 1 – ASPECTOS RELEVANTES; 2 – MODELOS DE DECISÃO; 3 – COMPONENTES DO PREÇO; 4 – MARK-UP; 5 – FORMAS DE ACOMPANHAMENTO; * 1 – ASPECTOS RELEVANTES MOTIVOS OBJETIVOS ESTRUTURAS DE MERCADO * MOTIVOS P/DECISÃO PREÇOS LANÇAMENTO DE UM NOVO PRODUTO; INTRODUÇÃO DE PRODS. REGULARES EM NOVOS CANAIS DE DISTRIBUIÇÃO OU EM NOVOS SEGMENTOS DE MERCADO; MONITORAMENTO DE CONCORRENTES; * MOTIVOS P/DECISÃO PREÇOS VARIAÇÕES SIGNIFICATIVAS DE DEMANDA; ALTERAÇÕES SIGNIFICATIVAS NA ESTRUTURA DE CUSTOS DA EMPRESA; ALTERAÇÕES SIGNIFICATIVAS DO CAPITAL INVESTIDO E TECNOLOGIA; * MOTIVOS P/DECISÃO PREÇOS MUDANÇA DE OBJETIVOS NA RENTABILIDADE DA EMPRESA; NOVAS ESTRATÉGIAS DE ATUAÇÃO DE MERCADO; ALTERAÇÕES NA LEGISLAÇÃO VIGENTE; * OBJETIVOS NA DECISÃO DE PREÇOS GERAÇÃO DE VALOR PARA O ACIONISTA; EXPANSÃO DE VENDAS; EVITAR COMPETIÇÃO POSICIONAMENTO NO MERCADO * ESTRUTURA DE MERCADO MONOPÓLIO OLIGOPÓLIO; CONCORRÊNCIA PERFEITA; FATOR DE LIMITAÇÃO (PODER AQUISITIVO) * 2 – MODELOS DE DECISÃO TEORIA ECONÔMICA PREÇO DE MERCADO CUSTO * TEORIA ECONOMICA PARTEM DA PREMISSA BÁSICA DE QUE AS EMPRESAS, AGINDO DE FORMA RACIONAL, PROCURAM MAXIMIZAR SEUS LUCROS, TENDO PLENO CONHECIMENTO DA DEMANDA * EXEMPLO PRODUTO DELTA PREÇO DE VENDA: R$ 100,00 (-) MARGEM DE LUCRO(10%) R$ 10,00 CUSTO META R$ 90,00 * PREÇO DE MERCADO TEORIA QUE AVALIA NÃO SER NECESSÁRIO QUALQUER TIPO DE CÁLCULO DO PREÇO, SENDO QUE O MESMO SE REGULA DE ACORDO COM O MERCADO; COMPARAÇÃO COM PRODUTOS DE MESMA QUALIDADE E MARCA; * EXEMPLO: PRODUTO DELTA PRODUTO DELTA: CONCORRENTE A: R$ 95,00 CONCORRENTE B: R$ 97,00 NOSSO PREÇO: ENTRE R$ 95, E R$ 97, * CUSTO OS PREÇOS DEVEM SER CALCULADOS TENDO COMO PONTO DE PARTIDA OS CUSTOS. DEVE-SE ADICIONAR OS TRIBUTOS INDIRETOS, CONTRIBUIÇÃO PARA OS CUSTOS E DESPESAS FIXAS E RENTABILIDADE DESEJADA. * EXEMPLO: PRODUTO DELTA DESCRIÇÃO VALOR R$ CUSTO 10,00 DESP. COMERCIAIS 2,00 DESP. ADMINISTRATIVAS 5,00 DESP.FINANCEIRAS 2,00 TRIBUTOS INDIRETOS 2,00 RENTABILIDADE 2,00 TOTAL 21,00 * 3 – COMPONENTES DO PREÇO CUSTO; DESPESAS COM VENDAS CUSTOS FIXOS (CUSTEIO DIRETO) DESPESAS ADMINISTRATIVAS * 3 – COMPONENTES DO PREÇO DESPESAS FINANCEIRAS; TRIBUTOS INDIRETOS RENTABILIDADE DESEJADA; * CUSTO APURADO DE ACORDO COM O SISTEMA GERENCIAL ADOTADO; ABSORÇÃO SEM DEPARTAMENTALIZAÇÃO ABSORÇÃO COM DEPARTAMENTALIZAÇÃO DIRETO OU VARIÁVEL; PADRÃO OU STANDARD; ABC (VEREMOS ANTES DE E.V.A) * DESPESAS COM VENDAS VARIÁVEL COMISSÕES FRETES * DESPESAS COM VENDAS FIXAS CAMPANHAS PUBLICITÁRIAS; DEMAIS GASTOS DO DEPTO. VENDAS * CUSTOS FIXOS NOS CASO DE UTILIZAÇÃO DO CUSTEIO DIRETO OU VARIÁVEL; CUSTOS FIXOS/ PRODUÇÃO EXEMPLO: CUSTO FIXO R$ 10.000 PRODUÇÃO 10.000 UNIDADES CUSTO FIXO UNITÁRIO R$ 1,00 * CUSTOS FIXOS NO CASO DE VÁRIOS PRODUTOS SE UTILIZADO UM PERCENTUAL SOBRE O PREÇO TOTAL EXEMPLO: 10% DO VALOR DA VENDA * DESPESAS ADMINISTRATIVAS DEVEM SER CALCULADOS DA MESMA FORMA QUE OS CUSTOS FIXOS; * DESPESAS FINANCEIRAS PARA VENDAS FINANCEIRAS DE ACORDO COM O PRAZO EFETIVO; O PERCENTUAL UTILIZADO É IDÊNTICO AO PAGO NA CAPITAÇÃO DE RECURSOS * TRIBUTOS INDIRETOS INCIDÊNCIA SOBRE BENS E SERVIÇOS; (AUMENTA DESIGUALDADE SOCIAL) * PRINCIPAIS TRIBUTOS PIS 1,65% COFINS 7,6% ICMS 18,0% (VAR.) ISS 2,0% (VAR.) * RENTABILIDADE DESEJADA CAPITAL INVESTIDO RISCO * CAPITAL INVESTIDO IMOBILIZADO ESTOQUES * RISCO FATORES EXTERNOS SEGMENTO REGIÃO * RISCO LEGISLAÇÃO TRABALHISTA LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA * EXEMPLO DESCRIÇÃO VALOR R$ % CUSTO 10,00 D. VENDAS 10,0 D.ADM. E C. FIXOS 5,0 TRIBS. INDIRETOS 10,0 D. FINANCEIRAS 3,00 RENTABILIDADE 12,00 PREÇO TOTAL 100, * % CUSTO D. VENDAS 10,0 D.ADM. E C.FIXOS 5,0 TRIBUTOS 10,0 D. FINANCEIRAS 3,00 RENTABILIDADE 12,00 TOTAL S/ CUSTO 40,00 (-)PREÇO TOTAL 100,00 = CUSTO 60,00 * PREÇO DE VENDA PV = CUSTO/PARTICIPAÇÃO PV = 10,/0,60 PV = 16,67 * VAMOS CONFERIR? DESCRIÇÃO VALOR R$ % CUSTO 10,00 60,0 D. VENDAS 1,67 10,0 D.ADM.E FIXO 0,83 5,0 TRIBUTOS 1,67 10,0 D. FINANCEIRAS 0,50 3,00 RENTABILIDADE 2,00 12,00 PREÇO TOTAL 16,67 100 * 4- MARK-UP UTILIZADO COMO MULTIPLADOR PARA CÁLCULO DE PREÇOS MARK-UP = PREÇO VENDA/ CUSTO * EXEMPLO PREÇO VENDA 16,67 CUSTO 10,00 MARK-UP 1,67 CUSTO 10,00 X MARK-UP 1,67 P.VENDA 16,67 * 5 - ACOMPANHAMENTO COMPARAÇÃO ENTRE PREÇO CALCULO – PREÇO DE LISTA E PREÇO PRATICADO PREÇO PRATICADO = RECEITA/QUANT * EXEMPLO DESCRIÇÃO PVC PL PP PRODUTO A 16,67 16,00 12,00 O DEPTO. VENDAS DEVERÁ SE JUSTIFICAR. * 2 – PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO * INTRODUÇÃO REPRESENTATIVIDADE; APURAÇÃO * REPRESENTATIVIDADE * PIB Fonte: Rosa 24/02/05 * EVOLUÇÃO DA CARGA TRIBUTÁRIA ROSA: 24/02/2005 * TRIBUTOS DIRETOS INDIRETOS * DIRETOS INCIDEM SOBRE RENDA E BENS EXEMPLOS: IPTU, IPVA E IMP. RENDA * INDIRETOS INCIDEM SOBRE COMERCIALIZAÇÃO DE BENS E SERVIÇOS EXEMPLOS: ICMS – IPI - ISS * GASTO COM IMPOSTOS DIRETOS Fonte: Folha S. Paulo 16/03/2005 * TRIBS. INDIRETOS NO PREÇO DOS PRODUTOS FONTE: Folha SP 16/03/2005 * IRPJ E CSLL * * * * * * * * LUCRO PRESUMIDO IRPJ S/ LUCRO PRESUMIDO CSL S/ BC PRESUMIDA * NÃO PODEM OPTAR FATURAMENTO ANO ANTERIOR SUPERIOR A R$ 48.000.000,00 INSTITUIÇÕES FINANCEIRAS – VEDADO; NÃO RECEBER RENDIMENTOS EXTERIOR; * NÃO PODEM OPTAR USUFRUIR DE BENEFÍCIOS FISCAIS; RECOLHER QUALQUER PARCELA POR LUCRO REAL * IRPJ - APURAÇÃO TRIMESTRAL FATURAMENTO 100,00 % (VARIÁVEL ATIVIDADE) 8% LUCRO PRESUMIDO 8,00 IRPJ DEVIDO 15% 1,20 ADICIONAL DE 10% NO LUCRO PRES. EXC. NO TRIMESTRE EM R$ 60.000,00 * % DO FATURAMENTO VENDA ÁLCOOL, DIESEL E GASOLINA 1,6% REVENDA, INDUSTRIALIZAÇÃO TRANSP. CARGA E SERVIÇOS HOSPITALARES 8% * % FATURAMENTO PRESTAÇÃO SERVIÇOS 32% PREST. SERVIÇOS FAT. ANUAL ATÉ R$ 120.000,00 (exc. Prof. regulam.) 16% TRANSPORTE(Exc. Carga) 16% DEMAIS RECEITAS 100% * CONTR. SOCIAL S/ LUCROS FATURAMENTO 100,00 % (VARIÁVEL ATIVIDADE) 12% B. CÁLCULO CSL 12,00 CSL DEVIDA DE 9% 1,08 * % DO FATURAMENTO COMERC. INDUSTR. 12% PREST. SERVIÇOS 32% * LUCRO REAL * LUCRO REAL IRPJ S/ LUCRO REAL CSL S/ BC DO LUCRO REAL * * CÁLCULO DO IRPJ LUCRO REAL LUCRO CONTÁBIL (+) ADIÇÕES (-) EXCLUSÕES LUCRO REAL (-) COMP. PREJUÍZOS (ATÉ 30% LUCRO REAL) BASE DE CÁLCULO DE IRPJ * ADIÇÕES DESPESAS NÃO NECESSÁRIAS; DESP. C/ MANUTENÇÃO E TAXAS DE BENS NÃO LIGADOS SOBRE ATIVIDADE; DESP. C/ EQUIVALÊNCIA; MULTAS POR INFR. LEGISLAÇÃO; * EXCLUSÕES - RECEITA COM EQUIVALÊNCIA; - REALIZAÇÃO DA REAVALIAÇÃO (ATÉ O VALOR DA DEPRECIAÇÃO) - DIVIDENDOS RECEBIDOS; - ADIÇÕES TEMPORÁRIAS QUANDO DA REALIZAÇÃO DE ACORDO COM A LEI * COMPENSAÇÃO DE PREJUÍZOS ATÉ 30% DO LUCRO REAL NECESSÁRIO OBSERVAR QUE PODEM SER COMPENSADOS OS PREJUÍZOS REAIS OU FISCAIS * IRPJ FATURAMENTO 100,00 (-) CUSTOS E DESPESAS 80,00 LUCRO CONTÁBIL 20,00 (+) ADIÇÕES 10,00 LUCRO REAL 30,00 IRPJ DEVIDO 15% 4,50 E ACIMA DE R$ 240.000,00 ANO + 10% ADICIONAL * CSL FATURAMENTO 100,00 (-) CUSTOS E DESPESAS 80,00 LUCRO CONTÁBIL 20,00 (+) ADIÇÕES 10,00 BC. CSL 30,00 CSL DEVIDA DE 9% 2,70 * APURAÇÃO TRIMESTRAL DEFINITIVO ESTIMATIVA MENSAL ANUAL SUSPENSÃO OU REDUÇÃO/BALANCETES * * * * * * * * * * * * LUCRO ARBITRADO INICIATIVA DO FISCO OU DO CONTRIBUINTE EM CASOS EM QUE A CONTABILIDADE NÃO DEMONSTRE A EFETIVA MOVIMENTAÇÃO; * ARBITRAMENTO RECEITA CONHECIDA Comprovar mediante movimentação financeira OUTROS CRITÉRIOS Variação Patrimonial da empresa e dos sócios Aquisição de Mercadorias ou Insumos de Produção * ARBITRAMENTO - IRPJ % SOBRE A RECEITA ACRESCIDA DE 1,20 9,6% sobre produtos acabados, revenda e prest. Serviços hospitalares e de carga 38,4% sobre receita com prestação de serviços em Geral Outras receitas entendemos que devem ser alocadas integralmente a base * ARBITRAMENTO IRPJ APURAÇÃO TRIMESTRAL EM CASO DE ARBITRAMENTO DE UM TRIMESTRE PODEMOS OPTAR POR LUCRO PRESUMIDO OU REAL EM OUTRO TRIMESTRE SOBRE O LUCRO ARBITRADO APLICAR OS MESMOS % PARA CÁLCULO DO IRPJ DEVIDO * CSLL LUCRO ARBITRADO UTILIZAR OS MESMOS PERCENTUAIS DA CSLL DO REGIME LUCRO PRESUMIDO * PIS E COFINS PROF. AMAURI LIBA * LUCRO PRESUMIDO = PIS E COFINS CUMULATIVO * PIS CUMULATIVO FATURAMENTO 110,00 DEMAIS RECEITAS 10,00 (-) EXCLUSÕES 20,00 BASE DE CÁLCULO 100,00 % 0,65 PIS DEVIDO 0,65 * EXCLUSÕES IPI (SE INCLUSO NO FATURAMENTO) DEVOLUÇÃO OU CANCELAMENTO DE VENDAS; DESCONTOS COMERCIAIS (NF) VENDA DE BENS DO ATIVO EXPORTAÇÕES ICMS DE SUBST. TRIBUTÁRIA O substituto * COFINS CUMULATIVO FATURAMENTO 110,00 DEMAIS RECEITAS 10,00 (-) EXCLUSÕES 20,00 BASE DE CÁLCULO 100,00 % 3,0 COFINS DEVIDO 3,00 * EXCLUSÕES IPI (SE INCLUSO NO FATURAMENTO) DEVOLUÇÃO OU CANCELAMENTO DE VENDAS; DESCONTOS COMERCIAIS (NF); VENDA DE BENS DO ATIVO; EXPORTAÇÕES ICMS DE SUBST. TRIBUTÁRIA O substituto * LUCRO REAL = PIS E COFINS NÃO CUMULATIVO * LUCRO REAL IRPJ S/ LUCRO REAL CSL S/ BC DO LUCRO REAL PIS NÃO CUMULATIVO COFINS NÃO CUMULATIVO * PIS NÃO CUMULATIVO FATURAMENTO 110,00 DEMAIS RECEITAS 10,00 (-) EXCLUSÕES 20,00 BASE DE CÁLCULO 100,00 DÉBITO % 1,65 DÉBITO EM R$ 1,65 * PIS NÃO CUMULATIVO CRÉDITOS MATÉRIA PRIMA 40,00 ALUGUEL PJ 20,00 TOTAL 60,00 % CRÉDITO 1,65% CRÉDITO EM R$ 0,99 * APURAÇÃO DO PIS DESCRIÇÃO VALOR R$ DÉBITO 1,65 CRÉDITO 0,99 PIS A RECOLHER 0,66 * DIREITO AO CRÉDITO DO PIS NÃO CUMULATIVO BENS E SERVIÇOS UTILIZADOS NA COMERCIALIZAÇÃO E PRESTAÇÃO SERVIÇOS;(INSUMOS) ATIVO IMOBILIZADO COM AQUISIÇÃO DE MAIO/2004 EM DIANTE POR DEPRECIAÇÃO CONTÁBIL OU 1/12 AVOS POR MÊS COMO BASE * DIREITO AO CRÉDITO DO PIS NÃO CUMULATIVO VEDADO PARA LOCAÇÃO DE IMÓVEIS QUE PERTENCERAM A EMPRESA; VEDADO PARA LEASING DE BENS QUE PERTENCERAM A EMPRESA VEDADO PARA ENCARGOS FINANCEIROS; * COFINS NÃO CUMULATIVO FATURAMENTO 110,00 DEMAIS RECEITAS 10,00 (-) EXCLUSÕES 20,00 BASE DE CÁLCULO 100,00 DÉBITO % 7,6% DÉBITO EM R$ 7,60 * COFINS NÃO CUMULATIVO CRÉDITOS MATÉRIA PRIMA 40,00 ALUGUEL PJ 20,00 TOTAL 60,00 % CRÉDITO 7,6% CRÉDITO EM R$ 4,56 * APURAÇÃO DO COFINS DESCRIÇÃO VALOR R$ DÉBITO 7.60 CRÉDITO 4,56 COFINS A RECOLHER 3,04 * DIREITO AO CRÉDITO DEVEM SER APLICADAS AS MESMAS REGRAS DO PIS. * CASOS ESPECIAIS ALGUMAS ATIVIDADES MESMO OPTANDO PELO LUCRO REAL DEVEM APURAR O PIS E COFINS COMO CUMULATIVO: EXEMPLO ATIVIDADES FINANCEIRAS, CONSTRUÇÃO CIVIL E ETC... * CASOS ESPECIAIS PIS E COFINS MONOFÁSICO RECOLHIDOS EM UMA ÚNICA FASE DO PROCESSO PRODUTIVO. EX.: COMBUSTÍVEIS, MÁQUINAS E EQUIPAMENTOS AGRÍCOLAS E ETC... * CASOS ESPECIAIS ENTIDADES SEM FINS LUCRATIVOS 1% SOBRE FOLHA SALÁRIOS = PIS DEVIDO; COFINS DEVIDO APENAS SOBRE ATIVIDADES EM QUE EXISTE CONTRAPRESTAÇÃO PELOS SERVIÇOS EXECUTADOS; * BIBLIOGRAFIA Código Tributário Nacional: CASTRO, Alexandre Barros, SOUZA, Luis Henrique Neris, Ed. Saraiva; Contabilidade Tributária: REZENDE, Amaury José, PEREIRA, Carlos Alberto, ALENCAR, Roberta Carvalho, Ed. Atlas; CPCs 26 e 32; Contabilidade Tributária: FABRETTI, Láudio Camargo, Editora Atlas; Direito Constitucional Tributário Aplicado: ZOUAIN, Renato Sorroce, Ed. ÔnixJUR; * BIBLIOGRAFIA Direito Tributário: CASSONE, Vittorio, Ed. Atlas; Imposto de Renda das Empresas: HIGUCHI, Hiromi, HIGUCHI, Fábio Hiroshi e HIGUCHI, Celso Hiroyuki, 36° edição. IR PUBLICAÇÕES LTDA; Manual de Contabilidade das Sociedades, FIPECAFI, Editora Atlas; Manual de Normas Internacionais de Contabilidade: Ernest & Young e FIPECAFI, ED. ATLAS; PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO: BORGES, Humberto Benevides, Editora Atlas * BIBLIOGRAFIA COGAN, SAMUEL – CONTABILIDADE GERENCIAL – EDITORA SARAIVA ELDENGURG, LESLIE G. E WOLCOTT. SUSAN K – GESTÃO DE CUSTOS – EDITORA LTC – RJ HORNGREN, SUNDEM E STRATTON – CONTABILIDADE GERENCIAL – EDITORA PEARSON MARTINS, ELISEU – CONTABILIDADE DE CUSTOS - EDITORA ATLAS – SP PADOVEZE, HOMSON CLOVIS – CONTROLADORIA ESTRATÉGICA OPERACIONAL – EDITORA *
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