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11/11/2011
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Contabilidade de Contabilidade de 
CustosCustos
Prof. Eugenio Montoto
www.eugenio.pro.br
Código LFG on line:CC111001
eugeniomontoto@uol.com.br 
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� Custeio por absorção
� Acumulação por Ordem
� Acumulação por produção Contínua 
� Produção Conjunta
MÓDULO IIIMÓDULO III
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Custeio por Absorção IndústriaCusteio por Absorção Indústria
DESPESAS
CUSTOS
MPD
MOD
CIF
CUSTOS
MPD
MOD
CIF
Produtos 
Vendidos
Estoque de 
Produtos
Acabados
DRE
Receita Liquida
CPV 
Lucro Bruto
Despesas Operacionais
Lucro Operacional
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Apropriação dos Custos Indiretos (Rateio)Apropriação dos Custos Indiretos (Rateio)
Estoque de 
Produto Acabado
Custos 
Indiretos
Custos 
Diretos
Produto A
Produto B
Produtos 
Vendidos
R DRE
Receita Liquida
CPV ou CSP
Lucro Bruto
Despesas Operacionais
Lucro Operacional
R →Rateio
CSP →Custo do Serviço Prestado
Custos Indiretos
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Tipos de Apropriação
Rateio 
Custos 
Diretos
Rateio
Departamentos
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Rateio dos Custos Indiretos
Rateio pelos Custos Diretos
Rateio
MPD + MOD 
Rateio
pelo 
MPD
Rateio 
Pelo 
MOD
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Departamentalização dos Custos IndiretosDepartamentalização dos Custos Indiretos
Departamento de 
Serviços
Custos Associados 
DiretamenteCustos Indiretos Comuns a todos os 
Departamentos 
Outros 
Departamentos 
de 
Serviços ou de 
Produção
R R
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Departamentalização dos Custos IndiretosDepartamentalização dos Custos Indiretos
Departamento 
de Produção
Custos Associados 
Diretamente
Outros 
Departamentos 
de Serviços
R
R
R
Rateio 
Departamento 
de Serviço A
Rateio 
Departamento 
de Serviço B
A
C
B
PRODUTOS
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CUSTOS INDIRETOS CUSTOS DIRETOS
Comuns a todos os 
Departamentos
Relacionados com os 
Departamentos
Departamento 
de Produção 1
Departamento de 
Produção 2
R
Departamento 
Serviços A
Produto A Produto B
R
R
ESTOQUE DE PRODUTO 
ACABADO
R
R → Rateio
Departamentalização dos Custos IndiretosDepartamentalização dos Custos Indiretos
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Exemplo
�Trata-se de uma industria de fabricação de 
roupas que produz 3 produtos distintos e 
possui 3 departamentos para todo o processo 
de manufatura.
�Como os custos indiretos tem grande 
vinculação com equipamentos faremos o rateio 
dos custos indiretos utilizando o critério as 
horas utilizadas de máquinas por produto e 
depois um método rateando pelos 
departamentos (departamentalização). 
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Custos Diretos $ Custos Indiretos $
Produto A 75.000 Depreciação 28.000
Produto B 50.000 Manutenção 27.000
Produto C 25.000 Aluguel 5.000
Energia Elétrica 14.000
Gerência da Fabrica 13.000
Mão de obra Indireta 13.000
Total 100.000
Dados do Exemplo Dados do Exemplo 
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Horas por Produto
Produto A 250 25%
Produto B 400 40%
Produto C 350 35%
Total 1.000 100%
Horas de Utilização de Máquinas por Horas de Utilização de Máquinas por 
ProdutoProduto
Sem departamentalização
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Diretos % Indiretos Total
Produto A 75.000 25% 25.000 100.000
Produto B 50.000 40% 40.000 90.000
Produto C 25.000 35% 35.000 60.000
Total 150.000 100.000 250.000
Rateio dos Indiretos em Função de Rateio dos Indiretos em Função de 
Horas MáquinaHoras Máquina
Sem departamentalização
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DepartamentalizaçaõDepartamentalizaçaõ dos Custos dos Custos 
IndiretosIndiretos
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AGORA VAMOS
RATEAR OS CUSTOS 
UTILIZANDO A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
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Preparação Montagem Testes Total de Horas
Produto A 50 100 100 250
Produto B 100 250 50 400
Produto C 150 50 150 350
Total 300 400 300 1.000
Horas Máquina por DepartamentoHoras Máquina por Departamento
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Custos Indireto por Departamento e Custos Indireto por Departamento e 
Custo de Hora Máquina por Custo de Hora Máquina por DptoDpto..
Custos Indiretos Preparação Montagem Testes Total
Depreciação 2.000 5.000 21.000 28.000
Manutenção 2.000 6.000 19.000 27.000
Aluguel 1.000 3.000 1.000 5.000
Energia Elétrica 500 5.000 8.500 14.000
Gerência da Fabrica 2.000 4.000 7.000 13.000
Mão de obra Indireta 1.500 8.000 3.500 13.000
Total 9.000 31.000 60.000 100.000
Custo H/Maq. Depto 30,00 77,50 200,00
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Rateio dos Indiretos com Rateio dos Indiretos com 
DepartamentalizaçãoDepartamentalização
Preparação Montagem Testes Total
Produto A 1.500 7.750 20.000 29.250
Produto B 3.000 19.375 10.000 32.375
Produto C 4.500 3.875 30.000 38.375
Total 9.000 31.000 60.000 100.000
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Custos Indiretos sem Custos Indiretos sem 
Departamentalização x com Departamentalização x com 
DepartamentalizaçãoDepartamentalização
Rateio dos 
Indiretos
Sem 
Departamentalização
Com 
Departamentalização Diferença $ Diferença %
Produto A 25.000 29.250 4.250 17,00%
Produto B 40.000 32.375 -7.625 -19,06%
Produto C 35.000 38.375 3.375 9,64%
Total 100.000 100.000
Sistemas de Acumulação
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Tipos 
Por Ordem Por
Processo
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Sistema de Acumulação por Ordem Sistema de Acumulação por Ordem 
Ordem de 
Produção 1
(Pedido 1) 
Ordem de 
Produção 3 
(Pedido 3) 
Ordem de 
Produção 2 
(Pedido 2) 
(AS ORDENS NÃO SÃO ESTOCADAS, SÃO ENTREGUES) 
RESULTADO
(AS ORDENS NÃO SÃO ESTOCADAS, SÃO ENTREGUES) 
MPD CIFMOD MPD CIFMOD MPD CIFMOD
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Produção não 
concluída em 
períodos anteriores 
Produção iniciada 
neste período e não 
concluída
Produção iniciada 
em período anterior 
e/ou neste e 
concluída neste 
período
ESTOQUE
Sistema de Acumulação por Produção Sistema de Acumulação por Produção 
Continua ou por ProcessoContinua ou por Processo
MPD CIFMOD MPD CIFMOD MPD CIFMOD
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Cálculo do Equivalente de ProduçãoCálculo do Equivalente de Produção
Estágio de Produção Equivalente de Produção
400 unidades a 100% 400 eq
200 unidades a 50% 100 eq
Equivalente Total de Produção 500 eq
Acumulação por Processo
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Dados de um Exemplo:
• Produção Inacabada anterior 400 unidades na 
razão de 80% com valor de $ 28.800
• Aplicação no período de $ 120.000
• Iniciou 1920 unidades
• 1000 unidades permaneceram inacabadas no 
estágio de 20%
Produção com saldo anterior Produção com saldo anterior 
incompleto e terminando parteincompleto e terminando parte
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Com $ 120.000 aplicados foram produzidos os 
seguintes produtos equivalentes:
Produção com saldo anterior Produção com saldo anterior 
incompleto e terminando parteincompleto e terminando parte
Custo Médio de Produção $ 120.000 / 1200 = $ 100
Completando Produção 
Inacabada 20% de 400 80 eq
Produção Iniciada e 
Terminada no Período 920 produtos 920 eq
Produção Iniciada e Inacabada 
no Período 20% de 1000 200 eq
Total 1200 eq
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MPD 90% 90 27.000/90 = 300
MOD 60% 60 12.000/60 = 200
CIF (GGF) 70% 70 7.000/70 = 100
Exemplo:
100 unidades são produzidas nos estágios e 
aplicação de recursos abaixo descritas:
Custo Médio de Produção $ 300 + $ 200 + $ 100 = $ 600
Produção com MPD, MOD e CIF em Produção com MPD, MOD e CIF em 
estágio diferenteestágio diferente
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Produção ConjuntaProdução Conjunta
Petróleo
Gasolina
Quesorene
e etc
Boi
Alcatra
Picanha e 
outras 
carnes
Tora de 
Madeira
Vários 
tipos de 
peças
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Produção ConjuntaProdução Conjunta
Produção 
por Ordem
Produção 
Continua
Produção Conjunta
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Produção Conjunta
Picanha
Filé 
Mignon Alcatra
Outras 
Carnes Couro Ossos
Co-produtos, Subprodutos e Sucatas
CIFMOD
MPD
Produção Conjunta de um BoiProdução Conjunta de um Boi
BOI30
� Derivados do próprio produto 
principal
� Receita Principal e Relevante
� Mercado Estável
� Preço Estável
� São os principais responsáveis pelo 
custo de produção
CoCo--ProdutosProdutos
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SubSub--ProdutosProdutos
� Derivam do processo produtivo
� Receita Principal entretanto de 
pouca importância 
� Mercado Estável
� Preço Estável
� Participação do rateio dos custos 
de produção
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SucataSucata
� Quando ocorrem, são receitas 
irrelevantes (Outras Receitas)
� Não possuem Mercado e Preço 
Estáveis; 
� Não participam do rateio dos 
custos.
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Apropriação dos custos aos ConjuntosApropriação dos custos aos Conjuntos
� Rateio pelo valor de Mercado
� Rateio com base na quantidade produzida
� Rateio com base na igualdade do lucro
� Rateio com base em Ponderação
Exemplo de Produção Conjunta
Vamos apropriar o custo de um frigorífico 
que adquiriu 10 bois cada um a $ 200,00, 
com um gasto de mão de obra direta de $ 
1.500 e custos indiretos totais de $ 500. 
Foram produzidos 800 kg de carne com o 
custos descritos a seguir:
MPD : 10 x 200 = $ 2.000, MOD = $ 1.500
e CIF = $ 500.
Total do Custo : $ 4.000 
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Rateio pelo valor de mercadoRateio pelo valor de mercado
Valor de venda 
por Kg Qt Valor %
Co-produto 1 10 500 5.000 50,00%
Co-produto 2 15 200 3.000 30,00%
Co-produto 3 20 100 2.000 20,00%
Total 800 10.000 100,00%
Valor = Preço Unitário x Qt
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Custo % Qt Custo Unitário
Co-produto 1 2.000 50,00% 500 $ 2000/500= $ 4
Co-produto 2 1.200 30,00% 200 $ 1200/200= $ 6
Co-produto 3 800 20,00% 100 $ 800/100= $ 8
Total 4.000
Rateio pelo valor de mercadoRateio pelo valor de mercado
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Co-produto
1
Co-produto 
2
Co-produto 
3
Preço de Venda 10,00 15,00 20,00
Custo 4,00 6,00 8,00
Lucro Bruto 6,00 9,00 12,00
Lucro s/ vendas (%) 60,00% 60,00% 60,00%
Rateio pelo valor de mercadoRateio pelo valor de mercado
Produtos Qt %
Co-produto 1 500 62,50%
Co-produto 2 200 25,00%
Co-produto 3 100 12,50%
Total 800
Rateio com base na quantidade produzidaRateio com base na quantidade produzida
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Custo % Qt Custo Unitário
Co-produto 1 2500 62,50% 500 5
Co-produto 2 1000 25,00% 200 5
Co-produto 3 500 12,50% 100 5
Total 4000 800
Rateio com base na quantidade produzidaRateio com base na quantidade produzida
40
Co-produto
1
Co-produto
2
Co-produto 
3
Preço de Venda 10,00 15,00 20,00
Custo 5,00 5,00 5,00
Lucro Bruto 5,00 10,00 15,00
Lucro s/ vendas (%) 50,00% 66,67% 75,00%
Rateio com base na quantidade produzidaRateio com base na quantidade produzida
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Rateio com base na igualdade do lucroRateio com base na igualdade do lucro
Receita Total 10.000,00
Custo Total - 4.000,00
Lucro Bruto 6.000,00
Qt 800,00
Lucro por Kg 7,5
42
Co-produto 
1
Co-produto 
2
Co-produto 
3
Preço de Venda 10,00 15,00 20,00
Custo 2,50 7,50 12,50
Lucro Bruto 7,50 7,50 7,50
Lucro s/ vendas 
(%) 75,00% 50,00% 37,51%
Rateio com base na igualdade do lucroRateio com base na igualdade do lucro
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Rateio com base na ponderaçãoRateio com base na ponderação
Neste método as áreas responsáveis pela 
produção elegem através de medições ou de 
avaliação intuitiva, índices que devem refletir o 
consumo da infra instrutura industrial por cada 
tipo de produto ou co-produto produzido.
No exemplo a seguir vamos utilizar os índices 
10, 8 e 6 para os produtos 1, 2 e 3 
respectivamente.
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Rateio com base na ponderaçãoRateio com base na ponderação
Produtos Qt Índice Ponderação % Custo Custo Unitário
Co-produto 1 500 10 5.000 70,42% 2.816,90 5,63
Co-produto 2 200 8 1.600 22,54% 901,41 4,51
Co-produto 3 100 5 500 7,04% 281,69 2,82
Total 800 7.100 100,00% 4.000,00
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Co-produto 1 Co-produto 2
Co-produto 
3
Preço de Venda 10,00 15,00 20,00
Custo 5,63 4,51 2,82
Lucro Bruto 4,37 10,49 17,18
Lucro s/ vendas (%) 43,66% 69,95% 85,92%
Rateio com base na ponderaçãoRateio com base na ponderação
Quadro Comparativo
dos tipos de Rateio 
Itens Valor QT Lucro Ponderação
Co-produto1 4,00 5,00 7,5 4.37
Co-produto1 6,00 10,00 7,5 10,49
Co-produto1 8,00 15,00 7,5 17,18
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Diferenças enormes !!!