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SISTEMA DE ENSINO PRESENCIAL CONECTADO
CIÊNCIAS CONTÁBEIS
luciana machado rodrigues
Mariane Montemor Macedo
RAQUEL DE AZEVEDO BARBOzA
RONISON CLAVELAND MARCHIORI
SUELLEN PIMENTEL PEREIRA
Yasmin Carmo Silva
áreas de atuação da contabilidade
Petrópolis
2017
LUCIANA MACHADO RODRIGUES
Mariane Montemor Macedo
RAQUEL DE AZEVEDO BARBOZA
RONISON CLAVELAND MARCHIORI
SUELLEN PIMENTEL PEREIRA
Yasmin Carmo Silva
áreas de atuação da contabilidade
Trabalho de Ciências Contábeis apresentado à Universidade Norte do Paraná – UNOPAR, como requisito parcial para a obtenção de média semestral nas disciplinas de Perícia e Auditoria, Direito Tributário, Contabilidade e Planejamento Tributário, Controladoria e Tópicos Especiais em Contabilidade I do 1° Semestre de 2017. 
Orientadores: Prof Valdeci da Silva Araújo ,Profa. Ísis Carolina Massi Vicente, Prof Alcides José da Costa Filho, Prof. Antônio Ricado Catanio e Profa. Carla Patrícia Rodrigues Ramos.
Petrópolis
2017
SUMÁRIO
1 4INTRODUÇÃO:	�
2 5DESENVOLVIMENTO:	�
2.1 RELATÓRIO .....................................................................................................5
2.1.1 Planejamento Tributário..................................................................................5
2.1.2 Direito Tributário - Tributos sobre o Ramo de Atividade ............................. 11
2.1.3 Controladoria Aplicada no Planejamento da Organização.......................... 13
2.1.3.1 Funções da Controladoria .........................................................................14
2.1.3.2 Missão da Controladoria ...........................................................................14
2.1.4 A Importância da Auditoria ..........................................................................14
2.1.4.1 Auditoria Fiscal ..........................................................................................15
2.1.4.2 Procedimentos da Auditoria Fiscal ............................................................16
2.1.4.3 Documentação e Arquivo de Auditoria ......................................................17
3 CONSIDERAÇÕES FINAIS ..............................................................................18 
REFERÊNCIAS.....................................................................................................19
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1 INTRODUÇÃO:
No cenário atual da economia brasileira as empresas vem se deparando com várias dificuldades para se manter estáveis no mercado e continuar se desenvolvendo economicamente. Um destes motivos é a carga tributária imposta às empresas brasileiras que é estimda como uma das mais onerosas do mundo. 
Esta carga tributária elevada afeta as empresas diretamente e acaba comprometendo seu crescimento e a economia social do país, com o fechamento de empresas prematuramente e a falta de oferta de empregos. Esta situação vai implicar também no aumento de empresas informais sem sociedade constituída e consequentemente sem pagar os tributos devidos, na alta incidência de sonegação de tributos, evasão fiscal e outras situações inerentes a esta dificuldade. 
Para que isso não ocorra é necessário que o empresário faça uma avaliação de todos os impostos correspondentes a sua atividade , estude a melhor opção para o seu regime de tributação e contudo faça um bom planejamento tributário.
O objetivo deste trabalho é demonstrar que um bom planejamento tributário pode fazer as empresas reduzirem sua carga tributária utilizando de meios legais e de forma completamente lícita. Pretendemos demonstrar também a importância do profissional da área de controladoria, o controller, e como a auditoria fiscal pode auxiliar as empresas de forma preventiva em casos de eventuais passivos e contingências fiscais e assim auxiliar na finalidade de minimizar a pesada e complexa carga tributária do nosso país. 
Para alcançarmos o objetivo do trabalho realizou-se pesquisas documentais e consultas a textos e matérias ligadas aos assuntos em questão, assim como a consulta ao material estudado no semestre..
Esperamos conseguir transmitir todas as informações necessárias e todos os conhecimentos adquiridos de forma clara, objetiva e de fácil entendimento.
2 DESENVOLVIMENTO:
Para o desenvolvimento deste trabalho nos foi apresentada a situação do caso JCRW, onde dois investidores, Sr José Carlos e Sr Robert Wilson, possume um capital de R$ 1.000.000,00 e pretendem investir em uma empresa de transportes de passageiros municipal e interestadual com o objetivo de prestar serviços a orgãos públicos e devido a isso deverão participar de vários processos licitatórios. 
Ocorre que analisando o edital do processo licitatório os investidores verificaram que a remuneração máxima deste contrato será de R$ 420.000,00 e portanto este será o valor mensal do faturamento da empresa.
Os empresários então procuraram a nossa empresa de consultoria para auxiliá-los no planejamento tributário com a escolha da melhor opção de natureza jurídica e regime de tributação.
Nas páginas a seguir encontra-se o relatório elaborado a partir das informações solicitadas pelos empresários. O relatório foi subdividido em tópicos onde pudemos discorrer sobre os assuntos que serão abordados e acrescentar informações que contribuirão com o aprendizado.
2.1 RELATÓRIO
2.1.1 Planejamento Tributário
Para definir a melhor natureza jurídica é necessário verificar os tipos de natureza jurídica que dispôe a legislação brasileira.
Para as sociedades formadas por dois ou mais sócios devem-se conferir as seguintes naturezas jurídicas: SOCIEDADE POR COTAS DE RESPONSABILIDADE LIMITADA - Ltda, SOCIEDADE ANONIMA- S/A, SOCIEDADE SIMPLES –S/S, SOCIEDADE EM NOME COLETIVO – e Cia, SOCIEDADE EM COMANDITA SIMPLES, SOCIEDADE EM COMANDITA POR AÇÕES e as SOCIEDADES COOPERATIVAS. 
Neste caso a natureza jurídica mais indicada é a Sociedade por Cotas de Responsabilidade Limitada, devido a responsabilidade solidária dos sócios pelo total do capital social , ou seja, o pagamento das despesas contraídas pela empresa no exercício regular de sua função é limitado à participação dos sócios, não podendo ser atingidos assim seus bens pessoais, desta forma os sócios responderão de maneira limitada aos seus credores. Levamos em consideração a legislação vigente que segundo o artigo 2º do decreto nº 3708 de 1919, diz que a limitação da responsabilidade dos sócios ao total do capital social deve ser consignada obrigatoriamente, no ato constitutivo da sociedade.
Outra característica importante deste tipo de sociedade é que as mais populares em nosso país, compostas sempre por dois ou mais sócios com a finalidade de explorar atividades voltadas para a produção ou circulação de bens e serviços. As Ltda. são regulamentadas por um contrato social que classifica os sócios, a forma de operação, tipo de serviço e o capital investido. As sociedades por quotas podem ser constituídas do mesmo modo que se constituem as sociedades contraturais, seja por documento público ou particular. Poderá essas sociedades usar de uma firma social, trazendo, nesse caso, pelo menos o nome de um dos sócios, ou uma denominação particular, e em qualquer hipótese, ao nome social deve ser acrescida a palavra limitada ou a frase sociedade de responsabilidade limitada, por extenso ou abreviadamente. Neste caso foi decidido entre os sócios que a denominação social da empresa será JCRW Transportes Rodoviários Ltda, com sua sede situada na cidade de Petrópolis – RJ.
Quanto ao regime de tributação deveremos analizar diversos fatores específicos de cada caso, como análise de porte do negócio, área de atuação, estudo de mercado, planejamentos de rendimento, entre outros.
São quatro, basicamente, os regimes tributários existentes no Brasil: o Simples Nacional, o Lucro real, o Lucro presumido e o Lucro arbitrado.
O LucroArbitrado é o regime de tributação menos comum dentre as empresas brasileiras, pois trata-se de uma prerrogativa do governo que, por sua vez, poderá arbitrar o lucro, na forma da lei, nas hipóteses em que a escrituração contábil e fiscal do contribuinte for desclassificada. O arbitramento do lucro pode ocorrer em várias hipóteses, dentre elas temos:
Se o contribuinte, obrigado à tributação com base no lucro real, não mantiver escrituração na forma das leis comerciais e fiscais, ou deixar de elaborar as demonstrações financeiras exigidas pela legislação fiscal;
Se a escrituração, a que estiver obrigado o contribuinte, revelar evidentes indícios de fraude ou vícios, erros ou deficiências que a tornem imprestável para identificar a efetiva movimentação financeira, inclusive a bancária ou para determinar o Lucro Real;
Se o contribuinte deixar de apresentar ao Fisco os livros e os documentos da escrituração comercial e fiscal e livro Caixa, no caso de opção pelo presumido;
Se o contribuinte optar indevidamente pela tributação com base no lucro presumido;
Quando a receita bruta for conhecida, o lucro arbitrado será determinado pela aplicação dos percentuais de presunção do lucro, acrescido de 20%. Se a receita bruta não for conhecida, o lucro arbitrado será determinado por meio de procedimento de ofício de acordo com o art. 535, Decreto 3000/99, também conhecido como RIR – Regulamento do Imposto de Renda.
A pessoa jurídica poderá, em ocasiões excepcionais, optar pelo lucro arbitrado. Na ocorrência de caso que acarrete a perda ou inutilização de livros e documentos fiscais e demais dados, de forma a tornar impossível a apuração do IRPJ devido, a legislação permite que a pessoa jurídica calcule o imposto a pagar com base no lucro arbitrado.
O Simples Nacional, como o próprio nome diz, é o regime mais simples. É restrito a empresas que possuem faturamento anual de até R$ 3,6 milhões, pois tem como finalidade desburocratizar a vida de micro e pequenos empreendedores. A partir de 2018, este limite aumentará para R$ 4,8 milhões. No regime simplificado em questão, o contribuinte pagará em uma única guia do Documento de Arrecadação do Simples Nacional (DAS), tributos federais, da previdência, estaduais e municipais obrigatórios, que são o IRPJ, o IPI, a CSLL, o COFINS, o PIS/Pasep, o CPP, o ICMS e o ISS. 
A princípio foi levantada a possibilidade de enquadrar a JCRW Tranportes Rodoviários Ltda neste regime, mas não foi possível devido ao teto de faturamento da empresa que conforme a nossa previsão será de R$ 5,4 milhões. 
No Lucro Real algumas empresas não são necessariamente optantes, pois possuem enquadramento obrigatório. Isso porque o 1º aspecto a ser considerado em relação a regimes tributários é que em sua escolha deverá sempre ser levado em consideração o faturamento da empresa. Uma característica importante do Lucro Real é o seu faturamento: devem ser enquadradas neste regime as empresas cuja receita no ano calendário anterior seja superior a R$ 78 milhões. Isso significa que, se a empresa atingiu R$ 78 milhões de faturamento no ano anterior, ela é obrigada a se enquadrar no sistema de Lucro Real, independentemente de qual for a sua atividade.
Existem também algumas empresas que, independentemente do seu faturamento (podendo ser, inclusive, inferior a R$ 78 milhões), são enquadradas obrigatoriamente no regime tributário de Lucro Real. São negócios como:
Bancos comerciais;
Bancos de investimentos;
Bancos de desenvolvimento;
Caixas econômicas;
Sociedades de crédito;
Sociedades de financiamento e de investimento;
Sociedades de crédito imobiliário;
E empresas que tiverem lucro, rendimento ou ganho de capital vindo do exterior.
Como síntese, algumas das principais características do Lucro Real são que este regime poderá ter a apuração anual ou trimestral, e quando existir variabilidade no rendimento mensal da empresa, a legislação permite a compensação do prejuízo em até 30% o limite. 
Já no Lucro Presumido só podem participar da tributação do lucro as empresas que auferem um lucro igual ou infeiror à R$ 48 milhões. Este valor é anual e presumido pela receita bruta. Conforme o nome sugere, não se tributa sobre o lucro real da empresa. Nesse caso, o governo oferece uma tabela e, dependendo da atividade empresarial, surgem valores diferentes para se encontrar a base de cálculo. 
As atividades que podem tributar pelo lucro presumido são as atividades:
Venda de mercadorias ou produtos;
Transporte de cargas;
Atividades imobiliárias;
Serviços hospitalares;
Atividade rural;
Serviços de transporte;
Serviços profissionais como consultórios médicos, dentistas, advogados, contadores, auditores, engenheiros, consultores, economistas e etc.
Construção civil e outras atividades.
Enquanto no Lucro Real já existe o valor, no Lucro Presumido é preciso presumir, ou seja, fazer uma previsão de qual deve ser o lucro da empresa em questão para a partir de então calcular o imposto. É possível obter esse percentual a partir da tabela das empresas do Lucro Presumido, lembrando sempre que ela varia em função da atividade exercida pela empresa. Uma vez que esse percentual é obtido, existirão também percentuais diferentes para os impostos. Somente depois de consultadas as tabelas é que devem ser aplicadas as alíquotas para IRPJ e para CSSL — sempre de acordo com o ramo de atividade do negócio.
Um das principais características do Lucro Presumido e um dos motivos que nos levou a optar por este regime de tributação para a empresa JCRW Transportes Rodoviários Ltda, além do enquadramento do ramo de atividade e valor do faturamento, é que este regime tem como vantagem o regime cumulativo de PIS e COFINS, sendo apurado sobre a receita os percentuais de 0,65% e 3% respectivamente.
Para demonstar melhor a diferença entre Lucro Real e Lucro Presumido segue abaixo um comparativo entre os cálculos dos regimes cumulativos e não cumulativos de PIS e COFINS e também os cálculos de IRPJ e CSLL para o Lucro Presumido e o Lucro Real.
Cálculo PIS e COFINS: Feito com base na renda mensal
	Regime cumulativo - Lucro Presumido
	Base de cálculo = receita bruta
	Base de cálculo = R$ 420.000,00
	Alíquota do PIS = 0,65% sobre a base de cálculo
	Alíquota da COFINS = 3,0% sobe a base de cálculo
	Valor a recolher PIS = 420.000,00 x 0,65% = R$ 2.730,00
	Valor a recolher COFINS = 420.000,00 x 3,0% = R$ 12.600,00
	Regime não cumulativo - Lucro Real
	Valor a recuperar PIS = R$ 0,00
	Valor a recuperar COFINS = R$ 0,00
	Base de cálculo = receita bruta
	Base de cálculo = R$ 420.000,00
	Alíquota do PIS = 1,65% sobre a base de cálculo
	Alíquota da COFINS = 7,60% sobe a base de cálculo
	Valor a recolher PIS = 420.000,00 x 1,65% = R$ 6.930,00
	Valor a recolher COFINS = 420.000,00 x 7,60% = R$ 31.920,00
Cálculo do IRPJ e CSLL: Feito com base na renda anual
	Lucro Presumido
	CÁLCULO DO IRPJ
	Receita bruta =
	R$ 5.040.000,00
	Percentual de presunção sobre as receitas = 
	16%
	Base de cálculo (16% X R$ 5.040.000,00) = 
	R$ 806.400,00
	Alíquota IRPJ
	15%
	Valor do IRPJ (15% X R$ 806.400,00) =
	R$ 120.960,00
	Alíquota IRPJ excedente
	10%
	Valor do IRPJ (10% X R$ 806.400,00 - 240.000,00*) =
	R$ 56.640,00
	Total a pagar do IRPJ
	R$ 177.600,00
	CÁLCULO DO CSLL
	Receita bruta =
	R$ 5.040.000,00
	Percentual de presunção sobre as receitas = 
	12%
	Base de cálculo (12% X R$ 5.040.000,00) = 
	R$ 604.800,00
	Alíquota CSLL (sobre o lucro real) = 
	9%
	Valor à pagar da CSLL (9% X R$ 604.800,00) =
	R$ 54.432,00
*O valor de R$ 240.000,00 descontado da base de cálculo do IRPJ para o cálculo do excedente refere-se ao valor de dedução anual que consta na tabela do imposto sobre a renda para pessoa jurídica
	Lucro Real
	CÁLCULO DO IRPJ
	Lucro Contábil
	R$ 5.040.000,00
	Adições +
	R$ 0,00
	Exclusões-
	R$ 0,00
	Lucro Real (1+2-3) =
	R$ 5.040.000,00
	Compensação dos prejuízos** (30% X R$ 5.040.000,00)
	-R$ 1.512.000,00
	Lucro real após compensação dos prejuízos
	R$ 3.528.000,00
	Alíquota IRPJ 
	15%
	Valor do IRPJ (15% X R$ 3.528.000,00) =
	R$ 529.200,00
	Alíquota IRPJ excedente
	10%
	Valor do IRPJ (10% X R$ 3.528.000,00 - 240.000,00*) =
	R$ 328.800,00
	Total a pagar do IRPJ
	R$ 858.000,00
	CÁLCULO DO CSLL
	Lucro Real
	R$ 5.040.000,00
	Alíquota CSLL (sobre o lucro real) = 
	9%
	Valor à pagar da CSLL (9% X R$ 604.800,00) =
	R$ 453.600,00
*O valor de R$ 240.000,00 descontado da base de cálculo do IRPJ para o cálculo do excedente refere-se ao valor de dedução anual que consta na tabela do imposto sobre a renda para pessoa jurídica. **No Lucro Real a base de cálculo do IRPJ e da CSLL são diferentes pois a legislação permite que para efeito de cálculo do IRPJ é permitido deduzir até 30% do prejuízo fiscal apurado nos exercícios anteriores
Considerando os cálculos acima percebe-se que o regime tributário do Lucro Presumido realmente é o que compensa para a empresa em questão, devido ao montante do imposto à pagar.
2.1.2 Direito Tributário – Tributos Sobre a Ramo de Atividade
Quanto aos impostos que incidem sobre a atividade da empresa em âmbito Municipal e Estadual, deve-se observar a legislação vigente em ambos esferas tributárias e o que a mesma informa sobre o ramo de atividade que no caso da empresa JCRW Transportes Rodoviários Ltda, é o transporte de passageiros municipal e interestadual.
Para o transportes de passageiros municipal a legislação prevê que o Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza - ISSQN incide sobre a prestação de serviço de transporte que comece e termine no território de um único Município, ainda que, por uma questão de traçado de ruas, o veículo transportador acabe perpassando, em alguns trechos do percurso, pelos limites de outro Município. Sendo assim, O ISSQN é devido aos municípios e incide quando o serviço de transporte iniciar e terminar no mesmo município, e o município em que é devido o pagamento do imposto será onde o transporte foi realizado. Em observância a legislação do município de Petrópolis – RJ, onde os serviços da empresa serão prestados, a aíquota do imposto será de 5%, conforme determinado na Lei Municipal 6009/06, Inc.16 ,§ 1°.
Para o transporte interestadual de passageiros é necessário observar o que diz a legislação da SEFAZ – RJ ,em relação a cobrança do ICMS a legislação do Estado do RJ prevê que as operações de prestação de serviço de transporte de passagerios interestadual são tributáveis pelo ICMS, pela alíquota de 12%. Sua regulamentação constitucional está prevista na Lei Complementar 87/1996 (a chamada “Lei Kandir”), alterada posteriormente pelas Leis Complementares 92/97, 99/99 e 102/2000.
Desta forma a empresa incidirá o ICMS , pois é um imposto devido aos Estados quando o serviço de transporte iniciar em um estado e terminar no outro. O ICMS incidente sobre o serviço de transporte é devido ao estado onde for iniciada a prestação do serviço, exceto nos casos que o início do serviço de transporte acontecer fora do Brasil, nesta hipótese o ICMS será devido ao Estado onde o transporte for concluído.
Sabendo que as operações da empresa serão tributadas pelo ICMS na alíquota de 12% e pelo ISSQN pela alíquota de 5%, segue abaixo demostração do cálculo para ambos os impostos:
O ICMS é um imposto indireto que não é somado no total da Nota Fiscal pois seu cálculo é feito por dentro, ou seja, neste caso o valor do serviço não representa 100%, mas sim 88% pois 12% referem-se ao ICMS conforme demonstrado abaixo:
	ICMS
	Valor da nota
	R$ 420.000,00
	Alíquota do ICMS
	12%
	Valor do ICMS
	R$ 50.400,00
	Valor real do serviço (R$ 420.000,00 - 12%)
	R$ 369.600,00
O mesmo ocorre com o ISSQN que também é um imposto indireto e segue a mesma regra do ICMS para o cálculo conforme podemos ser a seguir:
	ISSQN
	Valor da nota fiscla de serviço
	R$ 420.000,00
	Alíquota do ISSQN
	5%
	Valor do ISSQN
	R$ 21.000,00
	Valor real do serviço (R$ 420.000,00 - 5%)
	R$ 399.000,00
2.1.3 Controladoria Aplicada do Planejamento da Organização
A controladoria é um seguimento da contabilidade ou administração também pode ser dividida justamente em Controladoria Administrativa e Controladoria Contábil normalmente desenvolvido por um “controller”, que trabalhe fora da pirâmide hierárquica da organização, como uma consultoria podendo assim dar exemplo.
Controller é um papel destinado ao profissional da controladoria, tem a função de exercer informações gerenciais, econômicas e financeiras da organização, garantindo que essas sejam confiáveis e levadas até aos gestores em tempo adequado. 
Segundo Peres Junior (1995), as principais responsabilidades do Controller são: 
Organizar adequados sistemas de informações gerenciais que permitam a administração conhecerem os fatos ocorridos e os resultados obtidos com as atividades. Comparar, permanentemente o desempenho esperado com o real. Classificar variações de desempenho e estimativa. Orientar e fornecer informações confiáveis para gestores. (PEREZ JUNIOR, 1995)
Com o aumento da competitividade, a exigência do consumidor, o avanço da tecnologia cada dia mais está sendo exigida da empresa uma frequente renovação e adaptação as mudanças do mercado.
Diante desse desafio, um bom planejamento estratégico se torna indispensável, para que as decisões tomadas não atrapalhem o futuro. Nesse ponto que entra a controladoria, com suas funções e missões.
Através do planejamento e controle sobre orçamento, projeções e análise de investimentos, contabilidade de custos, contabilidade por responsabilidade, acompanhamento do negócio e estudos especiais.
Para ser implantada a controladoria na empresa e necessário a estruturação do sistema contábil gerencial, sistema de custo, preço de venda, contabilidade por responsabilidade e unidade do negócio, orçamentos e projeções, informações para estratégia e por último e não menos importante a gestão tributária.
			2.1.3.1 Funções da Controladoria
Tem como objetivo orientar controlar, através de padrões de qualidade previamente estabelecidos, buscando com um bom planejamento em orçamentos. Envolve áreas de conhecimento como a contabilidade, fiscal, Financeiro, custos, planejamentos tributário, previsão orçamentária anual, planejamento estratégico e relatórios para tomadas de decisões.
Analisar, projetar, controlar custos, finanças e pessoas buscando bons resultados focado nos objetivos de organização
 2.1.3.2 Missão da Controladoria
A missão da controladoria e zelar pela continuidade da empresa. Transmitir informações adequadas aos processos de tomadas de decisões, colaborando com gestores.
Controlar, informar, influenciar, fazer com que o planejamento aconteça. Dando suporte a gestão da empresa de modo a assegurar que ela possa atingir seus objetivos, cumprindo assim sua missão.
2.1.4 A Importância da Auditoria
Uma auditoria é uma revisão das demonstrações financeiras, sistema financeiro, registros, transações e operações de uma entidade ou de um projeto, efetuada por contadores, com a finalidade de assegurar a fidelidade dos registros e proporcionar credibilidade às demonstrações financeiras e outros relatórios da administração.
A auditoria também identifica deficiências no sistema de controle interno e no sistema financeiro e apresenta recomendações para melhorá-los
As auditorias podem diferir substancialmente, dependendo de seus objetivos, das atividades para os quais se utilizam as auditorias e dos relatórios que se espera receber dos auditores.
As auditorias podem ser classificadas em: auditoria externa e auditoria interna. 
A auditoria externa se distribui em diversas áreas de gestão, como auditoria de sistemas, auditoria de recursos humanos, auditoria da qualidade, auditoria de demonstrações financeiras, auditoriajurídica, auditoria contábil etc.
A auditoria interna tem como objetivo, avaliar o processo de gestão, no que se refere a aspectos como a governança corporativa, gestão de riscos e procedimentos de aderência às normas, a fim de apontar eventuais desvios e vulnerabilidade às quais a organização está sujeita.
	Enquanto o auditor externo é um profissional que é contratado de fora e tem um tempo limitado para resolver problemas da empresa, o auditor interno é funcionário da própria empresa, que dispõe de mais tempo e de conhecimento em relação à empresa em questão.
2.1.4.1 Auditoria Fiscal
 A auditoria Fiscal ou de Impostos consiste em traduzir uma expectativa positiva de mensuração de Passivos Fiscais adequados e provisionados de forma lícita e menos onerosa aos diversos segmentos empresariais, ferramenta que poderá prevenir contra o desperdício ao longo do fluxo de caixa com saídas de recursos financeiros que poderiam estar patrocinando investimentos de crescimento e maximização dos Lucros Operacionais.
O fator predominante da Auditoria Fiscal concentra-se no conhecimento amplo da legislação fiscal para que na análise clínica do fluxo de operações contemple a universalidade e consolidação de leis e principalmente dos princípios fundamentais de contabilidade.
 A necessidade das empresas investirem em revisões periódicas e uniformes desses trabalhos com pessoal qualificado e treinado para atuar no campo de Auditoria Fiscal, é atualmente o oxigênio que poderá manter vivo muitos segmentos empresarias com margem de lucro reduzida ou quase nula, ou ainda com passivos e contingências fiscais expressivos em sua escrituração fiscal e contábil.
2.1.4.2 Procedimentos da Auditoria Fiscal
Procedimento de auditoria é entendido como “as investigações técnicas que, tomadas em conjunto, permitem a formação fundamentada da opinião do auditor sobre as demonstrações financeiras ou sobre o trabalho realizado”.
Toda auditoria possui um objetivo e são os procedimentos que os tornam possíveis de serem alcançados. Cabe ao auditor definir a extensão e a profundidade dos procedimentos adotados, a fim de obter provas satisfatórias que sustentem a sua opinião.
Os procedimentos de auditoria são constituídos por:
a) Testes de Observância: Também conhecidos como os testes de aderência, eles visam testar os controles internos da entidade, tem como objetivo a verificação e avaliação dos controles internos, se estes estão de acordo com os processos requeridos pela administração e se são suficientemente seguros e confiáveis para a devida preservação do patrimônio.
b) Testes Substantivos: focam em verificar se os saldos contábeis estão corretos, se o reconhecimento e a mensuração dos elementos patrimoniais atende as normas contábeis vigentes. Os testes substantivos são destinados a fornecer evidências quanto aos saldos e valores apontados nas demonstrações contábeis, a fim de identificar ou não a ocorrência de erros na contabilização das transações ocorridas.
Para a realização da auditoria fiscal é necessária a análise documental de vários documentos, conforme descritos abaixo:
1) Notas Fiscais de Entradas de Fornecedores.
2) Notas Fiscais de Entradas Emitidas pela empresa.
3) Notas Fiscais de saídas.
4) Livros Fiscais: Livro Registro de Entradas, Livro Registro de Saídas, Livro Registro de Apuração do ICMS, Livro Registro de Apuração do IPI, Livro Registro de Inventário, etc.
5) Guias de ICMS
5.1) Guia de Informação e Apuração do ICMS – GIA/ICMS
5.2) Guia de Informação das Operações e Prestações Interestaduais - GI
5.3) DFC – declaração Fisco-Contábil
5.4) GUIA Nacional de Informação e Apuração do ICMS substituição tributária - GIA-ST.
5.5) Guias de Recolhimento do ICMS
5.6) Guias de Recolhimento do ISS
2.1.4.3 Documentação e Arquivo de Auditoria
A documentação de auditoria consiste nos Papéis de Trabalho, que são o conjunto de formulários e documentos extraídos na realização da auditoria, ou seja, é constituída de evidências do trabalho realizado bem como o fundamento de sua opinião, ou seja, os são todos os documentos e informações captadas na realização da auditoria. Para a elaboração do mesmo existem regras e normas a serem seguidas, para tanto este servirá para usuários presentes e até futuros na realização da auditoria, uma auditoria completa e mais sucinta.
O auditor deve registrar nos papéis de trabalho informação relativa ao planejamento de auditoria, a natureza, a oportunidade e a extensão dos procedimentos aplicados, os resultados obtidos e as suas conclusões da evidência da auditoria. Os papéis de trabalho devem incluir o juízo do auditor acerca de todas as questões significativas, juntamente com a conclusão a que chegou, inclusive nas áreas que envolvem questões de difícil julgamento.
Já os arquivos de auditoria compreendem uma ou mais pastas ou outras formas de armazenamento, em forma física ou eletrônica contendo os registros que constituem a documentação de trabalho específico.
 
3 CONSIDERAÇÕES FINAIS
Com este trabalho pudemos observar quanto é importante a elaboração de um planejamento tributário, pois com certeza, se não analisados com cautela, a alta carga tributária poderia gerar um grande e péssimo impacto na saúde financeira da empresa. Um bom planejamento tributário nos ajuda a analisar informações geradas pela própria empresa, possibilitando um correto enquadramento fiscal, auxiliando na economica de impostos, além de dar suporte para a tomada de decisão.
Aliado ao planejamento tributário temos a auditoria fiscal que, sem dúvida, é de fundamental importância tanto para o fisco quanto para a empresa atingirem seus objetivos de forma eficaz. Para o fisco a auditoria representa a defesa da arrecadação e para a empresa maior segurança quanto ao cumprimento da legislação tributária para não incorrer em penalidades.
Neste trabalho é possível verificar também que a controladoria, é capaz de conhecer o ambiente no qual a organização está inserida, pois o ambiente influencia na base de sua estrutura organizacional, e devem propiciar que os planos de ação e disposição de recursos sejam muito bem estruturados na busca de competitividade, interagindo diretamente com o mercado em que atua. Portanto, cabe a controladoria dar suporte a gestão dos negócios, assegurando sua eficácia, com a maximização de seus resultados, fazendo com que os processos de controle, por mais básicos que sejam, tornem-se imprescindíveis a qualquer organização.
Enfim, este trabalho nos fez acreditar que um eficiente controle administrativo e financeiro aliado a uma gestão tributária consciente resulta em uma gestão responsável e de muito sucesso.
REFERÊNCIAS
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