SEMI Teoria da Contabilidade 05 1P

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7HRULD�GD�&RQWDELOLGDGH�
Autoria: Ivana A. R. Canata | 2o semestre
Tema 05
Definição e Critérios de Avaliação do Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido
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Definição e Critérios de Avaliação do Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido
Autoria: Ivana A. R. Canata 
Como citar esse documento:
CANATA, Ivana A. R. Teoria da Contabilidade:�'H¿QLomR�H�&ULWpULRV�GH�$YDOLDomR�GR�$WLYR��3DVVLYR�H�3DWULP{QLR�/tTXLGR��$QKDQJXHUD�3XEOLFDo}HV��
9DOLQKRV�������
Índice
‹������$QKDQJXHUD�(GXFDFLRQDO�� 3URLELGD� D� UHSURGXomR� ¿QDO� RX� SDUFLDO� SRU� TXDOTXHU�PHLR� GH� LPSUHVVmR�� HP� IRUPD� LGrQWLFD�� UHVXPLGD� RX�PRGL¿FDGD� HP� OtQJXD�
SRUWXJXHVD�RX�TXDOTXHU�RXWUR�LGLRPD�
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ACOMPANHENAWEB
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CONVITEÀLEITURA
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PORDENTRODOTEMA
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Este Caderno de Atividades foi elaborado com base no livro Teoria da Contabilidade, do autor José Carlos Marion, 
Editora Alínea, 2011, Livro-Texto n. 146.
Conteúdo
Nesta aula você estudará:
‡� 2�UHDO�VLJQL¿FDGR�H�GR�FRQFHLWR�GR�$WLYR�QD�GRXWULQD�FRQWiELO�
‡� As características das exigibilidades da empresa através de uma obrigação, entendendo o conceito do Passivo na 
doutrina contábil.
‡� Os recursos conferidos pelos acionistas através do Patrimônio Líquido da entidade.
Habilidades
$R�¿QDO��YRFr�GHYHUi�VHU�FDSD]�GH�UHVSRQGHU�DV�VHJXLQWHV�TXHVW}HV�
‡� Qual a importância de entender o conceito do Ativo através da doutrina contábil?
‡� &RPR�HVWXGDU�DV�FDUDFWHUtVWLFDV�GDV�REULJDo}HV�GH�XPD�HPSUHVD�DWUDYpV�GR�3DVVLYR"
‡� &RPR�LGHQWL¿FDU�RV�UHFXUVRV�REWLGRV�DWUDYpV�GR�3DWULP{QLR�/tTXLGR�GRV�DFLRQLVWDV�GD�HQWLGDGH"
CONVITEÀLEITURA
�
'H¿QLomR�H�&ULWpULRV�GH�$YDOLDomR�GH�$WLYR
O Balanço Patrimonial será o mais importante relatório gerado pela contabilidade, pois através dele será possível 
LGHQWL¿FDU�D�VD~GH�¿QDQFHLUD�H�HFRQ{PLFD�GD�HPSUHVD�GHQWUR�GR�H[HUFtFLR�VRFLDO�
O Balanço Patrimonial será dividido em duas colunas: a coluna da esquerda será denominada $WLYR, e, da direita, 
3DVVLYR e 3DWULP{QLR Líquido.
4XDGUR���1�±�5HSUHVHQWDomR�*Ui¿FD�GR�%DODQoR�3DWULPRQLDO�
%$/$1d2�3$75,021,$/
$7,92
3$66,92
3$75,0Ð1,2�/Ë48,'2
Lado esquerdo Lado direito
Fonte: elaborada pela autora.
Conceituação de Ativo
Ativo será o conjunto de bens e direitos de propriedade da empresa; são itens que proporcionam benefícios ao patrimônio.
Segundo Marion (2011, p. 67) “[...] ativo é o conjunto de bens e direitos à disposição da administração”. Continuando o 
FRQFHLWR��GL]�WDPEpP��³>���@�QmR�FDUDFWHUL]D�R�TXH�R�DWLYR�UHSUHVHQWD��HIHWLYDPHQWH��SDUD�D�HQWLGDGH´��
&RQIRUPH�D¿UPD�R�DXWRU��³$V�FRQFHLWXDo}HV�GRV�HOHPHQWRV�GR�SDWULP{QLR�GH�XPD�HQWLGDGH�SUHFLVDP�DWHQWDU´�
D��3DUD�D�QDWXUH]D�GR�TXH�HVWi�VHQGR�GH¿QLGR�
b) Para a sua mensuração.
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Ativos, transformando-se em dinheiro
2�SURSULHWiULR�GH�XP�SDWULP{QLR� LQGLYLGXDO� LUi�DGTXLULU�XPD�SURSULHGDGH�SDUD�TXH�SRVVD�WHU�DOJXP�UHWRUQR�¿QDQFHLUR��
mesmo que sejam joias, obras de arte e outros ativos que poderão ser transformados em dinheiro.
Segundo Marion (2011, p. 68), “O imóvel de sua propriedade, onde reside, é além de um lugar para morar, também uma 
FHUWD�JDUDQWLD�GH�ÀX[RV�SRVLWLYRV�GH�FDL[D�IXWXURV��RX�GH�HFRQRPLD�GH�VDtGDV�GH�ÀX[RV�GH�FDL[D�´�
(P�~OWLPD�DQiOLVH
&RQIRUPH�GL]�0DULRQ��������S�������³'LQKHLUR�p�R�DWLYR�SRU�H[FHOrQFLD´�
Sendo assim, o ativo poderá ser determinado como alguma coisa que tem uma potencialidade de colocação para sua 
HPSUHVD��DSURSULDGD��GLUHWDPHQWH�RX�LQGLUHWDPHQWH��SURQWDPHQWH�RX�QR�IXWXUR�SDUD�JHUDU�ÀX[RV�GH�FDL[D�
Ativo na FRQWLQXLGDGH
Segundo Marion (2011, p. 68), “A empresa não mantém os ativos, como vimos, no estado em que se encontram para 
VHUHP�YHQGLGRV��FRP�H[FHomR�GRV�SURGXWRV�H�PHUFDGRULDV���QD�FRQWLQXLGDGH�GDV�RSHUDo}HV´�
Um exemplo do autor (MARION, 2011, p. 69):
$�¿QDOLGDGH�~OWLPD�p��VH�D�HQWLGDGH�LQLFLRX�VXDV�RSHUDo}HV�FRP�XP�VDOGR�GH�FDL[D�GH���������������QR�¿QDO�GDV�
RSHUDo}HV��DR�HQFHUUDU�VH�R�FLFOR�GH�YLGD��D�HQWLGDGH�GHYHUi�SRVVXLU��������������FRUULJLGRV�SHOD�LQÀDomR�GH�WRGR�
o período mais um valor, além de ter propiciado, durante o ciclo, a distribuição de dividendos compensadores 
aos acionistas, remunerado os fatores de produção (principalmente o trabalho) adequadamente, pago impostos, 
FXLGDGR�SDUD�TXH�D�RSHUDomR�QmR�SUHMXGLTXH�R�PHLR�DPELHQWH�H�WHU�SURGX]LGR�ERQV�SURGXWRV�H�VHUYLoRV�
Avaliação do Ativo e outras características
Como estudamos anteriormente, os ativos serão medidos por determinado tipo de valor de custo (entrada), e os passivos 
�REULJDo}HV��WDPEpP�VHUmR�DYDOLDGRV�GD�PHVPD�PDQHLUD�
Custo histórico (original)
�
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Fonte: <http://www.impactcorporatetraining.com/wp-content/uploads/2013/09/Writing.jpg>
$�GH¿QLomR�GH�FXVWR�KLVWyULFR��VHJXQGR�0DULRQ��������S�������³e�R�YDORU�RULJLQDO�GH�WUDQVDomR��LVWR�p��TXDQWR�FXVWRX�j�
empresa adquirir um determinado ativo ou quanto custaram os insumos contidos no ativo, se foram fabricados”.
O benefício do custo histórico será a objetividade; simulará o valor mais associado do valor econômico da data da 
WUDQVDomR��EHP�FRPR�DQDOLVDUi�R�VDFULItFLR�¿QDQFHLUR�SHOR�VHX�LQYHVWLPHQWR�
Custo histórico corrigido
Conforme Marion (2011, p. 69), “Conserva, basicamente, todas as propriedades do custo histórico sendo que, 
periodicamente, os custos históricos são corrigidos pela variação do poder aquisitivo médio geral da moeda”.
$�YDQWDJHP�SRGHUi�VHU�YHUL¿FDGD�QD�HVWLPDWLYD�GH�DWLYRV�QRV�SDtVHV�FRP�HOHYDGDV�WD[DV�LQÀDFLRQiULDV�H�RQGH�H[LVWLUi�
uma disposição para que os preços individuais de cada ativo não sofram diferenças brutais da variação média da perda 
do poder aquisitivo da moeda.
Custo de reposição
O custo de reposição poderá ter vários conceitos, segundo Marion (2011, p. 70) “[...] dependendo da data na qual 
SHQVDPRV�HP�ID]HU�D�UHSRVLomR�GH�XP�DWLYR�SRU�RXWUR�HP�HVWDGR�GH�QRYR��$OJXQV�DXWRUHV�XWLOL]DP�HVVH�WHUPR�FRPR�
sinônimo de custo corrente, mas na verdade, existem diferenças”.
�
Como então apurar, pela contabilidade tradicional, o lucro bruto?
�4XDGUR���2�±�$SXUDomR�&RQWDELOLGDGH�7UDGLFLRQDO��
Vendas 40,00
(-) Custos das Vendas (25,00)
(=) Lucro Bruto 15,00
FontH��0DULRQ��������S������
E apuração da Contabilidade a Custos de Reposição?
4XDGUR���3�±�$�&RQWDELOLGDGH�D�&XVWRV�GH�5HSRVLomR�
Vendas 40,00
(-) Custos de Reposição das Vendas (30,00)
(+) Lucro em vendas ganho pelo fato de o 
estoque ter variado de preço de 25,00 para 30,00 
�GHQRPLQD�VH�(FRQRPLD�GH�&XVWR�±�5HDOL]DGD�
 5,00
� ��/XFUR�5HDOL]DGR 15,00
)RQWH��0DULRQ��������S������
Custo de reposição corrigido
3UDWLFDPHQWH� SRGHUi� DSUHVHQWDU� R� PHVPR� FRQFHLWR� GR� FRPSRQHQWH� DQWHULRU�� VHQGR� VHPHOKDQWH� jV� GHPRQVWUDo}HV�
contábeis procedidas em termos de poder aquisitivo de uma mesma data.
De acordo com Marion (2011, p. 73):
([HPSOL¿FDQGR�DSHQDV�FRP�XP�DWLYR��VXSRQKD�VH�TXH�R�YDORU�GH�UHSRVLomR�GHVVH�DWLYR�HP�72�p�������H�HP�7,�p�
�������PDV��QR�SHUtRGR��WHQKD�KDYLGR�XPD�WD[D�GH�LQÀDomR�GH������3DUD�VH�FRPSDUDU�HIHWLYDPHQWH�72�FRP�7,��
GHYHP�VH�FRUULJLU�RV�������SRU���������$VVLP��D�FRPSDUDomR�p�HQWUH�
�9DORU�GH�UHSRVLomR�HP�7,�����������������������������
 Valor de reposição em TO........................����
�9DORUL]DomR�UHDO��������������������������������������������
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O Ativo Intangível
'H¿QLomR�H�([HPSORV
Segundo a Lei das Sociedades Anônimas (nº 11.638/2007), o Intangível incidirá no Ativo Permanente no Balanço 
Patrimonial.
O Ativo Tangível, também conhecido como Corpóreo, será composto por bens físicos, materiais, o que os nossos olhos 
distinguem, como: estoques, veículos, terrenos, prédios, equipamentos.
De acordo com Marion (2011, p. 75): “O AtivoIntangível ou Incorpóreo ou Ativo Invisível são bens que não se pode tocar, 
SHJDU��TXH�SDVVDUDP�D�WHU�JUDQGH�UHOHYkQFLD�D�SDUWLU�GDV�RQGDV�GH�IXV}HV�H�LQFRUSRUDo}HV�QD�(XURSD�H�QRV�(VWDGRV�
Unidos”.
Um exemplo citado por Marion (2011, p. 75):
No Brasil, um dos negócios marcantes que vieram consolidar a importância do intangível foi a aquisição da Kibon 
SHOD�8QLOHYHU�SRU�����PLOK}HV�GH�GyODUHV�j�YLVWD�HP�RXWXEUR�GH������
2�LPSDFWR�RFRUUHX�SHOR�IDWR�WDPEpP�GH�R�SDWULP{QLR�ItVLFR�GD�.LERQ�HVWDU�FRQWDELOL]DGR�SRU�PHQRV�GH�����GR�
preço de negociação. Na verdade, a compra se referiu não a uma fábrica de sorvetes, mas sim à marca Kibon.
Capital Intelectual
$WXDOPHQWH�DV�HPSUHVDV�WrP�YDORUL]DGR�D�FDSDFLGDGH�LQWHOHFWXDO�KXPDQD��XPD�YH]�TXH�R�FRQKHFLPHQWR�WHP�XP�SRQWR�
primordial dentro da empresa, e através dessa inteligência o capital intelectual agrega valor às marcas, patentes, designer, 
FOLHQWHV��EHP�FRPR�D�¿GHOL]DomR�DRV�SURGXWRV�GD�HPSUHVD�
Exemplo citado por Marion (2011, p. 76):
A ênfase dos relatórios contábeis tem sido o passado, a avaliação objetiva, a ideia de Capital Intelectual é futuro, 
H��FRQVWLWXHP�IDWRUHV�GLQkPLFRV�RFXOWRV�TXH�DIHWDP�R�GHVWLQR�GD�RUJDQL]DomR�QHP�VHPSUH�SRVVtYHLV�GH�VHUHP�
avaliados. O exemplo da árvore explica como é muito mais simples avaliar o patrimônio visível das entidades. 
0RVWUD�DLQGD��TXH��SHOR�DWR�GH�QmR�VH�DYDOLDU�D�SDUWH�LQYLVtYHO��UDt]HV�GD�iUYRUH���SRGH�VH�GHL[DU�GH�SUHYHU�R�IXWXUR�
dela. 
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7RGDYLD�� XPD�RUJDQL]DomR� FRP� YLVmR� GH�&DSLWDO� ,QWHOHFWXDO� �YDORU� GH�PHUFDGR� GD� HQWLGDGH�PHQRV� R� YDORU� FRQWiELO��
poderá ser percebida como um diferencial de mercado do produto em relação ao seu concorrente, onde a competência 
de seus colaboradores, através de relacionamento com os clientes, proporciona uma vantagem competitiva dentro do 
mercado em que a empresa atuará.
Goodwill��H�DOJXPDV�GLVWRUo}HV�FRQFHLWXDGDV
Segundo Marion (2011, p. 77), “A expressão Goodwill�p�FRPXPHQWH�WUDGX]LGD�SDUD�R�SRUWXJXrV�FRPR�)XQGR�GH�&RPpUFLR��
HPERUD�RV�VLJQL¿FDGRV�GH�DPERV�RV�WHUPRV�VHMDP�GLIHUHQWHV´�
1HVVH� VHQWLGR�� SRGHUHPRV� GH¿QLU�Goodwill objetivo como um Ativo Intangível dentro do valor de mercado de uma 
empresa.
Temos que lembrar que devido ao subjetivo conceito, habitualmente, o Goodwill não é determinado pelo ramo da 
Contabilidade.
O valor de uma empresa
Fonte: <http://www.conradbusinessresults.com/wp-content/uploads/2013/09/BACKGROUND-ORANGE-ARROW.png>
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O valor histórico apurado pela contabilidade, que será determinado pela diferença entre o Ativo e o Passivo Exigível, 
destacará o custo da empresa do valor de mercado, devido ao que já estudamos sobre o princípio do custo histórico 
como base de valor.
$WXDOPHQWH�XPD�GDV�PHWRGRORJLDV�PDLV�XWLOL]DGDV�VHUi�R�)OX[R�GH�&DL[D�'HVFRQWDGR��TXH�PRVWUDUi�R�YDORU�SUHVHQWH�GRV�
ÀX[RV�GH�FDL[D�IXWXURV�HVSHUDGRV�D�XPD�GHWHUPLQDGD�WD[D�GH�UHWRUQR�
De acordo com Marion (2011, p. 78), existem outros métodos de avaliação, como:
3DUD�HPSUHVDV�GH�GHVFRQWLQXLGDGH��VHP�SHUVSHFWLYD�GH�PHOKRUDU�VXD�VLWXDomR�¿QDQFHLUD��XVD�VH�R�PpWRGR�9DORU�
GH�/LTXLGDomR, dando-se ênfase a seu Ativo Tangível a valor de liquidação. Ainda em avaliação de empresas, 
IDOD�VH�HP�FULWpULRV�TXH�LGHQWL¿FDP�D�YLDELOLGDGH�GRV�QHJyFLRV��2�Market Value Added �09$� – Valor de Mercado 
Agregado – é um instrumento que compara o valor de mercado da empresa com o capital investido por seus 
donos. Nessa mesma linha, encontra-se o Economic Value Added �(9$� – Valor Econômico Agregado –, que 
compara o Lucro Operacional Líquido com o Custo do Capital Investido.
'H¿QLomR�H�&ULWpULRV�GH�$YDOLDomR�GH�3DVVLYR�H�3DWULP{QLR�/tTXLGR
3DVVLYR��([LJLELOLGDGHV�RX�2EULJDo}HV�
Fonte: <https://www.accessnorthga.com/img/stories/2014/274923/stocks_down,_graphic_medium.jpg>
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'HQWUR�GDV�FDUDFWHUtVWLFDV�HVVHQFLDLV�GR�3DVVLYR�HVWDUmR�DV�REULJDo}HV�H[LJtYHLV�GD�HPSUHVD��RX�VHMD��DV�GtYLGDV�TXH�
serão cobradas ou reclamadas a partir da data de seu vencimento. Poderá ser conhecido também como Passivo Exigível 
(dívida com terceiros ou FDSLWDO�GH�WHUFHLURV).
Para entender sobre capital de terceiros, o termo abrangerá o conjunto de pessoas físicas e jurídicas junto às quais a 
HPSUHVD�WHUi�VXDV�GtYLGDV��VHQGR��IRUQHFHGRUHV��FRODERUDGRUHV��VDOiULRV�D�SDJDU���JRYHUQR��WD[DV�H�LPSRVWRV���LQVWLWXLo}HV�
¿QDQFHLUDV��HPSUpVWLPRV��¿QDQFLDPHQWRV��
(QWmR��R�3DVVLYR�([LJtYHO�LGHQWL¿FDUi�R�HQGLYLGDPHQWR�GD�HPSUHVD��EHP�FRPR��R�VHX�FUHVFLPHQWR�RX�IDOrQFLD.
4XDGUR���4�±�%DODQoR�3DWULPRQLDO�FRP�GHVWDTXH�3DVVLYR�([LJtYHO�
%DODQoR�3DWULPRQLDO
$WLYR
%HQV
- Estoque
- Equipamentos
- Imóveis
'LUHLWRV
- Duplicatas a Receber
- Contas a Receber
3DVVLYR�H�3/
3DVVLYR�([LJtYHO
- Fornecedores
- Salários a Pagar
- Empréstimos Bancários
- Impostos a Pagar
3DWULP{QLR�/tTXLGR
)RQWH��DXWRUD�
2XWUDV�FODVVL¿FDo}HV�GR�3DVVLYR
Exigíveis Onerosos e Não Onerosos
Segundo Marion (2011, p. 83), “Exigíveis onerosos são aqueles que custam à empresa, mensalmente, juros e encargos 
EDQFiULRV��¿QDQFLDPHQWR��HPSUpVWLPRV��HWF��2EULJDo}HV�FRP�DV�TXDLV�D�HPSUHVD�QmR�SDJD�HQFDUJRV�¿QDQFHLURV�VmR�
denominadas ‘Não Onerosas’: salários, fornecedores, etc.”. 
Exigíveis Fixos e Exigíveis Variáveis
PORDENTRODOTEMA
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3UHFLVDUHPRV�HQWHQGHU�DTXL�D�GLIHUHQoD�GH�¿[R�H�YDULiYHO��SRU�LVVR��0DULRQ��������S������LQIRUPD�TXH��³2V�)L[RV�VmR�
aqueles que não variam com o volume de vendas da empresa: aluguel, imposto de renda, pro labore, etc. Os Variáveis 
são aqueles que guardam uma certa relação com o volume de vendas: ICMS e IPI a recolher, fornecedores, salários, 
etc.”. 
Exigíveis de Coligadas e Exigíveis de Terceiros
$V�HPSUHVDV�SRVVXHP�REULJDo}HV�FRP�VXDV�FROLJDGDV��HPSUHVDV�FRQWUDtGDV�MXQWR�D�RXWUDV�GR�JUXSR���6mR�REULJDo}HV�
GH�PHQRU�HQFDUJR�SDUD�FRQVHJXLUHP�PDLRU�ÀH[LELOLGDGH�¿QDQFHLUD�H�PHQRU�ULVFR�GH�IDOrQFLD�
$V�REULJDo}HV�FRP�WHUFHLURV��VHJXQGR�0DULRQ� �������S������� ³>���@�VmR�DTXHODV�FRQWUDtGDV� MXQWR�D�HPSUHVDV�TXH�QmR�
possuem qualquer vínculo com a tomadora do empréstimo. São dividas de maior responsabilidade com risco de falência: 
fornecedores, empréstimos bancários, etc.”.
Exigíveis Preferenciais e Exigíveis Quirografários
De acordo com Marion (2011, p. 83 e 84), 
Em caso de falência (Lei de Recuperação de Empresas), são dívidas que serão liquidadas em primeiro lugar:
1. Despesas com falência;
2. Empregados e Encargos Sociais (legislação do trabalho), limitados a 150 salários mínimos por credor, e os 
decorrentes de acidentes de trabalho;
3. Dívidas com garantias reais (hipotecas, penhor mercantil);
4. Impostos e outros créditos ao governo;
��� ([LJtYHO�4XLURJUDIiULR – os que não se enquadram nos preferenciais fornecedores, dividendos, os saldos que 
excederam o limite estabelecido de 150 salários mínimos, os referentes à legislação do trabalho etc.
Patrimônio Líquido
2�3DWULP{QLR�/tTXLGR�GH�XPD�HPSUHVD�SRGHUi�UHSUHVHQWDU�R�WRWDO�GDV�DSOLFDo}HV�GRV�SURSULHWiULRV�H�SRGHUi�VHU�GH¿QLGR�
de forma bem simples, como a diferença entre o Ativo e Passivo.
PORDENTRODOTEMA
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&RPR�YRFr�Mi�YLX��WRGD�HPSUHVD�SUHFLVDUi�GH�FHUWD�TXDQWLD�LQLFLDO�GH�UHFXUVRV�SDUD�UHDOL]DU�VXDV�SULPHLUDV�FRPSUDV��
os primeiros pagamentos aos fornecedores, entre outros custos iniciais. Os cotistas ou proprietários cederão seus 
investimentos para adequar à empresa os elementos necessários para iniciar o negócio.
Esse crédito inicial investido pelos proprietários ou sócios designará, contabilmente, capital social, que poderá ser 
acrescentado em qualquer momento.
'HVVD�IRUPD��D�HPSUHVD��SHVVRD�MXUtGLFD��¿FDUi�FRP�XPD�REULJDomR�SDUD�FRP�VHXV�SURSULHWiULRV��TXH��SRU�OHL��QmR�SRGHUmR�
estabelecer seu dinheiro de volta enquanto a empresa permanecer em funcionamento (princípio da continuidade).
Sendo assim, o Patrimônio Líquido será conhecido como obrigação não exigível. Caso o sócioqueira se retirar da 
VRFLHGDGH��GHYHUi�YHQGHU�VXD�SDUWLFLSDomR�QR�FDSLWDO�SDUD�RXWUDV�SHVVRDV��GH�DFRUGR�FRP�R�FRQWUDWR�VRFLDO�¿UPDGR�FRP�
os outros proprietários.
Reservas
'H�DFRUGR�FRP�0DULRQ��������S�������³$�FULDomR�GH�UHVHUYDV�p��jV�YH]HV��UHTXHULGD�SRU�GLVSRVLomR�HVWDWXWiULD�RX�OHJDO�D�
¿P�GH�GDU�j�HQWLGDGH�H�D�VHXV�FUHGRUHV�XPD�PHGLGD�DGLFLRQDO�GH�SURWHomR�FRP�UHODomR�DR�HIHLWR�GH�SRVVtYHLV�SHUGDV´�
Teoria do Proprietário
Pela Teoria do Proprietário, aplicável principalmente nas sociedades de menor aspecto, mas teoricamente em grandes 
empresas, existirá um acionista categoricamente dominante.
Teoria da Entidade
O patrimônio dos acionistas ou sócios, pessoas físicas ou jurídicas, não poderá ser misturado com o patrimônio líquido 
da empresa, em sua continuidade, denominando-se Teoria da Entidade. Lembrando que o lucro líquido da empresa 
não poderá ser distribuído em sua totalidade aos sócios. Deverá ser decidido em reunião ou assembleia como poderão 
UHDOL]DU�D�GLVWULEXLomR��UHVSHLWDQGR�DV�UHVHUYDV�OHJDLV�H�HVWDWXWiULDV�
Composição do PL (pela Teoria)
De acordo com Marion (2011, p. 86), 
De maneira geral, na apresentação em balanço, o 3DWULP{QLR�/tTXLGR é constituído pelos seguintes grupos principais:
PORDENTRODOTEMA
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‡� &DSLWDO�&RQWULEXtGR�SHORV�6yFLRV��(IHWLYDPHQWH�,QWHJUDOL]DGR��
‡� Reservas de Lucros;
‡� Reservas Especiais de Capital;
‡� /XFURV��RX�3UHMXt]RV��$FXPXODGRV�
Manutenção do PL
Fonte: <http://www.vidon.com/images/articles/acquisition-et-gestion-droits-PI/Valorisation/VIDON-valorisation.jpg>
6HJXQGR�0DULRQ��������S�������³7RGD�DGPLQLVWUDomR�GHVHMD��DR�¿QDO�GH�XP�SHUtRGR�FRQWiELO��WHU�SHOR�PHQRV�SUHVHUYDGR�
a integridade do poder aquisitivo do Patrimônio Líquido com que iniciou o período”.
2�TXH�UHDOPHQWH�D�DGPLQLVWUDomR�GHVHMDUi�DR�¿QDO�GHVVH�SHUtRGR�VHUi�D�DTXLVLomR�GH�XP�SDWULP{QLR�OtTXLGR�LQLFLDO�FRP�
uma taxa de retorno desejada dos proprietários da empresa.
Constituição do Patrimônio Líquido conforme a Legislação Brasileira
Conforme Marion (2011, p. 87):
'H�DFRUGR�FRP�QRVVD�OHJLVODomR��/HL�GDV�6RFLHGDGHV�SRU�$o}HV���R�3DWULP{QLR�/tTXLGR�p�DVVLP�FRQVWLWXtGR�
‡� Capital Social;
‡� Reservas de Capital;
PORDENTRODOTEMA
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‡� 5HVHUYDV�GH�5HDYDOLDomR��H[WLQWD�SHOD�/HL�Qž��������������TXH�LQWURGX]�R�$MXVWH�GH�$YDOLDomR�3DWULPRQLDO��
‡� Reservas de Lucros;
‡� /XFURV�RX�3UHMXt]RV�$FXPXODGRV��$�/HL�Qž�������������PDQWpP�DSHQDV�3UHMXt]RV�$FXPXODGRV��
‡� $o}HV�HP�7HVRXUDULD�
Capital Social
Representará o investimento alcançado na empresa por seus acionistas, onde a conta do Capital Social destacará o 
PRQWDQWH�VXEVFULWR�H��SRU�GHGXomR��D�SDUFHOD�DLQGD�QmR�UHDOL]DGD�
Então, o que é capital subscrito?
Segundo Marion (2011, p. 87), capital subscrito: 
“[...] é aquele comprometido (assinado) pelos acionistas. No momento em que os acionistas entregam à empresa 
DV�SDUFHODV�FRPSURPHWLGDV�QD�VXEVFULomR�HP�UHFXUVRV�¿QDQFHLURV��GLQKHLUR��RX�UHFXUVRV�PDWHULDLV��RXWURV�EHQV���
WHUHPRV�D�UHDOL]DomR�RX�LQWHJUDOL]DomR�GH�R�FDSLWDO��$�LQWHJUDOL]DomR��UHDOL]DomR��GR�FDSLWDO�HP�GLUHLWRV��Do}HV��
títulos a receber etc.) também pode ocorrer, embora seja pouco comum”.
Um exemplo dado pelo autor Marion (2011, p. 87):
1D�FRQVWLWXLomR�GD�&LD�0RUGRPLD�� WLYHPRV�D�VXEVFULomR�GH� WRGDV�DV�Do}HV�HP�TXH�VH�GLYLGH�R�FDSLWDO� VRFLDO�
¿[DGR�HP��������������&RQIRUPH�GLVSRVLomR�OHJDO��KRXYH�D�UHDOL]DomR��LQWHJUDOL]DomR���FRP�HQWUDGD�GH������HP�
dinheiro, depositada no Banco do Brasil S.A. Então teríamos:
4XDGUR�����±�&DSLWDO�5HDOL]DGR�&LD�0RUGRPLD�
3DWULP{QLR�/tTXLGR
&DSLWDO�6RFLDO
Capital Social Subscrito ........................................ 4.000.000
����&DSLWDO�D�,QWHJUDOL]DU�����������������������������������������(3.600.000)
� ��&DSLWDO�5HDOL]DGR��������������������������������������������������������
)RQWH��0DULRQ��������S�����
PORDENTRODOTEMA
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ACOMPANHENAWEB
$�VXEGLYLVmR�GR�3DWULP{QLR�/tTXLGR
‡� Leia o artigo A subdivisão do Patrimônio Líquido, no Portal da Educação. Artigo importante 
para o entendimento da apuração do Patrimônio Líquido.
Disponível em: <http://www.portaleducacao.com.br/contabilidade/artigos/20033/subdivisao-do-patrimonio-liquido>. 
Acesso em: 2 maio 2014. 
%DODQoR�3DWULPRQLDO�±�$WLYR��3DVVLYR�H�3DWULP{QLR�/tTXLGR�GD�(QWLGDGH�±�
,QVWLWXWR�0RQLWRU
‡� Assista ao vídeo Balanço Patrimonial – Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido da Entidade 
– Instituto Monitor. Este vídeo é importante para ampliar o conhecimento sobre o Balanço 
Patrimonial, bem como suas peças contábeis. 
Disponível em: <KWWSV���ZZZ�\RXWXEH�FRP�ZDWFK"Y ()N-70]XU�0>. Acesso em: 1 maio 2014.
-RVp�5REHUWR�0DUWLQV�±�(QWUHYLVWD�VREUH�R�/LYUR��&DSLWDO�,QWDQJtYHO
‡� Assista ao vídeo José Roberto Martins – Entrevista sobre o Livro: Capital Intangível. A entrevista 
será importantíssima para compreensão do Ativo Intangível dentro da teoria contábil.
Disponível em: <https://www.youtube.com/watch?v=wa7I6HZLvKc>. Acesso em: 1 maio 2014. 
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,QVWUXo}HV�
$JRUD��FKHJRX�D�VXD�YH]�GH�H[HUFLWDU�VHX�DSUHQGL]DGR��$�VHJXLU��YRFr�HQFRQWUDUi�DOJXPDV�TXHVW}HV�GH�P~OWLSOD�
escolha e dissertativas. Leia cuidadosamente os enunciados e atente-se para o que está sendo pedido.
4XHVWmR��
'H�DFRUGR�FRP�0DULRQ��������S�������R�GLQKHLUR�p�R�DWLYR�SRU�H[FHOrQFLD��TXH�GLUHWD�RX�LQGLUHWDPHQWH�HVWDUi�JHUDQGR�IXWXURV�ÀX[RV�
GH�FDL[D��([SOLTXH�D�¿QDOLGDGH�GR�$WLYR�QD�&RQWLQXLGDGH�
4XHVWmR��
(QWUH�DV�D¿UPDWLYDV�VHJXLQWHV�DSHQDV�XPD�HVWi�LQFRUUHWD��
D��&XVWR�KLVWyULFR�RULJLQDඇ�p�R�YDඇRU�RULJLQDඇ�GD�WUDQVDomR��LQIRUPDQGR�R�TXDQWR�D�HPSUHVD�JDVWRX�DR�DGTXLULU�XP�GHWHUPLQDGR�
ativo ou quanto custaram as matérias-primas.
E��&XVWR�KLVWyULFR�RULJLQDඇ�FRQVHUYD��EDVLFDPHQWH��WRGDV�DV�SURSULHGDGHV�GR�FXVWR�KLVWyULFR��TXH�SHULRGLFDPHQWH�p�FRUULJLGR�SHඇD�
variação do poder aquisitivo médio da moeda.
F��&XVWR�KLVWyULFR�RULJLQDඇ�SRGHUi�VHU�SUHFHGLGR�GH�XP�IඇX[R�GH�VHUYLoRV��LVRඇDGDPHQWH�RX�FRQMXQWDPHQWH�FRP�RXWURV�
G��&XVWR�KLVWyULFR�RULJLQDඇ�GHWHUPLQD�D�DYDඇLDomR�GR�DWLYR�SRU�DඇJXP�WLSR�GH�YDඇRU�GH�FXVWR��HQWUDGD��H�GRV�SDVVLYRV��H[LJLELඇLGDGHV��
H��1HQKXPD�GDV�DඇWHUQDWLYDV�
��
4XHVWmR��
'HQWUR�GH�XPD�HQWLGDGH�p�SRVVtYHO�YHUL¿FDU�XPD�PDLRU�ULTXH]D�LQIRUPDWLYD�QD�GHPRQVWUDomR�GH�FXVWRV�GH�UHSRVLomR��HPERUD�R�
UHVXOWDGR�¿QDO�VHMD�R�PHVPR��$�YDULDQWH�GH�UHSRVLomR�QmR�PLVWXUD�FRPSRQHQWHV�SXUDPHQWH�RSHUDFLRQDLV��FRP�JDQKRV�GHULYDGRV�
GD�SDUFHOD�GR�HVWRTXH��TXH�IRL�YHQGLGR�FRP�XPD�YDULDomR�GH�SUHoR�HVSHFt¿FD��RFRUULGD�GXUDQWH�R�WHPSR�HP�TXH�¿FRX�HVWRFDGR��
Assinale a alternativa correta quanto aos conceitos e modelos que poderiam enriquecer a aplicação da variação do poder aqui-
sitivo da moeda:
D��Custos históricos e custos de reposição.
E��Custos de reposição e custos correntes.
F��Custos originais corrigidos e custos históricos.
G��&XVWRV�KLVWyULFRV�H�DYDඇLDomR�GR�DWLYR�
H��&XVWRV�GH�UHSRVLomR�H�DYDඇLDomR�GR�DWLYR�
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AGORAÉASUAVEZ
4XHVWmR��
Preencha corretamente as lacunas, de acordo com as alternativas a seguir:
O Ativo Tangível ou ____________________ constitui-se de bens ____________, materiais, em que se pode _______________, 
aquilo que os nossos olhos _____________________, como: _______, _______, ________ e ___________. O Ativo Intangível 
ou ___________________ ou Ativo _________________ são bens ______________ que _______________, tocar, pegar, que 
SDVVDUDP�D�WHU�BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB�D�SDUWLU�GDV�RQGDV�GH�IXV}HV�H�BBBBBBBBBBBBBBBBBBBB�QD�(XURSD�H�QRV�(V-
tados Unidos.
D��&RUSyUHR��¿QDQFHLURV��WRFDU��QmR�HQ[HUJDP��PDWpULD�SULPD��SDWHQWH��PDUFDV��WHUUHQRV��ආQFRUSyUHR��ආQYLVtYHඇ��SRGHP��SHTXHQD�
UHඇHYkQFLD��DTXLVLo}HV�
E��&RUSyUHR��ItVLFRV��WRFDU��HQ[HUJDP��HVWRTXHV��YHtFXඇRV��HTXLSDPHQWRV��WHUUHQRV��ආQFRUSyUHR��ආQYLVtYHඇ��QmR�SRGHP��JUDQGH�
UHඇHYkQFLD��LQFRUSRUDo}HV�
F�� ආQFRUSyUHR�� LQWHඇHFWXDLV�� WRFDU�� HQ[HUJDP�� HVWRTXHV�� YHtFXඇRV�� HTXLSDPHQWRV��PDUFDV��&RUSyUHR��9LVtYHඇ��SRGHP�� JUDQGH�
UHඇHYkQFLD��LQFRUSRUDo}HV�
G��ආQFRUSyUHR�� ItVLFRV�� WRFDU��HQ[HUJDP��HVWRTXHV��YHtFXඇRV��HTXLSDPHQWRV��YHtFXඇRV��&RUSyUHR��9LVtYHඇ��QmR�SRGHP��JUDQGH�
UHඇHYkQFLD��LQFRUSRUDo}HV�
H��7RGDV�DV�DඇWHUQDWLYDV�
4XHVWmR��
0DULRQ�GHVWDFD�QR�/LYUR�7H[WR��S������D�1LNH��OtGHU�GH�PHUFDGR�GH�PDWHULDO�HVSRUWLYR��TXH�GLVS}H�GH�JUDQGH�SDUWH�GR�VHX�DWLYR�
QD�IRUPD�GH�,QWDQJtYHO��H�SUDWLFDPHQWH�WHUFHLUL]D�WRGRV�RV�VHXV�SURGXWRV��FRPR�XP�H[HPSOR�GH�FDVRV�GH�HPSUHVDV�IDPRVDV�TXH�
IDWXUDP�ELOK}HV�VHP�QDGD�SURGX]LU��$VVLQDOH�D�DOWHUQDWLYD�FRUUHWD�UHIHUHQWH�j�SHUJXQWD��FRPR�DYDOLDU�XPD�PDUFD"
D��Através da diferença do Ativo e Passivo mais o Patrimônio Líquido.
E��0HQVXUDomR�GR�3DWULP{QLR�/tTXLGR�)LQDඇ�PHQRV�R�3DWULP{QLR�/tTXLGR�ආQLFLDඇ�HP�XP�GHWHUPLQDGR�SHUtRGR�GH�WHPSR�
F��&RPR�QmR�VH�QHJRFLD�PDUFD�¿UPHPHQWH��SRGHUi�GL]HU�TXH�R�YDඇRU�GH�XPD�PDUFD�p�VXEMHWLYR��VHP�XPD�IRUPD�EHP�GHWHUPLQDGD�
GH�VHU�PHQVXUDGR��GL¿FXඇWDQGR�DV�DYDඇLDo}HV�SDUD�RV�UHJLVWURV�FRQWiEHLV�
G��&DSLWDඇ�LQWHඇHFWXDඇ�PDLV�3DWHQWH�PHQRV�DV�REULJDo}HV�GD�HQWLGDGH�
H��&DSLWDඇ�LQWHඇHFWXDඇ�PDLV�*RRGZLਞਞ�PHQRV�3DVVLYR�([LJtYHඇ�
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4XHVWmR��
8PD�FDUDFWHUtVWLFD�HVVHQFLDO�GH�XPD�H[LJLELOLGDGH�p�TXH�D�HPSUHVD�WHP�XPD�REULJDomR�QR�PRPHQWR�GD�DYDOLDomR��&RPR�GH¿QLU�
uma obrigação dentro das normas contábeis?
4XHVWmR��
Existe uma distinção entre obrigação presente e comprometimento futuro. Por exemplo, a decisão da empresa de adquirir ativos 
QR�IXWXUR�QmR�ID]�FRP�TXH�VXUMD�XPD�H[LJLELOLGDGH�QR�SUHVHQWH��&RPR�SRGHUHPRV�LGHQWL¿FDU�XPD�H[LJLELOLGDGH�GHQWUR�GD�FRQWDEL-
lidade?
4XHVWmR��
1R�3DVVLYR�([LJtYHO�SRGHP�WHU�RXWUDV�FODVVL¿FDo}HV�GH�H[LJtYHLV��([SOLFDU�FDGD�XPD�GHVVDV�H[LJLELOLGDGHV�
4XHVWmR��
&RQVLGHUH�HVVD�D¿UPDomR��³'H¿QLGR�GH�IRUPD�VLPSඇHV��R�3DWULP{QLR�/tTXLGR�SRGHUi�VHU�FDUDFWHUL]DGR�SHඇD�GLIHUHQoD�HQWUH�R�$WLYR�
H�3DVVLYR´��0DV�HVVD�GH¿QLomR�p�EHP�VLPSඇLVWD��&RPR�SRGHPRV�GHWDඇKDU�PHඇKRU�R�FRQFHLWR�GH�3DWULP{QLR�/tTXLGR"
4XHVWmR���
Como poderemos apresentar no Balanço Patrimonial o Patrimônio Líquido, segundo a constituição dos grupos principais?
AGORAÉASUAVEZ
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FINALIZANDO
1HVWH�WHPD�YRFr�DSUHQGHX�VREUH�GH¿QLomR�H�FULWpULRV�GH�DYDOLDomR�GH�$WLYR��3DVVLYR�H�GH�3DWULP{QLR�/tTXLGR��FRP�
D�¿QDOLGDGH�GH�LGHQWL¿FDU�RV�DWLYRV��SDVVLYRV�H�SDWULP{QLR�OtTXLGR�GH�XPD�HQWLGDGH�HPSUHVDULDO��R�TXH�DX[LOLDUi�VHXV�
XVXiULRV�SDUD�DV�GHYLGDV�WRPDGDV�GH�GHFLV}HV�
REFERÊNCIAS
MARION, José C. Teoria da Contabilidade. Editora Alínea. Campinas/SP, 2011. Edição Especial.
GLOSSÁRIO
$WLYR� conjunto de bens e direitos de propriedade da empresa. 
&DSLWDO�GH�WHUFHLURV� dívidas exigíveis; dívidas com diversas pessoas ou entidades: governo, fornecedores, funcioná-
rios, bancos.
Continuidade:�SULQFtSLR��UHJUD�FRQWiELO�TXH�VLJQL¿FD�R�IXQFLRQDPHQWR�GH�XPD�HPSUHVD�RX�GH�DOJR�HP�DQGDPHQWR�
)DOrQFLD� quebra da empresa provocada pela falta de recursos para pagar suas dívidas; liquidação da empresa.
��
4XHVWmR��
5HVSRVWD� A empresa não poderá manter os ativos no estado em que se encontram apenas para serem vendidos. Na 
FRQWLQXLGDGH�RSHUDFLRQDO�H�HP�FRQMXQWR�FRP�RXWURV�DWLYRV��D�¿QDOLGDGH�GR�DWLYR�SDUD�D�RUJDQL]DomR�HPSUHVDULDO�VHUi�GH�
JHUDU�ÀX[RV�OtTXLGRV�SRVLWLYRV�GH�FDL[D�
4XHVWmR��
5HVSRVWD� Alternativa A.
4XHVWmR��
5HVSRVWD��Alternativa A.
4XHVWmR��
5HVSRVWD� Alternativa B.
4XHVWmR��
5HVSRVWD� Alternativa C.
4XHVWmR��
5HVSRVWD� Uma obrigação é o dever ou a responsabilidade de agir ou de cumprir algo de uma certa forma. Dentro da 
FRQWDELOLGDGH�� DV� REULJDo}HV� SRGHP� VHU� OHJDOPHQWH� H[HFXWiYHLV� FRPR� FRQVHTXrQFLD� GH� XP� FRQWUDWR� REULJDWyULR� RX�
algum requisito estatutário ou legal.
4XHVWmR��
5HVSRVWD� A exigibilidade poderá surgir quando o ativo for entregue ou houver redução no Patrimônio Líquido da entidade 
devido a uma despesa reconhecida ou decisão de distribuir dividendos, por exemplo.
4
GABARITO
��
4XHVWmR��
5HVSRVWD� a) Exigíveis onerosos – são aqueles que custam para a empresa, mensalmente, juros e encargos; e não 
RQHURVRV�±�D�HPSUHVD�QmR�SDJDUi�REULJDo}HV�FRP�HQFDUJRV�¿QDQFHLURV�� E��([LJtYHLV� ¿[RV�±� VmR�DTXHOHV�TXH�QmR�
variam com o volume de vendas da empresa; e exigíveis variáveis – são aqueles que guardam uma certa relação 
com o volume de vendas. c) Exigíveis de Coligadas – são aqueles contraídos junto a outras empresas do grupo; e 
exigíveis de terceiros – são aqueles contraídos junto a empresas que não possuem qualquer vínculo com a tomadora 
de empréstimo. d) Exigíveis Preferenciais – são dívidas que serão liquidadas em primeiro lugar em caso de falência; e 
exigíveis quirografários – não se enquadram nos preferenciais e os saldos excedem o limite de 150 salários mínimos.
4XHVWmR��
5HVSRVWD��2V�UHFXUVRV�DWULEXtGRV�SHORV�DFLRQLVWDV��RV� OXFURV� UHWLGRV��DV� UHVHUYDV�TXH�UHSUHVHQWDP�DVVLPLODo}HV�GH�
lucros retidos e as reservas que representam os ajustes de capital poderão determinar o aumento ou redução do 
Patrimônio Líquido de uma entidade.
4XHVWmR�����
5HVSRVWD��&DSLWDO�&RQWULEXtGR�3HORV�6yFLRV��5HVHUYD�GH�/XFURV��5HVHUYDV�(VSHFLDLV�GH�&DSLWDO�H�/XFURV��RX�3UHMXt]RV��
Acumulados.