Aula 04 - Balanço Patrimonial

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Aula 04 - Balanço Patrimonial
Demonstrações Contábeis
Demonstrações Contábeis equivalem a um conjunto de informações apuradas e divulgadas pelas empresas, revelando os vários resultados de seu desempenho em um exercício social. Através das demonstrações, é possível obter conclusões sobre a efetiva situação da empresa.
Balanço Patrimonial (BP);
Demonstração do Resultado do Exercício (DRE);
Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC);
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL);
Demonstração do Valor Adicionado (DVA).
Balanço Patrimonial (BP): esta demonstração indica o total de ativos, passivos e o patrimônio líquido de uma entidade em um determinado momento.
O BP é uma fotografia do patrimônio de uma empresa em uma ou mais datas determinadas. Por isso, se diz que o BP é uma demonstração estática.
Geralmente o BP é levantado no final de um exercício social (que corresponde normalmente à data de encerramento de um determinado ano).
Os principais grupos do Balanço são o Ativo, o Passivo e o Patrimônio Líquido (PL).
Balanço Patrimonial.docx
Ativo Circulante: Engloba as disponibilidades, créditos, estoques e despesas antecipadas realizáveis no exercício subsequente.
O que caracteriza o Ativo como circulante é a sua realização em até um ano.
Passivo Circulante: Registra todas as obrigações correntes da empresa e vencíveis até o final do exercício seguinte.
Ativo Circulante
Disponibilidades: De saldos bancários livres a aplicações para resgate imediato. Esses recursos visa atender a todas as necessidades imediatas relativas à atividade da empresa.
Aplicações financeiras: letras de câmbio, certificados de depósitos bancário, debentures e outros. Neste caso, figuram no balanço de pagamento o valor original da aplicação acrescido dos rendimentos conforme regime de competência.
Créditos (valores a receber de clientes): São originados de operações das empresas. Estes valores devem ser provisionados pelas possíveis perdas. São também diminuídos os valores descontados de duplicatas a receber (normalmente de instituições financeiras). 
Estoques: compreendem as mercadorias disponíveis para vendas, no caso de uma empresa comercial, ou matérias-primas adquiridas (ou em transformação) e produtos elaborados, no caso de uma empresa industrial.
OBS: Os estoques são avaliados pelo seu custo de aquisição ou fabricação
Despesas antecipadas: referem-se a recursos aplicados em itens que, sabida e objetivamente, se referem a serviços ou benefícios que devem ser usufruídos no exercício seguinte; é o caso dos prêmios de seguros, dos pagamentos de anuidades de revistas e jornais etc. Não devem aqui estar abrangidos adiantamentos concedidos a empregados, a diretores etc.
Regime de competência: receitas e despesas são registrados pela contabilidade em função do seu fato gerador, e não em função do recebimento da receita ou do pagamento da despesa.
Esse princípio permite uma adequada comparação entre despesas e receitas de cada exercício para a apuração de resultado, com reflexos nas demonstrações contábeis como o próprio Balanço Patrimonial.
Ativo Não Circulante
Realizável a Longo Prazo: São todos os valores ativos cujo prazo de realização ultrapassar o final do exercício seguinte (prazo superior a um ano). Quando o ciclo operacional da empresa for maior que um ano, o realizável a longo prazo acompanha o prazo do ciclo.
Crédito;
Estoques;
Despesas diferidas / Despesas antecipadas
Investimentos: são considerados permanentes quando não destinados à negociação, mas dirigidos para produzirem benefícios à investidora mediante sua participação nos resultados de empresas investidas, ou para obtenção de bom relacionamento com os clientes ou fornecedores (inclusive instituições financeiras), ou para especulação pura e simples sem nenhum prazo definido (como obras de arte, terrenos etc. que não se destinem às atividades da empresa).
Imobilizado inclui todos os bens de longa duração (permanentes), que não se destinam a venda, e utilizados nos negócios da empresa. Dessa forma, há três características que distinguem o Ativo Imobilizado:
Não é destinado à venda;
É utilizado na atividade operacional da empresa;
Apresenta longa duração, entendida como permanente.
Uma parte do imobilizado está sujeita à depreciação (amortização ou exaustão).
Intangível: são bens incorpóreos destinados à manutenção da empresa ou exercidos com essa finalidade. Exemplo: marcas, patentes, direitos autorais, goodwill, capital humano.
Passivo
Passivo Circulante: é composto de dívidas, obrigações, riscos (provisão para garantias, por exemplo) e contingências (estas são fatos geradores já ocorridos, como atuações fiscais, trabalhistas, ações judiciais e outros litígios em discussão).
Quando as obrigações da companhia vencerem no exercício seguinte ao do encerramento são classificadas no curto prazo (passivo circulante).
Quando vencerem após o término do exercício social seguinte, são consideradas de longo prazo (passível exigível a longo prazo – passivo não circulante).
Resultado de exercícios Futuros: são obrigações futuras, pagas antecipadamente.
Patrimônio Líquido – PL
O PL é calculado pela diferença entre o ativo e o passivo: 
PL = Ativo – Passivo => Ativo = Passivo + PL
Patrimônio Líquido: Mede o total de recursos próprios da empresa, e pode ser entendido como uma obrigação da empresa perante os acionistas.
Capital Social: reflete o investimento realizado pelos acionistas na empresa (integralizações de capital), e também parte do lucro líquido auferido em exercícios passados, não pago aos proprietários e incorporado ao capital.
Reservas de Capital: são formadas basicamente por valores recebidos pela empresa, dos sócios ou de terceiros, que são jogados diretamente para o PL. Esses valores não se referem a prestação de serviços ou venda de produtos pela empresa, não devendo, em consequência, ser laçados como resultados.
Exemplo: Ágio na emissão de ação, incentivos fiscais recebidos do governo.
Ajuste de avaliação patrimonial: são consideradas as variações ocorridas (aumento ou redução) nos ativos e passivos da empresa em consequência de suas avaliações a valor justo.
Reserva de Lucro: nada mais são do que lucros gerados pela empresa e retidos por várias razões.
Reserva legal é a parcela que a legislação impede que seja de fato distribuída.
Reserva estatutárias são as que os estatutos de algumas companhias obrigam que sejam criadas.
Reservas para contingência dizem respeito a lucros retidos para fazer face à possíveis perdas que devem ocorrer no futuro, em face de fatos geradores ainda não acontecidos, como eventuais perdas de safras por problemas climáticos, de estoques por possíveis enchentes ou saques ou perdas de contratos em vigor;
Reservas de lucros a realizar: (aqui "realizar" significa "transformar em dinheiro", uma vez que são lucros contábil e economicamente realizados que já passaram pelo resultado do exercício) são frutos de lucros que, por não terem sido ainda transformados em dinheiro nem virem a se transformar no próximo exercício, podem ficar retidos até sua monetarização.
Reservas para expansão: são retenções não legais nem estatutárias, definidas por decisão em assembleia ou deliberação do órgão próprio exceto sociedade anônima.
Dessas todas, só não pode nunca ser utilizada para dividendos a reserva legal.
Prejuízos acumulados: são, no fundo, parte das reservas de lucros que ainda não tiveram seu destino final determinado (não foram plenamente absorvidas por reservas de lucros). Representam o saldo que resta dos resultados negativos remanescentes após as diversas apropriações para reservas de lucros e lucros acumulados.
A legislação vigente prevê somente o registro de resultados acumulados de outros exercícios nos balanços somente se forem negativos.
Demonstração das mutações do PL
Esta demonstração é admitida como obrigatória para as empresas. A DMPL substitui a Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados.
A grande contribuição da Demonstração de Mutação do PatrimônioLíquido - DMPL é revelar as movimentações ocorridas em todas as contas do Patrimônio Líquido, complementando as informações e dados revelados pelo Balanço Patrimonial e Demonstração de Resultados.
Para o analista a DMPL permite uma visão mais completa da formação e uso das diversas reservas patrimoniais da sociedade,
Estrutura básica da DMPL:
Ajustes de exercícios anteriores: Trata-se, em nossa legislação, de certos ajustes que não afetam o lucro ou prejuízo do exercício. Esses ajustes, porém, são extremamente limitados.
Podem referir-se a duas hipóteses:
Erros cometidos no passado: Por exemplo, se houve erro na contagem dos estoques, o acerto é feito no Ativo Circulante e a contrapartida, diretamente em lucros ou prejuízos acumulados sob a denominação de ajustes de exercícios anteriores.
Mudanças de critérios contábeis: Às vezes, a empresa muda de critério contábil como no caso de alterar a forma de avaliação do estoques do PEPS ("Primeiro que Entra, Primeiro que Sai") para o Preço Médio. Nesse caso, essas mudanças não se deve a nenhum fato subsequente, e sim por deliberação da empresa.
Dividendos extraordinários: São assim considerados aqueles distribuídos adicionalmente ao mínimo obrigatório legal ou estatutariamente, ou seja, aqueles que a empresa deliberadamente, fora da assembleia geral ordinária, decide distribuir a seus acionistas.
Isso pode ocorrer por liberação de se distribuírem dividendos adicionais relativos a lucros obtidos no passado ou por conta de lucros obtidos durante o próprio exercício social.
Destinação do lucro líquido: A lei das SA’s (sociedade por ações) exige que as empresas apresentem suas demonstrações financeiras, devidamente contabilizadas, inclusive a destinação do lucro líquido.
Em caso de prejuízo no exercício, esse deve ser colocado na conta lucros ou prejuízos acumulados.
Se esta conta não tiver saldo suficiente para cobrir o prejuízo, então deverá ser colocado em outras reservas de lucro.
Se ainda sim não houver saldo suficiente deverá ser utilizado o saldo da reserva legal.
Se o saldo da reserva legal não for suficiente, a empresa tem a opção consumir saldos das reservas de capital ou deixar essa conta com saldo negativo.
Demonstrações de Resultado do Exercício – DRE
A DRE tem como finalidade exclusiva apurar o lucro ou prejuízo de exercício; depois, esse resultado é transferido para lucros ou prejuízos acumulados.
O demonstrativo engloba as receitas, despesas, ganhos e perdas dos exercícios, apurados pelo regime de competência, independentemente, portanto, de seus pagamentos e recebimentos.
Receita Líquida: A receita líquida é efetivamente a receita da empresa pela venda de seus produtos e de seus serviços, já que é a parcela que efetivamente lhe pertence. Isso porque os impostos incidentes sobre venda (IPI, ICMS, ISS, PIS, COFINS etc.) não são recursos seus; apenas transitam por seu caixa.
Custo dos produtos e serviços vendidos: O custo das mercadorias vendidas na empresa comercial representa basicamente o custo histórico de aquisição desses bens. Nesse custo foram incluídos, ainda na forma de estoques, os gastos com colocação das mercadorias em condições de venda, como transporte, seguros etc.
Lucro bruto é a simples diferença entre a receita líquida e o custo dos itens vendidos, o que resta das receitas líquidas de vendas, após cobrir o custo da mercadoria vendida (ou do produto fabricado, ou dos serviços prestados), e destinado a remunerar as despesas com vendas, despesas administrativas e despesas financeiras juros de dívidas).
Lucro operacional: do lucro bruto são deduzidas todas as despesas incorridas pela empresa e consideradas também outras receitas ou despesas operacionais.
Provisão para imposto de renda: o Imposto de Renda é calculado sobre o lucro do exercício, sendo o valor a pagar considerado como exigibilidade no balanço. Assim, surge no resultado e no Passivo Circulante (via de regra) a provisão para o Imposto de Renda.
Lucro líquido: ou prejuízo, resulta da diminuição do lucro após o IR, das participações a debenturistas, a empregados, a administradores e a detentores de partes beneficiárias. Essas participações têm limitações legais e as duas primeiras são dedutíveis do IR.
Demonstração de Origens e Aplicações de Recursos – DOAR
Essa demonstração significa Capital Circulante Líquido. Esse, por sua vez significa Ativo Circulante menos Passivo Circulante.
DOAR = CCL = AC – PC
DOAR = CCL = PNC + PL – AC
A DOAR evidencia as variações ocorridas no CCL durante o exercício, permitindo assim o conhecimento da situação de curto prazo da companhia. Isso torna possível a avaliação da capacidade de pagamento das obrigações no curto prazo.
A DOAR também expõe a política de financiamento e investimentos de recursos não circulante da firma. 
A DOAR deixou de ser obrigatória para empresas, e foi substituída pela Demonstração de Fluxo de Caixa – DFC.
Demonstração de Fluxo de Caixa – DFC
Demonstração que mostra os recebimentos e os pagamentos efetuados pela empresa em caixa, bem como suas atividades de investimentos e financiamento.
A DFC irá indicar o que ocorreu no período em termos de entradas e saídas de dinheiro do caixa. Assim como a Demonstração de Resultados, a DFC é uma demonstração dinâmica e também está contida no Balanço Patrimonial.
A DFC propicia ao gestor financeiro uma melhor visão para um planejamento financeiro eficiente, revelando informações relevantes sobre os fluxos de pagamentos e recebimentos de uma empresa, verificados em determinado exercício.
Notas Explicativas e Parecer de Auditorias independentes
A legislação brasileira determina, e a própria Contabilidade também, que as notas explicativas às demonstrações financeiras explicitem, entre outros aspectos relevantes.
Todas as companhias abertas são obrigadas a publicar, com suas demonstrações financeiras, o Parecer dos Auditores Independentes. Também as instituições financeiras controladas pelo Banco Central, a quase totalidade das sociedades de economia mista, as seguradoras e outras devem publicar esse parecer, além de inúmeras companhias fechadas e até sociedade por quota de responsabilidade limitada.
Exercícios
Considere o seguinte balanço de pagamento
Considere que a inflação do período seja 5%
A) Admitindo que o estoque tenha sido integralmente vendido por R$ 560.000,00, apure o resultado nominal e corrigido. 
Considere que a inflação do período seja 5%
Faça o exercício 3 do cap. 08 do livro do Assaf Neto 
Resultado Nominal = Receita – CMV
Resultado Nominal = $ 560.000 – $ 400.000
Resultado Nominal: R$ 160.000,00
Correção Integral
Vendas $ 560.000
CPV ($ 420.000) => (400.000 x 5%)
Resultado $ 140.000
Perdas nos ativos monetários
5% ($ 60.000 + $ 120.000) ($ 9.000)
Ganho na manutenção das dívidas
5% ($ 320.000) $ 16.000
=> 16.000 – 9.000 = 7.000
Resultado Corrigido $ 147.000 => 140.000 + 7.000
B) Refaça os cálculos considerando que apenas 70% do estoque tenha sido vendido por R$ 400.000,00
Resultado Nominal = Receita – CMV
Resultado Nominal = $ 400.000 – 280.000 
Resultado Nominal: R$ 120.000,00
Correção Integral
Vendas $ 400.000
CPV ($ 294.000) => (280.000 x 5%)
Resultado $ 106.000
Perdas nos ativos monetários
5% ($ 60.000 + $ 120.000) ($ 9.000)
Ganho na manutenção das dívidas
5% ($ 320.000) $ 16.000
=> 16.000 – 9.000 = 7.000
Resultado Corrigido $ 113.000 => 106.000 + 7.000
Faça o exercício 3 do cap. 08 do livro do Assaf Neto
Refazer os exercícios “a” e “b” considerando os ajustes no estoque de 3% e 5%.