TG DE ESTUDOS DISCIPLINARES VI Contabilidade Tributária

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TRABALHO EM GRUPO DE ESTUDOS DISCIPLINARES IV 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
ALUNA 
 
FABIANA CHAVES DE CASTILHO E SOUZA PASSOS - RA. 1634538 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
SÃO PAULO/IPIRANGA 
2016 
 
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FABIANA CHAVES DE CASTILHO E SOUZA PASSOS 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Disciplina Base: Contabilidade Tributária 
Trabalho de Elaboração Contábil Conforme orientação da Professora 
Divane A. Silva 
 
 
 
 
Trabalho apresentado a UNIP EAD, 
como requisito parcial para obtenção 
da aprovação da disciplina de Estudos 
Disciplinares IV do curso Superior de 
Ciências da Contábeis. 
 
Orientadora: Profa. Divane A. Silva 
 
SÃO PAULO/IPIRANGA 
2016 
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FABIANA CHAVES DE CASTILHO E SOUZA PASSOS 
 
 
Trabalho apresentado a UNIP EAD para obtenção da aprovação da disciplina Estudos 
Disciplinares IV do curso Superior de Ciências Contábeis. 
Orientadora: Profa. Divane A. Silva 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
São Paulo, 29 de Maio de 2017. 
 
Orientadora: Profa. Divane A. Silva 
 
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SUMÁRIO 
 
 
 
INTRODUÇÃO ...........................................................................................................................5 
 
DESENVOLVIMENTO DOS CÁLCULOS CONTÁBEIS............................................................7 
 
QUADRO COMPARATIVO: LUCRO PRESUMIDOXLUCRO REAL.........................................8 
 
TABELA COMPARATIVA LUCRO PRESUMIDO X LUCRO REAL C/ DESCONTOS DE PIS E 
COFINS.....................................................................................................................................10 
 
CONCLUSÃO DE ANÁLISE DE MUDANÇA DE REGIME LUCRO PRESUMIDO X LUCRO 
REAL.........................................................................................................................................11 
 
REDUÇÃO DAS ALÍQUOTAS DE EXPORTAÇÃO PARA 15%...............................................12 
 
TABELA COMPARATIVA - RESUMO FINAL...........................................................................14 
 
CONCLUSÃO GERAL...............................................................................................................15 
 
REFERÊNCIAS .........................................................................................................................16 
 
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INTRODUÇÃO 
Disciplina Base: Contabilidade Tributária 
 
 
A região centro-oeste do nosso país vem apresentando um crescimento na área 
industrial com diversos ramos de atividades, destacando-se a produção de 
máquinas e equipamentos, inclusive para o agronegócio. A senhora Priscila 
Colosso é a diretora executiva da empresa “Equipamentos Besculoso e Hibirgui 
LTDA”. Tem por sua contadora a Sra. Andreina da Silva, que prepara relatórios 
contábeis detalhadíssimos e comparativos a fim de apresentar à senhora Priscila 
Colosso as melhores opções de maximização dos resultados. Essa empresa 
fabrica peças e rolamentos para máquinas industriais em geral e aplica a 
tributação do Lucro Presumido. Tem entre seus melhores clientes a “Indústria de 
máquinas agrícolas Mondercai LTDA”. 
 
Em fevereiro de 2017, a Equipamentos Besculoso e Hibirgui LTDA efetuou 
compras a prazo de matérias-primas no valor de R$ 158.125,00 com 13% de 
ICMS, mais 10% de IPI. As vendas totais no mesmo mês foram a prazo no valor 
de R$ 397.566,00 com 13% de ICMS, mais 14% de IPI. 
 
A senhora Priscila tem como hábito efetuar reuniões mensais para discutir os 
resultados apurados e, a partir desse ponto, efetuar novas diretrizes para a 
empresa, apesar da Equipamentos Besculoso e Hibirgui estar no mercado há 
mais de dez anos, não é possível desconsiderar a concorrência e solicita à sua 
contadora, a Sra. Andreina da Silva, as seguintes simulações: 
 
 
a) Calcular os tributos sobre as aquisições das matérias-primas. 
 
 
b) Avaliar se houve ganho ou perda caso a tributação seja mudada para o Lucro 
Real. Obs.: apresentar a resposta em um quadro comparativo e efetuar um breve 
relatório sobre a situação apurada. 
 
c) Durante um evento com os empresários da região foi comentado que as 
exportações poderão ter as alíquotas reduzidas em 15%. Tomando-se por base 
todos os tributos incidentes em uma operação de venda no mercado interno, 
6 
 
apurar a nova alíquota por produto e o respectivo ganho tributário. 
Obs.: apresentar a resposta em outro quadro comparativo e efetuar um breve 
relatório sobre a situação apurada. 
 
Importante: todos os cálculos precisam ser demonstrados, caso contrário, as 
respostas serão anuladas. 
 
 
 
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DESENVOLVIMENTO DOS CÁLCULOS CONTÁBEIS 
 
A -Tributos incidentes sobre aquisição de matéria-prima: 
IPI e ICMS sobre compras a prazo fevereiro de 2017: 
Valor da Mercadoria: R$158.125,00 
Cálculo1 IPI: R$15.812,50. (R$158.125,00, Valor da Compra, X10%) 
Valor total da Nota fiscal: R$173.937,50 
Cálculo2 ICMS: R$20.556,25 (R$158.125,00, Base de Cálculo ICMS X 13%) 
Como a aquisicao e de material que sera utilizado na fabricacao de produtos que serao 
comercializados posteriormente, ou seja, materia‑prima, o ICMS incide sobre o valor da 
mercadoria, não entrando na base de calculo do ICMS a parcela correspondente ao IPI. 
B - Avaliação de ganho ou perda se houver mudança na tributação, migrando de 
Lucro Presumido para o Lucro Real. 
No Lucro Presumido as empresas pagam duas contribuições, PIS de 0,65% e Cofins 
de 3,00%, sobre o valor da receita bruta (valor total da nota fiscal), não podendo deduzir 
nenhuma despesa dessa receita, com exceção das devoluções de venda, abatimentos ou vendas 
canceladas. 
Já no caso do Lucro Real, o percentual de PIS e Cofins mais que dobra de valor, sendo, 
respectivamente, 1,65% para PIS e 7,60% para Cofins. Porém, para minimizar tal aumento, é 
permitida a dedução de algumas despesas no cálculo das contribuições, tais como: insumos de 
produção, aluguéis, parcelas de Leasing, depreciação de máquinas, compras de produtos, etc. 
Dessa forma, é preciso verificar exatamente qual opção compensa mais, uma vez que, 
quanto maior o valor da despesa (que se permite abater do calculo) mais vantajoso é o Lucro 
Real, pois no final acaba se pagando menos de PIS e Cofins. 
Por outro lado, para uma empresa com margens maiores (ou seja, poucas despesas) o 
Lucro Presumido passa a ser uma melhor opção. 
 
 
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 QUADRO COMPARATIVO: LUCRO PRESUMIDO X LUCRO REAL 
VENDA DE MERCADORIAS 
 
LUCRO PRESUMIDO LUCRO REAL 
Vendas de Mercadorias: R$ 397.566,00 Vendas de Mercadorias: R$ 397.566,00 
(+) IPI s/vendas (14%): R$397.566,00 x 
14% = R$ 55.659,24 
(+) IPI s/vendas (14%): R$397.566,00x14% 
= R$ 55.659,24 
(=) Total da nota fiscal: R$397.566,00 + 
R$55.659,24 = R$ 453.225,24 
(=) Total da nota fiscal: R$397.566,00 + 
R$55.659,24 = R$ 453.225,24 
(-) ICMS s/vendas (13%): R$453.225,24 x 
13% = R$ 58.919,28 
(-) ICMS s/vendas (13%): R$453.225,24 x 
13% = R$ 58.919,28 
(-) PIS cumulativo (0,65%): R$ 397.566,00 
x 0,65% = R$ 2.584,18 
(-) PIS não cumulativo (1,65%): 397.566,00 x 
1,65% = R$ 6.559,84 
(-) COFINS cumulativo (3%): R$397.566,00 
x 3% = R$ 11.926,98 
(-) COFINS não cumulativo (7,60%): 
R$397.566,00 x 7,60% = R$ 30.215,02 
(=) Venda liquida: R$397.566,00 – 
55.659,24 – 58.919,28 – 2.584,17 – 11.926,98 
= R$268.476,33 
(=) Venda liquida:R$397.566,00 – 55.659,24 
– 58.919,28- 6.559,83 – 30.215,01 = R$246.212,64 
 
 
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ANÁLISE DO QUADRO COMPARATIVO: LUCRO PRESUMIDO X LUCRO REAL 
VENDAS DE MERCADORIAS 
Por se tratar de venda para fins de consumo final, o valor do IPIintegrara a base de cálculo 
do ICMS; então, a alíquota incidirá sobre o total da nota fiscal e não somente da mercadoria. 
As alíquotas do PIS e Cofins, no caso de sistema cumulativo, são de 0,65% e 3%, 
respectivamente, e o cálculo é feito sobre o valor da mercadoria, sem considerar o IPI. 
No quadro comparativo podemos perceber que a vantagem do PIS e Cofins com alíquota 
menores demonstrou melhor resultado líquido das vendas.O ICMS e o IPI não sofrem mudanças 
de um regime para outro. Porém ainda temos que levar em conta a compensação de IPI e ICMS 
à recolher/à recuperar podendo ser creditado na tabela. 
Composição do ICMS a recolher e do IPI a recolher: 
Crédito do IPI é concedido ao imposto relativo a matérias-primas, produtos intermediários e 
material de embalagem, adquiridos para emprego na industrialização de produtos tributados, 
incluindo-se, entre as matérias-primas e produtos intermediários, aqueles que, embora não se 
integrando ao novo produto, forem consumidos no processo de industrialização, salvo se 
compreendidos entre os bens do ativo permanente; 
O sistema de crédito ou de não cumulatividade do ICMS permite que haja compensação do 
imposto, isto é, garante ao sujeito passivo ou àquele que recebe as mercadorias ou produtos o 
direito de se creditar do imposto que foi anteriormente cobrado em operações envolvendo a 
entrada de mercadorias. Dentro da contabilidade, este sistema funciona pelo raciocínio de débito 
e crédito e permite que seja feita a compensação do imposto, já que os valores, ora contabilizados 
como a recuperar, serão abatidos dos valores a recolher, gerando o montante líquido a pagar. 
 
Valor de Compra: R$158.125,00 
Valor de ICMS: R$20.556,25 
Valor de IPI: R$15.812,50 
 
Usando estes valores para cálculo do PIS e COFINS à creditar teremos respectivamente 
R$2.609,06 e R$12.017,50. Aplicando estes valores na tabela já mostrada anteriormente 
teremos: 
 
 
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TABELA COMPARATIVA LUCRO PRESUMIDO X LUCRO REAL COM DESCONTOS DE PIS 
E COFINS 
LUCRO PRESUMIDO LUCRO REAL 
Vendas de Mercadorias: R$ 
397.566,00 Vendas de Mercadorias: R$ 397.566,00 
(+) IPI s/vendas (14%): R$397.566,00 x 
14% = R$ 55.659,24 
(+) IPI s/vendas (14%): R$397.566,00x14% = R$ 
55.659,24 
(=) Total da nota fiscal: R$397.566,00 
+ R$55.659,24 = R$ 453.225,24 
(=) Total da nota fiscal: R$397.566,00 + 
R$55.659,24 = R$ 453.225,24 
(-) ICMS s/vendas (13%): 
R$453.225,24 x 13% = R$ 58.919,28 
(-) ICMS s/vendas (13%): R$453.225,24 x 13% 
= R$ 58.919,28 
(-) PIS cumulativo (0,65%): R$ 
397.566,00 x 0,65% = R$ 2.584,18 
(-) PIS não cumulativo (1,65%): 397.566,00 x 
1,65% = R$ 6.559,84 
(-) COFINS cumulativo (3%): 
R$397.566,00 x 3% = R$ 11.926,98 
(-) COFINS não cumulativo (7,60%): 
R$397.566,00 x 7,60% = R$ 30.215,02 
Desconto de PIS = 0 
Desconto de COFINS = 0 
Desconto de PIS = R$2.609,06 
Desconto de COFINS = R$12.017,50 
(=) Venda liquida: R$397.566,00 – 
55.659,24 – 58.919,28 – 2.584,17 – 
11.926,98 = R$268.476,33 
(=) Venda liquida:R$397.566,00 – 55.659,24 – 
58.919,28- 6.559,83 – 30.215,01 + 2.609,06 + 
12.017,50 = R$260.839,20 
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CONCLUSÃO DA ANÁLISE DE MUDANÇA DE REGIME LUCRO PRESUMIDO X 
LUCRO REAL 
 
Houve perda com a mudança para o Lucro Real, pois as deduções não foram 
suficientes para suprir o aumento da alíquota da COFINS e do PIS aplicados no Lucro 
Real. 
 
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C) Redução das alíquotas de exportações para 15% 
Vendas com redução de 15% no 
Lucro Presumido 
Vendas com redução de 15% no 
Lucro Real 
Vendas de mercadorias: R$ 
397.566,00 
Vendas de mercadorias: R$ 
397.566,00 
Redução da base de 15%: 397.566,00 
x 15% = R$ 59.634,90 
Redução da base de 15%: 397.566,00 
x 15% = R$ 59.634,90 
Base de calculo: 397.566,00 – 
59.634,90 = R$ 337.931,10 
Base de calculo: 397.566,00 – 
59.634,90 = R$ 337.931,10 
(+) IPI s/vendas (14%): 337.931,10 x 
14% = R$ 47.310,35 
(+) IPI s/vendas (14%): 337.931,10 x 
14% = R$ 47.310,35 
(=) Total da NF: 337.931,10 + 
47.310,35 = R$ 385.241,46 
(=) Total da NF: 337.931,10 + 
47.310,35 = R$ 385.241,46 
(-) ICMS sobre as vendas (13%): 
337.931,10 x 13% = R$ 43.931,10 
(-) ICMS sobre as vendas (13%): 
337.931,10 x 13% = R$ 43.931,10 
(-) IPI sobre as vendas (14%): 
337.931,10 x 14% = R$ 47.310,35 
(-) IPI sobre as vendas (14%): 
337.931,10 x 14% = R$ 47.310,35 
(-) PIS cumulativo (0,65%): 337.931,10 
x 0,65% = R$ 2.196,55 
(-) PIS não cumulativo (1,65%): 
337.931,10 x 1,65% = R$ 5.575,86 
13 
 
Venda liquida: 385.241,46 – 43.931,10 
– 47.310,35 – 2.196,55 – 10.137,93 = R$ 
281.665,53 
Venda liquida: 385.241,46 – 43.931,10 
– 47.310,35 – 5.575,86 – 25.682,76 = R$ 
262.741,39 
 Ao analisarmos a tributação dos impostos pela opção do Lucro presumido e pelo Lucro 
Real, a apuração do ICMS e do IPI não sofre alterações, o ICMS apurado foi R$ 43.931,10 sobre 
a venda e o IPI apurado foi R$ 47.310,35 sobre a venda, lembrando que sua atividade é industrial 
e que ela poderá compensar o ICMS a recolher com o ICMS a recuperar, sendo mesmo caso 
para o IPI. 
Apuração do ICMS Lucro Presumido e Lucro Real – Apuração do IPI Lucro 
Presumido e do Lucro Real: 
Lucro Presumido Lucro Real 
ICMS a recolher R$ 43.931,10 IPI a recolher R$ 47.310,35 
(-) ICMS a recuperar R$ 20.556,25 (-) IPI a recuperar R$ 15.812,50 
(=) ICMS a recolher: 43.931,10 – 
20.556,25 = R$ 23.375,85 
(=) IPI a recolher: 47.310,35 – 
15.812,50 = R$ 23.375,85 
 
CRÉDITOS DE PIS E COFINS 
Para o regime de Lucro Presumido não existe crédito de PIS e COFINS. Para o regime de Lucro 
Real nós teremos Créditos de PIS permitidos por Lei R$ 2.609,06 e para COFINS 12.017,50. 
Mesmo creditando o PIS e o COFINS para o regime de Lucro Real, teremos um resultado de 
R$277.367,95 que é menor do que o resultado do Lucro Presumido de R$ 281.665,53. 
 
 
 
 
 
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TABELA COMPARATIVA RESUMO FINAL 
 
LUCRO PRESUMIDO LUCRO REAL LUCRO PRESUMIDO COM 15% REDUÇÃO 
LUCRO REAL COM 
REDUÇÃO DE 15% 
IPI SOBRE VENDAS = 
R$55.659,24 
IPI SOBRE VENDAS = 
R$55.659,24 
IPI SOBRE VENDAS = 
R$43.931,10 
IPI SOBRE VENDAS = 
R$47.310,35 
ICMS SOBRE VENDAS = 
R$58.919,28 
ICMS SOBRE VENDAS 
= R$58.919,28 
ICMS SOBRE VENDAS 
= R$43.931,10 
ICMS SOBRE VENDAS = 
R$43.931,10 
PIS = 2.584,18 PIS = R$6.559,84 PIS=R$2.196,55 PIS=5.575,86 
COFINS=R$11.926,98 COFINS=R$30.215,02 COFINS=R$10.137,93 COFINS =R$25.682,76 
DESCONTO DE PIS=0 
DESCONTO DE COFINS 
=0 
DESCONTO DE 
PIS=R$2.609,06 
DESCONTO DE COFINS 
=R$12.017,50 
DESCONTO DE PIS=0 
DESCONTO DE 
COFINS =0 
DESCONTO DE 
PIS=R$2.609,06 
DESCONTO DE COFINS 
=R$12.017,50 
RESULTADO: 
R$268.476,33 
RESULTADO: 
R$260.839,20 
RESULTADO: 
R$281.665,53 
RESULTADO: 
R$262.741,39 
 
 
15 
 
CONCLUSÃO GERAL 
 
Analisando a Tabela Resumo da página 14 fica claro que a incidência de imposto é menor 
no regime de Lucro Presumido. O resultado líquido também é maior no Lucro Presumido seja nas 
vendas internas ou externas. Apesar de haver crédito de PIS e COFINS do regime de Lucro Real, 
este cédito não ajudou muito à alcançar valores mais altos de resultado. Fica fácil perceber que 
em qualquer simulassão feita até agora, o regime de Lucro presumido é o mais adequado para a 
empresa “Equipamentos Besculoso e Hibirigui Ltda” aplicar para sua contabilidade. 
 
 
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REFERÊNCIAS 
 
https://syhus.com.br/2014/07/15/qual-diferenca-entre-lucro-real-e-lucro-presumido-qual-
escolher/ 
https://blog.contaazul.com/lucro-presumido-lucro-real-o-que-sao/ 
https://capitalsocial.cnt.br/simples-nacional-lucro-presumido-lucro-real/ 
http://www.portaldecontabilidade.com.br/guia/compramercadorias.htmhttp://www.portaltributario.com.br/guia/ipi_cred.html