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49 Re vi sã o: G er al do - D ia gr am aç ão : F ab io - 1 4/ 03 /1 3 // 2 ª r ev isã o: ? ? / C or re çã o: M ár ci o - 15 /0 3/ 20 13 Contabilidade ComerCial Unidade III Dando continuidade aos nossos estudos sobre como avaliar o CMV (Custo das Mercadorias Vendidas) e consequentemente apurarmos tanto o RCM (Resultado com Mercadorias ou Lucro Bruto [LB]) quanto o valor do Estoque Final de Mercadorias, tomando-se como base a atividade comercial, para Unidade III deixamos os métodos mais complexos das apurações supracitadas, ou seja, os métodos permanentes. 5 Métodos PerManentes – Métodos Mais coMPlexos de avaliação do custo das Mercadorias vendidas (cMv) e dos estoques finais de Mercadorias 5.1 conceito e aplicação Os métodos permanentes permitem o controle de forma contínua do estoque da mercadoria, registrando-se as compras e as vendas de forma imediata com a ocorrência física desses fatos. Assim, a empresa tem, a todo instante, o valor das compras (entradas) do período, o valor das vendas (saídas) do custo de mercadorias vendidas, bem como o valor dos estoques inicial e final. O sistema de inventário permanente é utilizado principalmente nas médias e grandes empresas comerciais, em função da necessidade do controle contínuo do estoque de mercadorias, para tanto, as empresas utilizam também a ficha de estoque, na qual são registradas a data, tipo de operação, e o respectivo valor, permitindo assim, a cada operação ocorrida, a empresa ter o controle de seus estoques, tanto físico quanto financeiro. Esse sistema possibilita a obtenção de informações gerenciais para a empresa, tais como: • o conhecimento do custo do estoque existente, após cada operação, possibilitando o estabelecimento do preço de venda de forma segura; • o conhecimento do valor e da quantidade do estoque de mercadoria existente, após cada operação, possibilitando o controle de pedidos de compras, bem como o conhecimento do giro de cada mercadoria. observação Com o avanço da tecnologia, as empresas utilizam programas informatizados, em que a cada operação que envolve mercadorias o registro é de imediato, permitindo assim à empresa conhecer com exatidão o valor de seus estoques. 50 Unidade III Re vi sã o: G er al do - D ia gr am aç ão : F ab io - 1 4/ 03 /1 3 // 2 ª r ev isã o: ? ? / C or re çã o: M ár ci o - 15 /0 3/ 20 13 Entradas (compras) Saídas (vendas) Saldos Data Operação Qte. $ Unit. $ Total Qte. $ Unit. $ Total Qte. $ Unit. $ Total Figura 6 – Modelo de Ficha de Estoque (o mesmo utilizado pelo método do preço específico) A ficha de controle de estoque possui basicamente cinco divisões: • coluna Data: é utilizada para registrar a data em que a operação ocorreu; • coluna Operação: é utilizada para registrar o tipo de operação ocorrida (compra/venda/estoque inicial/devolução); • coluna Entradas: é utilizada para registrar as compras; • coluna Saídas: é utilizada para registrar o custo das vendas; • coluna Saldos: é utilizada para registrar o saldo dos estoques; • cada coluna de entradas, saídas e saldos possui três outras colunas: — coluna das Quantidades (Qte.); — coluna do Valor unitário da mercadoria (Vu); — coluna de Saldo ou valor total (T = Qte. x Vu). Os métodos permanentes, por sua vez, subdividem-se em: PEPS, UEPS, MPM e MPF, dos quais ora apresentamos os respectivos significados e, em seguida, as explicações detalhadas sobre aplicação, cálculos e efeitos no resultado do período: Quadro 2 PEPS – Primeiro item a Entrar no Estoque será o Primeiro a Sair Neste método, o CMV será apurado tomando-se como base os valores mais antigos que entraram nos estoques, e o Estoque Final será formado pelos valores mais recentes de entradas no estoque → método contábil. UEPS – Último item a Entrar no Estoque será o Primeiro a Sair Método inverso ao PEPS, o CMV será apurado tomando-se como base os valores mais recentes que entraram nos estoques e o Estoque Final será formado pelos valores mais antigos de entradas no estoque → método gerencial. 51 Re vi sã o: G er al do - D ia gr am aç ão : F ab io - 1 4/ 03 /1 3 // 2 ª r ev isã o: ? ? / C or re çã o: M ár ci o - 15 /0 3/ 20 13 Contabilidade ComerCial MPM – Média Ponderada Móvel Para este método, tanto o CMV quanto o valor do estoque final serão formados sempre se tomando como base o valor médio de cada entrada ocorrida → método contábil. MPF – Média Ponderada Fixa Apesar do método também utilizar uma média para apuração do CMV e do estoque final, a média será apurada apenas uma vez no período, considerando- se todas as entradas ocorridas para sua formação→ método contábil. Conforme já estudamos tanto na Unidade I quanto na II, é por meio do método adotado que serão apurados o CMV, o RCM e Estoque Final de Mercadorias. Assim, já podemos entender que a formação do resultado (lucro ou prejuízo) do período, base para tributação, será influenciado pelo método escolhido. A informação sobre o tipo do método: contábil ou gerencial, está relacionada com o Decreto-Lei nº 1.598 de 1977, que altera a legislação do Imposto de Renda, vejamos o Art.14 na íntegra: Art.14. O custo das mercadorias revendidas e das matérias-primas utilizadas será determinado com base em registro permanente de estoques ou no valor dos estoques existentes, de acordo com o livro de inventário, no fim do período. Conforme determina o Art.14, o custo das mercadorias revendidas (atividade comercial) e das matérias-primas (atividade industrial, assunto a ser tratado na disciplina Contabilidade de Custos) terá como base os registros permanentes de estoques, logo caberá à empresa adotar um dos três métodos permanentes: PEPS, MPM ou MPF, uma vez que o UEPS é não é permitido pela legislação do Imposto de Renda, conforme alteração do Art.14, § 2º, Redação dada pela Lei nº 8.541 de 1992: O valor dos bens existentes no encerramento do período poderá ser o custo médio ou dos bens adquiridos ou produzidos mais recentemente, admitida, ainda a avaliação com base no preço de venda, subtraída a margem de lucro. Acredito que tenha ficado entendido que os três métodos permanentes: PEPS, MPM ou MPF são considerados contábeis justamente por serem aceitos pela legislação atual, enquanto o UEPS torna-se um método gerencial, mas de extrema importância para a gestão de uma empresa, como será estudado nos itens a seguir. 5.2 contabilização No sistema de inventário permanente ou métodos permanentes, as aquisições de itens para o estoque são registradas diretamente na conta de mercadorias. Em termos gerais, pode-se entender que o inventário permanente utiliza três contas básicas: • Mercadoria: é uma conta patrimonial (BP) que representa o estoque. É debitada nas compras, recebendo como crédito também uma conta patrimonial (BP). Se a operação for à vista, 52 Unidade III Re vi sã o: G er al do - D ia gr am aç ão : F ab io - 1 4/ 03 /1 3 // 2 ª r ev isã o: ? ? / C or re çã o: M ár ci o - 15 /0 3/ 20 13 credita-se a conta Caixa ou Bancos, se for a prazo, a conta deverá representar uma obrigação, preferencialmente a conta Fornecedores. A conta de Mercadorias é creditada no momento da venda, para informar o custo das mercadorias vendidas. Seu saldo mostrará o valor dos estoques de mercadorias no momento; • Custo das Mercadorias Vendidas (CMV): é uma conta de resultado (DRE), debitada pelo valor do custo de cada venda; • Vendas: é umaconta de resultado (DRE); é creditada pelo valor bruto da venda e a conta debitada será uma conta patrimonial (BP). Se a operação for à vista, debita-se a conta Caixa ou Bancos, se for a prazo, a conta deverá representar um direito, ou seja, Duplicatas a Receber, Clientes ou Contas a Receber. Os saldos das contas CMV e Vendas, no final do período, serão transferidos para a conta Resultado com Mercadorias (RCM), e esta última mostrará o resultado bruto da empresa, ou seja, o resultado alcançado com sua atividade principal – a compra e revenda de mercadorias. O registro contábil do sistema de inventário permanente será demonstrado a seguir. • Na compra de mercadorias — D – Mercadorias — C – Caixa ou Bancos ou Fornecedores • Na venda de mercadorias No sistema de inventário permanente, devemos proceder a dois registros quando tratamos das vendas das mercadorias. O primeiro registro, para registrarmos as vendas propriamente ditas, as receitas, e o segundo para registrar o custo das mercadorias vendidas. • 1º) Contabilização da receita vendas — D – Caixa ou clientes — C – Vendas • 2º) Contabilização do custo das vendas das mercadorias — D – CMV — C – Mercadorias (pelo valor do custo das mercadorias vendidas) 53 Re vi sã o: G er al do - D ia gr am aç ão : F ab io - 1 4/ 03 /1 3 // 2 ª r ev isã o: ? ? / C or re çã o: M ár ci o - 15 /0 3/ 20 13 Contabilidade ComerCial observação Conforme você deve ter notado, os procedimentos para os métodos permanentes, tanto para elaborar a ficha de estoque quanto para os registros contábeis são os mesmos em relação ao método do preço específico, porém as diferenças ocorrerão a partir da adoção de um dos quatro métodos que compõem o sistema permanente de avaliação de estoques (PEPS, UEPS, Média Ponderada Móvel e Fixa) em que os valores do CMV e do Estoque Final de Mercadorias serão apurados de acordo com o método adotado (item 4.2). 5.3 exemplo A empresa Delta possui estoque de mercadorias no valor de 150.000; vende um terço dele por 80.000, sendo a venda à vista. A contabilização será feita da seguinte maneira: • No diário — 1) Contabilização da receita - D – Caixa 80.000 - C – Vendas 80.000 — 2) Contabilização do custo das mercadorias vendidas - D – CMV 50.000 - C – Mercadorias 50.000 - 1/3 do estoque $ 150.000 • No razão1 Mercadoria Vendas CMV Caixa SI 150.000 50.000 2) 80.000 1) 2) 50.000 1 ) 80.000 SF 100.000 1 SI = Saldo Inicial; SF = Saldo Final. 54 Unidade III Re vi sã o: G er al do - D ia gr am aç ão : F ab io - 1 4/ 03 /1 3 // 2 ª r ev isã o: ? ? / C or re çã o: M ár ci o - 15 /0 3/ 20 13 Continuando nesse exemplo, vamos supor que a empresa, após a realização dessas transações, comprasse mercadorias a prazo por 30.000 e apurasse o Resultado com Mercadorias (RCM) ou Lucro Bruto do período. A contabilização será feita da seguinte maneira: • No Diário — 1) Contabilização das compras - D – Mercadoria 30.000 - C – Fornecedores 30.000 • No Razão Mercadoria Fornecedores SI 150.000 50.000 2) 30.000 3) 100.000 3) 30.000 SF 130.000 | • No Diário — 4. Apuração do resultado → encerrar as contas de Vendas — D – Vendas 80.000 — C – RCM 80.000 • 4.1. Apuração do resultado → encerrar as contas do CMV — D – RCM 50.000 — C – CMV 50.000 • No razão Vendas CMV 4) 80.000 80.000 1) 2)50.000 50.000 4.1) 55 Re vi sã o: G er al do - D ia gr am aç ão : F ab io - 1 4/ 03 /1 3 // 2 ª r ev isã o: ? ? / C or re çã o: M ár ci o - 15 /0 3/ 20 13 Contabilidade ComerCial RCM 4.1) 50.000 80.000 4) 30.000 → ou Lucro Bruto saiba mais Além dos métodos permanentes de apuração do CMV, RCM e formação do valor dos estoques finais de mercadorias propostos para o nosso estudo, acredito que você deve estar se perguntado: “mas qual o momento ideal para fazer uma compra de itens para o estoque? Devo esperar que todos sejam vendidos para depois adquirir novos itens? Não estaria perdendo vendas por depender do prazo de entrega dos fornecedores?” Para sanar essas e provavelmente outras dúvidas sobre quando comprar e quanto comprar de itens para o estoque, deixo como sugestão acessar o site do Conselho Federal de Contabilidade: <http://www.cfc.org.br>, buscando artigos científicos que abordam o assunto em pauta. 6 aPlicação dos Métodos PerManentes: PePs, uePs, MPM e MPf O exemplo apresentado no item 5.3 nos mostrou um fato importante sobre o valor do CMV, ou seja, um terço do estoque de mercadorias. Trata-se de uma maneira didática de abordar o assunto, porém o CMV deverá ser apurado de acordo com métodos que passaremos a estudar. Já podemos entender que as empresas que utilizam o sistema de inventário permanente necessitam de um controle, pela contabilidade, de qualquer movimentação ocorrida nos estoques de mercadorias, quer por compras ou vendas, ou outras situações que possam alterar o valor dos estoques e consequentemente o CMV. Se analisarmos a operação de compras, sabemos que diversos motivos (concorrência, índice de preços – inflação ou deflação) influenciam o custo das mercadorias vendidas. Assim, problemas de atribuição de valor ao CMV e ao Estoque Final quando compramos mercadorias a preços diferentes podem ser solucionados quando avaliamos os estoques segundo os quatro principais métodos já expostos: • PEPS – Primeiro item a Entrar no Estoque será o Primeiro a Sair; • UEPS – Último item a Entrar no Estoque será o Primeiro a Sair; • MPM – Média Ponderada Móvel; • MPF – Média Ponderada Fixa. 56 Unidade III Re vi sã o: G er al do - D ia gr am aç ão : F ab io - 1 4/ 03 /1 3 // 2 ª r ev isã o: ? ? / C or re çã o: M ár ci o - 15 /0 3/ 20 13 observação Para melhor entendimento, abordaremos o conceito de cada método, porém, utilizaremos os mesmos dados do exemplo para a aplicação de cada método, demonstrando ao final dos quatro métodos um quadro comparativo com os respectivos valores apurados: total de compras, custo das mercadorias vendidas, Estoque Final de mercadorias e valor total da receita de vendas. 6.1 PePs - Primeiro item a entrar no estoque será o Primeiro a sair Pelo método do PEPS, também conhecido como FIFO, expressão inglesa (First In, First Out), a baixa das mercadorias vendidas, em termos financeiros, ocorrerá a partir das primeiras entradas, ou seja, tanto o CMV quanto o estoque de mercadorias serão apurados tomando-se como base o valor de aquisição das mercadorias mais antigas. Ao utilizarmos esse método, teremos comparativamente aos outros métodos em uma época de inflação (preços crescentes ao longo do tempo), o valor do estoque final maior e o CMV menor, pois, na venda (saída), conforme já mencionado, sairão primeiro as mercadorias mais antigas, geralmente, as com preço menor de aquisição, permanecendo nos estoques as mercadorias compradas por um preço maior. Os autores Iudícibus e Marion “reafirmam que o CMV retrata o valor das mercadorias adquiridas há mais tempo e o que resta, o estoque final, retrata o valor do custo das mercadorias que foram compradas mais recentemente”. Exemplo A comercial Troia Ltda. utiliza o sistema de inventário permanente e realizou as operações a seguir relacionadas no mês de outubro de 2009, para a mercadoria geladeira branca de 440 litros. • 03/10 – compra de 10 unidades a $ 400 cada uma. • 06/10– compra de 20 unidades a $ 440 cada uma. • 10/10 – venda de 25 unidades a $ 600 cada uma. • 15/10 – compra de 35 unidades a $ 480 cada uma. • 23/10 – venda de 30 unidades a $ 640 cada uma. • 30/10 – compra de 10 unidades pelo valor total de $ 5.000. 57 Re vi sã o: G er al do - D ia gr am aç ão : F ab io - 1 4/ 03 /1 3 // 2 ª r ev isã o: ? ? / C or re çã o: M ár ci o - 15 /0 3/ 20 13 Contabilidade ComerCial Sabendo-se que a companhia avalia seus estoques pelo método PEPS, que todas as operações foram a prazo e que no dia 01/10 o estoque de mercadorias era composto por 15 unidades a 450 cada uma, pede-se determinar para o período: 1. O valor do CMV. 2. O valor do estoque final. 3. O valor das compras. 4. O valor das vendas. 5. O valor do RCM. Resolução Tabela 7 – Ficha de controle de estoques – mercadoria – geladeira branca 440 litros – método PEPS Entradas Saídas Saldos Data Operação Q Vu VT Q Vu VT Q Vu VT 01/10 EI 15 450 6.750 03/10 C 10 400 4.000 15 10 25 450 400 6.750 4.000 10.750 06/10 C 20 440 8.800 15 10 20 45 450 400 440 6.750 4.000 8.800 19.550 10/10 V 15 10 25 450 400 6.750 4.000 10.750 20 440 8.800 15/10 C 35 480 16.800 20 35 55 440 480 8.800 16.800 25.600 23/10 V 20 10 30 440 480 8.800 4.800 13.600 25 480 12.000 30/10 C 10 500 5.000 25 10 35 480 500 12.000 5.000 17.000 (EF) 34.600 Compras 24.350 CMV Respostas 1. O valor do CMV é de $ 24.350, obtido da seguinte maneira: • CMV da venda do dia 10/10 $ 10.750 • CMV da venda do dia 23/10 $ 13.600 $ 24.350 58 Unidade III Re vi sã o: G er al do - D ia gr am aç ão : F ab io - 1 4/ 03 /1 3 // 2 ª r ev isã o: ? ? / C or re çã o: M ár ci o - 15 /0 3/ 20 13 2. O valor do Estoque Final é de $17.000, obtido da seguinte maneira: • Dia 30/10 – 25 unid. x 480 = $ 12.000 • Dia 30/10 – 10 unid. x 500 = $ 5.000 $ 17.000 3. O valor das compras é de $ 34.600, obtido da seguinte maneira: • Dia 03/10 10 x 400 = $ 4.000 • Dia 06/10 20 x 440 = $ 8.800 • Dia 15/10 35 x 480 = $ 16.800 • Dia 30/10 10 x 500 = $ 5.000 $ 34.600 4. O valor das vendas é de $ 34.200, obtido da seguinte maneira: • Dia 10/10 25 x 600 = $ 15.000 • Dia 25/10 30 x 640 = $ 19.200 $ 34.200 5. O valor do RCM é de $ 9.850, obtido da seguinte maneira: • RCM = Vendas – CMV • RCM = $ 34.200 – $ 24.350 = $ 9.850 6.1.1 Contabilização • No Diário — 1) Em 03.10: compra de 10 unidades a $ 400 cada uma = $ 4.000 - D – Mercadorias – 4.000 - C – Fornecedores – 4.000 — 2) Em 06.10: compra de 20 unidades a $ 440 cada uma = $ 8.800 - D – Mercadorias – 8.800 - C – Fornecedores –8.800 59 Re vi sã o: G er al do - D ia gr am aç ão : F ab io - 1 4/ 03 /1 3 // 2 ª r ev isã o: ? ? / C or re çã o: M ár ci o - 15 /0 3/ 20 13 Contabilidade ComerCial — 3) Em 10.10: venda de 25 unidades a $ 600 cada uma = $ 15.000 - D – Clientes – 15.000 - C – Vendas – 15.000 — 3.1) Em 10.10: registro do CMV referente a essa venda (O valor do CMV foi consultado na ficha de estoque) - D – CMV – 10.750 - C – Mercadorias – 10.750 — 4) Em 15.10: compra de 35 unidades a $ 480 cada uma = $ 16.800 - D – Mercadorias – 16.800 - C – Fornecedores – 16.800 — 5) Em 23.10: venda de 30 unidades a $ 640 cada uma = $ 19.200 - D – Clientes – 19.200 - C – Vendas – 19.200 — 5.1) Em 23.10: registro do CMV referente a essa venda (O valor do CMV foi consultado na ficha de estoque) - D – CMV – 13.600 - C – Mercadorias – 13.600 — 6) Em 30.10: compra de 10 unidades por um total de $ 5.000 - D – Mercadorias – 5.000 - C – Fornecedores – 5.000 observação Didaticamente, ou seja, para um melhor entendimento sobre a contabilização das operações comerciais, estamos registrando primeiro nos Razonetes as operações com compra e venda de mercadorias, conforme já fizemos em outros exemplos desse mesmo livro-texto, para depois 60 Unidade III Re vi sã o: G er al do - D ia gr am aç ão : F ab io - 1 4/ 03 /1 3 // 2 ª r ev isã o: ? ? / C or re çã o: M ár ci o - 15 /0 3/ 20 13 registrarmos tanto no Diário quanto no Razão (ou Razonetes) os lançamentos contábeis relacionados à apuração do RCM, ou seja, o encerramento das contas a ele correspondente: a conta do CMV e da receita de vendas. • No Razão Mercadorias Fornecedores SI 6.750 1) 4.000 2) 8.800 4) 16.800 6) 5.000 10.750 3.1) 13.600 5.1) 4.000 1) 8.800 2) 16.800 4) 5.000 6) 34.600 41.350 24.350 SF 17.000 Clientes Vendas 3) 15.000 5) 19.200 15.000 3) 19.200 5) 34.200 34.200 CMV 3.1) 10.750 5.1) 13.600 24.350 lembrete Após os registros das operações de compras e vendas no Diário e Razão (ou Razonetes), volta-se ao Diário e em seguida ao Razão, para efetuar os lançamentos de encerramento (CMV e Vendas) e, assim, apurar contabilmente o RCM – Resultado com Mercadorias. • No Diário — 7)Apuração do resultado com mercadorias → encerrar a conta do vendas - D – Vendas – 34.200 - C – RCM – 34.200 — 7.1)Apuração do resultado com mercadorias → encerrar a conta do CMV - D – RCM – 24.350 - C – CMV – 24.350 61 Re vi sã o: G er al do - D ia gr am aç ão : F ab io - 1 4/ 03 /1 3 // 2 ª r ev isã o: ? ? / C or re çã o: M ár ci o - 15 /0 3/ 20 13 Contabilidade ComerCial • No Razão Vendas CMV RCM 15.000 3) 19.200 5) 3.1) 10.750 5.1) 13.600 7.1) 24.350 34.200 7) 9.850 RCM ou Lucro Bruto5) 34.200 34.200 24.350 24.350 7.1) lembrete Vale informar que o Livro Razão (aqui simplificando para os Razonetes) tem a finalidade de evidenciar a composição do saldo de cada conta, porém não podemos esquecer que para os usuários das informações contábeis, quer internos ou externos, deveremos elaborar as demonstrações financeiras. Especificamente, para o nosso exemplo, teremos somente a Demonstração do Resultado do Exercício – DRE, uma vez que não temos dados suficientes para elaborar o Balanço Patrimonial. Demonstração de Resultado do Exercício – DRE Vendas 34.200 (-) CMV (24.350) (=) RCM ou LB 9.850 6.2 uePs - Último item a entrar no estoque será o Primeiro a sair Pelo método UEPS, também conhecido como LIFO, expressão inglesa (Last In, First Out), de forma contrária ao método PEPS, procede-se a saída primeiramente das mercadorias mais recentes, ficando no estoque aquelas mercadorias mais antigas. Ao utilizarmos esse método, teremos comparativamente aos outros métodos em uma época de inflação (preços crescentes ao longo do tempo) o valor do Estoque Final menor e o CMV maior. Iudícibus e Marion informam que “o CMV obtido pelo UEPS reflete o valor das mercadorias compradas mais recentemente e o Estoque Final retrata o valor das mercadorias compradas mais antigamente”. Exemplo A comercial Troia Ltda. utiliza o sistema de inventário permanente e realizou as operações a seguir relacionadas no mês de outubro de 2009, para a mercadoria geladeira branca de 440 litros. 62 Unidade III Re vi sã o: G er al do - D ia gr am aç ão : F ab io - 1 4/ 03 /1 3 // 2 ª r ev isã o: ? ? / C or re çã o: M ár ci o - 15 /0 3/20 13 • 03/10 – compra de 10 unidades a $ 400 cada uma. • 06/10 – compra de 20 unidades a $ 440 cada uma. • 10/10 – venda de 25 unidades a $ 600 cada uma. • 15/10 – compra de 35 unidades a $ 480 cada uma. • 23/10 – venda de 30 unidades a $ 640 cada uma. • 30/10 – compra de 10 unidades pelo valor total de $ 5.000. Sabendo-se que a companhia avalia seus estoques pelo método UEPS, que todas as operações foram a prazo e que no dia 01/10 o estoque de mercadorias era composto por 15 unidades a 450 cada uma, pede-se determinar para o período: 1. O valor do CMV. 2. O valor do Estoque Final. 3. O valor das compras. 4. O valor das vendas. 5. O valor do RCM. Resolução Tabela 8 – Ficha de controle de estoques – mercadoria – geladeira branca 440 litros – método UEPS Entradas Saídas Saldos Data Operação Q Vu VT Q Vu VT Q Vu VT 01/10 EI 15 450 6.750 03/10 C 10 400 4.000 15 10 25 450 400 6.750 4.000 10.750 06/10 C 20 440 8.800 15 10 20 45 450 400 440 6.750 4.000 8.800 19.550 10/10 V 20 5 25 440 400 8.800 2.000 10.800 15 05 20 450 400 6.750 2.000 8.750 15/10 C 35 480 16.800 15 05 35 55 450 400 480 6.750 2.000 16.800 25.550 63 Re vi sã o: G er al do - D ia gr am aç ão : F ab io - 1 4/ 03 /1 3 // 2 ª r ev isã o: ? ? / C or re çã o: M ár ci o - 15 /0 3/ 20 13 Contabilidade ComerCial 23/10 V 30 480 14.400 15 05 05 25 450 400 480 6.750 2.000 2.400 11.150 30/10 C 10 500 5.000 15 05 05 10 35 450 400 480 500 6.750 2.000 2.400 5.000 16.150 (EF) 75 34.600 Compras 55 25.200 CMV Respostas 1. O valor do CMV é de $ 25.200, obtido da seguinte maneira: • CMV da venda do dia 10/10 $ 10.800 • CMV da venda do dia 23/10 $ 14.400 $ 25.200 2. O valor do Estoque Final é de $ 16.150, obtido da seguinte maneira: • Dia 30/10 – 15 unid. x 450 = $ 6.750 • Dia 30/10 – 5 unid. x 400 = $ 2.000 • Dia 30/10 – 5 unid. x 480 = $ 2.400 • Dia 30/10 – 10 unid. x 500 = $ 5.000 $ 16.150 3. O valor das compras é de $ 34.600, obtido da seguinte maneira: • Dia 03/10 10 x 400 = $ 4.000 • Dia 06/10 20 x 440 = $ 8.800 • Dia 15/10 35 x 480 = $ 16.800 • Dia 30/10 10 x 500 = $ 5.000 $ 34.600 4. O valor das vendas é de $ 34.200, obtido da seguinte maneira: • Dia 10/10 25 x 600 = $ 15.000 • Dia 23/10 30 x 640 = $ 19.200 $ 34.200 64 Unidade III Re vi sã o: G er al do - D ia gr am aç ão : F ab io - 1 4/ 03 /1 3 // 2 ª r ev isã o: ? ? / C or re çã o: M ár ci o - 15 /0 3/ 20 13 5. O valor do RCM é de $ 9.000, obtido da seguinte maneira: • RCM = Vendas - CMV • RCM = $ 34.200 - $ 25.200 = $ 9.000 6.2.1 Contabilização • No Diário — 1) Em 03/10: compra de 10 unidades a $ 400 cada uma = $ 4.000 - D – Mercadorias – 4.000 - C – Fornecedores – 4.000 — 2) Em 06/10: compra de 20 unidades a $ 440 cada uma = $ 8.800 - D – Mercadorias – 8.800 - C – Fornecedores – 8.800 — 3) Em 10/10: venda de 25 unidades a $ 600 cada uma = $ 15.000 - D –Clientes – 15.000 - C – Vendas – 15.000 — 3.1) Em 10/10: registro do CMV referente a essa venda (O valor do CMV foi consultado na ficha de estoque) - D – CMV – 10.800 - C – Mercadorias – 10.800 — 4) Em 15/10: compra de 35 unidades a $ 480 cada uma = $ 16.800 - D – Mercadorias – 16.800 - C – Fornecedores – 16.800 — 5) Em 23/10: venda de 30 unidades a $ 640 cada uma = $ 19.200 - D – Clientes – 19.200 - C – Vendas – 19.200 65 Re vi sã o: G er al do - D ia gr am aç ão : F ab io - 1 4/ 03 /1 3 // 2 ª r ev isã o: ? ? / C or re çã o: M ár ci o - 15 /0 3/ 20 13 Contabilidade ComerCial — 5.1) Em 23/10: registro do CMV referente a essa venda (O valor do CMV foi consultado na ficha de estoque) - D – CMV – 14.400 - C – Mercadorias – 14.400 — 6) Em 30/10: compra de 10 unidades por um total de $ 5.000 - D – Mercadorias – 5.000 - C – Fornecedores –5.000 observação Didaticamente, ou seja, para um melhor entendimento sobre a contabilização das operações comerciais, estamos registrando primeiro nos Razonetes as operações com compra e venda de mercadorias, conforme já fizemos em outros exemplos deste mesmo livro-texto, para depois registrarmos tanto no Diário quanto no Razão (ou Razonetes) os lançamentos contábeis relacionados à apuração do RCM, ou seja, o encerramento das contas a ele correspondentes: a conta do CMV e da receita de vendas. • No Razão Mercadorias Fornecedores SI 6.750 1) 4.000 2) 8.800 4) 16.800 6) 5.000 10.750 3.1) 13.600 5.1) 4.000 1) 8.800 2) 16.800 4) 5.000 6) 34.600 41.350 25.200 SF 16.150 Clientes Vendas 3) 15.000 5) 19.200 15.000 3) 19.200 5) 34.200 34.200 CMV 3.1) 10.800 5.1) 14.400 25.200 66 Unidade III Re vi sã o: G er al do - D ia gr am aç ão : F ab io - 1 4/ 03 /1 3 // 2 ª r ev isã o: ? ? / C or re çã o: M ár ci o - 15 /0 3/ 20 13 lembrete Após os registros das operações de compras e vendas no Diário e Razão (ou Razonetes), volta-se ao Diário e em seguida ao Razão, para efetuar os lançamentos de encerramento (CMV e Vendas) e, assim, apurar contabilmente o RCM – Resultado com Mercadorias. • No Diário — 7) Apuração do resultado com mercadorias → encerrar a conta do vendas - D – Vendas – 34.200 - C – RCM – 34.200 — 7.1) Apuração do resultado com mercadorias → encerrar a conta do CMV - D – RCM – 25.200 - C – CMV – 25.200 • No Razão Vendas CMV RCM 15.000 3) 19.200 5) 3.1) 10.800 5.1) 14.400 7.1) 25.200 34.200 7) 9.000 RCM ou Lucro Bruto7) 34.200 34.200 25.200 25.200 7.1) lembrete Vale informar que o Livro Razão (aqui simplificado para os Razonetes) tem a finalidade de evidenciar a composição do saldo de cada conta, porém não podemos esquecer que para os usuários das informações contábeis, quer internos ou externos, deveremos elaborar as demonstrações financeiras. Especificamente, para o nosso exemplo, teremos somente a Demonstração do Resultado do Exercício – DRE, uma vez que não temos dados suficiente para elaborar o Balanço Patrimonial. 67 Re vi sã o: G er al do - D ia gr am aç ão : F ab io - 1 4/ 03 /1 3 // 2 ª r ev isã o: ? ? / C or re çã o: M ár ci o - 15 /0 3/ 20 13 Contabilidade ComerCial Demonstração de Resultado do Exercício – DRE Vendas 34.200 (-) CMV (25.200) (=) RCM ou LB 9.000 saiba mais Em nossa apresentação inicial, informamos que o Brasil aderiu ao Padrão Internacional de Contabilidade por meio da Lei nº 11.638 de 28 de dezembro de 2007 (alteração da Lei nº 6.404 de 15 de dezembro de 1976). Assim, convido-o a fazer uma pesquisa sobre essa legislação e as possíveis implicações na formação do resultado de uma empresa. Leve em consideração os métodos propostos em nossos estudos sobre a formação do CMV, RCM e valor dos Estoques Finais de Mercadorias. Para tanto, você deve acessar sempre sites oficiais, por exemplo: <http://www.planalto.org.br>. 6.3 Média Ponderada Móvel (MPM) Para contornar as dificuldades operacionais causadas pelo controle de valores por lotes, como é feito nos métodos PEPS e UEPS, uma vez que sem controles de lotes não é possível tanto formar o CMV, o RCM bem como o valor do Estoque Final, sendo assim, podemos utilizar o métododa Média Ponderada, dividindo-se em Móvel ou Fixa. No método da Média Ponderada, os estoques são avaliados tomando-se como base o valor total do estoque dividindo-se pelo número de unidades em estoque. Para a subdivisão do método, a Média Ponderada Móvel (MPM), os estoques terão seu valor médio alterado a cada nova unidade comprada por valores diferentes dos valores existentes no estoque, enquanto para Média Ponderada Fixa (MPF) o valor total dos estoque será dividido pelo número total de unidades existentes no período, mas deixaremos esse estudo para o próximo item, 6.4. Vale informar que apesar do detalhamento nos controles dos lotes, em termos contábeis/fiscais, o método PEPS é o que nos irá fornecer o valor real dos estoques, uma vez que os estoques são avaliados pelo preço de aquisição de seus respectivos itens. Já em termos gerenciais, o método UEPS, mesmo com a complexidade também dos controles dos lotes, é o método que indica o quanto a empresa está gastando para repor os seus estoques. Porém, ao compararmos com o método da Média Ponderada, é importante entendermos que ganharemos pela simplicidade do método, conforme exemplos a seguir, 68 Unidade III Re vi sã o: G er al do - D ia gr am aç ão : F ab io - 1 4/ 03 /1 3 // 2 ª r ev isã o: ? ? / C or re çã o: M ár ci o - 15 /0 3/ 20 13 mas perderemos com a formação dos valores envolvidos sobre avaliação de estoques, uma vez que estaremos alterando o valor de aquisição das mercadorias, justamente para formamos o valor médio de aquisição. Porém, conforme veremos a seguir, o método MPM, pela facilidade de operacionalização, é o mais utilizado pelas empresas comerciais. Exemplo Refazendo o exemplo da empresa comercial Troia Ltda. para o mês de outubro de 2009, e procedendo-se aos arredondamentos necessários (utilizando-se duas casas decimais e desprezando-se as demais), teremos: a comercial Troia Ltda. utiliza o sistema de inventário permanente e realizou as operações a seguir relacionadas no mês de outubro de 2009, para a mercadoria geladeira branca de 440 litros: • 03/10 – compra de 10 unidades a $ 400 cada uma; • 06/10 – compra de 20 unidades a $ 440 cada uma; • 10/10 – venda de 25 unidades a $ 600 cada uma; • 15/10 – compra de 35 unidades a $ 480 cada uma; • 23/10 – venda de 30 unidades a $ 640 cada uma; • 30/10 – compra de 10 unidades pelo valor total de $ 5.000. Sabendo-se que a companhia avalia seus estoques pelo método MPM, que todas as operações foram a prazo e que no dia 01/10 o estoque de mercadorias era composto por 15 unidades a 450 cada uma, pede-se determinar para o período: 1. O valor do CMV. 2. O valor do estoque final. 3. O valor das compras. 4. O valor das vendas. 5. O valor do RCM. 69 Re vi sã o: G er al do - D ia gr am aç ão : F ab io - 1 4/ 03 /1 3 // 2 ª r ev isã o: ? ? / C or re çã o: M ár ci o - 15 /0 3/ 20 13 Contabilidade ComerCial Resolução Tabela 9 – Ficha de controle de estoques – mercadoria – geladeira branca 440 litros – método MPM Entradas Saídas Saldos Data Operação Q Vu VT Q Vu VT Q Vu VT 01/10 EI 15 450 6.750 03/10 C 10 400 4.000 25 430 10.750 06/10 C 20 440 8.800 45 434,44 19.550 10/10 V 25 434,44 10.861 20 434,44 8.688,80 15/10 C 35 480 16.800 55 463,43 25.488,65 23/10 V 30 463,43 13.902,90 25 463,43 11.585,75 30/10 C 10 500 5.000 35 473,87 16.585,75 EF 34.600 Compras 24.763,90 CMV Respostas 1. O valor do CMV é de $ 24.763,90, obtido da seguinte maneira: • CMV da venda do dia 10/10 $ 10.861,00 • CMV da venda do dia 23/10 $ 13.902,90 $ 24.763,90 2. O valor do Estoque Final é de $ 16.585,75, obtido da seguinte maneira: • Dia 30/10 – 35 unid. x 473,87 = $ 16.585,75 3. O valor das compras é de $ 34.600, obtido da seguinte maneira: • Dia 03/10 10 x 400 = $ 4.000 • Dia 06/10 20 x 440 = $ 8.800 • Dia 15/10 35 x 480 = $ 16.800 • Dia 30/10 10 x 500 = $ 5.000 $ 34.600 4. O valor das vendas é de $ 34.200, obtido da seguinte maneira: • Dia 10/10 25 x 600 = $ 15.000 • Dia 23/10 30 x 640 = $ 19.200 $ 34.200 70 Unidade III Re vi sã o: G er al do - D ia gr am aç ão : F ab io - 1 4/ 03 /1 3 // 2 ª r ev isã o: ? ? / C or re çã o: M ár ci o - 15 /0 3/ 20 13 5. O valor do RCM é de $ 9.436,10, obtido da seguinte maneira: • RCM = Vendas - CMV • RCM = $ 34.200 - $ 24.763,90 = $ 9.436,10 6.3.1 Contabilização • No Diário — 1) Em 03/10: compra de 10 unidades a $ 400 cada uma = $ 4.000 - D – Mercadorias – 4.000 - C – Fornecedores – 4.000 — 2) Em 06/10: compra de 20 unidades a $ 440 cada uma = $ 8.800 - D – Mercadorias – 8.800 - C – Fornecedores – 8.800 — 3) Em 10/10: venda de 25 unidades a $ 600 cada uma = $ 15.000 - D – Clientes – 15.000 - C – Vendas – 15.000 — 3.1) Em 10/10: registro do CMV referente a essa venda (O valor do CMV foi consultado na ficha de estoque) - D – CMV – 10.861 - C – Mercadorias – 10.861 — 4) Em 15/10: compra de 35 unidades a $ 480 cada uma = $ 16.800 - D – Mercadorias – 16.800 - C – Fornecedores – 16.800 — 5) Em 23/10: venda de 30 unidades a $ 640 cada uma = $ 19.200 - D –Clientes – 19.200 - C – Vendas – 19.200 71 Re vi sã o: G er al do - D ia gr am aç ão : F ab io - 1 4/ 03 /1 3 // 2 ª r ev isã o: ? ? / C or re çã o: M ár ci o - 15 /0 3/ 20 13 Contabilidade ComerCial — 5.1) Em 23/10: registro do CMV referente a essa venda (O valor do CMV foi consultado na ficha de estoque) - D – CMV – 13.902,90 - C – Mercadorias – 13.902,90 — 6) Em 30/10: compra de 10 unidades por um total de $ 5.000 - D – Mercadorias – 5.000 - C – Fornecedores – 5.000 observação Didaticamente, ou seja, para um melhor entendimento sobre a contabilização das operações comerciais, estamos registrando primeiro nos Razonetes as operações com compra e venda de mercadorias, conforme já fizemos em outros exemplos deste mesmo livro-texto, para depois registrarmos tanto no Diário quanto no Razão (ou Razonetes) os lançamentos contábeis relacionados à apuração do RCM, ou seja, o encerramento das contas a ele correspondentes: a conta do CMV e da receita de vendas. • No Razão Mercadorias Fornecedores SI 6.750 1) 4.000 2) 8.800 4) 16.800 6) 5.000 10.861,00 3.1) 13.902,90 5.1) 4.000 1) 8.800 2) 16.800 4) 5.000 6) 34.600 41.350 24.763,90 SF 16.585,75 (*) (*) Arredondamento com a ficha de estoque Clientes Vendas 3) 15.000 5) 19.200 15.000 3) 19.200 5) 34.200 34.200 CMV 3.1) 10.861,00 5.1) 13.902,90 24.763,90 72 Unidade III Re vi sã o: G er al do - D ia gr am aç ão : F ab io - 1 4/ 03 /1 3 // 2 ª r ev isã o: ? ? / C or re çã o: M ár ci o - 15 /0 3/ 20 13 lembrete Após os registro das operações de compras e vendas no Diário e Razão (ou Razonetes), volta-se ao Diário e em seguida ao Razão para efetuar os lançamentos de encerramento (CMV e Vendas) e, assim, apurar contabilmente o RCM – Resultado com Mercadorias. • No Diário — 7) Apuração do resultado com mercadorias → encerrar a conta do vendas - D – Vendas – 34.200 - C – RCM – 34.200 — 7.1) Apuração do resultado com mercadorias → encerrar a conta do CMV - D – RCM – 24.763,90 - C – CMV – 24.763,90 • No Razão Vendas CMV RCM 15.000 3) 19.200 5) 3.1) 10.861,00 5.1) 13.902,90 7.1) 25.200 34.2007) 9.000 RCM ou Lucro Bruto7) 34.200 34.200 24.764 24.764,90 7.1) lembrete Vale informar que o Livro Razão (aqui simplificado para os Razonetes) tem a finalidade de evidenciar a composição do saldo de cada conta, porém não podemos esquecer que para os usuários das informações contábeis, quer internos ou externos, deveremos elaborar as demonstrações financeiras. Especificamente para o nosso exemplo teremos somente a Demonstração do Resultado do Exercício – DRE, uma vez que não temos dados suficientes para elaborar o Balanço Patrimonial. 73 Re vi sã o: G er al do - D ia gr am aç ão : F ab io - 1 4/ 03 /1 3 // 2 ª r ev isã o: ? ? / C or re çã o: M ár ci o - 15 /0 3/ 20 13 Contabilidade ComerCial Demonstração de Resultado do Exercício – DRE Vendas 34.200,00 (-) CMV (24.763,90) (=)RCM ou LB 9.436,10 6.4 Média Ponderada fixa (MPf) Conforme abordamos no item anterior, a Média Ponderada torna-se um método mais simplificado para avaliarmos os estoques, se compararmos com o PEPS e UEPS, mas pela sua praticidade torna-se o método mais utilizado pelas empresas comerciais. Vejamos agora a sua outra subdivisão, a Média Ponderada Fixa (MPF), em que diferentemente da Média Ponderada Móvel (MPM), em que a cada unidade comprada diferente do preço já constante em estoque, a empresa apura uma nova média. A MPF será formada somente uma vez no mês, sendo assim, lançam-se todas as compras no mês para depois apurar o valor médio de aquisição e, assim, todas as vendas ocorridas no mesmo período terão o seu CMV apurado pelo mesmo valor de custo médio. Exemplo Mais uma vez, utilizaremos os mesmos dados do exemplo da empresa comercial Troia Ltda. para o mês de outubro de 2009, e procedendo-se aos arredondamentos necessários (utilizando-se duas casas decimais e desprezando-se as demais), teremos: a comercial Troia Ltda. utiliza o sistema de inventário permanente e realizou as operações a seguir relacionadas no mês de outubro de 2009, para a mercadoria geladeira branca de 440 litros. • 03/10 – compra de 10 unidades a $ 400 cada uma. • 06/10 – compra de 20 unidades a $ 440 cada uma. • 10/10 – venda de 25 unidades a $ 600 cada uma. • 15/10 – compra de 35 unidades a $ 480 cada uma. • 23/10 – venda de 30 unidades a $ 640 cada uma. • 30/10 – compra de 10 unidades pelo valor total de $ 5.000. Sabendo-se que a companhia avalia seus estoques pelo método MPF, que todas as operações foram a prazo e que no dia 01/10 o estoque de mercadorias era composto por 15 unidades a 450 cada uma, pede-se determinar para o período: 74 Unidade III Re vi sã o: G er al do - D ia gr am aç ão : F ab io - 1 4/ 03 /1 3 // 2 ª r ev isã o: ? ? / C or re çã o: M ár ci o - 15 /0 3/ 20 13 1. O valor do CMV. 2. O valor do Estoque Final. 3. O valor das compras. 4. O valor das vendas. 5. O valor do RCM. Resolução Tabela 10 – Ficha de controle de estoques – mercadoria – geladeira branca 440 litros – método MPF Entradas Saídas Saldos Data Operação Q Vu VT Q Vu VT Q Vu VT 01/10 EI 15 450 6.750 03/10 C 10 400 4.000 25 10.750 06/10 C 20 440 8.800 45 19.550 15/10 C 35 480 16.800 80 36.350 30/10 C 10 500 5.000 90 459,44 41.350 10/10 V 25 459,44 11.486 65 459,44 29.864 23/10 V 30 459,44 13.783,20 35 459,44 16.080,80EF 75 34.600Compras 55 25.269,20 CMV Respostas 1. O valor do CMV é de $ 25.269,20, obtido da seguinte maneira: • CMV da venda do dia 10/10 $ 11.486,00 • CMV da venda do dia 23/10 $ 13.783,20 $ 25.269,20 2. O valor do Estoque Final é de $ 16.080,80, obtido da seguinte maneira: • Dia 30/10 – 35 unid. x $ 459,44 = $ 16.080,80 3. O valor das compras é de $ 34.600, obtido da seguinte maneira: • Dia 03/10 10 unid. x $ 400 = $ 4.000 • Dia 06/10 20 unid. x $ 440 = $ 8.800 • Dia 15/10 35 unid. x $ 480 = $ 16.800 75 Re vi sã o: G er al do - D ia gr am aç ão : F ab io - 1 4/ 03 /1 3 // 2 ª r ev isã o: ? ? / C or re çã o: M ár ci o - 15 /0 3/ 20 13 Contabilidade ComerCial • Dia 30/10 10 unid. x $ 500 = $ 5.000 $ 34.600 4. O valor das vendas é de $ 34.200, obtido da seguinte maneira: • Dia 10/10 25 unid. x $ 600 = $ 15.000 • Dia 23/10 30 unid. x $ 640 = $ 19.200 $ 34.200 5. O valor do RCM é de $ 8.930,80, obtido da seguinte maneira: • RCM = Vendas - CMV • RCM = $ 34.200 – $ 25.269,20 = $ 8.930,80 6.4.1 Contabilização • No Diário — 1) Em 03/10: compra de 10 unidades a $ 400 cada uma = $ 4.000 - D – Mercadorias – 4.000 - C – Fornecedores – 4.000 — 2) Em 06/10: compra de 20 unidades a $ 440 cada uma = $ 8.800 - D – Mercadorias – 8.800 - C – Fornecedores –8.800 — 3) Em 10/10: venda de 25 unidades a $ 600 cada uma = $ 15.000 - D –Clientes – 15.000 - C – Vendas – 15.000 — 3.1) Em 10/10: registro do CMV referente a essa venda (O valor do CMV foi consultado na ficha de estoque) - D – CMV – 11.486 - C – Mercadorias – 11.486 — 4) Em 15/10: compra de 35 unidades a $ 480 cada uma = $ 16.800 - D – Mercadorias – 16.800 - C – Fornecedores – 16.800 76 Unidade III Re vi sã o: G er al do - D ia gr am aç ão : F ab io - 1 4/ 03 /1 3 // 2 ª r ev isã o: ? ? / C or re çã o: M ár ci o - 15 /0 3/ 20 13 — 5) Em 23/10: venda de 30 unidades a $ 640 cada uma = $ 19.200 - D –Clientes – 19.200 - C – Vendas– 19.200 — 5.1) Em 23/10: registro do CMV referente a essa venda (O valor do CMV foi consultado na ficha de estoque) - D – CMV – 13.783,20 - C – Mercadorias – 13.783,20 — 6) Em 30/10: compra de 10 unidades por um total de $ 5.000 - D – Mercadorias – 5.000 - C – Fornecedores –5.000 observação Didaticamente, ou seja, para um melhor entendimento sobre a contabilização das operações comerciais, estamos registrando primeiro nos Razonetes as operações com compra e venda de mercadorias, conforme já fizemos em outros exemplos deste mesmo livro-texto, para depois registrarmos tanto no Diário quanto no Razão (ou Razonetes) os lançamentos contábeis relacionados à apuração do RCM, ou seja, o encerramento das contas a ele correspondentes: a conta do CMV e da receita de vendas. • No Razão Mercadorias Fornecedores SI 6.750 1) 4.000 2) 8.800 4) 16.800 6) 5.000 11.486 3.1) 13.783,20 5.1) 4.000 1) 8.800 2) 16.800 4) 5.000 6) 34.600 41.350 25.269,90 SF 16.080,80 Clientes Vendas 3) 15.000 5) 19.200 15.000 3) 19.200 5) 34.200 34.200 77 Re vi sã o: G er al do - D ia gr am aç ão : F ab io - 1 4/ 03 /1 3 // 2 ª r ev isã o: ? ? / C or re çã o: M ár ci o - 15 /0 3/ 20 13 Contabilidade ComerCial CMV 3.1) 11.486,00 5.1) 13.783,20 25.269,20 lembrete Após os registro das operações de compras e vendas no Diário e Razão (ou Razonetes), volta-se ao Diário e, em seguida ao Razão, para efetuar os lançamentos de encerramento (CMV e Vendas) e, assim, apurar contabilmente o RCM – Resultado com Mercadorias. • No Diário — 7) Apuração do resultado com mercadorias → encerrar a conta do vendas - D – Vendas – 34.200 - C – RCM – 34.200 — 7.1) Apuração do resultado com mercadorias → encerrar a conta do CMV - D – RCM – 25.269,20 - C – CMV – 25.269,20 • No Razão Vendas CMV RCM 15.000 3) 19.200 5) 3.1) 11.486,00 5.1) 13.783,20 7.1) 25.269,20 34.200 7) 8.930,80 RCMou Lucro Bruto7) 34.200 34.200 25.269,20 25.269,20 7.1) lembrete Vale informar que o Livro Razão (aqui simplificado para os Razonetes) tem a finalidade de evidenciar a composição do saldo de cada conta, porém não podemos esquecer que para os usuários das informações contábeis, quer internos ou externos, deveremos elaborar as demonstrações financeiras. Especificamente para o nosso exemplo, teremos somente a Demonstração do Resultado do Exercício – DRE, uma vez que não temos dados suficientes para elaborar o Balanço Patrimonial. 78 Unidade III Re vi sã o: G er al do - D ia gr am aç ão : F ab io - 1 4/ 03 /1 3 // 2 ª r ev isã o: ? ? / C or re çã o: M ár ci o - 15 /0 3/ 20 13 Demonstração de Resultado do Exercício – DRE Vendas 34.200,00 (-) CMV (25.269,20) (=)RCM ou LB 8.930,80 6.5 comparação entre os Métodos Permanentes apresentados A princípio, deixo como sugestão, que você faça uma retrospectiva, ou seja, retome cada método permanente estudado: o PEPS, UESP, MPM e MPF, e analise como foi registrada na ficha de estoque cada operação indicada em nosso Exemplo. Após essa análise, comece a visualizar a tabela comparativa em que transcrevemos os valores do CMV e dos Estoques Finais das respectivas fichas de estoques. Tabela 112 Item PEPS UEPS MPM MPF Vendas 34.200,00 34.200,00 34.200,00 34.200,00 (-)CMV 24.350,00 25.200,00 24.763,90 25.269,20 (=)RCM/ LB 9.850,00 9.000,00 9.463,10 8.930,80 Estoque Final 17.000,00 16.150,00 16.585,75 16.080,80 Como pode ser observado na tabela comparativa, a cada método adotado do Inventário Permanente, é apurado um RCM – Resultado com Mercadorias ou Lucro Bruto diferente e com, consequentemente, o valor do Estoque Final de Mercadorias. Em relação ao RCM é de fácil entendimento que ele irá interferir na formação do RLP – Resultado Líquido do Período (Demonstração do Resultado do Exercício) o qual será levado para o Patrimônio Líquido (Balanço Patrimonial), motivo esse pelo qual a legislação atual não permite a utilização do método UEPS para fins tributários, uma vez que, geralmente, os valores para repor um estoque são mais altos do que aqueles já existentes, provocando assim um maior valor do CMV (conforme demonstra a Tabela) e consequentemente um menor RCM. O valor do Estoque Final terá sua influência na formação do Ativo Circulante (Balanço Patrimonial), do período correspondente. observação Vale informar que independente do método permanente utilizado: PEPS, UEPS, MPM e MPF, o valor das compras e das vendas serão sempre os mesmos. 2 Em R$. 79 Re vi sã o: G er al do - D ia gr am aç ão : F ab io - 1 4/ 03 /1 3 // 2 ª r ev isã o: ? ? / C or re çã o: M ár ci o - 15 /0 3/ 20 13 Contabilidade ComerCial lembrete Vale ressaltar que com exceção do método UEPS todos os outros são aceitos pela legislação tributária para apuração tanto do Imposto de Renda Pessoa Jurídica (IRPJ) quanto da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL), tributos incidentes sobre o RLP – Resultado Líquido do Período. Porém, será por meio do método UEPS que a empresa conhecerá o seu verdadeiro resultado, ou seja, o quanto a empresa está gastando para repor o seu estoque, daí sendo considerado um método de utilização gerencial. O artigo de Marcus Vinicius Madruga Ramos intitulado Controlando Estoque com Inteligência contribui de maneira ímpar sobre a importância do controle de estoque numa empresa, reproduzimos parcialmente o artigo: [...] O estoque é um item que deve ser bem administrado dentro de uma organização e quando não administrado adequadamente pode trazer sérios danos às finanças da empresa, pondo em risco a sua saúde financeira. Têm empresários que não conseguem responder a algumas perguntas ou, quando respondem, não tem certeza do que dizem. Você controla o seu estoque? Qual o tipo de controle, permanente ou periódico? Alguns empresários administram os estoques no olhômetro ficando difícil responder àquelas perguntas. Outros questionamentos acerca do estoque podem ser como: “você sabe qual o valor do seu estoque hoje?” “Você sabe quantas unidades de cada produto existem hoje em seu estoque?” ou “Você sabe qual é o seu estoque mínimo?” ou ainda “você sabe qual é o seu estoque máximo?”. Todos estes questionamentos são muito pertinentes e a má administração dos estoques pode levar uma empresa a enfrentar sérios problemas financeiros, como a falta de capital de giro em dinheiro que afeta em cheio o fluxo de caixa, obrigando o empresário a tomar capital de terceiros para honrar compromissos. Ou seja, transformou disponibilidade em estoque sem saber de quanto em quanto tempo é o giro do estoque, sem saber qual o estoque mínimo que deveria ter daquela mercadoria ou qual o estoque máximo tolerável daquele produto sem comprometer as disponibilidades da empresa. Conhecendo-se os estoques mínimos e máximos de cada produto, além do giro, tornar-se-á mais fácil administrar uma parte das finanças de uma empresa. O estoque de uma empresa pode ser monitorado através do controle permanente ou do controle periódico. O controle permanente, como o próprio nome diz, monitora o estoque permanentemente. Isso quer dizer que a qualquer momento que se desejar saber o saldo existente de uma determinada mercadoria em estoque é só acessar o sistema e identificar a quantidade existente, pois ele faz um controle individual das quantidades existentes de cada item do estoque através da ficha controle de estoque. É como se você estivesse em sua empresa neste momento e desejasse saber qual a quantidade do item tal que há no estoque neste momento; você acessaria o sistema e o mesmo lhe diria a quantidade existente neste momento. A partir deste momento é só fazer a contagem e ver se está batendo com a informação obtida no sistema. O 80 Unidade III Re vi sã o: G er al do - D ia gr am aç ão : F ab io - 1 4/ 03 /1 3 // 2 ª r ev isã o: ? ? / C or re çã o: M ár ci o - 15 /0 3/ 20 13 controle permanente utiliza uma ficha para cada produto, onde estão identificados a data da movimentação, o histórico (compra, venda ou devolução), entradas, saídas e saldo existente. Este sistema necessita de um controlador de estoque para atualizá- lo constantemente, dando entrada das mercadorias que foram adquiridas e entraram para o estoque, bem como fazendo as baixas das mercadorias que foram vendidas e ou devolvidas. Caso o sistema não seja abastecido com as informações de entrada e saída de mercadoria, de nada adianta o sistema. [....] Fonte: RAMOS, M. V. M. Controlando os Estoques com inteligência. São Paulo: SEBRAE, s.d. resumo O assunto estudado na Unidade III foi o método permanente de avaliação de estoques, em que, conforme mostra a própria denominação, há um controle permanente dos estoques de mercadorias da empresa, ou seja, a cada entrada ou saída de itens do estoque, a empresa terá informações rápidas sobre o seu principal investimento, o estoque, quantidade de itens em estoque, o valor total dos itens estocados, bem como apurar o CMV – Custo das Mercadorias Vendidas a cada venda ocorrida, o que resulta também em conhecer o RCM – Resultado com Mercadorias da respectiva venda (RCM = Vendas – CMV), permitindo aos gestores da empresa, informações aprofundadas sobre a principal atividade de uma empresa do ramo comercial – comprar e revender mercadorias. O estoque, conforme já informado, deve ser tratado pelas empresas comerciais, como seu investimento de maior controle, uma vez que as atividadescomerciais têm como principal operação a compra e a revenda de mercadorias, logo, controlar estoques torna-se um fator preponderante inclusive para a própria sobrevivência da entidade. Porém, não podemos esquecer que controlar os estoques também gera despesas (pessoal, computadores, programas especializados, manutenção, treinamento entre outras), mas dependendo do porte da empresa (média ou grande), as informações advindas de tais controles, mesmo considerados os gastos para consegui-la, em muito contribuirão com a gestão da organização. As principais informações resultantes do controle de estoque são: formação do estoque (em quantidade e valor), apuração do custo das mercadorias vendidas a cada operação de venda e consequentemente o resultado obtido com tal transação. Foram demonstrados os quatros métodos utilizados para avaliar um estoque de forma permanente e num quadro comparativo foi possível 81 Re vi sã o: G er al do - D ia gr am aç ão : F ab io - 1 4/ 03 /1 3 // 2 ª r ev isã o: ? ? / C or re çã o: M ár ci o - 15 /0 3/ 20 13 Contabilidade ComerCial identificar as diferenças na formação do CMV (Custo das Mercadorias Vendidas) e do RCM ou LB (Resultado com Mercadorias ou Lucro Bruto), os métodos estudados foram: PEPS (Primeiro item a Entrar no estoque será o Primeiro a Sair), UEPS (Último item a Entrar no estoque será o Primeiro a Sair), MPM (Média Ponderada Móvel) e MPF (Média Ponderada Fixa). Considerando-se que o método UEPS não é aceito pela legislação fiscal do nosso país, porém, de grande valia para gestão interna das empresas, por identificar que o CMV está sendo apurado por um valor mais alto e consequentemente reduzindo o RCM do período (em termos gerais, há um aumento de preço ao adquirir novos itens para o estoque), a empresa poderá optar por um dos outros três métodos (PEPS, MPM e MPF) para fins fiscais, para registrar suas operações com seu estoque. exercícios Questão 1. Leia as afirmativas sobre os métodos permanentes de avaliação do Custo das Mercadorias Vendidas, bem como dos estoques finais de mercadorias: o Método Permanente de estoque permite às empresas que o utilizam maior controle do estoque de mercadorias, bem como da quantidade de unidades existentes em determinada data porque seu procedimento da baixa da mercadoria que está sendo vendida permite acompanhamento do saldo atualizado da conta mercadorias. Com base na leitura dessas frases, é correto afirmar que: A) A primeira afirmação é falsa, e a segunda é verdadeira. B) A primeira afirmação é verdadeira, e a segunda é falsa. C) As duas afirmações são falsas. D) As duas afirmações são verdadeiras, e a segunda é uma justificativa correta da primeira. E) As duas afirmações são verdadeiras, mas a segunda não é uma justificativa correta da primeira. Resposta correta: alternativa D. 82 Unidade III Re vi sã o: G er al do - D ia gr am aç ão : F ab io - 1 4/ 03 /1 3 // 2 ª r ev isã o: ? ? / C or re çã o: M ár ci o - 15 /0 3/ 20 13 Análise das afirmativas Primeira afirmativa: correta. Justificativa: os métodos permanentes permitem o controle de forma contínua do estoque da mercadoria, registrando-se as compras e as vendas de forma imediata com a ocorrência física desses fatos. Segunda afirmativa: correta. Justificativa: a empresa que utiliza esse método tem, a todo instante, o valor das compras (entradas) do período, o valor das vendas (saídas) do custo de mercadorias vendidas, bem como o valor dos estoques inicial e final. Questão 2. Os métodos permanentes de avaliação do Custo das Mercadorias Vendidas e dos estoques finais de mercadorias subdividem-se em PEPS, UEPS e Média Ponderada. Especificamente sobre esta subdivisão, avalie as afirmativas: I – Em época de inflação em que há crescimento de preços, o uso do método PEPS, comparativamente aos demais métodos, resultará em valor do estoque final maior e em CMV menor. II – Em época de inflação em que há crescimento de preços, o uso do método UEPS, comparativamente aos demais métodos, resultará em valor do estoque final menor e CMV maior. III – Pelo método da Média Ponderada Móvel, os estoques terão seu valor médio alterado a cada unidade comprada por valores diferentes dos existentes no estoque. IV – Comparativamente aos métodos PEPS e UEPS, o Método da Média Ponderada apresenta-se mais simples e, por sua praticidade, é o mais utilizado por empresas comerciais. Em relação a essas afirmativas, está correto apenas o que se afirma em: A) I e II. B) I e III. C) II e III. D) I, II e III. E) I, II, III e IV. Resolução desta questão na plataforma.
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