Anotações sobre Auditoria

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AUDITORIA
As maiores empresas de auditoria no 
Brasil e no mundo
O MERCADO DE TRABALHO DO 
AUDITOR
AUDITORIA – O QUE É???
A IMPORTÂNCIA DO AUDITOR
AUDITORIA INTERNA X AUDITORIA 
EXTERNA
OBRIGATORIEDADE E OPÇÃO PELOS 
SERVIÇOS DE AUDITORIA
AUDITOR
• S.m., o que ouve, ouvinte. 
Funcionário instituído nas leis, que 
tem a seu cargo informar um 
tribunal ou repartições sobre a 
legalidade dos atos, ou sobre a 
interpretação das leis e sua 
aplicação aos casos presentes.
AUDITORIA
• Compreende o exame de documentos, 
livros e registros, inspeções e 
obtenção de informações e 
confirmações, internas e externas, 
relacionados com o controle do 
patrimônio, objetivando mensurar a 
exatidão dos registros e das 
demonstrações contábeis deles 
decorrentes.
AUDITORIA INTERNA X 
EXTERNAAUDITOR INTERNO AUDITOR EXTERNO
É empregado da empresa 
auditada
Não têm vínculo empregatício 
com a empresa auditada
Menor grau de independência Maior grau de independência
Executa auditoria contábil e 
operacional
Executa diversos tipos de 
auditoria incluindo tributária, 
contabil, processos e 
controles internos
Os principais objetivos são: 
a) verificar se as normas
internas estão sendo
seguidas; b) verificar a 
necessidade de aprimorar as 
normas internas vigentes; c) 
verificar a necessidade de 
novas normas internas; d) 
efetuar auditoria das diversas
áreas das demonstrações
contábeis e em áreas
operacionais.
O principal objetivo é emitir 
parecer ou opinião sobre as 
demonstrações contábeis, no 
sentido de verificar se estas 
refletem adequadamente a 
posição patrimonial e 
financeira, o resultado das 
operações e as origens e 
aplicações de recursos da 
empresa examinada. Também, 
se essas demonstrações 
foram elaboradas de acordo 
com os principios contábeis e 
se esses princípios foram 
aplicados com uniformidade 
em relação ao exercício social 
anterior.
Maior volume de testes (tem 
maior tempo na empresa para 
executar os serviços de 
auditoria
Menor volume de testes, já
que o auditor externo está
interessado em erros que 
individualmente ou 
cumulativamente possam 
alterar de maneira substancial 
as informações das 
demonstrações contábeis.
QUEM ESTÁ OBRIGADO À 
AUDITORIA
•BANCOS, POR DETERMINAÇÃO DA CVM;
•TODA S.A. DE CAPITAL ABERTO, COM AÇÕES 
NEGOCIADAS EM BOLSA DE VALORES;
•AUTARQUIAS E EMPRESAS DO SETOR 
PÚBLICO;
•DEMAIS SOCIEDADES POR DEMANDAS 
ESPECÍFICAS (EX.: OPERAÇÃO DE COMPRA E 
VENDA DE UMA EMPRESA POR OUTRA, ONDE 
OS AUDITORES DO COMPRADOR AUDITAM A 
EMPRESA ADQUIRIDA. ESTE PROCESSO 
TAMBÉM É CONHECIDO COMO “DUE 
DILLIGENCE” OU INVESTIGAÇÃO DE COMPRA.
MOTIVOS DA CONTRATAÇÃO DE 
AUDITORIA EXTERNA
1. Por imposição legal (conforme quadro anterior);
2. Como medida de controle interno;
3. Por imposição de um banco para ceder 
empréstimo;
4. Por imposição de fornecedor para financiar a 
compra de matéria-prima;
5. Para efeito de compra e venda (comprador 
necessita da auditoria para determinar o valor 
contábil correto do patrimônio liquido da 
empresa a ser comprada - due dilligence);
NORMAS BRASILEIRAS DE 
CONTABILIDADE – NBC´s
As NBC´s estabelecem regras de conduta profissional e 
procedimentos técnicos a serem observados quando da 
realização dos trabalhos em consonância com os 
Princípios Fundamentais de Contabilidade. As NBC´s 
são 4, a saber:
1. NBC-P – Estabelecem regras para o exercício 
profissional – Daí vem a letra “P”;
2. NBC-T – Estabelecem conceitos doutrinários, regras e 
procedimentos aplicados de contabilidade – Daí vem a 
letra “T”;
3. NBC-IT – Tem a finalidade de esclarecer o correto 
entendimento das NBC´s;
4. NBC-CT – São emitidos quando ocorrerem situações 
que afetem as NBC´s e possuem caráter transitório.
INDEPENDÊNCIA DO AUDITOR
▪ O Auditor deve expressar sua opinião baseado nos 
elementos objetivos do exame realizado. Não pode se 
deixar influenciar por fatores estranhos a sua 
ponderada interpretação dos elementos examinados, 
por preconceitos ou quaisquer outros fatores 
materiais ou afetivos, que pressuponham perda de sua 
independência.
▪ Constituem motivos de impedimentos para execução 
de trabalho de auditoria em relação a empresa ou 
pessoas, situações em que o auditor tenha tido, 
durante o período a que se refere o exame ou durante 
a execução dos serviços, com a mesma empresa ou 
pessoa:
1. Parentesco consangüíneo, em linha reta, sem limite de grau, colateral 
até o 3º Grau, ou parentesco por afinidade, até o 2º Grau, com as 
pessoas ou, em se tratando de empresa, com seus diretores, sócios 
principais ou proprietários, administradores, empregados que tenham 
direta gerência na sua administração ou nos seus negócios ou ainda, 
com os responsáveis por sua contabilidade;
2. Relação de trabalho como empregado, administrador ou colaborador 
assalariado, ainda que esta relação seja indireta, nos 2 últimos anos;
3. Participação direta ou indireta como acionista ou sócio;
4. Interesse financeiro direto, imediato ou mediato, ou substancial 
interesse financeiro indireto, compreendida a intermediação de 
negócios de qualquer tipo e a realização de empreendimentos 
conjuntos;
5. Função ou cargo incompatível com a atividade de auditoria 
independente;
6. Fixado honorários condicionais ou incompatíveis com a natureza do 
trabalho contratado e;
7. Qualquer outra situação de conflito de interesses no exercício da 
auditoria independente, na forma que vier a ser definida pelos órgãos 
reguladores e fiscalizadores.
Obs: Item 1.2.3 da NBC-P1 – “O auditor deve recusar o trabalho ou renunciar 
à função na ocorrência de qualquer das hipóteses de conflitos de 
interesses previstos no item 1.2.2”, referido acima. 
INDEPENDÊNCIA DO AUDITOR
NBC – P – 1.12.1 – “Utilização dos mesmos profissionais 
de liderança (sócio, diretor e gerente) na equipe de 
auditoria, numa mesma entidade auditada, por longo 
período, pode criar a perda da objetividade e do 
ceticismo necessários na auditoria. O risco dessa 
perda deve ser eliminado adotando-se a rotação, a 
cada intervalo menores ou iguais a cinco anos 
consecutivos, das lideranças da equipe de trabalho 
de auditoria, que somente devem retornar à equipe 
em intervalo mínimo de três anos”.
Independência do auditor – Observações 
Importantes
NBC – P – 1.1.2 – “O auditor, para assumir a responsabilidade por 
uma auditoria das demonstrações contábeis, deve ter 
conhecimento da atividade da entidade auditada, de forma 
suficiente para que lhe seja possível identificar e compreender 
as transações realizadas pela mesma e as práticas contábeis 
aplicadas, que possam ter efeitos relevantes sobre a posição 
patrimonial e financeira da entidade, e o parecer a ser por ele 
emitido sobre as demonstrações contábeis.”
Daí a necessidade do trabalho de montagem da chamada “pasta 
permanente” que manterá informações sobre a estrutura 
patrimonial e do grau de exigência requerido para a realização 
do trabalho de auditoria.
NBC – P – 1.1.3 – “ Antes de aceitar o trabalho, o auditor deverá 
obter conhecimento preliminar da atividade da entidade a ser 
auditada, mediante avaliação, junto à administração, da estrutura 
organizacional, da complexidade das operação e do grau de 
exigência requerido para a realização do trabalho de auditoria...”
Competência Técnico-Profissional
Embasamento Legal:
RESOLUÇÃO CFC No. 821/97 – Aprova a NBC P 1- Normas 
Profissionais de Auditor Independente.
Independência e competência técnico-profissional
Para que o auditor possa exercer sua função, é necessário que lhe 
sejam oferecidas as seguintes condições materiais:
▪ Sala reservada, vedada ao acesso de terceiros;
▪ Local claro,confortável e arejado;
▪ Mesas e arquivos;
▪ Computadores e em alguns casos, até mesmo acesso a internet 
e/ou a rede interna da empresa a ser auditada. Obs. Atualmente 
os auditores externos utilizam-se de Notebooks e “pen-drives” 
para o exercício de suas atividades.
Obs.: Fonte bibliográfica – Franco, Hilário; Marra, Ernesto – Auditoria Contábil – Editora Atlas, 3a. 
Edição – 2000 páginas 188 e 189
Condições para o exercício da auditoria
Para o exercício da auditoria, é necessário que a empresa auditada 
ofereça as seguintes condições:
▪ Escrituração clara e atualizada;
▪ Documentação devidamente arquivada;
▪ Controles internos eficientes;
▪ Acesso a todos os registros, documentos, demonstrações e 
departamentos da empresa;
▪ Liberdade funcional do auditor.
Obs.: Fonte bibliográfica – Franco, Hilário; Marra, Ernesto – Auditoria Contábil – Editora Atlas, 3a. 
Edição – 2000 páginas 188 e 189
Condições relativas à empresa auditada
A empresa “Key Accounts S/A”, sediada nos E.U.A. possue uma filial recém 
inaugurada no Brasil no ínicio de 2007. Trata-se de uma empresa de automação 
comercial (faz máquinas de processamento de cartões) e possui uma unidade 
fabril sediada em Rio Claro (interior de SP) com escritório administrativo em São 
Paulo.
A filial no Brasil nunca passou por uma auditoria externa antes, sendo que no ano de 
2007, foi contratado um contador que efetuou a atualização contábil da empresa. 
Interessados em avaliar o desempenho da empresa no Brasil e preocupados em 
não ter o mesmo custo de auditoria externa (pelo menos neste primeiro 
momento), solicitam que a filial no Brasil, para este primeiro ano a ser auditado 
(no caso, 2007) contrate uma empresa de auditoria no Brasil para efetuar a 
auditoria das demonstrações contábeis (no caso, você é a empresa de auditoria 
contratada).
Algumas informações adicionais: O contador foi contratado por “indicação” do 
presidente da empresa no Brasil, o Sr. Forbes, que confia muito no trabalho do 
contador. Coincidentemente, o contador foi amigo de escola do auditor (fizeram 
juntos a faculdade de Ciências Contábeis), mas vocês não se viam a algum 
tempo. Além disso, a empresa informa que ainda não estruturou muito bem seus 
controles internos e algumas contas ainda não possuem conciliação. Portanto, 
avalie as condições de contratação de auditoria baseado nestas informações.
Estudo de caso
Em seu primeiro contato com o cliente, deve o auditor:
1. Saber se a empresa tem ou teve serviços de auditoria externa;
2. Caso a resposta seja negativa, esclarecer o cliente sobre o alcance da auditoria e 
suas limitações (Por exemplo, que somente será validada a movimentação do 
ano e o parecer não abrange o ano anterior);
3. Deixar claro que o parecer sobre o balanço somente poderá ser emitido se forem 
obtidos elementos de convicção que o auditor julgue suficientes para formar 
opínião;
4. Esclarecer o cliente sobre as responsabilidades do auditor perante a lei e a ética 
profissional;
5. Obter informações sobre o seguinte:
a) natureza do trabalho desejado:
se auditoria permanente (continuada ou periódica);
auditoria eventual ou especial; ou
auditoria das demonstrações contábeis de encerramento de 
exercício;
b) o fim a que se destina o exame, para que o auditor possa avaliar a 
extensão e a profundidade necessárias na execução da auditoria;
c) o sistema de escrituração utilizado, para julgar de sua eficiência e 
adequação às necessidades da empresa; e
d) controles internos, para verificar se os mesmos oferecem à auditoria 
razoável segurança para permitir o desenvolvimento de seus exames até o ponto 
que permita expressar sua opinião.
Procedimentos Preparatórios para Auditoria
Preparação da Carta proposta:
É de interesse tanto do cliente como do auditor, que este envie uma carta-proposta, 
de preferência antes do início do trabalho, para evitar mal-entendidos com 
respeito ao serviço a ser executado.
Vide modelo de carta-proposta de serviço de auditoria, Fonte bibliográfica – Franco, 
Hilário; Marra, Ernesto – Auditoria Contábil – Editora Atlas, 3a. Edição – 2000 páginas 253/ 
254
Procedimentos Preparatórios para Auditoria
Como adquirir conhecimentos sobre a empresa auditada???
Devem-se observar os seguintes aspectos:
Contábil – Princípios contábeis adotados na elaboração das demonstrações 
contábeis, uniformidade de um exercício social para outro na aplicação desses 
princípios, quando as demonstrações contábeis estarão prontas, se as análises 
das contas estão sendo preparadas regularmente ao longo do ano e se foram ou 
estão sendo tomadas providências para corrigir as irregularidades ou erros 
identificados nas análises das contas.
Financeira – comportamento do fluxo de caixa, se as operações da empresa estão 
gerando recursos suficientes pra sustentá-la financeiramente, principais 
credores bancários, encargos financeiros e forma de pagamento, possíveis 
problemas de liquidez, se os fornecedores estão sendo pagos em dia, principais 
fornecedores e suas condições financeiras, se existem contas de clientes em 
atraso, principais investimentos feitos ao longo do ano e a situação econômico-
financeira das empresas investidas.
Orçamentária – situação atual do orçamento em comparação com o incorrido, 
explicações para as variações significativas entre o orçado e o real e projeções 
até o fim do exercício social.
Fiscal e Legal – Situação atual de processos envolvendo o nome da empresa, livros 
fiscais e legais e sua escrituração, resultado das investigações realizadas pelas 
autoridades fiscais e mudanças no contrato social ou estatuto.
Procedimentos Preparatórios Planejamento de 
auditoria
Auditoria Preliminar:
▪ Levante o sistema de controle interno, relacionado com a parte contábil e o 
avalie;
▪ Execute o procedimento de revisão analítica para as demonstrações contábeis 
preliminares;
▪ Revise os trabalhos feitos pela auditoria interna durante o exercício social e 
determine até que ponto podemos confiar nesses trabalhos para reduzir o 
volume de nossos testes detalhados;
▪ Estabeleça o valor da materialidade. Materialidade em auditoria quer dizer que se 
ocorresse um erro ou irregularidade até esse valor não levaria os leitores a terem 
um entendimento errôneo sobre as demonstrações financeiras. A determinação 
desse valor é muito importante, principalmente nos seguintes casos:
Evidenciar as contas e transações importantes;
Limitar erros ou irregularidades que o auditor externo pode aceitar sem 
precisar dar uma ressalva no seu parecer;
Especificar informações que devem constar em notas explicativas.
▪ Fixar o valor material para as demonstrações financeiras depende muito da 
experiência do auditor externo. Na prática, têm sido usado alguns percentuais 
sobre dados contábeis conforme exemplo abaixo:
1% sobre o total do ativo;
1% sobre o total de receitas operacionais;
5% sobre o patrimônio líquido.
Procedimentos Preparatórios Planejamento de 
auditoria
Auditoria Preliminar:
▪ Estabeleça os procedimentos de auditoria e quantidade de testes a serem feitos 
para os grupamentos de contas do balanço patrimonial e da demonstração do 
resultado do exercício.
▪ Atualização ou criação da “Pasta Permanente”, que contêm informações básicas 
da empresa.
Modelo de Pasta Permanente – Página 322 da literatura básica
Modelo de carta de pedido de informações – Página 163 da literatura básica II
Procedimentos Preparatórios Planejamento de 
auditoria