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Análise das Demonstrações Contábeis
Profª. Rosimar Couto
Aula 2
Prof(a). Rosimar Couto
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Análise das Demonstrações Contábeis
Conjunto Completo das Demonstrações Contábeis 
Para o analista, é essencial obter o domínio sobre a estrutura de cada demonstração contábil obrigatória, pois, somente assim, será capaz de interpretar dados e produzir informações relevantes para subsidiar a tomada de decisão.
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Análise das Demonstrações Contábeis
Abaixo, o elenco completo das demonstrações contábeis obrigatórias:
 
Balanço patrimonial
Demonstração do resultado do período 
Demonstração do resultado abrangente do período 
Demonstração das mutações do patrimônio líquido do período 
Demonstração dos fluxos de caixa do período 
Demonstração do valor adicionado do período
Notas explicativas.
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O Balanço Patrimonial é composto pelos elementos representativos dos ativos, passivos e do patrimônio líquido, e destina-se a evidenciar a situação financeira da entidade.
À luz do CPC26, temos as seguintes definições:
Ativo - é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera futuros benefícios econômicos para a entidade.
Balanço Patrimonial 
Patrimônio líquido é o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos.
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Passivo - é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja liquidação se espera que resulte na saída de recursos da entidade capazes de gerar benefícios econômicos.
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Elementos de composição dos grupos:
Ativo: formado pelos bens e direitos da entidade.
Passivo: formado pelo capital do terceiros 
(parte exigível).
Patrimônio líquido: formado pelo capital
próprio (não-exigível), – pertence ao Passivo.
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Ativo
Composto por dois grupos e subgrupos:
 Circulante 
Não circulante: 
Realizável a Longo Prazo
Investimento
Imobilizado
Intangível
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No Ativo Circulante encontram-se classificadas as contas de:
Disponibilidades
Direitos de curto prazo
Estoques
Despesas antecipadas
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No Ativo Não Circulante, encontram-se as contas de:
Realizável a Longo Prazo
Direitos realizáveis após o término do exercício seguinte.
Direitos realizáveis derivados de vendas, adiantamentos ou empréstimos a sociedades coligadas ou controladas, pessoas a fim ou participantes no lucro da companhia, que não explorem o objeto da companhia.
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Investimento
1. As participações permanentes no capital social de outras sociedades;
2. Os direitos de qualquer natureza, não classificáveis no ativo circulante e não destinados à atividade fim da empresa, como: 
	a) Demais investimentos permanentes que não podem ser classificados em outros grupos e subgrupos, como: terrenos para futuras instalações e antiguidades.
	b) Propriedade para investimento voltadas para a locação, valorização do capital ou para ambas as atividades.
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Imobilizado
Bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da empresa, bem como a depreciação e exaustão acumuladas (contas retificadoras).
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Intangível
Bens incorpóreos destinados à manutenção das atividades da empresa. Exemplo: marcas, patentes, softwares, quando adquiridos para uso nas atividades regulares da empresa.
A amortização incidirá sobre os intangíveis com vida útil definida. Já os de vida útil indefinida, periodicamente, deve ter comparado o seu valor recuperável com o seu valor contábil.
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Passivo
Composto por três grupos:
Circulante
Não circulante
Patrimônio Líquido
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No Passivo Circulante devem constar elementos que sejam:
1. Liquidados no ciclo operacional normal da entidade; 
2. Mantidos com a finalidade de serem negociados;
3. Liquidados até doze meses após a data do balanço; ou 
4. A entidade não tenha direito incondicional de diferir a liquidação do passivo durante pelo menos doze meses após a data do balanço.
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Pode estar subdividido em: 
Obrigações a Fornecedores 
Empréstimos e Financiamento 
Obrigações Tributárias 
Obrigações Trabalhistas e Previdenciárias
Outras Obrigações e Participações 
Destinações do Lucro Líquido.
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No Passivo Não Circulante pode-se abranger todos subgrupos do Passivo, exceto aquele relativo às Participações e Destinações do Lucro Líquido, pois normalmente, não ultrapassam o curto prazo. 
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O Patrimônio Líquido, encontra-se assim organizado:
Capital social
Reservas de capital
(+/-) Ajustes de avaliação patrimonial
Reservas de lucros
(-) Ações em tesouraria
(-) Prejuízos acumulados.
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A DRE tem como objetivo apurar o desempenho econômico da empresa e evidenciar a composição do resultado auferido.
Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) 
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Demonstração do Resultado Abrangente (DRA) 
Relatório contábil iniciado a partir do resultado líquido do período que evidencia os outros resultados abrangentes, como: 
as demais despesas e receitas não divulgadas na DRE e que impactam no Patrimônio Líquido, e
o efeito de reclassificações dos outros resultados abrangentes para o resultado do período.
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A DRA pode ser apresentada em quadro demonstrativo próprio ou incluso na Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL). 
Ainda que evidenciada na DMPL, é obrigatória a sua elaboração em separado.
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Os outros resultados abrangentes incluem:
1. Variações na reserva de reavaliação permitidas legalmente (Ativo Imobilizado e Ativo Intangível); 
2. Ganhos e perdas atuariais em planos de pensão com benefício definido;
3. Ganhos e perdas derivados de conversão de demonstrações contábeis de operações no exterior e na remensuração de ativos financeiros disponíveis para venda;
5. Efetiva parcela de ganhos ou perdas de instrumentos de hedge em hedge de fluxo de caixa.
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A DMPL evidencia as variações ocorridas em todas as contas do patrimônio líquido, inclusive na conta Lucros ou Prejuízos Acumulados, sendo mais abrangente que a Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA).
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL)
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Demonstração dos fluxos de caixa (DFC)
A DFC evidencia as mudanças ocorridas no caixa e seus equivalentes, num exercício, pela exposição dos fluxos de recebimentos e pagamentos, viabilizando a avaliação da capacidade da entidade na geração de caixa e as necessidades da entidade para utilizar esses fluxos.
Obrigatória à todas as companhias abertas e às fechadas com PL igual ou superior a R$ 2 milhões (data do balanço).
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A DFC deve indicar as alterações ocorridas durante o exercício, nosaldo de caixa e equivalentes de caixa, segregando-as em três fluxos:
1 - operacionais;
2 - de investimentos; e
3 – de financiamentos.
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Entendendo um pouco o que é abordado nos fluxos de caixa:
Operacionais – Principais atividades geradoras de receita e as demais que não sejam investimento ou financiamento.
Investimentos – Atividades de compra e venda de ativos duradouros e aqueles excluídos nos equivalentes de caixa.
Financiamentos – Atividades que alteram o tamanho e a composição do capital próprio e de terceiros da entidade.
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A DFC pode ser apresentada por dois métodos:
			1 – método direto;
			2 – método indireto.
As diferenças entre os métodos direto e indireto limitam-se, exclusivamente, aos fluxos das atividades operacionais. 
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No método direto são apresentados todos itens relacionados aos pagamentos e recebimentos, que tenham provocado entrada ou saída de disponibilidades.
No método indireto, o fluxo de caixa líquido das atividades operacionais é determinado após o ajuste do lucro líquido ou prejuízo.
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A DVA tem por objetivo evidenciar, sinteticamente, os valores correspondentes à geração da riqueza e sua respectiva distribuição. E, ainda, a efetiva contribuição da empresa para a geração de riqueza da economia na qual está inserida, sendo resultado do esforço conjugado de todos os seus fatores de produção. 
É obrigatória somente para as S/A de capital aberto.
Demonstração do Valor Adicionado (DVA)
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A DVA tem conceito semelhante ao PIB - Produto Interno Bruto.
PIB: riqueza gerada pela produção de um país, deduzida do que ele compra de outros países.
DVA: riqueza gerada por uma empresa durante certo período, menos o que ela compra pronto de outras empresas.
Pode-se dizer que os valores adicionados por todas as empresas de um país, corresponde ao PIB desse país.
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1 – RECEITAS
 
 
2 - INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui ICMS e IPI)
 
 
3 – VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2)
4 – RETENÇÕES
4.1) Depreciação, amortização e exaustão
5 – VALOR ADICIONADO LÍQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-4)
6 – VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA
6.1) Resultado de equivalência patrimonial
 
 
6.2) Receitas financeiras
 
 
7 – VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)
 
 
8 – DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO
8.1) Pessoal e encargos, Tributos, Juros e alugueis, JCP e dividendos, lucros /prejuízo
* O valor total da linha 8 deve ser igual ao total da linha 7. 
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apresenta a riqueza gerada pela empresa que pertence aos acionistas. 
 DVA
 DRE
X
apresenta a riqueza gerada pela empresa, que pertence à toda a sociedade. 
É mais abrangente.
Obrigada!