CONTABILIDADE BÁSICA Apostila 02 2018 Grupo de Contas de Resultado

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CONTABILIDADE BÁSICA
 1º Semestre 2.018 - Apostila nº 02
 Prof. Es. Mário Rizzatto Filho
GRUPO DE CONTAS DE RESULTADO
Receitas: As receitas podem ser classificadas ou denominadas da seguinte forma:
Receita operacional – É toda receita originada da atividade ou atividades principais da empresa. Esta deve seguir o Princípio da Competência, que diz que as Receitas devem ser contabilizadas no momento do fato gerador (a entrega da mercadoria ou a prestação do serviço), independente de quando irá receber. Isto é, o valor total das mercadorias ou serviços vendidos deve ser reconhecido como receita operacional do período.
Receita não operacional – É toda Receita não originada da atividade ou atividades principais da empresa. O conceito de receita não operacional é de elemento líquido, ou seja, elimina-se todos os custos antes de apropriá-la. Como casos comuns desse tipo de receitas têm os ganhos de capital, correspondentes a transações com imobilizados ou com investimentos em outras empresas, desde que não relacionadas com a atividade principal da empresa.
Receita (ou lucro) extraordinária(o) – É a Receita que não resulta das operações típicas da empresa no período contábil, sendo, conseqüentemente, de natureza inusitada e apresentando alto grau de anormalidade, ou seja, estranha à atividade ou atividades da empresa. A receita (ou lucro) extraordinária(o) também é de elemento liquido, excluindo também a correspondente parcela de impostos aplicáveis.
Custo e Despesas: As despesas podem ser classificadas ou denominadas da seguinte forma:
Custo – É o gasto efetuado pela Empresa ou Entidade pelo qual se obtém um bem, direito ou serviço. O custo insere-se no montante do gasto com matéria-prima, mão-de-obra e outros encargos diretamente ligados à produção de bens ou serviços. Ele é, portanto, o desembolso que a Empresa ou Entidade adquire um bem ou serviço, bem como o valor que se tem no processo interno da empresa para prestação de serviços ou obtenção de bens, para venda ou uso interno.
Despesa – É o sacrifício que a Empresa ou Entidade necessita para comercializar os bens ou serviços, objetos da atividade, bem como para a manutenção da estrutura empresarial independentemente da sua freqüência. A despesa, embora direta ou indiretamente necessária para a geração da receita, não está associada à prestação do serviço ou à produção do bem, não sendo, pois, agregada ao custo.
Despesa não operacional – Valores diminutivos não associados com a atividade principal da empresa. Como casos comuns desse tipo de despesa temos as perdas de capital, correspondentes a transações com imobilizados ou com investimentos em outras empresas, desde que não relacionadas com a atividade principal da empresa.
Prejuízo (ou perda) extraordinário(a) – Valores diminutivos, que não resulta das operações típicas da empresa no período contábil, sendo, conseqüentemente, de natureza inusitada e apresentando alto grau de anormalidade. O conceito de prejuízo (ou perda) extraordinário(a) também é de elemento líquido, excluindo ainda a correspondente parcela de impostos aplicáveis.
O que é Apuração do Resultado do Exercício?
Em linhas gerais: é o confronto entre as contas de despesa e receita. É importante destacar que: As contas patrimoniais terão saldo apurado ao final de um ano para outro de cada período.
a) As contas de resultado terão saldo encerrado ao final de cada período e o resultado seja positivo ou negativo será transferido para o patrimônio líquido através da conta de Lucro ou prejuízo acumulado.
b) Quando as despesas forem maiores do que as receitas a empresa terá um prejuízo.
c) Quando as receitas forem maiores do que as despesas a empresa terá lucro.
d) Quando as despesas forem iguais às receitas, o resultado será nulo, ou seja, não terá nem lucro e nem prejuízo.
e) Para efeito de apuração do resultado do exercício, existe a independência dos períodos.
Demonstração do Resultado
Pode-se considerar que o exercício social é o período de tempo transcorrido entre dois balanços, que são demonstrações estáticas, pois mostram os saldos das contas patrimoniais na data em que foram levantados.
Sabe-se que as atividades da empresa são dinâmicas, entre a data de um balanço e a de outro, a empresa realizou diversas operações que modificaram o seu patrimônio (compras, vendas, pagamentos, etc.).
O volume dessas operações próprias das atividades operacionais e não operacional desenvolvida pela empresa, que alteram o patrimônio líquido, está contido na Demonstração do Resultado de Exercício (DRE).
Na DRE, vamos encontrar o valor do volume bruto das vendas realizadas durante o exercício, e dele serão diminuídos todos os gastos que a empresa incorreu, até se chegar em um “Resultado” que, se for positivo, será chamado de “Lucro” e, se for negativo, de “Prejuízo”.
No Balanço, encontramos no grupo de Patrimônio Líquido a conta de “Lucros ou Prejuízos do Exercício”, que recebe o resultado obtido na DRE (lucro ou prejuízo), para, a partir dessa conta, serem feitas as destinações do resultado para pagamento de dividendos e para as reservas de acordo com o que determina a Lei e o Estatuto Social.
A DRE tem sua estrutura assim definida pelo artigo 187 da Lei 6.404/76 (atualizada com a Lei 11.638/07):
“Art. 187. A Demonstração do resultado do exercício descriminará:
I - a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos e os impostos;
II - a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços vendidos e o lucro bruto;
III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais;
IV - o lucro ou prejuízo operacional, as receitas e despesas não operacionais; (Redação dada pela Lei nº 9.249, de 1995)
V - o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a provisão para o imposto;
VI – as participações de debêntures, de empregados e administradores, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados, que não se caracterizem como despesa; (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007)
VII - o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital social.
§ 1º Na determinação do resultado do exercício serão computados:
a) as receitas e os rendimentos ganhos no período, independentemente da sua realização em moeda; e b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos.”
Logo, a partir da Lei da S.A.’s, podemos definir a estrutura da Demonstração do Resultado do Exercício da seguinte forma:
Demonstração do Resultado do Exercício
Receita Operacional Bruta
Vendas de Produtos
Vendas de Mercadorias
Prestação de Serviços
= Receita Bruta
(-) Deduções da Receita Bruta
Devoluções de Vendas
Abatimentos
Impostos e Contribuições Incidentes sobre Vendas
= Receita Operacional Líquida
(-) Custos das Vendas
Custo dos Produtos Vendidos
Custo das Mercadorias
Custo dos Serviços Prestados
= Resultado Operacional Bruto
(-) Despesas Operacionais
Despesas Com Vendas
Despesas Administrativas
(-) Despesas Financeiras Líquidas
Despesas Financeiras
(-) Receitas Financeiras
Variações Monetárias e Cambiais Passivas
(-) Variações Monetárias e Cambiais Ativas
(-) Outras Receitas e Despesas Operacionais
= Resultado Operacional Líquido
Resultados Não Operacionais
Receitas Não Operacionais
Despesas Não Operacionais
= Lucro Líquido Antes do Imposto de Renda e da Contribuição Social sobre o Lucro
(-) Imposto de Renda e Contribuição Social Sobre o Lucro
= Lucro Líquido antes das Participações
(-) Participações de Administradores, Empregados, Debêntures e Partes Beneficiárias
(=) Resultado Líquido
do Exercício
PLANO DE CONTAS
Plano de Contas 	Conta Reduz 	Descrição
Analítico Geral
1 				ATIVO
1.1 				ATIVO CIRCULANTE
1.1.1 DISPONIBILIDADES
1.1.1.01 		4 	CAIXA
1.1.1.01.0001 	5 	Caixa Geral
1.1.1.01.0002 	6 	Fundo fixo de caixa
1.1.1.02		7 	BANCO CONTA MOVIMENTO
1.1.1.03 		8 	APLICAÇÕES FINANCEIRAS E LIQ IMEDIATA
1.1.2 			9 	CLIENTES
1.1.2.01 		10 	DUPLICATAS A RECEBER
1.1.2.03 		12 	(-) CREDITOS VENCIDOS E NÃO LIQUIDADOS
1.1.3 			13	OUTROS CRÉDITOS
1.1.3.01 		14	BANCOS CONTA VINCULADA
1.1.3.02 		15 	TÍTULOS A RECEBER
1.1.3.03 		16 	CHEQUES EM COBRANÇA
1.1.3.04 		17 	DIVIDENDOS A RECEBER
1.1.3.05 		18 	IMPORTAÇÕES EM ANDAMENTO
1.1.3.07 		20 	ADIANTAMENTOS A EMPREGADOS
1.1.3.07.0001 	21 	Salários
1.1.3.07.0002 	22 	13º Salário
1.1.3.08 		23 	EMPRÉSTIMO A EMPREGADOS
1.1.3.09 		24 	TRIBUTOS A RECUPERAR/COMPENSAR
1.1.3.09.0001 	25 	INSS a Recuperar
1.1.4 			26	APLICAÇÕES FINANCEIRAS
1.1.4.02 		28 	APLIC. FINAN. C/ RENDIMENTO PREFIXADOS
1.1.4.03 		29 	AÇÕES
1.1.5 			30 	ESTOQUES
1.1.5.01 		31 	MERCADORIAS, PRODUTOS E INSUMOS
1.1.5.01.0001 	32 	Mercadorias para revenda
1.1.5.02 		33 	ALMOXARIFADO
1.1.5.03 		34 	(-) PROV PARA AJUSTE DO ESTOQUE
1.1.6.01 		36 	DESPESAS DE MESES SEGUINTES
1.1.6.02 		37 	DESPESAS DO EXERCICIO SEGUINTE
1.2 			38 	ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO
1.2.1 			39 	CLIENTES
1.2.1.01 		40 	DUPLICATAS A RECEBER
1.2.1.02 		41 	(-) DUPLICATAS DESCONTADAS
1.2.2 			42 	OUTROS CRÉDITOS
1.2.2.02 		44 	BANCO CONTA VINCULADA
1.2.2.03 		45 	APLICAÇÕES FINANCEIRAS
1.2.2.04 		46 	TRIBUTOS A RECUPERAR
1.2.2.04.0001	47 	INSS a Recuperar
1.3 			48 	ATIVO PERMANENTE
1.3.1 			49 	INVESTIMENTOS
1.3.2 			50 	IMOBILIZADO
1.3.2.02 		52 	MÓVEIS E UTENSÍLIOS
1.3.2.03 		53 	MAQUINAS , EQUIPAMENTOS E FERRAMENTAS
1.3.2.04 		54 	VEÍCULOS
1.3.2.05 		55 	RECURSOS NATUARAIS
1.3.2.06 		56 	IMOBILIZADO EM ANDAMENTO
1.3.2.09 		57 	(-) DEPRECIAÇÕES, AMORTIZAÇÕES ACUMALA
1.3.3 			58 	ATIVO DIFERIDO
1.3.3.01 		59 	GASTOS PRÉ-OPERACIONAIS
2 			60 	PASSIVO
2.1.1 			62 	EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS
2.1.1.01 		63 	EMPRÉSTIMOS NACIONAIS
2.1.1.02 		64 	EMPRÉSTIMOS ESTRANGEIROS
2.1.1.03 		65 	FINANCIAMENTOS NACIONAIS
2.1.1.05 		66 	TÍTULOS A PAGAR
2.1.3 			67 	FORNECEDORES
2.1.3.01 		68 	FORNECEDORES NACIONAIS
2.1.4.01 		70 	IMPOSTOS A RECOLHER
2.1.4.01.0001 	71 	Simples a Recolher
2.1.4.01.0002 	72 	ICMS a recolher
2.1.5 			73 	OBRIG. TRABALHISTAS E PREVIDENCIAR
2.1.5.01 		74 	OBRIGAÇÕES COM O PESSOAL
2.1.5.01.0001 	75 	Salários e ordenados a pagar
2.1.5.01.0002 	76 	Férias a pagar
2.1.5.01.0004 	78 	Pro-labore a pagar
2.1.5.02 		79 	OBRIGAÇÕES PREVIDENCIÁRIAS
2.1.5.02.0001 	80 	INSS a recolher
2.1.5.02.0002 	81 	FGTS a recolher
2.1.5.02.0003 	82 	IRRF a recolher
2.1.5.03 		83 	PROVISÕES
2.1.6 			84 	OUTRAS OBRIGAÇÕES
2.1.6.02 		86 	CONTAS A PAGAR
2.1.6.04 		87 	CONTAS CORRENTES
2.1.6.05 		88 	SEGUROS
2.1.6.06 		89 	OUTRAS OBRIGAÇÕES
2.1.6.06.0001 	90 	Contribuição sindical a recolher
2.2 			91 	PASSIVO EXIGÍVEL A LONGO PRAZO
2.2.1 			92 	EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS
2.2.1.03 		94 	FINANCIAMENTOS NACIONAIS
2.2.1.05 		95 	TÍTULOS A PAGAR
2.2.2 			96 	FORNECEDORES
2.2.2.01 		97 	FORNECEDORES NACIONAIS
2.2.3 			98 	OUTRAS OBRIGAÇÕES
2.2.3.01 		99 	CONTAS A PAGAR
2.3 			100 	RESULTADOS DE EXERCÍCIO FUTUROS
2.3.1.01 		102 	RECEITAS DE EXERCÍCIOS FUTUROS
2.3.1.02 		103 	CUSTOS E DESPESAS VINCULADAS ÀS RECEIT
2.4 			104 	PATRIMÔNIO LÍQUIDO
2.4.1 			105 	CAPITAL SOCIAL
2.4.1.01 		106 	CAPITAL SUBSCRITO
2.4.1.01.0001 	107 	Capital Social
2.4.1.02 		108 	(-) Capital a Integralizar
2.4.2.01 		110 	RESERVAS DE CAPITAL
2.4.2.02 		111 	RESERVAS DE REAVALIAÇÃO
2.4.2.03 		112 	RESERVAS DE LUCROS
2.4.3 			113 	LUCROS OU PREJUÍZO ACUMULADOS
2.4.3.01 		114	LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS
2.4.3.01.0001 	115 	Lucros Acumulados
2.4.3.01.0002 	116 	(-) Prejuízo Acumulados
2.4.3.01.0003 	117 	Resultados do exercício em curso
3 			118 	CONTAS DE RESULTADO - RECEITAS
3.1 			119 	RECEITAS OPERACIONAIS
3.1.1 			120 	RECEITAS OPERACIONAL LIQUIDA
3.1.1.01 		121 	RECEITA BRUTA DE VENDAS MERCADORIAS
3.1.1.01.0001 	122 	Vendas Mercadorias no Mercado Interno
3.1.1.01.0002 	123 	Venda de mercadorias a prazo
3.1.1.02 		124 	(-) DEDUÇÕES DAS RECEITAS VENDAS MERC.
3.1.1.02.0001 	125 	(-) ICMS s/ Vendas
3.1.1.02.0002 	126 	(-) Simples s/ vendas
3.1.1.04 		127 	RECEITAS DE PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS
3.1.1.04.0001 	128 	Venda de prestação de serviços
3.1.1.05 		129 	(-) IMPOSTOS INCIDENTES S/ VENDA SERVI
3.1.1.05.0001 	130 	(-) ISS s/ Venda de serviços
3.1.3 			131 	OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS
3.1.3.01 		132 	RECEITAS DIVERSAS
3.1.3.01.0001 	133 	Aluguéis e arrendamentos
3.1.3.01.0002 	134 	Vendas e acessórios
3.1.4.01 		136 	REC. DE CRÉDITOS INCOBRÁVEIS
3.2 			137 	RECEITAS NAO OPERACIONAIS
3.2.1 			138 	RESULTADO NAO OPERACIONAL
3.2.1.01 		139 	RESULTADO POSITIVO DE ALIENACAO
3.2.1.02 		140 	LUCROS NA ALIENACAO DO IMOBILIZADO
4 			141 	CUSTOS E DESPESAS
4.1			142 	CUSTOS
4.1.1.01 		144 	CUSTO BRUTOS DAS MERCADORIAS
4.1.1.01.0001 	145 	Compras de Mercadorias a vista
4.1.1.01.0002 	146 	Compras de mercadoria a prazo
4.1.1.02 		147 	(-) DEDUÇÕES DOS CUSTOS DAS MERCADORIA
4.1.1.02.0001 	148 	(-) ICMS S/ compras
4.1.1.02.0002 	149 	(-) devolução de compras
4.1.1.03 		150 	CUSTOS DE SERVIÇOS PRESTADOS
4.2 			152 	CUSTOS DE PRODUÇÃO
4.2.1 			153 	CUSTOS DIRETOS DE PRODUÇÃO
4.2.1.01 		154 	MATERIAL APLICADO
4.2.1.02 		155 	MÃO DE OBRA DIREITA
4.2.2 			156 	CUSTOS INDIRETOS DE PRODUÇÃO
4.2.2.01 		157 	MAO DE OBRA INDIRETA
4.2.2.02 		158 	MATERIAS DE CONSUMO INDIRETO
4.2.2.04 		160 	UTILIDADES E SERVIÇOS
4.3 			161 	CUSTO DE PRODUÇÃO DE SERVIÇOS
4.3.1 			162 	CUSTOS DIRETOS DA PROD. DE SERVIÇOS
4.3.1.01 		163 	MÃO DE OBRA DIRETA
4.3.1.02 		164 	GASTOS GERAIS
4.3.2 			165 	CUSTOS INDIRETOS DE PRODUÇÃO DE SERVIÇ
4.3.2.01 		166 	MÃO DE OBRA INDIRETA
4.6 			168 	DESPESAS OPERACIONAIS
4.6.1 			169 	DESPESAS COM VENDAS
4.6.1.01 		170 	DESPESAS COM PESSOAL
4.6.1.02 		171 	COMISSÕES S/ VENDAS
4.6.1.03 		172 	PROGRANDA E PUBLICIDADE
4.6.1.04 		173 	DESPESAS COM ENTREGA
4.6.1.05 		174 	DESP. COM VIAGENS E REPRESENTAÇÕES
4.6.1.06 		175 	DESPESAS GERAIS
4.6.1.07 		176 	PERDAS NO RECEBIMENTO DE CRÉDITOS
4.6.2.01 		178 	DESPESAS COM PESSOAL
4.6.2.01.0001 	179 	Salários e Ordenados
4.6.2.01.0002 	180 	Ferias
4.6.2.01.0003 	181 	Previdência social
4.6.2.01.0004 	182 	FGTS
4.6.2.01.0005 	183 	Verbas rescisórias
4.6.2.01.0006 	184 	13º Salário
4.6.2.01.0008 	186 	(-) Recuperação da Previdência Social
4.6.2.02 		187 	ALUGUEIS E ARRENDAMENTOS
4.6.2.02.0001 	188 	Aluguel
4.6.2.03 		189 	DESPESAS TRIBUTÁRIAS
4.6.2.03.0001 	190 	Taxas Estaduais
4.6.2.03.0002 	191 	Taxas Municipais
4.6.2.04 		192 	DESPESAS GERAIS
4.7 			194 	DESPESAS NÃO OPERACIONAIS
4.7.1 			195 	RESULTADOS NÃO OPERACIONAIS
4.7.1.01 		196 	RESULTADO NEGATIVOS NA ALIENAÇÃO
4.7.1.02 		197 	RESULTADO NEGATIVO NA ALIENAÇÃO IMOBIL
4.8 			198 	RESULTADO FINANCEIRO
4.8.1 			199 	RESULTADO FINANCEIRO LIQUIDO
4.8.1.01 		200 	DESPESAS FINANCEIRAS
4.8.1.01.0002 	202 	Descontos Concedidos
4.8.1.01.0003 	203 	Juros sobre o capital próprio
4.8.1.02 		204 	RECEITAS FINANCEIRAS
4.8.1.02.0001 	205 	Juros e descontos
4.8.1.02.0002 	206	Juros de aplicações financeiras
4.8.1.02.0003 	207 	Juros ativos
4.8.1.02.0004 	208 	Descontos financeiros obtidos
6.1 			210 	RESULTO OPERACIONAL
6.1.1 			211 	PROVISÃO DO IMPOSTOS
6.1.1.01 		212 	PROVISAO DO IRPJ E CSSL ANTES DO LUCRO
6.1.1.01.0001 	213 	IRPJ
6.1.1.01.0002 	214 	CSSL
6.1.1.02 		215
LUCRO OU PREJUIZO
6.1.1.02.0001 	216 	Lucro do Exercício
6.1.1.02.0002 	217 	(-) Prejuízo do exercício