AULA 02 CONTABILIDADE GERAL GUIA DE ESTUDO

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CIÊNCIAS CONTÁBEIS 
MÓDULO C – FASE I – 2016 – NÚCLEO ESPECÍFICO 
GUIA DE ESTUDO – AULA 02 
DISCIPLINA: CONTABILIDADE GERAL 
Nesta aula iremos trabalhar os seguintes temas: 
1. OPERAÇÕES FINANCEIRAS 
1.1. Aplicações Financeiras 
1.2. Empréstimos e Financiamentos 
 Nesta aula iremos trabalhar os conteúdos de acordo com a vídeo aula 02. 
Informamos que o Livro de Gestão Contábil para Contadores e Não 
Contadores – que foi enviado, será considerado apenas material 
complementar, ou seja, todas as Avaliações terão por base o Guia de 
Estudos e os vídeos aulas. 
CONTEXTUALIZAÇÃO 
 
 A forte pressão sofrida pelas empresas, com a finalidade de manutenção do 
seu mercado consumidor, impacta, muitas vezes, diretamente na 
operacionalização da sua atividade, provocando uma valorização da área 
financeira. Cada dia mais profissionais buscam especializar-se neste segmento, 
por entenderem que a gestão dos recursos financeiros é como um dos pilares 
de sucesso para a organização. 
Todavia, mesmo com esta preocupação, diversos problemas alastram suas 
asas sobre as empresas e os dois mais comuns são: 
 Falta de recursos; 
 Dúvidas sobre investimento. 
 A falta de recursos é um dos problemas que mais afetam as organizações 
que não desenvolveram a consciência de gestão financeira, porém fatores 
externos contribuem para uma sobrevida empresarial. Neste caso, as 
alternativas de suporte financeiro, que obtemos no mercado hoje em dia, ficam 
à mercê da visão e habilidade do responsável pela área financeira, que 
normalmente, além de fornecer suporte técnico sobre o assunto, possui 
desenvoltura para negociações de créditos pendentes ou até mesmo para 
obtenção de recursos adicionais. 
 
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 Ao tratar as incertezas sobre os projetos de investimento, grande parte das 
empresas reconhece a escassez de informações ou embasamento na 
elaboração dos projetos ou até mesmo um abismo organizacional entre as áreas 
que muitas vezes demonstram conflitos de interesse. 
 Em virtude destas questões, reconhecemos que o profissional atuante, 
obrigatoriamente deve ter conhecimento sobre as informações financeiras, sobre 
gerenciamento de projetos e muito bom senso. 
 Pautado sobre estas principais condições, neste capítulo pretende-se 
discutir assuntos relacionados às operações financeiras e à realidade da ciência 
contábil neste escopo. 
 
1. OPERAÇÕES FINANCEIRAS 
Sempre que iniciamos qualquer estudo é pertinente que o embasamento teórico 
esteja sólido e por isso, neste momento, faremos uma breve revisão conceitual. 
Entende-se por operação financeira, qualquer operação realizada com intuito de 
gerar recurso financeiro. Ela pode ser classificada como: 
 Contas a pagar; 
 Contas a receber; 
 Aplicações Financeiras; 
 Empréstimos e Financiamentos; 
 Operações com Duplicatas; 
 Factoring; 
 Entre outras. 
Em virtude da extensão do assunto, aqui ficará restrito às principais 
aplicações que geram questionamentos na área da Contabilidade, “Aplicações 
Financeiras” e “Empréstimos e Financiamentos”. 
 
1.1 Aplicações Financeiras: 
FAVERO, HAMILTON, SOUZA e TAKAKURA (1997) reforçam, ao iniciar 
o discurso sobre o tema, que devemos lembrar a importância do planejamento 
de caixa e que ele é uma das formas mais efetivas de uma excepcional saúde 
financeira da organização. 
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Para este assunto, definiremos o termo aplicação financeira como, 
aplicação dos recursos disponíveis não comprometidos a fim de gerar receita (lê-
se receita financeira). A relevância deste planejamento de investimento remete 
ao conceito de custo de oportunidade, que é passível de desvalorização do 
recurso, conforme o tempo em que permaneça estático. Desta forma, é salutar 
a movimentação destes recursos, pois todos sabemos o objetivo da organização, 
salvo algumas exceções, que é gerar lucro. 
Diversos tipos, ou como os profissionais da área gostam de denominar, 
modalidades de investimento (aplicações financeiras), estão disponíveis à 
grande parte das empresas e dentre elas, pode-se citar: 
 
 Aplicações de Liquidez Imediata. 
A expressão liquidez imediata, refere-se justamente a possibilidade de a 
empresa resgatar o investimento no momento que for conveniente. 
 
 Aplicações com Rendimentos Pré-fixados. 
Nesta modalidade tem conhecimento na data da aplicação, o valor dos 
rendimentos previstos. A pré fixação pode ser de duas formas: 
a) A taxa de retorno já é definida (por exemplo 15% a.a.) 
b) Quando o valor do investimento no vencimento é definido (por exemplo 5.000,00 
no vencimento). 
 
 Aplicações com Rendimentos Pós-fixados. 
Neste tipo, somente na data de resgate saberá o valor obtido. Geralmente 
pagam a rentabilidade de acordo com a variação de algum índice, durante o 
período de investimento. Temos como um exemplo as Letras Financeiras do 
Tesouro (LFTs) – que utiliza a Taxa do Selic. 
 
 
 
 
 
 
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1.1.1 Classificação contábil 
 
Essas contas serão classificadas da seguinte: 
 
1.1.2 Oportunidade do Registro Contábil. 
 
A construção do profissional da contabilidade, como todos sabemos, inicia 
muito antes das famosas operações de débito/crédito. Todos devem lembrar nos 
pilares que sustentam a contabilidade que são os Princípios Fundamentas da 
Contabilidade, Entidade, Continuidade, Oportunidade, Competência, Prudência, 
entre outros. Com base neles, a empresa reconhecerá suas receitas e despesas, 
ou seja, por meio do Princípio da Competência, mesmo que ganhos sejam 
auferidos, porém não regatados, devem ser reconhecidos no mês de existência. 
Ao tratarmos sobre os encargos de IR destas aplicações, precisa ser 
entendido que existem duas modalidades, como FAVERO, HAMILTON, SOUZA 
e TAKAKURA (1997) citam: 
 IR retido na fonte; 
 Recolhimento pelo beneficiário. 
 
 
 
 
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Exemplo: (FAVERO, HAMILTON, SOUZA e TAKAKURA 1997), 
A empresa Boa de Rendimento realizou a aplicação financeira de liquidez 
imediata, junto ao Banco Alfa S.A., em 10/01/19x1, no valor de $ 10.0000,00, 
cujo resgate ocorreu em 17/05/19x1, no valor de $ 10.027,00. De acordo com o 
aviso de crédito, verificou-se que houve retenção de Imposto de Renda na Fonte, 
no valor de $ 4,00, compensável no imposto devido pela empresa. 
= Contabilização 
a. Pela contabilização da aplicação financeira: 
 
(D). Disponível 
 
> Aplicações Financeiras 
> Banco Alfa S.A. $10.000,00 
 
(C). Disponível 
 
> Bancos Contas Movimento 
> Banco Alfa S.A. $10.000,00 
 
b. Pelo resgate do valor aplicado, incluindo os rendimentos e deduzido o IIRF: 
 
b.1. Pelo valor do rendimento bruto: 
(D). Disponível 
> Aplicações Financeiras 
> Banco Alfa S.A. $30,00 
 
(C) Encargos Financeiros Líquidos 
> Receitas Financeiras 
> Rendimento de Aplicações Financeiras $30,00 
 
b.2. Pela retenção do Imposto de Renda: 
 
(D) Créditos 
> Valores a Recuperar 
> Imposto de Renda Retido na Fonte a Recuperar $3,00 
 
 
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(C). Disponível 
> Aplicações Financeiras 
> Banco Alda S.A. $3,00 
 
b.3. Pelo valor do resgate da aplicação, devidamente atualizado: 
 
(D). Disponível 
> Bancos conta Movimento 
> Banco Alfa S.A. $10.027,00 
 
(C). Disponível 
> Bancos Conta Movimento 
> Banco Alfa S.A. $10.027,00 
 
1.1.3 Rendimentos com tributação de IR exclusiva na fonte: 
O Brasil, considerado o país dos impostos, aproveita a possibilidade de 
legislar e define que algumas situações de aplicações financeiras, o imposto de 
renda, exclusivamente, deve ser retido na fonte; e nestes casos a restituição nãoserá possível. 
 
Sendo assim, Favero, Hamilton, Souza e Takakura (1997) deduzem que o 
rendimento referente ao cálculo do imposto não deve ser incluído para fins 
tributários e sugerem uma atenção especial do profissional contador. 
1.1.4 Aplicações em cadernetas de poupança 
 
Também considerada como opção de aplicação financeira, esta aplicação 
demanda pelo menos 1 mês de período investido. Os rendimentos são auferidos 
por meio de um fator indexador acrescidos de juros, que são existentes apenas 
no dia referente ao investimento (mensal, trimestral). 
 
 
 
 
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1.1.5 Aplicação com renda variável 
 
Além das modalidades vistas até o momento, existem algumas que a taxa 
prevista é incerta e que não proporciona garantia de rendimentos, estas são 
chamas de Aplicações de Renda Variável. Em virtude deste aumento do “risco”, 
a proposta fornecida pelas instituições, normalmente, demonstra uma 
possibilidade de ganho superior em relação aos outros tipos de investimentos. 
Assim como no item 1.1.3, este tipo de aplicação é incorrido de tributação 
exclusiva, a qual deve ser quitada com prazo do último dia útil do mês seguinte 
ao ganho. Da mesma forma, não deve incorporar o seu valor ao lucro tributável, 
assim como, caso ocorram perdas. 
 
1.2 Empréstimos e Financiamentos 
 
As aplicações financeiras discorridas até o momento demonstram um quadro 
favorável para a empresa, porém nem sempre será a realidade que 
encontraremos no dia a dia profissional. A escassez de disponibilidade de 
recursos é um dos fatores que impossibilitam a expansão. Neste momento 
surgem os empréstimos e financiamentos, onde (FAVERO, HAMILTON, SOUZA 
e TAKAKURA 1997) estabelecem como os principais: 
 Desconto de duplicatas; 
 Empréstimo bancários; 
 Empréstimos em moeda estrangeira; 
 Financiamentos de longo prazo; 
 Entre outros. 
1.2.1 Classificação contábil 
 
Assim como já visto anteriormente, quanto às Aplicações Financeiras, 
também realizaremos a classificação destes itens, porém por se tratarem de 
obrigações assumidas, as encontraremos no grupo Passivo: 
 
 
 
 
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1.2.2 Oportunidade do Registro Contábil 
 
Da mesma forma, segue-se utilizando o Princípio da Competência, embora 
na maioria das oportunidades, o pagamento (regime de caixa) não será efetuado 
no mês de referência. 
 
1.2.3 Duplicatas descontadas 
 
Duplicatas descontadas ou também chamada de desconto de títulos é a 
operação na qual, de um lado temos o proprietário do título a vencer e do outro 
uma instituição financeira (banco). Com a necessidade de antecipação do 
capital, o detentor do título “vende” para a instituição mediante o pagamento de 
uma fração do mesmo, que corresponde a taxa de juros, encargos financeiros e 
encargos administrativos. A utilização deste procedimento visa a obtenção de 
capital de giro, porém a responsabilidade sobre o título permanece com o 
detentor, caso o devedor não o pague. 
Para facilitar o entendimento, vamos ao exemplo: 
Exemplo: FAVERO, HAMILTON, SOUZA e TAKAKURA (1997). 
 
A empresa Desconto Ltda. descontou, em 15/06/19x1, uma duplicata no Banco 
do Leste S.A., no valor de R$ 15.000,00, cujo vencimento é em 15/07/19x1. O 
Banco do Leste S.A. credita, em conta corrente da Desconto Ltda., o valor de R$ 
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14.175,00. Em 17/07/19x1, o Sr. José Comprador quita a duplica no Bando do 
Leste S.A., valor de R$ 15.000,00, acrescido de juros de 80,00. 
 
a. Pela liberação dos recursos pelo Banco do leste S.A. 
 
(D). Disponível 
> Bancos Conta Movimento 
> Banco do Leste S.A. R$ 14.175,00 
(C) Créditos 
> Duplicatas Descontadas 
> Banco do Leste S.A. R$ 14.175,00 
 
b. Pela apropriação dos encargos financeiros: 
 
(D) Despesas do Exercício Seguinte 
> Encargos sobre Descontos de Duplicatas a Apropriar R$ 825,00 
(C) Créditos 
> Duplicatas Descontadas 
> Banco do Leste S.A. R$ 825,00 
 
c. Pela apropriação dos encargos financeiros em junho/19x1 
 
(D) Encargos Financeiros Líquidos 
> Despesas Financeiras 
> Encargos Financeiros sobre Desconto de Duplicata. R$ 412,50 
(C) Despesas do Exercício Seguinte 
 
> Encargos sobre Desconto de Duplicatas a Apropriar R$ 412,50 
 
 
 
 
 
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d. Pelo pagamento da duplicata ao banco: 
 
(D) Créditos 
> Duplicatas Descontadas 
> Banco do Leste S.A. R$ 15.000,00 
(C) Créditos 
> Duplicatas a Receber 
> José Comprador R$ 15.000,00 
 
e. Pela apropriação dos encargos financeiros correspondente ao mês de 
julho/19x1 
 
(D) Encargos Financeiros Líquidos 
> Despesas Financeiras 
> Encargos Financeiros sobre Desconto de Duplicatas R$ 412,50 
(C) Despesas do Exercício Seguinte 
> Encargos sobre Desconto. De Duplicatas a Apropriar R$ 412,50 
1.2.4 Empréstimos bancários 
 
Os empréstimos bancários são outro meio de obtenção de recursos 
utilizados pelas empresas e a sua efetivação segue um fluxo de análise e 
aprovação antes do recurso ser provido, mediante instrumento legal (contrato) e 
garantias. 
Nesta modalidade, os encargos da operação são cobrados 
antecipadamente, pois o valor recebido pela empresa é relativo ao valor líquido, 
já com os descontos realizados na contratação. 
Exemplo: FAVERO, HAMILTON, SOUZA e TAKAKURA (1997) 
 
A empresa Virtuosa Ltda. efetuou um empréstimo no Banco do Norte S.A., no 
valor de R$ 30.000,00, em 30/04/19x1, com crédito em conta corrente no valor 
líquido de R$ 28.350,00. O vencimento do empréstimo foi em 30/05/19x1, sendo 
quitado nesta data por meio de débito em conta corrente. 
 
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=Contabilização 
 
a. Pela liberação do empréstimo: 
 
(D). Disponível 
> Bancos Conta Movimento 
Banco do Norte S.A. R$ 28.350,00 
(C) Obrigações Operacionais 
> Empréstimos Bancários 
> Banco do Norte S.A. R$ 28.350,00 
 
b. Pela apropriação dos encargos já descontados na liberação dos recursos: 
 
(D) Despesas do Exercício Seguinte 
> Encargos sobre empréstimos a apropriar R$ 1.650,00 
(C) Obrigações Operacionais 
> Empréstimos Bancários 
> Banco do Norte S.A. R$ 1650,00 
 
c. Pela amortização dos encargos financeiros em maio/19x1: 
 
(D) Despesas Financeiras 
> Encargos Financeiros sobre Empréstimos R$ 1.650,00 
 
d. Pelo pagamento do empréstimo: 
 
(D) Obrigações Operacionais 
> Empréstimos Bancários 
>Banco do Norte S.A. R$ 30.000,00 
(C). Disponível 
> Banco Conta Movimento 
> Banco do Norte S.A. R$ 30.000,00 
 
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1.2.5 Empréstimos em moeda estrangeria 
 
Os empréstimos em moeda estrangeira seguem o mesmo modelo dos 
empréstimos em moeda corrente, porém possuem algumas peculiaridades a 
serem estudadas. 
Por se tratar de empréstimos em moeda diferentes, entende-se que as 
obrigações devem acompanhar a variação cambial e a taxa prefixada deve 
incorrer sobre o valor corrigido, além de a empresa ser onerada pela variação 
do poder aquisitivo. 
Este tipo de obtenção de recurso já foi o responsável pelo fim de diversas 
operações comerciais, pois a variação cambial é extremamente sensível à 
economia mundial e as políticas internas. 
 
1.2.6 Financiamento a longo prazo 
 
Responsáveis normalmente pelo incremento do ativo permanente, o 
financiamento a longo prazo é considerado a forma mais inteligente para este 
caso. A possibilidade de flexibilização das formas de pagamento, taxas e 
encargos, conseguem adequar ao caso específico para o qual será contratado. 
Mesmo assim, seguem o princípio da competência para a sua 
contabilização.Exercícios 
1). A Empresa Y efetuou aplicação financeira, a prazo fixo, no valor de R$ 
45.000,00, no Banco Grana+ S.A., em 15/04/19x1, para resgate no dia 
15/05/19x1. O rendimento, já prefixado, foi de R$ 1.260,00 com dedução de R$ 
126,00 referente ao Imposto Retido na Fonte. Contabilize. 
 
 
 
 
 
 
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a. Pela contabilização da aplicação financeira: 
 
(D) Investimento Temporários 
> Aplicações Financeiras 
> Banco Grana+ S.A. R$ 45.000,00 
(C). Disponível 
> Bancos Conta Movimento 
> Banco Grana+ S.A. R$ 45.000,00 
 
b. Pelo rendimento do valor aplicado: 
 
b1. Abril/19x1 
(D) Investimentos Temporários 
>Aplicações Financeiras 
> Banco Grana+ S.A. R$ 630,00 
(C) Encargos Financeiros Líquidos 
> Receitas Financeiras 
> Rendimento de Aplic. Financeiras R$ 630,00 
 
b2. Maio/19x1 
(D) Investimentos Temporários 
 
>Aplicações Financeiras 
> Banco Grana+ S.A. R$ 630,00 
(C) Encargos Financeiros Líquidos 
> Receitas Financeiras 
> Rendimento de Aplic. Financeiras R$ 630,00 
 
b3. Pela retenção do Imposto de Renda: 
(D) Créditos 
> Valores a Recuperar 
> IRRF a Recuperar R$126,00 
 
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(C) Investimentos Temporários 
> Aplicações Financeiras 
> Banco Grana+ S.A. R$126,00 
 
b4. Pelo valor de resgate da aplicação: 
(D). Disponível 
> Banco Conta Movimento 
> Banco Grana+ S.A. R$ 46.134,00 
(C) Investimentos Temporários 
> Aplicações Financeiras 
> Banco Grana+ S.A. R$ 46.134,00 
 
2). Em 01/09/19x1, a empresa Aventura Ltda. efetuou aplicações em ouro, no 
montante de $ 5.000,00, por meio do Banco Gama S.A. Em 20/09/19x1, vendeu 
o ouro para o Banco Gama S.A., pelo valor de $ 5.300,00. Durante o mês de 
setembro/19x1, houve variação monetária de 2,0% e o IR sobre o ganho líquido 
foi de 25%. 
=. Contabilizando 
 
a. Pela Aplicação em ouro em 01/09/19x1 
 
(D) Investimentos Temporários 
> Aplicações Financeiras 
> Aplicação em Ouro R$ 5.000,00 
(C). Disponível 
> Bancos Conta Movimento 
>Banco Gama S.A. R$ 5.000,00 
 
b. Pelo reconhecimento da variação monetária de setembro, em 30/09/19x1: 
 
(D) Investimentos Temporários 
> Aplicações Financeiras 
> Aplicação em Ouro R$ 100,00 
(C) Correção Monetária do Balanço 
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>Correção Monetária do Ativo R$ 100,00 
 
c. Pelo ganho com a aplicação em ouro: 
 
(D) Investimentos Temporários 
> Aplicações Financeiras 
> Aplicações em ouro R$ 200,00 
(C) Encargos Financeiros Líquidos 
> Receitas Financeiras 
> Ganho na Aplicação em Ouro R$ 200,00 
 
d. Pela venda do ouro para o Banco gama S.A. 
 
(D). Disponível 
> Bancos Conta Movimento 
>Banco Gama S.A. R$ 5.300,00 
(C) Investimentos Temporários 
> Aplicações Financeiras 
> Aplicações em Ouro R$ 5.300,00 
e. Pelo reconhecimento do IR a pagar sobre o ganho: 
(D) Encargos Financeiros Líquidos 
> Despesas Financeiras 
> Despesas com Aplicações Financeiras R$ 50,00 
(C) Obrigações Sociais e Fiscais 
> Imposto de Renda a Recolher R$ 50,00 
 
 
2. (TTN/98) Quando a Empresa Comercial Ltda. realizou uma operação de 
desconto bancário, enviando ao Banco S/A a duplicata nº 3112, que tinha a 
receber de Sebastião Silva- ME, seu contador realizou corretamente o seguinte 
lançamento: 
 
 
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a. (D) Duplicatas Descontadas. 
(D) Despesas Bancárias. 
(C) Duplicatas a Receber. 
 
b. (D) Duplicatas Descontadas. 
(C) Bancos Conta Movimento. 
(C) Despesas Bancárias. 
 
c. (D) Bancos Conta Movimento. 
(D) Despesas Bancárias. 
(C) Duplicatas Descontadas. 
 
d. (D) Bancos Conta Movimento. 
(D) Despesas Bancárias. 
(C) Duplicatas a Receber. 
 
e. (D) Bancos Conta Movimento. 
(D) Despesas Bancárias. 
(C) Duplicatas Descontadas. 
(C) Duplicatas a Receber. 
 
 
Em 01/10/x1, a CIA Alvorecer desconta uma nota promissória de $ 100.000, com 
vencimento previsto para 31/01/x2 e juros de $ 8.000,00. Com base nessas 
informações, resolva a questão 4 e 5. 
 
4. (AFTN/96) Na data da operação, o registro contábil efetuado foi: 
 
a. Débito de $92.000 na conta “Notas Promissórias a Pagar” e crédito de igual valor 
da conta “Bancos Conta Movimento”. 
 
 
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b. Débitos de $8.000 em “Despesas Financeiras de Juros”, $92.000 em 
“Bancos C/ Movimento” e crédito de $ 100.000 em “Notas Promissórias a 
Pagar”. 
 
c. Débitos de $ 8.000 em “Encargos Financeiros a Transcorrer”, 
$92.000 em “Bancos C/ Movimento” e crédito de $ 100.000 em “Notas 
Promissórias a Pagar”. 
 
d. Débitos de $ 8.000 em “Resultados de Exercícios Futuros – Juros Ativos”, 
$92.000 em “Bancos C/ Movimento” e crédito de $100.000 em “Notas 
Promissórias a Pagar”. 
 
e. Débito de $92.000 na conta “Banco c/ Movimento” e crédito de igual valor 
na conta “Nota Promissória a Pagar”. 
 
 
5. (AFTN/96). Em 31/12/x1, quando a empresa apresentar o seu Balanço 
Patrimonial, o efeito gerado pela operação retro citada na apuração do resultado 
da empresa é: 
 
a. Nulo, por se tratar de resultado de exercícios futuros. 
b. De apropriação de despesa financeira em $ 4.000. 
c. De apropriação de despesa financeira em $ 8.000. 
d. De apropriação de despesa financeira em $ 2.000. 
e. De apropriação de despesa financeira em $ 6.000.