Livro texto unidade 2

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Contabilidade ComerCial
Unidade II
3 método do varejo – método “SImPLeS” de avaLIaÇÃo do CUSto daS 
merCadorIaS veNdIdaS (Cmv) e doS eStoQUeS FINaIS de merCadorIaS
Iniciamos os nossos estudos sobre a avaliação do Custo das Mercadorias Vendidas, do 
resultado de mercadorias e da formação do valor dos estoques finais na Unidade I, na qual 
apresentamos os quatro métodos principais utilizados para essa situação. Ainda na Unidade I, 
fizemos, para fins didáticos, a classificação dos métodos entre: “Mais Simples”, “Simples” e 
“Complexos”, e assim, estudamos como “Mais Simples” o método do preço específico. Agora, 
na unidade II, buscando a classificação dos Métodos “Simples” estudaremos dois métodos: o 
método do varejo e o método periódico; logo, na Unidade III, teremos os métodos permanentes, 
em outras palavras, os métodos considerados “Complexos” devido às suas características, o 
que você, caro aluno, irá concordar na certa com as com classificação de um método mais 
complexo, ao compará‑lo com outros já estudados.
3.1 Conceito e aplicação
O método do varejo, também conhecido por método do preço de venda, é aplicado a empresas 
comerciais que possuem um diversidade nos itens a serem comercializados, por exemplo: lojas de 
departamentos. Para esse ramo de atividade, a empresa possui vários setores com mercadorias totalmente 
distintas, necessitando de uma apuração distinta de outra atividade comercial.
Outra característica das lojas de departamentos está na formação de seus estoques e 
consequentemente na apuração de seu Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), pelo fato de, na maioria 
das empresas, ser cada departamento responsável pelas próprias compras e também pelos respectivos 
controles de estoques.
Assim, o preço de venda é determinado em cada departamento, tomando‑se como base o 
custo de aquisição multiplicado pelo markup (percentual determinado pela empresa sobre o 
custo de aquisição para formar o preço de venda), e assim todos os produtos são etiquetados 
e colocados nas prateleiras para venda (ou gôndolas, araras, enfim, colocados à disposição do 
público).
Uma avaliação do estoque poderá ocorrer de duas maneiras: se a empresa optar pela periódica 
(levantamento físico do estoque uma vez por ano) ou permanente (levantamento físico do estoque por 
dia, semana, ou mês), bastará apurar o número de itens na loja, somar os preços das etiquetas e dividir 
pelo markup adotado no departamento.
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 Saiba mais
As lojas de departamentos surgiram na França por volta de 1850. Para 
saber mais, acesse o site: <http://www.ascarassociados.com.br/servicos/
evolucao.html>.
3.2 Contabilização
A contabilização das operações relacionadas às empresas comerciais, especificamente aquelas 
com compras e vendas, quando utilizarem o método do varejo, seguirá os mesmos passos adotado 
pelo método do preço específico, em que as aquisições de itens para o estoque são registradas 
diretamente na conta de mercadorias. Em termos gerais, pode‑se entender que o método utiliza 
três contas básicas:
• Mercadoria: é uma conta patrimonial (BP) que representa o estoque. É debitada nas compras, 
recebendo como crédito também uma conta patrimonial (BP). Se a operação for à vista, 
credita‑se a conta Caixa ou Bancos, se for a prazo, a conta deverá representar uma obrigação, 
preferencialmente a conta Fornecedores. A conta de Mercadorias é creditada no momento da 
venda, para informar o custo das mercadorias vendidas. Seu saldo mostrará o valor dos estoques 
de mercadorias no momento.
• Custo das Mercadorias Vendidas (CMV): é uma conta de resultado (DRE), debitada pelo valor do 
custo de cada venda.
• Vendas: é uma conta de resultado (DRE); é creditada pelo valor bruto da venda e a conta debitada 
será uma conta patrimonial (BP). Se a operação for à vista, debita‑se a conta Caixa ou Bancos, 
se for a prazo, a conta deverá representar um direito, ou seja, Duplicatas a Receber, Clientes ou 
Contas a Receber.
Os saldos das contas CMV e Vendas, no final do período, serão transferidos para a conta Resultado 
com Mercadorias (RCM), e esta última mostrará o resultado bruto da empresa, ou seja, o resultado 
alcançado com sua atividade principal – a compra e revenda de mercadorias, sendo possível apurar o 
RCM por departamento.
O registro contábil do método do varejo será demonstrado a seguir.
• Na compra de mercadorias
— D – Mercadorias
— C – Caixa ou Bancos ou Fornecedores
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• Na venda de mercadorias
Também no método do varejo, devemos proceder dois registros quando tratamos das vendas das 
mercadorias.
O primeiro, para registrarmos as vendas propriamente ditas, ou seja, as receitas, e o segundo para 
registrar o custo das mercadorias vendidas.
• 1º) Contabilização da receita vendas
— D – Caixa ou clientes
— C – Vendas
• 2º) Contabilização do custo das vendas das mercadorias
— D – CMV
— C – Mercadorias (pelo valor do custo das mercadorias vendidas apurado de forma periódica ou 
de forma permanente, ou seja, utilizando‑se a ficha de estoque)
• Na apuração do Resultado Bruto com Mercadorias (RCM) ou Lucro Bruto (LB)
Para apuração do resultado com mercadorias, teremos que encerrar no mínimo duas contas, a receita 
de vendas e o Custo das Mercadorias Vendidas (independente da ordem), assim teremos:
• 1º) No encerramento da conta de vendas
— D – Vendas
— C – RCM
• 2º No encerramento da conta do CMV
— D – RCM
— C – CMV
 observação
Para apuração do resultado líquido do período (lucro ou prejuízo), vale 
ressaltar que a conta Resultado Com Mercadorias (RCM) deverá também 
ser encerrada contra a conta Apuração do Resultado (ARE), e esta, por 
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sua vez, contra a conta patrimonial, pertencente ao patrimônio líquido – 
Reservas de Lucros ou Prejuízo Acumulado.
3.3 exemplo
Determinada empresa do ramo comercial, especificamente uma loja de departamentos, adquire uma 
mercadoria a prazo por $ 120. A empresa atribui um lucro de 30% sobre o custo, ou seja, um markup 
de 1,30. Assim, pode‑se afirmar que o lucro sobre a venda será de 23%, e as vendas ocorrem somente à 
vista e não há estoques iniciais e finais no período.
Para melhor entendimento, segue o demonstrativo dos cálculos:
Tabela 1
Preço de custo $ 120
Lucro sobre o custo 30 %
Markup (sobre o custo) → ( 30/ 100) +1 1,30
Lucro sobre o custo → ($ 120 x 1,30) – $ 120 $ 36
Preço de venda........ → ($ 120 x 1,30) $ 156
Lucro sobre a venda → $ 36 / $ 156 23%
• No Diário
— 1º) Contabilização da compra
– D – Mercadorias 120
– C – Fornecedores 120
— 2º) Contabilização da receita
– D – Caixa 156
– C – Vendas 156
— 3º) Contabilização do custo das mercadorias vendidas
– D – CMV 120
– C – Mercadorias 120
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• No Razão1
Mercadoria Fornecedores Caixa Vendas
SI 0 120 3) 120 2) 2) 156 156 2)
1) 120
SF 0
Como na outras transações, poderemos encerrar as contas de resultado (vendas e Custos das 
Mercadorias Vendidas) e apurar o Resultado com Mercadorias (RCM) ou Lucro Bruto do período.
A contabilização será feita da seguinte maneira:
• No Diário
— 1º) Apuração do resultado com mercadorias → encerrar as contas de Vendas
– D – Vendas 156
– C – RCM 156
• 2º) Apuração do resultado com mercadorias → encerrar as contas do CMV
— D – RCM 120
— C – CMV 120
• No Razão
Vendas CMV
4) 156 156 2) 3)120 120 4.1)
RCM
4.1) 120 156 4)
36 → ou 
Lucro 
Bruto
 Lembrete
Vale lembrar que o Livro Razão (e aqui simplificado para os Razonetes) 
têm a finalidade de evidenciar a composição do saldo de cada conta, porém, 
1 Em que SI = Saldo Inicial, e SF = Saldo Final.
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não podemos esquecer que para os usuários das informações contábeis, 
quer internos e externos, deveremos elaborar as demonstrações financeiras. 
Especificamente, para o nosso exemplo, teremos somente a Demonstração 
do Resultado do Exercício – DRE, uma vez que não temos dados suficientes 
para elaborar o Balanço Patrimonial.
Demonstração do Resultado do Exercício – DRE
Vendas 156
(‑) CMV (120)
(=) RCM ou LB 36
4 métodoS PerIÓdICoS – métodoS “SImPLeS” de avaLIaÇÃo do 
CUSto daS merCadorIaS veNdIdaS (Cmv) e doS eStoQUeS FINaIS de 
merCadorIaS
4.1 Conceito e aplicação
O método periódico ou inventário periódico não controla as compras e vendas no período de 
sua ocorrência, é um sistema mais simples, em que, geralmente uma vez por ano, no momento do 
encerramento do Balanço Patrimonial, é feita a contagem física do estoque de mercadorias e é atribuído 
um valor a ele, apurando‑se assim o custo das mercadorias vendidas referentes ao ano todo e o valor 
do estoque final de mercadorias.
O sistema de inventário periódico é um sistema simples que é adotado pela empresa que não quer 
ou que não tem condições de manter controle permanente e contínuo dos estoques de mercadorias, 
sendo mais comum a sua utilização nas pequenas e médias empresas comerciais.
Conforme exposto, nesse sistema, os lançamentos são realizados no fim do período contábil, por 
ocasião do inventário físico, objetivando a apuração do resultado. Não se faz, portanto, o lançamento 
na conta mercadoria por ocasião da compra ou da venda de mercadorias durante o intervalo entre 
um inventário e outro. A conta mercadoria é utilizada apenas para registrar o estoque final, que será o 
estoque inicial do próximo período contábil.
Há duas técnicas para utilizar o método de controle de inventário periódico, basicamente, a diferença 
está nas contas contábeis a ser utilizada, as técnicas são: conta desdobrada de mercadorias e conta 
mista de mercadorias.
4.2 Contabilização pelo método da conta desdobrada
A contabilização de mercadorias pelo sistema de inventário periódico pode ser feita abrindo‑se 
contas específicas para cada operação, ou seja, uma conta para registrar as compras, outra conta para 
registrar as vendas e outra para registrar as mercadorias pelo seu valor de estoque inicial e final; é o 
chamado método de conta desdobrada de mercadorias.
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O sistema de inventário periódico pelo método da conta desdobrada utiliza, portanto, para o registro 
de operações com mercadorias, três contas específicas:
• Compras: é uma conta de resultado, cuja função é registrar todas as compras de mercadorias realizadas 
pela empresa mediante o lançamento do débito. Ela é creditada na ocasião do encerramento do 
exercício social, quando seu saldo é transferido para o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV).
• Vendas: é uma conta de resultado (receita), cuja função é registrar todas as vendas de mercadorias 
realizadas pela empresa, sejam elas realizadas à vista ou a prazo, mediante o lançamento do 
crédito. Ela é debitada na ocasião do encerramento do exercício social, quando seu saldo é 
transferido para o Resultado Com Mercadorias (RCM).
• Mercadorias: é uma conta patrimonial cujo saldo devedor inicial (EI) fica inalterado durante todo 
o período, até que se proceda à nova contagem física (inventário) dos estoques. Para apuração do 
Custo das Mercadorias Vendidas, o valor do estoque inicial será creditado na conta mercadoria e 
debitado no CMV, e o valor do estoque final, apurado no novo inventário, será debitado na conta 
Mercadoria e creditado no CMV.
No método de controle de inventário periódico, utilizando‑se a conta desdobrada de mercadorias, o 
Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) poderá ser apurado pela seguinte fórmula2:
CMV = EI + C – EF
A apuração do RCM ou Lucro Bruto, conforme já estudado também poderá ser apurada por fórmula3:
RCM = V‑ CMV
 observação
Não podemos esquecer que todas as operações financeiras 
ocorridas numa empresa devem ser contabilizadas, ou seja, os registros 
devem ser feitos no Livro Diário e Razão, logo, a apuração do CMV pela 
fórmula exposta, assim como o do RCM, não excluem a contabilização 
de tais fatos.
4.2.1 Exemplo 1
A empresa comercial Lota S/A apresenta um saldo de caixa em 01/01/2008 no valor de 300.000. 
Efetuar os lançamentos no Diário e no Razão, considerando que a empresa efetuou à vista as seguintes 
operações:
2 Em que: CMV = Custo das Mercadorias Vendidas; EI = Estoque Inicial; C = Compras e EF = Estoque Final.
3 Em que: RCM = Resultado com Mercadorias; V = Vendas e CMV = Custo das Mercadorias Vendidas.
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01/01 – Estoque inicial 20.000
02/01 – Compra de mercadorias 40.000
08/01 – Venda de mercadorias 35.000
17/01 – Compra de mercadorias 18.000
25/01 – Venda de mercadorias 40.000
31/01 – O inventário de mercadorias feito nesta data, valor de 25.000
Resolução
• No Diário
— 1) Compra de mercadorias em 02/01
– D – Compras – 40.000
– C – Caixa ‑ 40.000
— 2) Vendas de mercadorias em 08/01
– D – Caixa ‑ 35.000
– C – Vendas ‑ 35.000
— 3) Compra de mercadorias em 17/01
– D – Compras ‑ 18.000
– C – Caixa ‑ 18.000
— 4) Vendas de mercadorias em 25/01
– D – Caixa ‑ 40.000
– C – Vendas ‑ 40.000
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• No Razão
Caixa Compras
SI 300.000 40.000 1) (1 40.000
(2 35.000 18.000 3) (3 18.000
(4
40.000
375.000
317.000
58.000
58.000
Vendas
35.000 2)
40.000 4)
75.000
• No Diário
— 5) Apuração do CMV → transferência do estoque inicial
– D – CMV ‑ 20.000
– C – Mercadorias (EI) ‑ 20.000
— 5.1) Apuração do CMV → transferência de compras
– D – CMV ‑ 58.000
– C – Compras ‑ 58.000
• 5.2) Apuração do CMV → transferência de estoque final
– D – Mercadorias (EF) ‑ 25.000
– C – CMV ‑ 25.000
• 6) Apuração do resultadocom mercadorias → encerrar a conta de vendas
– D – Vendas ‑ 75.000
– C – RCM ‑ 75.000
• 6.1)Apuração do resultado com mercadorias → encerrar a conta do CMV
– D – RCM ‑ 53.000
– C – CMV ‑ 53.000
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• No Razão
Mercadorias Compras
SI 20.000 20.000 5) (1 40.000
5.2)
SF 25.000 (3 18.000
58.000 58.000 5.1)
Vendas CMV RCM
35.000 2) 5) 20.000 25.000 5.2) 6.1) 53.000 75.000 6)
40.000 4) 5.1) 58.000 22.000 → ou Lucro Bruto
6) 75.000 75.000 78.000 25.000
53.000 53.000 6.1)
 observação
Poderíamos, para efeito de simples conferência, apurar o CMV e o RCM 
de forma aritmética, utilizando as seguintes fórmulas:
CMV = EI + C – EF
CMV = EI + C = Mercadorias disponíveis para venda no período – EF
CMV = 20.000 + 58.000 – 25.000
CMV = 53.000
RCM = V – CMV
RCM ou LB = 75.000 – 53.000
RCM = 22.000
 Lembrete
Vale informar que o Livro Razão (aqui simplificado para os Razonetes) 
tem a finalidade de evidenciar a composição do saldo de cada conta, porém, 
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não podemos esquecer que para os usuários das informações contábeis, quer 
internos ou externos, deveremos elaborar as demonstrações financeiras. 
Especificamente para o nosso exemplo teremos somente a Demonstração 
do Resultado do Exercício – DRE, uma vez que não temos dados suficientes 
para elaborar o Balanço Patrimonial.
Demonstração de Resultado do Exercício – DRE
Vendas 75.000
(‑) CMV (53.000)
(=)RCM ou LB 22.000
4.2.2 Exemplo 2
Dando continuidade aos saldos anteriores: a empresa Comercial Lota S/A apresenta um saldo de 
caixa em 31/01/2008 no valor de 317.000. Efetuar os lançamentos do Diário e no Razão, considerando 
que a empresa efetuou à vista as seguintes operações em fevereiro 2008:
01/02 – Estoque inicial 25.000
06/02 – Compra de mercadorias 55.000
12/02 – Venda de mercadorias 68.000
19/02 – Compra de mercadorias 62.000
27/02 – Venda de mercadorias 75.000
31/02 – O inventário de mercadorias feito nesta data acusava o valor de 42.000
• No Diário
— 1º) Compras de mercadorias em 06/02
– D – Compras 55.000
– C – Caixa 55.000
— 2º) Vendas de mercadorias em 12/02
– D – Caixa 68.000
– C – Vendas 68.000
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— 3º) Compras de mercadorias em 19/02
– D – Compras 62.000
– C – Caixa 62.000
— 4º) Vendas de mercadorias em 27/02
– D – Caixa 75.000
– C – Vendas 75.000
 observação
Após transcrição dos lançamentos para o Razão (ou Razonetes), 
voltaremos ao Diário para apuração do RCM.
• No Razão
Caixa Compras
SI 317.000
2) 68.000
4) 75.000
460.000
55.000 1) 1) 55.000
62.000 3) 3) 62.000
117.000
117.000
343.000
Vendas
68.000 2)
75.000 4)
143.000
• No Diário
— 5º) Para apurar o CMV, transfere‑se o SI de Mercadorias para esta conta:
– D – CMV 25.000
– C – Mercadorias (EI 25.000
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— 6º) Continuando a apuração do CMV, agora se transfere o total de Compras para esta 
mesma conta
– D – CMV 117.000
– C – Compras 117.000
— 7º) Continuando a apuração do CMV, agora se transfere o total do EF de Mercadorias 
apurado para esta mesma conta
– D – Mercadorias (EF) 42.000
– C – CMV 42.000
— 8º) Para apurar o RCM, transfere‑se o total de Vendas para esta conta
– D – Vendas 143.000
– C – RCM 143.000
— 9º) Continuando a apuração do RCM, agora se transfere o valor apurado do CMV para 
esta mesma conta
– D – RCM 100.000
– C – CMV 100.000
• No Razão4
Mercadorias CMV Compras
SI 25.000 25.000 5) 5) 25.000 42.000 7) 1) 55.000
7) 42.000 6) 117.000 2) 62.000
SF 142.000 42.000 117.000 117.000 6)
100.000 100.000 9)
Vendas RCM Compras
68.000 2) 9) 100.00 143.000 8) 1) 55.000
75.000 4) 43.000 2) 62.000
8) 143.000 143.000 117.000 117.000 6)
4 Em que SI = saldo inicial e DF = saldo final.
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 Lembrete
Vale informar que o Livro Razão (aqui simplificado para os Razonetes) 
tem a finalidade de evidenciar a composição do saldo de cada conta, porém 
não podemos esquecer que para os usuários das informações contábeis, quer 
internos ou externos, deveremos elaborar as demonstrações financeiras. 
Especificamente para o nosso exemplo teremos somente a Demonstração 
do Resultado do Exercício – DRE, uma vez que não temos dados suficientes 
para elaborar o Balanço Patrimonial.
Demonstração de Resultado do Exercício – DRE
Vendas 143.000
(‑) CMV (100.000)
(=)RCM ou LB 43.000
4.3 Contabilização pelo método da conta mista
Pode‑se entender que “o controle da conta de mercadorias com o método conta mista constitui 
uma exceção em toda a Contabilidade” uma vez que, conforme será demonstrado a seguir, a conta 
de Mercadorias ora é classificada como conta patrimonial, ora como de resultado, parece confuso, 
mas você verá que requer apenas um pouco de atenção para identificar a respectiva conta em cada 
classificação.
É importante ressaltar que o método da conta mista não fere a legislação atual, logo, poderá ser utilizado 
pela empresas, pois dependendo dos recursos que ela tem disponíveis (por exemplo: físicos, tecnológicos e 
também humanos) poderá não ter alternativa para apurar o CMV, RCM e Estoque Final de Mercadorias.
Por esse método de registro da conta Mercadoria, quando a empresa utiliza o inventário periódico, 
usa‑se uma única conta Mercadorias para registrar o estoque inicial debitando a conta Mercadorias; as 
compras também são lançadas a débito da conta Mercadorias, enquanto as vendas são nela creditadas, 
ou seja:
Mercadoria conta mista
EI5 Vendas
Compras
Saldo devedor Saldo credor
5 EI = estoque inicial.
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Observemos os seguintes fatos
• A conta mercadoria conta mista pode apresentar saldo credor ou devedor.
• Qualquer que seja o saldo da conta mercadoria conta mista (devedor ou credor), este não representa 
o RCM, pois o EF (Estoque Final) de mercadorias não é parte integrante dessa sistemática de 
contabilização envolvendo operações com mercadorias.
• Quando o saldo da conta mercadoria conta mista for credor, adicionamos a esse o valor do EF 
(apurado extracontabilmente) e teremos um RCM positivo.
• Quando o saldo da conta mercadoria conta mista for devedor, o resultado só será positivo se o 
valor do EF (apurado extracontabilmente) for maior do que o valor desse saldo da conta mista.
 Saiba mais
Esse método não tem utilização práticaem nossos dias, entretanto faz parte do 
programa de alguns importantes concursos públicos, entre eles, o de auditor fiscal 
da Receita Federal. Para saber mais, acesse o site: <http://www.receita.federal.br>.
4.3.1 Exemplo 1
A empresa Lambada S/A apresentou os dados a seguir. Contabilize as operações, considerando‑se 
todas à vista, considerando‑se um saldo inicial na conta Caixa de $ 9.500, utilizando‑se da conta mista 
mercadorias e calcule o RCM.
Estoque inicial = 1.800
Compras do período = 2.400
Vendas do período = 4.500
Estoque final = 1.500
Resolução
• No Diário
— 1) Compra de mercadorias
– D – Mercadorias – 2.400
– C – Caixa – 2.400
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— 2) Vendas de mercadorias
– D – Caixa – 4.500
– C – Mercadorias – 4.500
• No Razão6
Mercadorias
SI 1.800 4.500 2)
1) 2.400
4.200 4.500
300
Caixa
SI 9.500
2.400 1)
2) 4.500
14.000 2.400
SF 11.600
Conforme demonstrado, utiliza‑se a conta de Mercadorias para registrarmos o estoque inicial 
e as compras quanto às vendas do período, apurando‑se um saldo credor da conta mista de 
$ 300.
Para obtermos o RCM, devemos somar ao saldo credor o estoque final, assim, teremos:
RCM = EF + Saldo credor
RCM = 1.500 + 300 → RCM = $ 1.800
Observemos que, ao final do exercício social, devemos efetuar um lançamento de ajuste para 
contabilizar o Estoque Final (EF).
• No Diário:
— 3) D – Mercadorias 1.800
— C – RCM 1.800
6 Em que: SI = Saldo Inicial, e SF = Saldo Final.
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• No Razão:
Mercadorias RCM
(3) 1.800 300 1.800 3)
SF 1.500
 observação
Por esse método, o valor do CMV é apurado por diferença e diretamente 
na DRE, seguem‑se os cálculos:
RCM = Vendas – CMV
= 4.500 – CMV
CMV = 4500 – 1.800 → CMV = $ 2.700
 Lembrete
Vale informar que o Livro Razão (aqui simplificado para os Razonetes) 
tem a finalidade de evidenciar a composição do saldo de cada conta, porém 
não podemos esquecer que para os usuários das informações contábeis, quer 
internos ou externos, deveremos elaborar as demonstrações financeiras. 
Especificamente, para o nosso exemplo, teremos somente a Demonstração 
do Resultado do Exercício – DRE, uma vez que não temos dados suficientes 
para elaborar o Balanço Patrimonial.
Demonstração de Resultado do Exercício – DRE
Vendas 4.500
(‑) CMV (2.700)
(=)RCM ou LB 1.800
4.3.2 Exemplo 2
Dando continuidade aos saldos: a empresa Lambada S/A apresentou os dados a seguir. Contabilize as 
operações utilizando a conta mista de mercadorias e calcule o RCM (considerar todas as operações à vista).
Estoque Inicial (EI) 1.500
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Compras do período (C) 3.900
Vendas do período (V) 1.200
Estoque Final (EF) 2.370
• No Diário
— 1º) Referentes a Compras:
– D – Mercadoria 3.900
– C – Caixa 3.900
— 2º) Referente a Vendas:
– D – Caixa 4.200
– C – Mercadorias 4.200
• No Razão
Mercadorias Caixa
SI 1.500 4.200 2) SI 11.600 3.900 1)
1) 3.900 2) 4.200
5.400 4.200 15.800 3.900
1.200 11.900
Desse modo, o saldo devedor da conta mista de mercadorias totalizou $ 1.200
Para obtermos o RCM, devemos excluir do saldo devedor o estoque final:
RCM = EF – 1.200
RCM = 2.370 – 1.200 → RCM = $ 1.170
Observemos que, ao final do exercício social, devemos efetuar um lançamento de ajuste para 
contabilizar o estoque final:
• No Diário
— 3) D – Mercadorias .....1.170
— C – RCM ..........................1.170
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• No Razão
Mercadorias RCM
Saldo 1.200 1.170 3)
3) 1.170
EF 2.370
 observação
Por esse método, o valor do CMV é apurado por diferença e diretamente 
na DRE, seguem‑se os cálculos:
RCM = Vendas – CMV
1.170 = 4.200 – CMV
CMV = 4.200 – 1.170 → CMV = $ 3.030
 Lembrete
Vale informar que o Livro Razão (aqui simplificado para os Razonetes) 
tem a finalidade de evidenciar a composição do saldo de cada conta, porém 
não podemos esquecer que para os usuários das informações contábeis, quer 
internos ou externos, deveremos elaborar as demonstrações financeiras. 
Especificamente, para o nosso exemplo, teremos somente a Demonstração 
do Resultado do Exercício – DRE, uma vez que não temos dados suficientes 
para elaborar o Balanço Patrimonial.
Demonstração de Resultado do Exercício – DRE
Vendas 4.200
(‑) CMV (3.030)
(=)RCM ou LB 1.170
 resumo
Na Unidade II, há uma continuidade do assunto abordado na Unidade I, 
ou seja, demonstramos mais métodos utilizados pelas empresas comerciais 
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para apurar o CMV (Custo das Mercadorias Vendidas), o RCM ou LB 
(Resultado Com Mercadorias ou Lucro Bruto) e o valor dos estoques finais de 
mercadorias, na qual estudamos os métodos: do varejo e periódicos, todos 
classificados por nós como métodos “Simples” para apurar e demonstrar 
o resultado da atividade principal de uma empresa comercial, ou seja, a 
compra e revenda de mercadorias.
O método a varejo é aplicado para empresas que atuam no ramo 
comercial de lojas de departamentos, ou seja, com uma diversidade de 
itens, onde tanto as compras quando os estoques (quando existem) são 
formados por área, tendo o markup como base para formação de sua 
receita de venda.
Estudamos também o método periódico, outro modo de se apurar 
o RCM, o CMV e o estoque final de mercadorias em determinado 
período, geralmente uma vez por ano. O método periódico utiliza‑se 
de duas técnicas, a conta desdobrada e a mista. Enquanto o da conta 
desdobrada utiliza a conta de “mercadorias” somente para informar o 
valor do estoque inicial e final (necessita de outra conta para registrar 
as aquisições, ou seja, a conta de “compras”, uma terceira conta para 
registrar a receita de vendas, e assim todas as contas são encerradas 
ao final do período para apurar o RCM ou Lucro Bruto), o método 
periódico da conta mista utiliza somente uma conta – “Mercadorias” 
– para registrar todas as operações, ou seja, valor do estoque inicial e 
final, as compras e vendas do período.
Pela praticidade do método periódico, vimos que ele é mais aplicado às 
empresas de pequeno e médio porte.
Nos dois métodos estudados na Unidade II, além do conceito 
e aplicação de cada um deles, foram apresentadas as respectivas 
contabilizações e a forma de elaborar a DRE – Demonstração do 
Resultado do Exercício.
 exercícios
Questão 1. (Enade, Administração, 2009) Parte da revisão orçamentária de uma empresa consiste 
no acompanhamento do valor empregado em estoques. A tabela a seguir resume as diversas entradas e 
saídas de estoque de calças da Armando & Silva Confecções Ltda.
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Tabela 27
Entradas em estoque Saídas do estoque Saldo do estoque
Dia Doc. Quant. Preço Total Quant. Total Quant. Total
Unitário R$ R$ R$
1/out. 0 0,00
10/out. NF1 100 R$ 10,00 R$ 1.000,00
15/out. RM1 80
18/out. NF2 90 R$ 15,00 R$ 1.350,00
22/out. RM2 70
Fonte: Departamento de compras.
Acerca do assunto, considere as afirmativas sobre a avaliação do valor do estoque, ao final do mês 
de outubro, a seguir:
I – Considerando‑se o método do custo médio, o valor do estoque é de R$ 550,00.
II – Considerando‑se o método “PEPS” (Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair), o valor do estoque é de 
R$ 600,00.
III – Considerando‑se o método “UEPS” (Último a Entrar, Primeiro a Sair), o valor do estoque é de R$ 
500,00.
Com relação a essas afirmativas, é correto dizer que:
A) Estão corretas somente as afirmativas I e II.
B) Estão corretas somente as afirmativas I e III.
C) Estão corretas somente as afirmativas II e III.
D) Nenhuma das afirmativas está correta.
E) Todas as afirmativas estão corretas.
Resposta correta: alternativa C.
Análise das afirmativas
Afirmativa I: incorreta.
7 NF = Nota Fiscal; RM = Requisição de Material.
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Justificativa: considerando‑se o método do custo médio, o valor do estoque no final do 
período é de R$ 563,70 para um preço unitário médio de aproximadamente R$ 14,09. Vejamos 
pela resolução.
Tabela 3
Entradas em estoque Saídas do estoque Saldo do estoque
Dia Doc. Quant. Preço Total Quant. Total Quant. Total
Unitário R$ R$ R$
1/out. 0 0,00
10/out. NF1 100 R$ 10,00 R$ 1.000,00 100 1.000,00
15/out. RM1 80 800,00 20 200,00
18/out. NF2 90 R$ 15,00 R$ 1.350,00 110 1.550,00
22/out. RM2 70 986,30 40 563,70
Afirmativa II: correta.
Justificativa: considerando‑se o método PEPS, o valor do estoque no final do período é de R$ 600,00. 
Vejamos pela resolução.
Tabela 4
Entradas em estoque Saídas do estoque Saldo do estoque
Dia Doc. Quant. Preço Total Quant. Total Quant. Total
Unitário R$ R$ R$
1/out. 0 0,00
10/out. NF1 100 R$ 10,00 R$ 1.000,00 100 1.000,00
15/out. RM1 80 800,00 20 200,00
18/out. NF2 90 R$ 15,00 R$ 1.350,00 110 1.550,00
22/out. RM2 70 950,00 40 600,00
A saída do estoque do dia 22/out., 70 unidades, é composta por 20 unidades ao preço unitário de 
R$ 10,00 (R$ 200,00) e 50 unidades ao preço unitário de R$ 15,00 (R$ 750,00). Diminuindo, então, 
o valor da saída do dia 22/out. (R$ 750,00) do saldo de estoque (R$ 1.550,00), chegamos ao valor do 
estoque pelo método PEPS, R$600,00.
Afirmativa III: correta.
Justificativa: considerando‑se o método UEPS, o valor do estoque ao final do período é de R$ 500,00. 
Vejamos pela resolução.
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Tabela 5
Entradas em estoque Saídas do estoque Saldo do estoque
Dia Doc. Quant. Preço Total Quant. Total Quant. Total
Unitário R$ R$ R$
1/out. 0 0,00
10/out. NF1 100 R$ 10,00 R$ 1.000,00 100 1.000,00
15/out. RM1 80 800,00 20 200,00
18/out. NF2 90 R$ 15,00 R$ 1.350,00 110 1.550,00
22/out. RM2 70 1.050,00 40 500,00
A saída do estoque do dia 22/out., 70 unidades, foi composta pelas unidades que entraram no estoque 
em 18/out. ao preço unitário de R$ 15,00 (R$ 1.050,00). Diminuindo, então, o valor da saída do dia 22/out. 
(R$ 1.050,00) do saldo de estoque (R$ 1.550,00), chegamos ao valor do estoque pelo método UEPS, R$500,00.
Questão 2. (Exame de Suficiência Conselho Federal de Contabilidade, Bacharel em Ciências Contábeis 
– 1º/2011, com adaptações) Uma sociedade empresária realizou as seguintes aquisições de produtos no 
primeiro bimestre de 2011:
– 03.01.2011 – 40 unidades a R$ 30,00.
– 24.01.2011 – 50 unidades a R$ 24,00.
– 01.02.2011 – 50 unidades a R$ 20,00.
–15.02.2011 – 60 unidades a R$ 20,00.
Sabe‑se que:
• A empresa não apresentava estoque inicial.
• No dia 10.02.2011, foram vendidas 120 unidades de produtos ao preço de R$ 40,00 cada uma.
• Não será considerada a incidência de ICMS nas operações de compra e venda.
• O critério de avaliação adotado para as mercadorias vendidas é o PEPS.
O Lucro Bruto com Mercadorias, a quantidade final de unidades em estoque e o valor unitário de 
custo em estoques de produtos, no dia 28.02.2011, são de:
A) R$ 1.800,00 e 80 unidades a R$ 20,00 cada.
B) R$ 1.885,71 e 80 unidades a R$ 24,29 cada.
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C) R$ 1.980,00 e 80 unidades a R$ 23,50 cada.
D) R$ 2.040,00 e 80 unidades a R$ 23,00 cada.
E) R$ 200,00 e 80 unidades a R$ 26,80 cada.
Resolução desta questão na plataforma.