Ativos Biologicos CPC 29

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Ativos Biológicos
CPC 29 / AS 41 - Agricultura
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Sumário
► Escopo
► Reconhecimento e mensuração
► Valor Justo
► Subvenções governamentais
► Divulgações
► Novas regras para contabilização (a partir de 2016)
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Normas aplicáveis
► IFRS:
► Norma IAS 41
► BRGAAP:
► Requerimentos da norma internacional (IAS 41) na forma do CPC 29
alteraram significativamente as práticas contábeis brasileiras;
► Aplicável aos exercícios encerrados a partir de dezembro de 2010 e às
demonstrações financeiras comparativas (2009).
► O CPC 29 está alinhado com a norma IAS 41.
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A norma IAS 41
► A norma IAS 41 prescreve regras específicas de contabilização,
mensuração, apresentação e divulgações relacionadas a atividade
agrícola.
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Escopo da norma IAS 41
► A norma IAS 41 deve ser aplicada a:
► Reconhecimento, mensuração e apresentação dos Ativos biológicos
relacionados a atividade agrícola;
► Reconhecimento, mensuração e apresentação da Produção agrícola no
ponto de colheita; e
► Subvenções governamentais condicionais ou incondicionais relacionadas
as atividades agrícolas.
► A norma IAS 41 não é aplicável a:
► Terras relacionadas com atividades agrícolas; e
► Ativos intangíveis relacionados com atividades agrícolas (por exemplo,
licenças e direitos).
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Escopo da norma IAS 41
► Após o ponto da colheita, os ativos biológicos são geralmente
processados para serem transformados em produtos que estão sob
escopo da norma IAS 2/CPC16 (Estoques).
Ativos
Biológicos
(IAS 41)
Produção
Agrícola
(IAS 41)
Estoques
(IAS 2)
Colheita
Pressuposto de existência
de um Valor Justo para a produção agrícola
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Terras relacionadas com atividades agrícolas
► As terras relacionadas com as atividades agrícolas não estão sob o
escopo da norma IAS 41.
► Quando classificadas como “ativo imobilizado”, as terras
relacionadas as atividades agrícolas são:
► registradas ao custo (menos eventual perda do valor recuperável) e não
são amortizadas (modelo de custo); ou
► registradas inicialmente ao custo e subsequentemente reavaliadas ao
valor justo (modelo de reavaliação).
► Quando classificadas como “propriedades para investimento”, as
terras relacionadas as atividades agrícolas são registradas
inicialmente ao custo e subsequentemente reavaliadas ao valor justo
(sem dedução de qualquer custo de transação).
► Os ativos biológicos que estão fisicamente amarrados a terra (por
exemplo, árvores numa plantação) devem ser mensurados
separadamente da terra.
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Atividade agrícola - definição
► A “Atividade agrícola” é o gerenciamento por uma entidade da
transformação biológica e colheita de ativos biológicos para venda ou
conversão em produção agrícola ou em ativos biológicos adicionais.
► A Atividade agrícola compreende uma série de atividades, por exemplo:
► Criação de rebanhos;
► Cultivo de florestas;
► Cultivo de árvores frutíferas;
► Cultivo de vinhas;
► Cultivo de flores e floricultura;
► Cultivo de plantações;
► Silvicultura;
► Colheita anual ou constante; e
► Cultura aquática (incluindo criação de peixes).
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Características comuns das atividades
agrícolas
► Capacidade de mudança
► Animais e plantas vivos são capazes de transformações biológicas.
► Gerenciamento de mudanças
► O gerenciamento facilita a transformação biológica, realçando, ou pelo menos
estabilizando, as condições necessárias para que o processo ocorra (por exemplo,
nível de nutrientes, umidade, temperatura, fertilidade, luz).
► Tal gerenciamento da transformação biológica é que distingue as atividades
agrícolas de outras atividades.
► Mensuração da mudança
► A mudança na qualidade (por exemplo, mérito genético, densidade,
amadurecimento, nível de gordura, conteúdo protéico e resistência da fibra) ou
quantidade (por exemplo, descendência, peso, metros cúbicos, comprimento e/ou
diâmetro da fibra e a quantidade de filhotes) causada pela transformação
biológica ou colheita é mensurada e monitorada como uma função rotineira
de gerenciamento.
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Outras definições importantes
► Um “Ativo biológico” é um animal ou uma planta, vivos.
► Exemplos: canavial, árvores de uma plantação, árvores frutíferas,
plantas, porcos, carneiros, gado de leite...
► Um “grupo de ativos biológicos” é um conjunto de animais ou plantas
vivos semelhantes.
► Dois tipos de ativos biológicos:
► Ativos biológicos consumíveis (“consumable biological assets”);
► Ativos biológicos não consumíveis que geram produção agrícola (“bearer
biological assets”).
► A “Produção agrícola” é a produção colhida que é obtida dos ativos
biológicos de uma entidade.
► Exemplos: lã cortada, tronco de madeira, cana de açúcar colhida
(cortada), leite extraído de gado leiteiro, carcaça de porco, folhas, frutas
colhidas...
► A “Colheita” é a separação de uma produção de um ativo biológico
ou a cessação do processo de vida desse ativo biológico.
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Outras definições importantes
► A “Transformação biológica” compreende o processo de
crescimento, degeneração, produção e procriação que causam
mudanças qualitativas e quantitativas no ativo biológico.
► A transformação biológica resulta dos seguintes eventos:
► evolução de um ativo por meio de (i) crescimento (um aumento em
quantidade ou melhoria na qualidade do animal ou planta), (ii)
degeneração (uma redução na quantidade ou deterioração na qualidade
de um animal ou planta), ou (iii) procriação (geração de animais ou
plantas adicionais); ou
► geração de produção agrícola tais como látex, folhas de chá, lã
cortada, leite extraído.
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Norma IAS 41 (Agricultura) Norma IAS 2 (Estoques)
Ativos biológicos Produção
agrícola
Produtos resultantes do
processamento após a
colheita
Carneiros Lã cortada Fio de lã processado, tapete
Árvores de uma plantação Tronco de madeira Madeira serrada
Plantas Algodão Fio de Algodão, Tecido, Roupa
Canavial Cana de açúcar colhida Açúcar em pó, etanol
Gado de leite Leite Leite esterilizado, Queijo
Porcos Carcaça de porco Salsichas, Presunto
Arbustos Folhas Chá, Tabaco curado
Videiras Uvas Suco de uva, Vinho
Árvores frutíferas Frutas colhidas Frutas processadas
Ativos biológicos, Produção agrícola e
Produtos
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Exemplos de Ativos biológicos
consumíveis
(animais e plantas destinados a utilização
em uma única vez)
Ativos biológicos para produção (aqueles
usados repetidamente ou continuamente
por mais de um ano em uma atividade
agrícola)
Árvores que serão abatidas de uma
plantação, árvores para produção de
madeira serrada
Árvores para a produção de madeira de
queima (sem abatimento da árvore)
Árvores frutíferas
Carneiros, porcos e gado para a produção
de carne ou para a venda, produção de
peixe
Gado de leite
Carneiros para a produção de lã cortada
Plantas que serão cortadas
Canavial, plantações de milho e trigo
Arbustos para a produção de folhas
Videiras
Ativos biológicos consumíveis versus
Ativos biológicos para produção
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Reconhecimento
► Uma entidade deve reconhecer um ativo biológico ou uma produção
agrícola quando, e somente quando:
► A entidade controla o ativo como resultado de eventos passados;
► E provável de que a entidade receba benefícios econômicos futuros
decorrentes do ativo; e
► O valor justo ou o custo do ativo pode ser mensurado com confiabilidade.
► Em atividade agrícola, o controle pode ser evidenciado, por exemplo,
pela propriedade legal do gado e marcação no momento da
aquisição, nascimento ou época de desmama.
► Os benefícios econômicos futuros são, normalmente, determinados
pela mensuração dos atributos físicos significativos.
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Condição Reconhecimento
inicial
Mensuração subsequente
Ativos
biológicos
A mensuração ao
valor justo é
possível
Valor justo menos
custos de venda
Valor justo menos custos de venda
Ativos
biológicos
A mensuração ao
valor justo não é
praticável
Custo histórico de
formação menos
depreciação/exaustão
acumulada e eventual
perda do valor
recuperável.
Valor justo menos custos de venda
(assim que praticável).
Produção
agrícola
Produção agrícola
colhida(Mensuração no
ponto da colheita)
Valor justo menos
custos de venda
IAS 2 (Estoques)
Após o reconhecimento inicial da
produção agrícola uma entidade
deve aplicar a norma IAS 2. Ou seja
os ativos não são mais reavaliados,
exceto no caso de atividades de
trading, para as quais a marcação a
mercado do estoque é possível.
Regras de mensuração
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Valor Justo por referência a preços cotados
em mercados ativos
► Existem preços cotados em mercados ativos para o ativo em suas
condições presentes
► Quando existe um mercado ativo para o ativo biológico ou a produção
agrícola o valor justo é determinado por referência ao preço cotado
naquele mercado.
► Quando a entidade tem acesso a diferentes mercados ativos, ela deverá
usar o preço do mercado mais relevante, ou seja, o preço vigente do
mercado que ela pretenderá utilizar.
► A determinação do valor justo de um ativo biológico ou de uma produção
agrícola pode ser facilitada pelo agrupamento em função de certos
atributos relevantes, tais como: idade ou qualidade. A entidade deverá
selecionar os atributos que correspondem àqueles usualmente praticados
pelo mercado.
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Mercados ativos
► Um mercado ativo é aquele em que existem todas as seguintes
condições:
► os itens negociados dentro do mercado são homogêneos;
► existem compradores e vendedores dispostos à negociação que podem
ser encontrados, a qualquer momento; e
► os preços estão disponíveis para o público.
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Como mensurar o Valor Justo quando não
existem preços cotados em mercado ativos?
1. E possível formar estimativas com outros preços ou valores determinados
por referencia a um mercado:
► A entidade usará nesse caso uma das seguintes alternativas:
► o preço de mercado da transação mais recente, considerando que não tenha havido
nenhuma mudança significativa nas circunstâncias econômicas entre a data da transação
e a de encerramento das demonstrações financeiras;
► preços de mercado de ativos similares com ajustes para refletir diferenças; e
► padrões do setor, tais como por exemplo o valor de um pomar expresso pelo valor de
container de exportação ou o valor de gado expresso por quilograma de carne;
2. Não é possível formar estimativas com outros preços ou valores
determinados por referncia a um mercado:
► A entidade usará o Valor presente do fluxo de caixa líquido esperado do ativo
3. Em alguns casos o custo é uma aproximação aceitável do valor justo
A entidade deverá ponderar diferenças de estimativas com o objetivo de
formar a melhor estimativa do valor justo.
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Valor presente do fluxo de caixa líquido
esperado
► Técnica de mensuração do valor justo usada quando um preço ou
valor de mercado não está disponível para um ativo biológico nas
condições presentes.
► A entidade usará o valor presente dos fluxos de caixa líquido
esperado do ativo, descontado à taxa corrente do mercado.
► A entidade não deve incluir na estimativa de fluxo de caixa:
► Quaisquer expectativas de financiamento de ativos;
► Tributos; e
► Custos de restabelecimento do ativo biológico após a colheita (por
exemplo, o custo de replantio de árvores em uma plantação após a
colheita).
► A norma IAS 41 não requer o uso de um perito independente
externo.
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Fluxos de Caixa Descontados – Assuntos práticos
Mensuração do valor justo de Canaviais e Florestas
► Ciclo de produção e colheita:
► Taxas de crescimento
► Rendimentos / ha
► Preços de mercado para mensurar a receita esperada
► Preços correntes (ciclos curtos)
► Preços correntes ajustados (ciclos longos)
► Custos de manutenção do ativo biológico
► Taxa de desconto
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Custo como aproximação do valor justo
► Os custos podem, algumas vezes, se aproximar do valor justo,
particularmente, quando:
► Pouca transformação biológica aconteceu:
Exemplo: As árvores frutíferas brotadas a partir de sementes plantadas no período
imediatamente anterior ao de encerramento das demonstrações financeiras.
► O efeito da transformação biológica não é ainda material:
Exemplo: O crescimento inicial da plantação de pinos cujo ciclo de produção é de
20 anos.
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Custos de venda
► Os custos de venda são custos incrementais diretamente atribuíveis à venda
de um ativo, exceto despesas e receitas financeiras.
► Os custos de venda incluem geralmente:
► comissões pagas a intermediários e agentes,
► taxas cobradas por agências regulatórias e bolsas de mercadorias,
► taxas de transferências.
► Os custos de transporte e outros custos necessários para levar os ativos ao
mercado não são considerados como custos de venda, porém são
considerados no momento da mensuração dos ativos biológicos ao valor
justo.
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Subvenções governamentais
► A norma IAS 41 não contém uma definição específica das subvenções
governamentais. Essa definição está contida na norma IAS 20 que trata
especificamente do assunto.
► “Subvenção governamental é uma assistência governamental geralmente na
forma de contribuição de natureza pecuniária, mas não só restrita a ela,
concedida a uma entidade normalmente em troca do cumprimento passado
ou futuro de certas condições relacionadas às atividades operacionais da
entidade. Não são subvenções governamentais aquelas que não podem ser
razoavelmente quantificadas em dinheiro e as transações com o governo que
não podem ser distinguidas das transações comerciais normais da entidade”.
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Subvenções governamentais relacionadas a
ativos biológicos mensurados ao valor justo
► Subvenção governamental incondicional (não depende de eventos futuros
para ser garantida)
► Deve ser reconhecida no resultado do período quando (e somente quando) se
torna recebível.
► Subvenção governamental condicional (depende da realização de
condições específicas)
► Deve ser reconhecida no resultado do período somente quando as condições são
atendidas.
► Exemplo:
► Uma subvenção pode requerer que a entidade agrícola cultive durante cinco anos
em determinada localidade, devendo devolvê-la, integralmente, se o cultivo se der
em período inferior. Nesse caso, a subvenção não pode ser reconhecida no
resultado antes de se passarem os cinco anos. Contudo, se os termos contratuais
permitirem a retenção do valor proporcional à passagem do tempo, seu
reconhecimento contábil, também, será proporcional.
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Subvenções governamentais relacionadas a
ativos biológicos mensurados ao custo
► Nesse caso a entidade deverá aplicar as regras de reconhecimento
da norma IAS 20.
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Principais Divulgações
► Ganho ou perda surgidos durante o período corrente, em relação ao valor
inicial do ativo biológico e da produção agrícola e, também, os decorrentes
da mudança no valor justo menos custo de vender dos ativos biológicos.
► Descrição de cada grupo de ativos biológicos de forma dissertativa ou
quantitativa.
► A entidade é encorajada a fornecer uma descrição da quantidade de cada
grupo de ativos biológicos, distinguindo conforme apropriado:
► Ativos biológicos consumíveis
► Ativos biológicos para produção
► Ativos biológicos maduros e imaturos.
Por exemplo, a entidade pode divulgar o total de ativos biológicos passíveis de
serem consumidos e aqueles disponíveis para produção, por grupos.
► A entidade deverá divulgar a base para realizar tais distinções.
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Principais Divulgações
► As demonstrações financeiras deverão divulgar, caso isso não tenha
sido feito de outra forma:
► a natureza das atividades envolvendo cada grupo de ativos biológicos; e
► mensurações ou estimativas não-financeiras de quantidades físicas de:
► cada grupo de ativos biológicos no final do período; e
► “output” de produção agrícola durante o período.
► A entidade evidenciará o método e as premissas significativas
aplicadas na determinação do valor justo de cada grupo de produção
agrícola no momento da colheita e de cada grupo de ativos
biológicos.
► A entidade deve divulgar o valor justo, menos o custo de venda, do
produto agrícola colhido durante o período, determinado no momento
da colheita.
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Principais Divulgações
► A entidadedivulgará:
► a existência e total de ativos biológicos cuja posse seja restrita, e o
montante deles dado como garantia para exigibilidades;
► o montante de compromissos relacionados com o desenvolvimento ou
aquisição de ativos biológicos; e
► as estratégias de administração de riscos financeiros relacionadas com a
atividade agrícola.
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Principais Divulgações
► Reconciliação das mudanças no montante de ativos biológicos entre
o início e o fim do período corrente. A reconciliação incluirá:
► ganho ou perda decorrente da mudança no valor justo, menos o custo de
vender;
► aumentos devido às compras;
► reduções atribuíveis às vendas e a ativos biológicos classificados como
mantidos para venda;
► reduções devido a colheitas;
► aumento resultante de combinação de negócios;
► diferenças cambiais líquidas decorrentes de conversão das
demonstrações financeiras para outra moeda de apresentação e,
também, de tradução de operações estrangeiras para a moeda de
apresentação das demonstrações da entidade; e
► outras mudanças.
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Principais Divulgações
► Divulgações adicionais caso não seja possível mensurar os ativos
biológicos ao valor justo:
► Descrição dos ativos biológicos;
► Explicação da razão pela qual o valor justo não poder ser mensurado de
forma confiável;
► Se possível, uma série de estimativas dentro das quais existe alta
probabilidade de se encontrar o valor justo;
► Método de depreciação utilizado;
► Vida útil ou taxa de depreciação utilizada;
► Total bruto (no início e no final do período);
► Depreciação acumulada (no início e no final do período);
► Perdas do valor recuperável acumulada (no início e no final do período) e
eventuais reversões de perdas.
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Principais Divulgações
► Exemplo: São Martinho S.A.
► A São Martinho (“Companhia”), é uma
sociedade anônima de capital aberto,
com sede em Pradópolis em São
Paulo, listada na BM&FBOVESPA
S.A. - Bolsa de Valores, Mercadorias
e Futuros. A Companhia e suas
controladas e controladas em
conjunto (conjuntamente, “Grupo”)
têm como objeto social e atividade
preponderante o plantio de cana-de-
açúcar e a fabricação e o comércio de
açúcar, etanol e demais derivados da
cana-de-açúcar; cogeração de
energia elétrica; exploração de
empreendimentos imobiliários;
exploração agrícola; importação e
exportação de bens, de produtos e de
matéria-prima e a participação em
outras sociedades.
Controladora Consolidado
ATIVO Nota 2015 2014 2015 2014
CIRCULANTE
Caixa e equivalentes de caixa 5 989.690 542.917 1.020.112 551.359
Contas a receber de clientes 6 141.601 59.800 156.317 72.106
Instrumentos financeiros derivativos 22 221.797 33.553 221.797 33.553
Estoques 7 167.121 90.319 177.443 99.658
Tributos a recuperar 8 102.213 63.905 102.821 64.367
Imposto de renda e contribuição social 19 64.278 33.473 64.633 34.237
Dividendos a receber - 232 - 232
Outros ativos 6.507 7.141 6.476 7.145
TOTAL DO CIRCULANTE 1.693.207 831.340 1.749.599 862.657
NÃO CIRCULANTE
Aplicações financeiras 478 - 5.723 -
Estoques 7 49.607 25.790 49.607 25.790
Partes relacionadas 9 1.280 1.926 34 1.925
Contas a receber de clientes 6 561 1.592 8.049 1.592
Contas a receber da Copersucar 1.669 1.361 1.669 1.361
Tributos a recuperar 8 75.712 67.942 75.860 68.201
Depósitos judiciais 21 26.587 31.969 27.927 31.969
Outros ativos 518 120 518 120
156.412 130.700 169.387 130.958
Investimentos 10 2.242.251 1.371.826 429.780 537.764
Ativos biológicos 11 936.241 596.309 936.241 596.309
Imobilizado 12 1.676.831 1.528.097 3.383.376 2.717.791
Intangível 13 396.280 192.057 500.541 192.917
5.251.603 3.688.289 5.249.938 4.044.781
TOTAL DO NÃO CIRCULANTE 5.408.015 3.818.989 5.419.325 4.175.739
TOTAL DO ATIVO 7.101.222 4.650.329 7.168.924 5.038.396
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Principais Divulgações
► Exemplo: São Martinho S.A. (Nota 11)
► Os ativos biológicos correspondem ao plantio e cultivo de lavouras de cana-de-açúcar,
que serão utilizadas como matéria-prima na produção de açúcar e etanol. Esses ativos
são mensurados pelo valor justo menos as despesas de vendas.
► A cana-de-açúcar é classificada como cultura permanente, cujo ciclo produtivo
economicamente viável tem, em média, seis anos após o seu primeiro corte. O valor
justo da cana-de-açúcar no momento da colheita é determinado pelas quantidades
colhidas, valorizadas pelo valor do CONSECANA (Conselho dos Produtores de Cana
de açúcar, Açúcar e Álcool do Estado de São Paulo) acumulado do respectivo mês. O
valor justo da cana-de-açúcar colhida passará a ser o custo da matéria-prima utilizada
no processo produtivo de açúcar e etanol.
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Principais Divulgações
► Exemplo: São Martinho S.A. (Nota 11) – Cont.
► O valor justo das lavouras de cana-de-açúcar foi determinado utilizando-se a
metodologia de fluxo de caixa descontado, considerando basicamente:
► (a) Entradas de caixa obtidas pela multiplicação da (i) produção estimada, medida
em quilos de ATR (Açúcar Total Recuperável), e do (ii) preço de mercado futuro da
cana-de-açúcar, o qual é estimado com base em dados públicos e estimativas de
preços futuros do açúcar e do etanol; e
► (b) Saídas de caixa representadas pela estimativa de (i) custos necessários para que
ocorra a transformação biológica da cana-de-açúcar (tratos culturais) até a colheita; (ii)
custos com a colheita/Corte, Carregamento e Transporte - CCT; (iii) custo de capital
(terras e máquinas e equipamentos); (iv) custos de arrendamento e parceria agrícola; e
(v) impostos incidentes sobre o fluxo de caixa positivo.
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Principais Divulgações
► Exemplo: São Martinho S.A. (Nota 11) – Cont.
► As principais premissas foram utilizadas na determinação do referido valor justo:
► Com base na estimativa de receitas e custos, a Companhia determina os fluxos de
caixa descontados a serem gerados e traz os correspondentes valores a valor
presente, considerando uma taxa de desconto, compatível para remuneração do
investimento nas circunstâncias. As variações no valor justo são registradas na rubrica
de ativos biológicos e tem como contrapartida a sub-conta “Variação no valor justo dos
ativos biológicos”, na rubrica “Custo dos produtos vendidos” no resultado do exercício.
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Principais Divulgações
► Exemplo: São Martinho S.A. (Nota 11) – Cont.
► A movimentação do valor justo dos ativos biológicos durante o exercício é a seguinte:
 2015 2014 2015 2014
Ativos biológicos em 31 de março 596.309 506.368 596.309 544.167
Aumentos decorrentes de plantio 135.970 108.086 150.754 108.086
Aumentos decorrentes de tratos 211.542 134.197 233.520 134.197
Variação no valor justo (27.562) 915 (31.029) 915
Incorporação da Mirtilo - 37.799 - -
Redução por venda da Cerrado - (11.564) - (11.564)
Consolidação da SC - - 252.309 -
Incorporação da SC 270.607 - - -
Reduções decorrentes da colheita (250.625) (179.492) (265.622) (179.492)
Ativos biológicos no final do período 936.241 596.309 936.241 596.309
Controladora Consolidado
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Principais Divulgações
► Exemplo: São Martinho S.A. – DRE e Nota 26
Custos e despesas por natureza: 2015 2014 2015 2014
Matéria prima e materiais de uso e consumo 586.574 497.731 564.666 461.099
Despesas com pessoal 227.911 193.394 238.009 193.518
Depreciação e amortização (inclui ativos biológicos colhidos) 453.812 304.898 474.847 306.089
Serviços de terceiros 124.973 117.465 131.162 117.527
Peças e serviços de manutenção 50.445 44.109 53.432 44.134
Contencioso 12.918 16.903 13.647 16.903
Variação no valor justo dos ativos biológicos 27.562 (915) 31.029 (915)
Materiais para revenda 21.627 71.301 25.096 75.430
Venda de terras - - 5.467 13.232
Outras despesas 63.666 55.364 63.379 49.485
1.569.488 1.300.250 1.600.734 1.276.502
Classificadas como: 2015 2014 2015 2014
Custo dos produtos vendidos 1.353.991 1.113.811 1.370.538 1.089.056
Despesas com vendas 79.721 73.629 85.749 73.893
Despesas gerais e administrativas 135.776 112.810144.447 113.553
1.569.488 1.300.250 1.600.734 1.276.502
Controladora Consolidado
Controladora Consolidado
Controladora Consolidado
Nota 2015 2014 2015 2014
Receitas 25 1.721.601 1.498.007 1.916.044 1.533.675
Custo dos produtos vendidos 26 (1.353.991) (1.113.811) (1.370.538) (1.089.056)
Lucro bruto 367.610 384.196 545.506 444.619
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Ativo Biológico – Novas Regras Contábeis
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Ativo Biológico – Novas Regras Contábeis
Continuação
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Ativo Biológico – Novas Regras Contábeis
Continuação
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Ativo Biológico – Novas Regras Contábeis
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Ativo Biológico – Novas Regras Contábeis
Continuação
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Ativo Biológico – Novas Regras Contábeis
Continuação
Obrigado