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CUSTOS E PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO
PROF. Phd AMAURI LIBA
*
Prof. Amauri Liba
Phd pela FCU em Gestão 
Mestre em Controladoria e Contabilidade estratégica pela FECAP 
Técnico ao pós em Contabilidade Anchieta 
Professor Graduação Fecap e Pós na FECAP, PUC, FAEX(MG), IBG (MT), VERIS E FGV;
Cursos em diversas empresas como: Petrobrás, Volkswagen e outras
Diretor do Liba Contabilidade
*
PROGRAMA
	1 – CUSTOS
	Introdução
	Métodos de Custeio
	Formação do Preço de Venda
2 – PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO
	Introdução aos Tributos
	IRPJ E CSLL	
	PIS E COFINS
	PLANEJ. EM REGIMES TRIBUTÁRIOS
		
*
AVALIAÇÃO
10% PRESENÇA;
30% ATIVIDADES;
60% PESQUISA DA ÚLTIMA REUNIÃO
*
1 - CUSTOS
*
Mercado
PREÇO MERCADO
 
CUSTO Possibilidades de 						Gestão
LUCRO ACIONISTA
*
Introdução
LUCROS Não 							Conforme
					 
Retorno s/Investimento Conforme
*
Introdução
	CONTABILIDADE
BUROCRÁTICA
LIMITADA PARA GESTÃO
GERENCIAL
FUNDAMENTAL NA GESTÃO
*
CONT. FINANCEIRA
Segue critérios padronizados;
Princípio de conservadorismo;
Aplicada na Demonstração de Resultados (DRE)
Auditoria externa independente
Mercado de capitais
Imposto de renda
Geralmente não é apropriada para suportar tomada de decisões
OBRIGATÓRIA!!!
*
CONT. GERENCIAL
Duas funções relevantes:
Auxílio ao controle
Suporte para tomada de decisões
Controle
Fornecer dados para padrões, orçamentos e previsões
Acompanhar dados reais
Informações para decisões
Introdução de novos produtos
Alteração do mix de produção
*
TERMINOLOGIA BÁSICA
GASTO
Compra de um produto ou serviço qualquer;
Exemplo: Compra de serviço de vigilância e compra de material de escritório.
DESEMBOLSO
	- Pagamento resultante da aquisição de bens ou serviços.
		 Exemplo: Pagamento. de fornecedores.
*
TERMINOLOGIA BÁSICA
Custos: 
	 - Gasto Relativo a bem ou serviço utilizado na produção de outros bens ou serviços;
	Ex: Açucar consumido na produção de doces
Despesas:
	- Bem ou serviço consumido direta ou indiretamente para a obtenção de receitas (não ocorrido no ambiente produtivo);
	Ex: Comissão sobre Vendas 
*
TERMINOLOGIA BÁSICA
INVESTIMENTO
		Gasto Ativado em função de sua vida útil ou de benefícios atribuíveis a futuro(s) período(s).
		Ex.: aquisição de uma máquina de produção para indústria ou refrigerador para comércio.
PERDA
		Bem ou Serviço Consumido de forma anormal e Involuntária.
		Ex.: Folha de pessoal em greve e perdas em incêndio.
			
*
CUSTOS
DIRETOS
INDIRETOS
*
CUSTOS DIRETOS
Podem ser apropriados diretamente aos produtos, através de medidas de Consumo.
Exemplos:
Toneladas de materiais Consumidos;
Embalagens Utilizadas;
Horas de Mão de Obra utilizadas;
Energia Consumida
Obs.: Para que se tenha o gasto em medir deve ser relevante
 
*
CUSTOS INDIRETOS
Não oferece condição de uma medida objetiva com relação ao consumo por produto.
Exemplos:
Aluguel de imóvel utilizado pela produção;
Supervisão de setores da produção;
Insumos de produção de pequeno valor (não seria viável medir o consumo por produto)
*
CUSTOS
CUSTOS VARIÁVEIS
CUSTOS FIXOS
*
CUSTOS VARIÁVEIS
Devem variar na mesma proporção da quantidade produzida;
	Exemplos:
 Matéria Prima Consumida;
 Energia Elétrica consumida em máquinas elétricas 
 Horas do Pessoal Produtivo
*
CUSTOS FIXOS
Não devem variar na mesma proporção da quantidade produzida;
Exemplos: Aluguel do Imóvel 
 Salário dos Supervisores
 Locação de Equipamentos
Obs.: A locação de equipamento se remunerada na mesma proporção da produção pode ser um custo variável.
*
Sistemas de Custeio
CUSTEIO POR ABSORÇÃO
CUSTEIO DIRETO
*
CUSTEIO POR ABSORÇÃO
TODOS OS CUSTOS SÃO ALOCADOS AOS PRODUTOS
ÚNICO MÉTODO ACEITO PELO FISCO E PELA LEGISLAÇÃO SOCIETÁRIA EM NOSSO PAÍS
*
CUSTEIO P/ ABSORÇÃO
SEM DEPARTAMENTALIZAÇÃO
COM DEPARTAMENTALIZAÇÃO
*
 SEM DEPARTAMENTALIZAÇÃO
CUSTOS DIRETOS PRODUTOS
CUSTOS INDIRETOS RATEIO
 PRODUTOS
*
SEM DEPARTAMENTALIZAÇÃO
PRODUTOS ESTOQUE
						 CPV
*
EXEMPLO: EMPRESA X
EMPRESA QUE SE DEDICA AO RAMO DE CONFECÇÃO DE ROUPAS
PRODS.: CALÇAS E CAMISAS
CLASSIFICAÇÃO: EMPRESA DE MÉDIO PORTE:
*
EXEMPLO: EMPRESA X
CUSTOS E DESPESAS VALORES R$
MATÉRIA PRIMA 200.000,00
MÃO DE OBRA DIRETA 100.000,00
INSUMOS PRODUÇÃO 32.000,00
SALÁRIO SUPERVISORES 26.000,00
GASTOS C/PESSOAL ESCR. 40.000,00
COMISSÃO S/VENDAS 54.000,00
TOTAL DE GASTOS 452.000,00
*
CUSTOS DIRETOS
	DESCRIÇÃO CALÇAS CAMISAS
	M. PRIMA 3 t. 150.000,00 1 t 50.000,00
	MOD 3000h. 30.000,00 7000h. 70.000,00
	Total 180.000,00 120.000,00 
*
CUSTOS INDIRETOS
RATEIO DE ACORDO COM CRITÉRIOS ESTABELECIDOS PELA GESTÃO
NESTE CASO:
Insumos de produção de acordo com o consumo de matéria prima 
Salário dos supervisores de acordo com MOD,
*
RATEIO DOS INDIRETOS
C. INDIRETOS CALÇAS CAMISAS
Insumos de Produção 75% 24.000 25% 8.000,
Sal. dos Supervisores	 30% 7.800, 70% 18.200,
TOTAL 31.800, 26.200,
*
CUSTOS TOTAIS
CUSTOS CALÇAS CAMISAS
DIRETOS 180.000,00 120.000,00
INDIRETOS 31.800,00 26.200,00
TOTAL 211.800,00 146.200,00
PRODUÇÃO 20.000 Un. 40.000 un.
Custo unitário 10,59 3,655 
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VENDAS DO MÊS
PRODUTO QUANT. VALOR R$
CALÇAS 20.000 360.000,00
CAMISAS 40.000 180.000,00
TOTAL RECEITA 540.000,00
*
RESULTADO
DESCRIÇÃO CALÇAS CAMISAS TOTAL
VENDAS 360.000, 180.000, 540.000,
(-) CPV (211.800,) (146.200,) (358.000,)
L.BRUTO 148.200, 33.800, 182.000,
(-)DESP. 
 Vendas (54.000,)
 Administrativas (40.000,)
LUCRO 88.000,
*
ABSORÇÃO /DEPARTAMENTALIZAÇÃO
SUBJETIVIDADE INFERIOR AO MÉTODO SEM DEPARTAMENTALIZAÇÃO;
DE FÁCIL UTILIZAÇÃO, VISTO ACOMPANHAR A ESTRUTURA DA EMPRESA;
ATUALMENTE UM DOS SISTEMAS MAIS UTILIZADOS
*
DEPARTAMENTOS
DETERMINADO NÚCLEOS QUE DESENVOLVEM ATIVIDADES HOMOGÊNEAS
EX.: DEPTO. COMPRAS, MANUTENÇÃO E ETC...
*
DIVISÃO
DEPTOS. PRODUÇÃO:
DEPTOS. SERVIÇOS:
*
DEPTOS. DE PRODUÇÃO
ESTÃO DIRETAMENTE ENVOLVIDOS NO PROCESSO PRODUTIVO, ATUANDO NA MODIFICAÇÃO DOS PRODUTOS, COMERCIALIZAÇÃO OU PRESTAÇÃO SERVIÇOS.
EX.: depto. Corte, depto. Montagem etc...
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DEPTOS. DE SERVIÇOS
DEVEM ATENDER OS DEPTOS. PRODUTIVOS, OU SEJA, SÃO OS SERVIÇOS NECESSÁRIOS PARA OS DEPTOS. PRODUTIVOS.
Ex.: Depto. Manutenção, Administração da Fábrica, Almoxarifado e etc...
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ESQUEMA DE FUNCIONAMENTO
 Produto A
CUSTOS DIRETOS Produto B
								
							 Produto C
 
*
ESQUEMA DE FUNCIONAMENTO
Deptos. Produtivos
 CUSTOS 
 INDIRETOS
						 Deptos. Serviços
*
ESQUEMA DE FUNCIONAMENTO
	 
 DEPTOS. SERVIÇOS
 
 
 
 DEPTOS. PRODUTIVOS
*
ESQUEMA DE FUNCIONAMENTO
 Produto A
DEPARTAMENTOS Produto B
PRODUTIVOS
								
								 Produto C
*
EXEMPLO:
Empresa x
Atividade: Confecção de Calças e Camisas
Deptos.: Corte, Costura e Manutenção
*
CUSTOS DIRETOS 
 PRODUTOS				VALOR R$
CALÇAS 				 180.000,00
CAMISAS 120.000,00
*
CUSTOS INDIRETOS 
 DESCRIÇÃO VALOR R$
Insumos de Produção	 32.000,00
Salário de Supervisores 26.000,00
 TOTAL 58.000,00
*
 DEPTOS. VALOR R$
CORTE 3.000,00 
COSTURA 24.000,00
MANUTENÇÃO 5.000,00
TOTAL 32.000,00
 Obs.: De acordo com apontamentos do almoxarifado.
Insumos de Produção
*
SALÁRIO DOS SUPERVISORES
 DEPTOS. VALOR R$
CORTE 6.000,00
COSTURA 8.000,00
MANUTENÇÃO 12.000,00
 TOTAL 26.000,00
OBS.: De acordo com folha de pagamento
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CUSTOS DOS DEPARTAMENTOS
DEPTOS. Insumos Salários VALOR
CORTE 3.000, 6.000, 9.000, 
COSTURA 24.000, 8.000, 32.000, 
MANUTENÇÃO 5.000, 12.000, 17.000, 
 TOTAL 32.000, 26.000, 58.000, 
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DEPTO SERVIÇOS
 PARA DEPTOS. PRODUÇÃO
 DEPTO. MANUTENÇÃO:
RATEIO DE ACORDO COM HORAS MÁQUINAS CONSUMIDAS POR CADA DEPTO. PRODUTIVO
*
DEPTO. MANUTENÇÃO 
APROPRIADO AOS PRODUTIVOS
 DEPTOS. HM VALOR R$
CORTE 100 4.250,00
COSTURA 300 12.750,00
 TOTAL 400 17.000,00
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CUSTO DOS DEPTOS. PRODUTIVOS
CUSTOS CORTE COSTURA TOTAL
INDIRETOS 9.000,00 32.000,00 41.000,00 
MANUT. 4.250,00 12.750,00 17.000,00
TOTAL 13.250,00 44.750,00 58.000,00
*
DEPTOS. PRODUTIVOS
 APROPRIADO AOS PRODUTOS
O PRODUTO CALÇA NÃO É MODIFICADO PELO DEPTO. CORTE.
O DEPTO. DE COSTURA ATENDE OS DOIS PRODUTOS.
OBS.: Rateio de Acordo com consumo de Matéria Prima
*
DEPARTAMENTO DE CORTE
 PRODS. VALOR R$
 CALÇAS 0,00
CAMISAS 13.250,00
 TOTAL			 	13.250,00
*
DEPTO. COSTURA
PRODS. MATÉRIA PRIMA %
CALÇAS 3 ton. 75,00
CAMISAS 1 ton. 25,00
 
*
DEPTO. COSTURA
PRODS. % VALOR R$
CALÇAS 75,00 33.562,50
CAMISAS 25,00 11.187,50
TOTAL 100,00 44.750,00
*
CUSTOS INDIRETOS
PRODUTOS CORTE COSTURA TOTAL
CALÇAS 0,00 33.562,50 33.562,50
CAMISAS 13.250,00 11.187,50 24.437,50
TOTAL 13.250,00 44.750,00 58.000,00
*
CUSTOS TOTAIS
 PRODS. DIRETOS INDIR. TOTAIS
 CALÇAS 180.000,	 33.562,50 213.562,50
 CAMISAS 120.000, 24.437,50 144.437,50
 TOTAIS 300.000, 58.000,00 358.000,00 
*
RESULTADO
DESCRIÇÃO CALÇAS CAMISAS TOTAL
VENDAS 360.000, 180.000, 540.000,
(-) CPV (213.562,5) (144.437,5) (358.000,)
L.BRUTO 146.437,5 35.562,50 182.000, 
(-)DESP. 
 	Vendas (54.000,)
 Administrativas (40.000,)
LUCRO 88.000,
*
Métodos de Custeio
CUSTEIO DIRETO 
*
SISTEMAS DE CONTROLE
I
ESTRUTURA
ORGANIZACIONAL
ESTRUTURA
ORGANIZACIONAL
CULTURA
CONTROLES
GERENCIAIS
DESEMPENHO
*
CUSTEIO DIRETO
NÃO SE UTILIZA DE RATEIO;
APROPRIA OS CUSTOS DIRETOS, OU SEJA, QUE PODEM TER O CONSUMO EM CADA PRODUTO VERIFICADO DE FORMA ASSERTATIVA.
*
CUSTEIO DIRETO
DESPESAS VARIÁVEIS SÃO ASSOCIADAS AOS PRODUTOS
Ex.: Comissão s/vendas, fretes s/ venda e outros
OS CUSTOS FIXOS NÃO SÃO RATEADOS AOS PRODUTOS E SIM DEMONSTRADOS DE ACORDO COM A COMPETÊNCIA. 
*
MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO
Definição: É a diferença entre o preço de venda e o custo variável somado as despesas variáveis evidenciando a contribuição de dado produto para arcar com custos e despesas fixas, bem como sua participação no resultado.
*
MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO
MC = PV – (CV + DV)
MC = MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO
PV = PREÇO DE VENDA
CV= CUSTO VARIÁVEL
DV= DESPESA VARIÁVEL
*
EXEMPLO: EMPRESA X
MESMOS DADOS DEMONSTRADOS DE ACORDO COM ESTE CRITÉRIO
NECESSÁRIO EVIDENCIAR QUE A COMISSÃO DE VENDAS É DE 10% SOBRE O PREÇO DE VENDA.
*
RESULTADO(GERENCIAL)
DESCRIÇÃO CALÇAS CAMISAS TOTAL
VENDAS 360.000, 180.000, 540.000,
(-) CV+DV
 CV (180.000,) (120.000,) (300.000,)
 DV (36.000,) (18.000,) (54.000,)
M.CONTR. 144.000, 42.000, 186.000,
(-)CF + DF
 	Custos Fixos (58.000,)
 Despesas Fixas (40.000,)
LUCRO 88.000, 
*
DESVANTAGENS
A EMPRESA PODE REDUZIR SISTEMATICAMENTE OS CUSTOS E DESPESAS FIXAS E NÃO PERCEBER A PERDA DE COMPETITIVIDADE POR DEFASAGEM TECNOLÓGICA
*
DESVANTAGENS
O GESTOR PARA CONCRETIZAR NEGÓCIOS PODE DIMINUIR OU ATÉ ZERAR A MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO E NÃO PERCEBER QUE A EMPRESA NÃO CONSEGUIRÁ ARCAR COM OS CUSTOS DE ESTRUTURA
*
MEIO EMPRESARIAL
É O SISTEMA DE CUSTEIO MAIS UTILIZADO PARA GERENCIAR A EMPRESA. 
*
CUSTO META
(Target Cost)
Prof. Phd Amauri Liba
*
PROGRAMA
HISTÓRICO;
DEFINIÇÃO;
UTILIZAÇÃO;
PREMISSAS;
PRINCÍPIOS;
*
PROGRAMA
ENGENHARIA DE VALOR
PASSOS PARA IMPLANTAÇÃO
ESTUDO DE CASO
*
HISTÓRICO
INÍCIO NA DÉCADA DE 60;
MÉTODO UTILIZADO INICIALMENTE NO JAPÃO ;
IDÉIA DE ENGENHEIROS DA GE DE SUBSTITUIR PEÇAS CARAS POR OUTRAS MAIS BARATAS
*
DEFINIÇÃO
É o maior custo que se pode incorrer em um Produto ou Serviço
*
UTILIZAÇÃO
Normalmente Utilizado em segmento em que o mercado determina o preço de venda e os acionistas o valor do retorno sobre o investimento.
*
PREMISSAS
Empresas com Finalidade Lucrativa;
Analisar o produto em todo o seu ciclo de vida e não só em sua produção;
Gerar Opções para reduzir o custo do produto;
O custo meta é uma ferramenta para maximização do Lucro;
*
PRINCÍPIOS
Custo Guiado pelo preço;
Os desejos dos consumidores devem ser respeitados;
Custo de um produto determinado pelo projeto;
Toda empresa é responsável pelo custo alvo
Envolvimento de todos os parceiros na cadeia de valor;
*
ENGENHARIA DE VALOR
VALOR: Disponibilidade x Custo
FUNÇÃO: Satisfação das necessidades
*
PASSOS PARA IMPLANTAÇÃO
1° PESQUISA DE MERCADO
2° CALCULAR O PREÇO QUE O MERCADO ACEITA PAGAR
3° CALCULAR O LUCRO DESEJADO
4° TARGET COST
5° TARGET COST X CUSTO ESTIMADO
6° ENGENHARIA DE VALOR
*
1° PESQUISA DE MERCADO
A qualidade e preço de produtos similares;
O poder aquisitivo do consumidor;
Produtos substitutos com preços inferiores;
*
2° CALCULAR O PREÇO QUE O MERCADO ACEITA PAGAR
Quantidade para o Mercado;
Qualidade dos Produtos;
Diferencial
*
3° CALCULAR O LUCRO DESEJADO
% de retorno sobre o ativo (ROA)
% de retorno sobre o PL (ROE)
% de retorno sobre as vendas (ROS)
Valor Econômico Agregado (EVA)
*
4° Target Cost
Target Cost = Preço de Venda – Lucro
 Esperado
*
5° CUSTO META X CUSTO ESTIMADO
Custo Estimado = todos os gastos
Custo Meta = custo possível
*
 6° Engenharia de Valor
Reduzir o custo estimado até o custo meta;
Vários Deptos: Planejamento, Engenharia, Marketing, Produção; Finanças, compras e suprimentos;
O produto somente será fabricado quando o custo estimado for menor ou igual ao custo meta;
*
 Estudo de Caso 
EMPRESA : Ind. De Calçados Moleka
Industria de Pequeno Porte
Optante pelo simples nacional
Produtos de ótima qualidade
Dificuldades no mercado em virtude de preço e falta de uma marca conhecida
*
 1° PESQUISA DE MERCADO
CONCORRENTES			PREÇO R$
BYBY					 29,99
KLEN					 28,90
PEMPILY					 26,90
Decisão: Terceirizar seu produto para empresa com marca conhecida(DKOTA).
*
2° Cálculo e Plan. Produto
QUANT					PREÇO R$
5000 unidades mês		 18,62
Custo encontrado			 19,11
*
3° LUCRO DESEJADO - GESTORES
10% SOBRE O VALOR DA VENDA
*
4° CUSTO ALVO
PREÇO PAGO POR DKOTA 18,62
(-) LUCRO ALVO 10%		 (1,86)
TARGET COST 16,76
*
5° ESTIMADO X CUSTO META
Mats. Diretos 12,6
MOD 2,00 14,64
Mats Indiretos 0,10
MOI 0,50
CIF 1,22
Desp. Variáveis 1,67
Desp. Fixas 0,98 4,47 target
Custo 		 19,11 16,76
Variação			 2,35-12,30%
*
6° ENGENHARIA DE VALOR
MATS. DIRETOS 10,69
MOD 1,60
DEMAIS 		 4,40
TOTAL 16,69
*
MEDIDAS
REDUÇÃO DE R$ 2,05 NOS MATS. DIRETOS COMPRA DE TERCEIROS DE SOLADO DO CALÇADO QUE É UM COMPONENTE RELEVANTE MAIS EM CRIANÇAS DURABILIDADE DISCUTÍVEL;
ECONOMIA DE R$ 0,40 NA MOD COM MUDANÇA NA FORMA DE REMUNERAÇÃO COM PARTE FIXA + COMISSÃO;
*
PONTO DE EQUILÍBRIO E PREÇO MÍNIMO
PROF. AMAURI LIBA
*
PONTO DE EQUILÍBRIO
TEÓRICO;
EFICAZ PARA PARAMETRIZAR O VOLUME MÍNIMO NECESSÁRIO;
OBJETIVOS PARA CURTO E MÉDIO PRAZO
*
PONTO DE EQUILÍBRIO
FÓRMULA
PE = CF + DF
		 MCun
*
EXEMPLO – EMPRESA XZ DADOS MENSAIS 
 
CUSTOS E DESPESAS FIXAS R$ 1.000.000,
PREÇO DE VENDA UNITÁRIO MÉDIO: R$ 200,00;
CUSTO VARIÁVEL UNITÁRIO: R$ 80,00;
DESPESA VARIÁVEL: 10%
*
MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO -XZ
PREÇO VENDA : R$ 200,00
(-) CUSTO VARIÁVEL: R$ 80,00
(-) DV (10%) R$ 20,00
(=) MARGEM CONTR. (unit) R$ 100,00
*
PONTO DE EQUILÍBRIO - XZ
PE = CF + DF
 MC Un.
PE = 1.000.000,00 = 10.000 Unidades
 100,
*
DRE – XZ 
VENDAS 2.000.000,00
(-) CV+ DV
 CV 800.000,
 DV 200.000, 1.000.000,00
(=) MARGEM CONTRIBUIÇÃO 1.000.000,00
(-) CF + DF 1.000.000,00
(=) RESULTADO 0,00
*
PREÇO MÍNIMO 
P.M= GF un + CV un.
 (1 – DV)
PM = PREÇO MÍNIMO
GF un= Gasto Fixo Unitário
CV un= Custo Variável Unitário
DV = Despesa Variável
*
EXEMPLO XZ
CUSTOS E DESPESAS FIXAS =R$ 1.000.000,
CUSTO VARIÁVEL UNITÁRIO=R$ 80,00
DESPESA VARIÁVEL = 10%
CAPACIDADE PRODUTIVA:300.000 Unidades
*
XZ – PREÇO MÍNIMO
GF unitário = R$ 1.000.000, = R$ 3,34
 300.000 unidades
PREÇO MÍNIMO = 3,34 + 80, = 83,34
 (1-DV) 0,90
PREÇO MÍNIMO = R$ 92,60
*
 DRE -XZ
VENDAS 27.780.000,00
(-) CV+ DV
 CV 24.000.000,
 DV 2.778.000, 26.778.000,00
(=) MARGEM CONTRIBUIÇÃO 1.002.000,00
(-) CF + DF 1.000.000,00
(=) RESULTADO 2.000,00
*
FORMAÇÃO DO PREÇO DE VENDA
PROF. AMAURI LIBA
*
 PREÇO DE VENDA
1 – ASPECTOS RELEVANTES;
2 – MODELOS DE DECISÃO;
3 – COMPONENTES DO PREÇO;
4 – MARK-UP;
5 – FORMAS DE ACOMPANHAMENTO;
*
1 – ASPECTOS RELEVANTES
MOTIVOS
OBJETIVOS
ESTRUTURAS DE MERCADO
*
MOTIVOS P/DECISÃO PREÇOS
LANÇAMENTO DE UM NOVO PRODUTO;
INTRODUÇÃO DE PRODS. REGULARES EM NOVOS CANAIS DE DISTRIBUIÇÃO OU EM NOVOS SEGMENTOS DE MERCADO;
MONITORAMENTO DE CONCORRENTES;
*
MOTIVOS P/DECISÃO PREÇOS
VARIAÇÕES SIGNIFICATIVAS DE DEMANDA;
ALTERAÇÕES SIGNIFICATIVAS NA ESTRUTURA DE CUSTOS DA EMPRESA;
ALTERAÇÕES SIGNIFICATIVAS DO CAPITAL INVESTIDO E TECNOLOGIA;
*
MOTIVOS P/DECISÃO PREÇOS
MUDANÇA DE OBJETIVOS NA RENTABILIDADE DA EMPRESA;
NOVAS ESTRATÉGIAS DE ATUAÇÃO DE MERCADO;
ALTERAÇÕES NA LEGISLAÇÃO VIGENTE;
*
OBJETIVOS NA DECISÃO DE PREÇOS
GERAÇÃO DE VALOR PARA O ACIONISTA;
EXPANSÃO DE VENDAS;
EVITAR COMPETIÇÃO 
POSICIONAMENTO NO MERCADO
*
ESTRUTURA DE MERCADO
MONOPÓLIO
OLIGOPÓLIO;
CONCORRÊNCIA PERFEITA;
FATOR DE LIMITAÇÃO (PODER AQUISITIVO)
*
2 – MODELOS DE DECISÃO
TEORIA ECONÔMICA
PREÇO DE MERCADO
CUSTO
*
TEORIA ECONOMICA
PARTEM DA PREMISSA BÁSICA DE QUE AS EMPRESAS, AGINDO DE FORMA RACIONAL, PROCURAM MAXIMIZAR SEUS LUCROS, TENDO PLENO CONHECIMENTO DA DEMANDA
*
EXEMPLO
PRODUTO DELTA
PREÇO DE VENDA: R$ 100,00
(-) MARGEM DE LUCRO(10%) R$ 10,00
CUSTO META R$ 90,00
*
PREÇO DE MERCADO
TEORIA QUE AVALIA NÃO SER NECESSÁRIO QUALQUER TIPO DE CÁLCULO DO PREÇO, SENDO QUE O MESMO SE REGULA DE ACORDO COM O MERCADO;
COMPARAÇÃO COM PRODUTOS DE MESMA QUALIDADE E MARCA;
*
EXEMPLO: PRODUTO DELTA
PRODUTO DELTA:
CONCORRENTE A: R$ 95,00
CONCORRENTE B: R$ 97,00
NOSSO PREÇO: ENTRE R$ 95, E R$ 97,
*
CUSTO
OS PREÇOS DEVEM SER CALCULADOS TENDO COMO PONTO DE PARTIDA OS CUSTOS.
DEVE-SE ADICIONAR OS TRIBUTOS INDIRETOS, CONTRIBUIÇÃO PARA OS CUSTOS E DESPESAS FIXAS E RENTABILIDADE DESEJADA. 
*
EXEMPLO: PRODUTO DELTA
DESCRIÇÃO		 	 	VALOR R$
CUSTO						 10,00
DESP. COMERCIAIS	 2,00
DESP. ADMINISTRATIVAS 5,00
DESP.FINANCEIRAS 2,00
TRIBUTOS INDIRETOS 2,00
RENTABILIDADE 2,00
TOTAL 21,00		
*
3 – COMPONENTES DO PREÇO
CUSTO;
DESPESAS COM VENDAS 
CUSTOS FIXOS (CUSTEIO DIRETO)
DESPESAS ADMINISTRATIVAS
*
3 – COMPONENTES DO PREÇO
DESPESAS FINANCEIRAS;
TRIBUTOS INDIRETOS
RENTABILIDADE DESEJADA;
*
CUSTO
APURADO DE ACORDO COM O SISTEMA GERENCIAL ADOTADO;
ABSORÇÃO SEM DEPARTAMENTALIZAÇÃO
ABSORÇÃO COM DEPARTAMENTALIZAÇÃO
DIRETO OU VARIÁVEL;
PADRÃO OU STANDARD;
ABC (VEREMOS ANTES DE E.V.A)
*
DESPESAS COM VENDAS
VARIÁVEL
COMISSÕES
FRETES
*
DESPESAS COM VENDAS
FIXAS
CAMPANHAS PUBLICITÁRIAS;
DEMAIS GASTOS DO DEPTO. VENDAS
*
CUSTOS FIXOS 
NOS CASO DE
UTILIZAÇÃO DO CUSTEIO DIRETO OU VARIÁVEL;
CUSTOS FIXOS/ PRODUÇÃO
EXEMPLO: CUSTO FIXO R$ 10.000
	PRODUÇÃO 10.000 UNIDADES
CUSTO FIXO UNITÁRIO R$ 1,00
*
CUSTOS FIXOS 
NO CASO DE VÁRIOS PRODUTOS SE UTILIZADO UM PERCENTUAL SOBRE O PREÇO TOTAL
EXEMPLO: 10% DO VALOR DA VENDA
*
DESPESAS ADMINISTRATIVAS
DEVEM SER CALCULADOS DA MESMA FORMA QUE OS CUSTOS FIXOS;
*
DESPESAS FINANCEIRAS
PARA VENDAS FINANCEIRAS DE ACORDO COM O PRAZO EFETIVO;
O PERCENTUAL UTILIZADO É IDÊNTICO AO PAGO NA CAPITAÇÃO DE RECURSOS 
*
TRIBUTOS INDIRETOS
INCIDÊNCIA SOBRE BENS E SERVIÇOS;
(AUMENTA DESIGUALDADE SOCIAL)
*
PRINCIPAIS TRIBUTOS
PIS 1,65%
COFINS 			 7,6%
ICMS				 18,0% (VAR.)
ISS				 2,0% (VAR.)
*
RENTABILIDADE DESEJADA
CAPITAL INVESTIDO
RISCO
*
CAPITAL INVESTIDO
IMOBILIZADO
ESTOQUES
*
RISCO
 FATORES EXTERNOS
 SEGMENTO
 REGIÃO
*
RISCO
 
		LEGISLAÇÃO TRABALHISTA
		LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA
*
EXEMPLO
DESCRIÇÃO VALOR R$ %
CUSTO 10,00
D. VENDAS 10,0
D.ADM. E C. FIXOS 		 5,0
TRIBS. INDIRETOS 		 10,0
D. FINANCEIRAS 3,00
RENTABILIDADE 12,00
PREÇO TOTAL 100,
*
% CUSTO
D. VENDAS 10,0
D.ADM. E C.FIXOS				 5,0
TRIBUTOS					 10,0
D. FINANCEIRAS 3,00
RENTABILIDADE 12,00
TOTAL S/ CUSTO 40,00
(-)PREÇO TOTAL 100,00
= CUSTO 60,00		 
*
PREÇO DE VENDA
PV = CUSTO/PARTICIPAÇÃO
PV = 10,/0,60
PV = 16,67
*
VAMOS CONFERIR?
DESCRIÇÃO VALOR R$ %
CUSTO 10,00 60,0
D. VENDAS 1,67 10,0
D.ADM.E FIXO 0,83 	 	5,0
TRIBUTOS		 1,67 10,0
D. FINANCEIRAS 0,50 3,00
RENTABILIDADE 2,00 12,00
PREÇO TOTAL 16,67 100
*
4- MARK-UP
UTILIZADO COMO MULTIPLADOR PARA CÁLCULO DE PREÇOS
MARK-UP = PREÇO VENDA/ CUSTO
*
EXEMPLO
PREÇO VENDA 16,67
CUSTO 10,00
MARK-UP 1,67
CUSTO 10,00
X MARK-UP 1,67
P.VENDA 16,67
*
5 - ACOMPANHAMENTO
COMPARAÇÃO ENTRE PREÇO CALCULO – PREÇO DE LISTA E PREÇO PRATICADO
PREÇO PRATICADO = RECEITA/QUANT
*
EXEMPLO
DESCRIÇÃO PVC PL PP
PRODUTO A 16,67 16,00 12,00
O DEPTO. VENDAS DEVERÁ SE JUSTIFICAR. 
*
2 – PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO
*
INTRODUÇÃO
REPRESENTATIVIDADE;
APURAÇÃO
*
REPRESENTATIVIDADE
*
PIB
Fonte: Rosa 24/02/05
*
EVOLUÇÃO DA CARGA TRIBUTÁRIA
ROSA: 24/02/2005
*
TRIBUTOS
DIRETOS
INDIRETOS
*
DIRETOS
INCIDEM SOBRE RENDA E BENS
EXEMPLOS:
 IPTU, IPVA E IMP. RENDA
*
INDIRETOS
INCIDEM SOBRE COMERCIALIZAÇÃO DE BENS E SERVIÇOS
EXEMPLOS:
ICMS – IPI - ISS
*
GASTO COM IMPOSTOS DIRETOS
Fonte: Folha S. Paulo 16/03/2005
*
TRIBS. INDIRETOS NO PREÇO DOS PRODUTOS 
FONTE: Folha SP 16/03/2005
*
IRPJ E CSLL
*
 
*
*
*
*
*
*
*
LUCRO PRESUMIDO
IRPJ S/ LUCRO PRESUMIDO
CSL S/ BC PRESUMIDA
*
NÃO PODEM OPTAR
FATURAMENTO ANO ANTERIOR SUPERIOR A R$ 48.000.000,00
INSTITUIÇÕES FINANCEIRAS – VEDADO;
NÃO RECEBER RENDIMENTOS EXTERIOR;
*
NÃO PODEM OPTAR
USUFRUIR DE BENEFÍCIOS FISCAIS;
RECOLHER QUALQUER PARCELA POR LUCRO REAL
*
IRPJ - APURAÇÃO TRIMESTRAL
FATURAMENTO 100,00
% (VARIÁVEL 
 ATIVIDADE) 8%
LUCRO PRESUMIDO 8,00
IRPJ DEVIDO 15% 1,20
ADICIONAL DE 10% NO LUCRO PRES. EXC. NO TRIMESTRE EM R$ 60.000,00
*
% DO FATURAMENTO
VENDA ÁLCOOL, DIESEL E 
 GASOLINA 1,6%
REVENDA, 
INDUSTRIALIZAÇÃO
TRANSP. CARGA E 
SERVIÇOS HOSPITALARES 8%
*
% FATURAMENTO
PRESTAÇÃO SERVIÇOS 32%
PREST. SERVIÇOS FAT. ANUAL
ATÉ R$ 120.000,00 (exc. Prof. regulam.) 16%
 
TRANSPORTE(Exc. Carga) 16%
DEMAIS RECEITAS 100%
*
CONTR. SOCIAL S/ LUCROS
FATURAMENTO 100,00
% (VARIÁVEL 
 ATIVIDADE) 12%
B. CÁLCULO CSL 12,00
CSL DEVIDA DE 9% 1,08
*
% DO FATURAMENTO
COMERC. INDUSTR. 12%
PREST. SERVIÇOS 32%
*
LUCRO REAL
*
LUCRO REAL
IRPJ S/ LUCRO REAL
CSL S/ BC DO LUCRO REAL
*
*
CÁLCULO DO IRPJ LUCRO REAL
LUCRO CONTÁBIL
(+) ADIÇÕES
(-) EXCLUSÕES
LUCRO REAL
(-) COMP. PREJUÍZOS (ATÉ 30% LUCRO REAL)
BASE DE CÁLCULO DE IRPJ
*
ADIÇÕES
DESPESAS NÃO NECESSÁRIAS;
DESP. C/ MANUTENÇÃO E TAXAS DE BENS NÃO LIGADOS SOBRE ATIVIDADE;
DESP. C/ EQUIVALÊNCIA;
MULTAS POR INFR. LEGISLAÇÃO;
*
EXCLUSÕES
- RECEITA COM EQUIVALÊNCIA;
- REALIZAÇÃO DA REAVALIAÇÃO (ATÉ O VALOR DA DEPRECIAÇÃO)
- DIVIDENDOS RECEBIDOS;
- ADIÇÕES TEMPORÁRIAS QUANDO DA REALIZAÇÃO DE ACORDO COM A LEI
*
COMPENSAÇÃO DE PREJUÍZOS
ATÉ 30% DO LUCRO REAL
NECESSÁRIO OBSERVAR QUE PODEM SER COMPENSADOS OS PREJUÍZOS REAIS OU FISCAIS
*
IRPJ 
FATURAMENTO 100,00
(-) CUSTOS E DESPESAS 80,00
LUCRO CONTÁBIL 20,00
(+) ADIÇÕES 10,00
LUCRO REAL 30,00
IRPJ DEVIDO 15% 4,50
 E ACIMA DE R$ 240.000,00 ANO + 10% ADICIONAL
*
CSL
FATURAMENTO 100,00
(-) CUSTOS E DESPESAS 80,00
LUCRO CONTÁBIL 20,00
(+) ADIÇÕES 10,00
BC. CSL 30,00
CSL DEVIDA DE 9% 2,70
*
APURAÇÃO
TRIMESTRAL DEFINITIVO
 ESTIMATIVA MENSAL
ANUAL
 SUSPENSÃO OU
 REDUÇÃO/BALANCETES
*
*
*
*
*
*
*
*
*
*
*
*
LUCRO ARBITRADO
INICIATIVA DO FISCO OU DO CONTRIBUINTE
EM CASOS EM QUE A CONTABILIDADE NÃO DEMONSTRE A EFETIVA MOVIMENTAÇÃO;
*
ARBITRAMENTO
RECEITA CONHECIDA
Comprovar mediante movimentação financeira
OUTROS CRITÉRIOS
Variação Patrimonial da empresa e dos sócios
Aquisição de Mercadorias ou Insumos de Produção
*
ARBITRAMENTO - IRPJ
% SOBRE A RECEITA ACRESCIDA DE 1,20
9,6% sobre produtos acabados, revenda e prest. Serviços hospitalares e de carga
38,4% sobre receita com prestação de serviços em Geral
Outras receitas entendemos que devem ser alocadas integralmente a base
*
ARBITRAMENTO IRPJ
APURAÇÃO TRIMESTRAL
EM CASO DE ARBITRAMENTO DE UM TRIMESTRE PODEMOS OPTAR POR LUCRO PRESUMIDO OU REAL EM OUTRO TRIMESTRE
SOBRE O LUCRO ARBITRADO APLICAR OS MESMOS % PARA CÁLCULO DO IRPJ DEVIDO
*
CSLL LUCRO ARBITRADO
UTILIZAR OS MESMOS PERCENTUAIS DA CSLL DO REGIME LUCRO PRESUMIDO
*
PIS E COFINS 
PROF. AMAURI LIBA 
*
LUCRO PRESUMIDO
=
PIS E COFINS CUMULATIVO
*
PIS CUMULATIVO
FATURAMENTO 110,00
DEMAIS RECEITAS 10,00
(-) EXCLUSÕES 20,00
BASE DE CÁLCULO 100,00
% 0,65
PIS DEVIDO 0,65
*
EXCLUSÕES
IPI (SE INCLUSO NO FATURAMENTO)
DEVOLUÇÃO OU CANCELAMENTO DE VENDAS;
DESCONTOS COMERCIAIS (NF)
VENDA DE BENS DO ATIVO
EXPORTAÇÕES
ICMS DE SUBST. TRIBUTÁRIA 
O substituto
*
COFINS CUMULATIVO
FATURAMENTO 110,00
DEMAIS RECEITAS 10,00
(-) EXCLUSÕES 20,00
BASE DE CÁLCULO 100,00
% 3,0
COFINS DEVIDO 3,00
*
EXCLUSÕES
IPI (SE INCLUSO NO FATURAMENTO)
DEVOLUÇÃO OU CANCELAMENTO DE VENDAS;
DESCONTOS COMERCIAIS (NF);
VENDA DE BENS DO ATIVO;
EXPORTAÇÕES
ICMS DE SUBST. TRIBUTÁRIA 
O substituto
*
LUCRO REAL
=
PIS E COFINS NÃO CUMULATIVO
*
LUCRO REAL
IRPJ S/ LUCRO REAL
CSL S/ BC DO LUCRO REAL
PIS NÃO CUMULATIVO
COFINS NÃO CUMULATIVO 
*
PIS NÃO CUMULATIVO
FATURAMENTO 110,00
DEMAIS RECEITAS 10,00
(-) EXCLUSÕES 20,00
BASE DE CÁLCULO 100,00
DÉBITO % 1,65
DÉBITO EM R$ 1,65
*
PIS NÃO CUMULATIVO
CRÉDITOS
MATÉRIA PRIMA 40,00
ALUGUEL PJ 20,00
TOTAL 60,00
% CRÉDITO 1,65%
CRÉDITO EM R$ 0,99
*
APURAÇÃO DO PIS 
DESCRIÇÃO VALOR R$
DÉBITO 1,65
CRÉDITO 0,99
PIS A RECOLHER 0,66
*
DIREITO AO CRÉDITO DO PIS NÃO CUMULATIVO
BENS E SERVIÇOS UTILIZADOS NA COMERCIALIZAÇÃO E PRESTAÇÃO SERVIÇOS;(INSUMOS)
ATIVO IMOBILIZADO COM AQUISIÇÃO DE MAIO/2004 EM DIANTE POR DEPRECIAÇÃO CONTÁBIL OU 1/12 AVOS POR MÊS COMO BASE
*
DIREITO AO CRÉDITO DO PIS NÃO CUMULATIVO
VEDADO PARA LOCAÇÃO DE IMÓVEIS QUE PERTENCERAM A EMPRESA;
VEDADO PARA LEASING DE BENS QUE PERTENCERAM A EMPRESA
VEDADO PARA ENCARGOS FINANCEIROS;
*
COFINS NÃO CUMULATIVO
FATURAMENTO 110,00
DEMAIS RECEITAS 10,00
(-) EXCLUSÕES 20,00
BASE DE CÁLCULO 100,00
DÉBITO % 7,6%
DÉBITO EM R$ 7,60
*
COFINS NÃO CUMULATIVO
CRÉDITOS
MATÉRIA PRIMA 40,00
ALUGUEL PJ 20,00
TOTAL 60,00
% CRÉDITO 7,6%
CRÉDITO EM R$ 4,56
*
APURAÇÃO DO COFINS
DESCRIÇÃO VALOR R$
DÉBITO 7.60
CRÉDITO 4,56
COFINS A RECOLHER 3,04
*
DIREITO AO CRÉDITO
DEVEM SER APLICADAS AS MESMAS REGRAS DO PIS.
*
CASOS ESPECIAIS
ALGUMAS ATIVIDADES MESMO OPTANDO PELO LUCRO REAL DEVEM APURAR O PIS E COFINS COMO CUMULATIVO: EXEMPLO ATIVIDADES FINANCEIRAS, CONSTRUÇÃO CIVIL E ETC...
*
CASOS ESPECIAIS
PIS E COFINS MONOFÁSICO
RECOLHIDOS EM UMA ÚNICA FASE DO PROCESSO PRODUTIVO.
EX.: COMBUSTÍVEIS, MÁQUINAS E EQUIPAMENTOS AGRÍCOLAS E ETC...
*
CASOS ESPECIAIS
ENTIDADES SEM FINS LUCRATIVOS
1% SOBRE FOLHA SALÁRIOS = PIS DEVIDO;
COFINS DEVIDO APENAS SOBRE ATIVIDADES EM QUE EXISTE CONTRAPRESTAÇÃO PELOS SERVIÇOS EXECUTADOS;
*
BIBLIOGRAFIA
Código Tributário Nacional: CASTRO, Alexandre Barros, SOUZA, Luis Henrique Neris, Ed. Saraiva;
Contabilidade Tributária: REZENDE, Amaury José, PEREIRA, Carlos Alberto, ALENCAR, Roberta Carvalho, Ed. Atlas;
CPCs 26 e 32;
Contabilidade Tributária: FABRETTI, Láudio Camargo, Editora Atlas;
Direito Constitucional Tributário Aplicado: ZOUAIN, Renato Sorroce, Ed. ÔnixJUR;
*
BIBLIOGRAFIA
Direito Tributário: CASSONE, Vittorio, Ed. Atlas;
Imposto de Renda das Empresas: HIGUCHI, Hiromi, HIGUCHI, Fábio Hiroshi e HIGUCHI, Celso Hiroyuki, 36° edição. IR PUBLICAÇÕES LTDA;
Manual de Contabilidade das Sociedades, FIPECAFI, Editora Atlas;
Manual de Normas Internacionais de Contabilidade: Ernest & Young e FIPECAFI, ED. ATLAS;
PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO: BORGES, Humberto Benevides, Editora Atlas
*
BIBLIOGRAFIA
COGAN, SAMUEL – CONTABILIDADE GERENCIAL – EDITORA SARAIVA
ELDENGURG, LESLIE G. E WOLCOTT. SUSAN K – GESTÃO DE CUSTOS – EDITORA LTC – RJ 
HORNGREN, SUNDEM E STRATTON – CONTABILIDADE GERENCIAL – EDITORA PEARSON 
MARTINS, ELISEU – CONTABILIDADE DE CUSTOS - EDITORA ATLAS – SP
PADOVEZE, HOMSON CLOVIS – CONTROLADORIA ESTRATÉGICA OPERACIONAL – EDITORA 
*

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