Aula 04 Comercio Internacional

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Curso On-Line Comércio Internacional 2010 
Professor: Luiz Roberto Missagia 
 
 INICIATIVA: PONTO DOS CONCURSOS 1 
 
AULA 04 
 
CLASSIFICAÇÃO FISCAL DE MERCADORIAS 
 
(PONTOS 8 e 8.1 DO PROGRAMA AFRFB/2009) 
(PONTO 9 DO PROGRAMA ATRFB/2009) 
 
 
Olá pessoal. O assunto classificação fiscal (ou classificação aduaneira) de mercadorias é um 
daqueles do qual eu particularmente gosto bastante. É o dia-a-dia do fiscal que trabalha na 
área de despacho aduaneiro. Em minha modesta opinião, deveria ser deixado apenas para a 
segunda etapa, mas historicamente a ESAF o mantém há anos como matéria de primeira 
etapa. Procuro sempre utilizar exemplos do nosso trabalho. Creio que vocês gostarão dessa 
matéria também. 
INTRODUÇÃO AO SISTEMA HARMONIZADO 
De forma bastante simplificada, quando uma mercadoria é importada, diversos controles 
(fiscais e administrativos) são estabelecidos sobre a mesma. Um deles é o valor dos tributos 
incidentes na importação (II, IPI, ICMS, PIS, COFINS). Para fins de determinação das alíquotas 
incidentes (assim como para os demais controles), os países necessitam de listas de produtos 
com os respectivos códigos, a fim de associar cada código a uma alíquota correspondente. 
Quando importador e exportador negociam uma determinada mercadoria, a primeira coisa 
que deve ficar bem clara é o objeto da negociação. Que mercadoria será essa? Estamos 
falando de agentes estabelecidos em países distintos, que provavelmente não falam a mesma 
língua, ou não possuem os mesmos costumes, a mesma religião etc. 
Um mesmo produto pode ter várias denominações, inclusive dentro de um País, como é o 
caso da tangerina, que no Brasil pode ser conhecida também como mexerica ou bergamota. Às 
vezes fica difícil, em nosso território, saber que se trata da mesma fruta. No comércio 
internacional isso fica mais complicado ainda. Pode ser outra língua, outro dialeto. 
Há necessidade de atuação dos governos na operação, tanto do país exportador quanto do 
país importador. Essa intervenção pode ocorrer por meio de tributação, proibição, exigência de 
certificação, de documentos etc. Quando o governo do país importador quiser estabelecer 
tratamentos diferenciados para as mercadorias, como a alíquota do imposto de importação, 
por exemplo, terá de possuir uma lista com todos os produtos e as referidas alíquotas do 
tributo. 
Para viabilizar todo esse tratamento, inclusive a negociação entre comprador e vendedor, é 
fundamental que a lista seja codificada. Isso mesmo. A cada produto ou classe de produto 
seria atribuído um código numérico, de utilização internacional, de modo que, enquadrada uma 
mercadoria em um desses códigos, todos saberiam de que produto se trata. O governo do país 
importador associaria, então, uma alíquota do imposto de importação ao código da tangerina. 
Com o uso de uma lista codificada, os trâmites aduaneiros seriam facilitados, importador e 
exportador ficariam mais seguros em relação ao objeto da negociação, e os controles 
estatísticos sobre o comércio exterior seriam viabilizados. 
Dessa forma, todos os países que conheçam e adotem tal codificação passam a se referir a 
um determinado produto sempre pelo seu código universal. Também fica muito mais fácil a 
negociação de benefícios recíprocos através de códigos (redução de alíquota de determinados 
produtos). 
Essa lista há de ser organizada, agrupada de acordo com a natureza de cada mercadoria. E 
a tangerina tem de estar lá. Assim como todos os demais produtos existentes na natureza. 
Nessa lista de produtos, por exemplo, as frutas devem ser agrupadas, já que são de 
natureza semelhante. Mas será que os governos querem tratar todas as frutas da mesma 
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forma, cobrando o mesmo tributo? Provavelmente não. Será que o governo quer tributar a 
tangerina seca da mesma forma que a tangerina fresca? E a uvas? 
Ora, a lista deverá, então, ser tão desmembrada, ou tão mais específica quanto se queira 
atribuir um tratamento diferenciado para aquela espécie de mercadoria. Portanto, o nível de 
desmembramento vai depender da intenção em se atribuir um tratamento 
tributário/administrativo a um grupo mais genérico ou mais específico de produtos. 
Por exemplo: se o governo considerar que todas as frutas terão o mesmo tratamento, 
haveria necessidade de apenas um código para todas as frutas. Mas e se não for assim? E se o 
governo quiser distinguir os cítricos principais, sem importar se são frescos ou secos, as uvas, 
aí interessando separar em frescas e secas (passas), as tâmaras, os figos, os abacaxis, 
abacates etc. E as amêndoas, nozes e avelãs? Será que interessa distingui-las? Nesse caso já 
seria legal diferenciar as com casca das sem casca. 
Bom, vejamos. Vocês não terão que construir essa lista. Ainda bem!!! Essa lista já existe. 
Alguém já teve o super-trabalho construí-la. Já veremos quem foi. A nossa tarefa é interpretá-
la e aprender a utilizá-la. Com os requisitos acima, poderíamos dividir as frutas da seguinte 
forma: 
 
FRUTAS 
Frutas de casca rija, frescas ou secas, mesmo sem casca 
- AMÊNDOAS 
- - com casca....................................... 
- - sem casca ...................................... 
- AVELÃS 
- - com casca....................................... 
- - sem casca....................................... 
- NOZES 
- - com casca ...................................... 
- - sem casca ...................................... 
- OUTRAS ........................................... 
 
 
CÍTRICOS, FRESCOS OU SECOS 
- LARANJAS ........................................... 
- TANGERINAS........................................ 
- LIMÕES............................................... 
- OUTROS.............................................. 
 
UVAS FRESCAS OU SECAS (PASSAS) 
- FRESCAS ............................................ 
- SECAS ................................................ 
 
Continua.... 
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Reparem então que o governo criou a lista da maneira como queria tributar os produtos. A 
cada linha tracejada acima seria atribuído um tratamento, como a alíquota do imposto de 
importação, por exemplo. Vejamos as seguintes observações: 
Amêndoas, avelãs e nozes possuem tratamento diferenciado caso se apresentem com ou 
sem casca. Se for importado “pistache”, não há uma classificação específica, mas, por se tratar 
de uma fruta de casca rija, seria enquadrada como “outras”, aí não importando se está com ou 
sem casca. 
As tangerinas frescas e secas possuem o mesmo tratamento, vale dizer, do jeito que foi 
construída a lista acima, o governo não conseguiria estabelecer uma alíquota para tangerinas 
frescas e outra para tangerinas secas. 
Com relação às uvas, o governo resolveu especificar mais, e estabeleceu tratamento 
diferenciado para uvas frescas e secas. 
Essa lista acima, completa com todas as mercadorias possíveis de existir, é chamada de 
Nomenclatura de Mercadorias. 
Nomenclatura pode ser compreendida como o conjunto de um ou mais tipos de objetos, 
logicamente conectados, criado e mantido por regras específicas, cujo objetivo é uniformizar e 
facilitar a comunicação num determinado campo de atividade ou conhecimento. 
Com relação a uma nomenclatura de mercadorias, o termo conjunto se referiria às espécies 
de mercadorias, enquanto que o objeto é a própria mercadoria e o campo de atividade seria o 
comércio internacional. 
Se cada país resolvesse criar sua própria nomenclatura, não seria muito produtivopara o 
comércio internacional. O ideal seria haver uma lista padronizada internacionalmente, que 
realmente facilitasse as negociações com o exterior. Nesse sentido, os estudiosos do comércio 
internacional procuraram elaborar uma Nomenclatura internacional para as mercadorias, de 
maneira a eliminar ou reduzir este entrave ao crescimento do intercâmbio mundial. 
Após a 2a Guerra Mundial, com a destruição e empobrecimento de muitos países, vários 
organismos internacionais foram criados para resolver a situação. Para fortalecer o 
crescimento do comércio entre os países foi assinado o GATT (Acordo Geral de Livre 
Comércio), que hoje já evoluiu para a OMC (Organização Mundial do Comércio). 
Para estudar os problemas aduaneiros decorrentes do comércio internacional, foi criado o 
Conselho de Cooperação Aduaneira (CCA), em 1952. Hoje em dia este Conselho atende 
pelo nome de Organização Mundial das Aduanas (OMA). 
O problema é que o grande volume de mercadorias transacionadas entre países gerou a 
necessidade de uniformização da nomenclatura, tornando-a mais moderna e precisa, tendo 
em vista as finalidades aduaneiras, estatísticas, cambiais etc. Assim surgiu, no âmbito do 
CCA/OMA, a Nomenclatura do Conselho de Cooperação Aduaneira (NCCA). 
A NCCA, primeira nomenclatura utilizada de fato em nível mundial, acabou transformada 
em acordo internacional, para utilização entre países, a princípio restrita somente para as 
aduanas. Posteriormente, o próprio CCA introduziu uma nomenclatura que poderia ser 
utilizada com uniformidade por todos os agentes intervenientes no comércio internacional além 
da aduana: bancos centrais, transportadores, seguradoras etc. 
Assim, o que seria a classificação aduaneira (ou classificação de mercadorias)? A 
classificação de mercadorias seria o ato de encontrar na nomenclatura específica o código 
numérico do produto, para possibilitar a aplicação do tratamento correspondente. Que 
tratamento é esse (previsto na legislação aduaneira)? 
- alíquota do imposto de importação 
- medidas antidumping 
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- preferências tarifárias 
- exigências administrativas etc. 
Exemplo: Para saber a alíquota de imposto de importação incidente sobre um determinado 
produto (a tangerina, por exemplo) deve-se localizar o código referente a este na 
nomenclatura. Encontrado o código, basta verificar a alíquota correspondente. Isto é o que se 
chama de classificação fiscal (se estamos falando de imposto de importação pode chamar de 
classificação aduaneira). Portanto, do perfeito enquadramento tarifário nas transações de 
comércio exterior depende a correta arrecadação dos tributos externos, como os impostos de 
importação e de exportação. 
Em 1985, a NCCA, e mais uma outra nomenclatura, a Classificação Uniforme para o 
Comércio Internacional (CUCI), utilizada na ONU, serviram de base para um Acordo 
Internacional disponibilizado aos países sob o título de “Sistema Harmonizado de 
Designação e de Codificação de Mercadorias”, ou simplesmente “Sistema Harmonizado 
(SH)”. 
Trata-se de uma Nomenclatura simples e racional, visando a facilitação da classificação de 
mercadorias e aplicação do correto enquadramento tributário. Neste sentido, o termo 
nomenclatura se refere então a uma linguagem artificial criada pelo homem para a 
identificação de mercadorias, sendo, no nosso caso, transacionadas no comércio internacional. 
O Sistema Harmonizado (SH) passou logo em seguida a ser utilizado pelas grandes 
potências mundiais como Japão, Mercado Comum Europeu (hoje União Européia) e EUA. Após 
sua adoção pelo GATT como Nomenclatura oficial, adquiriu grande importância ao permitir a 
elaboração de tarifas aduaneiras. 
Assim, a partir do SH, os países preparam suas tarifas aduaneiras, ou seja, suas listas de 
produtos com as respectivas alíquotas do imposto de importação. Dessa forma, o SH entrou 
definitivamente no contexto do comércio mundial, procurando ser compatível com o nível de 
desenvolvimento tecnológico mundial. Por esse motivo, é considerado um marco que sem 
dúvida contribuiu para incrementar o volume importações e exportações entre países, que 
passaram a dispor de uma “linguagem aduaneira comum”, aceita internacionalmente. 
As negociações internacionais entre os principais países da economia mundial passaram a 
ser extremamente facilitadas, pois a simples referência ao código do produto que está sendo 
transacionado já é suficiente para que os agentes envolvidos (importador, exportador, 
transportador, segurador e governos) saibam que produto está sendo negociado. 
O Brasil aderiu à Convenção Internacional sobre o Sistema Harmonizado em 31/10/1986, 
tornando-se signatário deste e comprometendo-se a adotá-lo. 
ESTRUTURA DO SISTEMA HARMONIZADO (SH) 
Bom, vocês já perceberam que a lista do SH deveria conter todos os produtos de forma 
organizada. Para isso utilizou-se um código de 6 (seis) dígitos. As mercadorias estão 
ordenadas em capítulos, sistematicamente de forma progressiva, de acordo com o seu grau 
de elaboração (participação humana), iniciando com animais vivos e terminando com obras de 
arte, passando por matérias-primas e produtos acabados. 
Então, o sistema funciona da seguinte forma: quanto mais cresce a participação do homem 
na elaboração da mercadoria, mais elevado é o número do Capítulo em que ela será 
classificada. É claro que não temos que absorver o conteúdo do SH para a prova. Nenhum ser 
humano é capaz disso. Apenas devemos compreender sua estrutura e suas regras. Até agora 
sabemos que o primeiro capítulo é o dos animais vivos e o último é o das obras de arte. 
O SH foi criado por uma Convenção Internacional, a Convenção do SH. De acordo com o 
art. 1º dessa Convenção Internacional, entende-se por “Sistema Harmonizado de Designação e 
de Codificação de Mercadorias”, ou “Sistema Harmonizado”, a Nomenclatura, que agrupa as 
mercadorias em seções (21), capítulos (96) e subcapítulos, os quais são integrados por 
posições e subposições, com seus respectivos códigos numéricos. 
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Há também os subcapítulos. Estes não são representados por códigos. Para que servem, 
afinal? Trata-se de uma organização das posições dentro de determinados capítulos. Seu uso 
não é obrigatório, e são poucos os capítulos que possuem subcapítulos. 
Assim, alguns capítulos são divididos em subcapítulos, mas isso não interfere na 
codificação. Por exemplo, o capítulo 72 (Produtos de ferro) é subdividido em 4 subcapítulos (I, 
II, III e IV). No subcapítulo I estão as posições 7201 a 7205, com seus respectivos 
desdobramentos. No subcapítulo II estão as posições 7206 a 7217, com seus respectivos 
desdobramentos. No subcapítulo III estão as posições 7218 a 7223, com seus respectivos 
desdobramentos. Finalmente, no subcapítulo IV estão as posições 7224 a 7229, com seus 
respectivos desdobramentos. Neste exemplo, quantas posições tem o capítulo 72? Resposta: 
29 posições. 
Repetindo, a divisão em subcapítulos não é obrigatória. É só mesmo para organizar as 
posições dentro de um capítulo, quando este seja muito grande, por exemplo, e contenha 
muitas posições. 
Além de capítulo, posições e subposições, compõem o SH: 
- as Notas de Seção 
- as Notas de Capítulo 
- as Notas de Subposição 
- as Regras Gerais para a Interpretação do Sistema (RGI) 
A quantidade de cada um dos grupos acima é revista periodicamente. Os capítulos vão de 
01 (animais vivos) a 97 (obras de arte), sendo que o capítulo 77 está reservado para utilização 
futura do SH (quando descoberto um novo elemento na natureza, por exemplo) eos capítulos 
98 e 99 para utilização das partes contratantes (os países que aderiram ao SH), que poderão 
criar códigos específicos nesses capítulos em suas negociações bilaterais. O Brasil, por 
exemplo, utiliza o Capítulo 99 apenas para registrar códigos de operações especiais na 
exportação. Por isso se diz que a Nomenclatura do SH é composta por 96 capítulos. 
POSIÇÕES E SUBPOSIÇÕES 
O código do sistema harmonizado (código SH) possui 6 dígitos, sendo que os quatro 
primeiros correspondem à POSIÇÃO, onde os dois primeiros indicam o CAPÍTULO e os dois 
últimos indicam a POSIÇÃO dentro do CAPÍTULO. A mercadoria deve ser referenciada no SH 
pelos 6 dígitos completos. 
Assim, por exemplo, no código 0203, os dois primeiros dígitos se referem ao capítulo 
(capítulo 02), e o terceiro e o quarto dígitos se referem à posição (posição 03) dentro daquele 
capítulo. Assim, tanto faz eu me referir a esse código como posição 03 no capítulo 02 ou 
posição 0203. Dá no mesmo. 
As POSIÇÕES podem ainda estar divididas em duas ou mais SUBPOSIÇÕES, representadas 
pelo 5o e pelo 6o dígitos. O 5º dígito é chamado de subposição de 1º nível ou simples, ou um 
travessão (“-“). O 6º dígito é chamado de subposição de 2º nível ou composta, ou 2 
travessões (“--"). 
Assim, no SH, se após os 4 dígitos de uma posição, o 5o e o 6o dígitos forem iguais a zero 
(Ex: 2302.00), significa que não há desdobramento daquela posição. Isso quer dizer que não 
vai existir o 2302.10 ou 2302.20. Só o 2302.00. 
Se o 6º dígito for igual a zero e o 5º for diferente de zero, então há uma suposição de 1º 
nível (5° dígito), mas não há desdobramento da subposição em 2o nível. Diz-se que a 
subposição de primeiro nível nesse caso é fechada. Ex: 0102.10 ou 0102.90. Nesse caso, não 
vai existir o código 0102.00, pois a posição 0102 é desdobrada em subposições. 
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Assim, se uma posição não é desdobrada em subposições, preenche-se o 5º e o 6º dígitos 
com ZERO. Se uma subposição de primeiro nível é fechada (não desdobrada em subposição de 
2º nível), o 6º dígito deve ser ZERO. 
Estes conceitos de subposição de 1o nível ou de 2o nível são muito importantes, porque, de 
acordo com a Regra 6 (a ser vista mais adiante), para interpretação do SH, “apenas são 
comparáveis subposições de mesmo nível”, para se determinar a correta classificação entre 
uma ou outra subposição, dentro de uma determinada posição. 
Vejamos o Capítulo 01 (animais vivos) como exemplo: 
 
SEÇÃO I 
ANIMAIS VIVOS E PRODUTOS DO REINO ANIMAL 
Notas 
1. Na presente Seção, qualquer referência a um gênero particular ou a uma espécie particular de animal 
aplica-se também, salvo disposições em contrário, aos animais jovens desse gênero ou dessa espécie. 
2. Ressalvadas as disposições em contrário, qualquer menção na Nomenclatura a produtos secos ou 
dessecados compreende também os produtos desidratados, evaporados ou liofilizados. 
 
CAPÍTULO 1 
ANIMAIS VIVOS 
Nota 
1. O presente Capítulo compreende todos os animais vivos, exceto: 
a) peixes e crustáceos, moluscos e os outros invertebrados aquáticos, das posições 03.01, 03.06 ou 03.07; 
b) culturas de microrganismos e os outros produtos da posição 30.02; 
c) animais da posição 95.08. 
 
CÓDIGO 
SH 
DESCRIÇÃO (Texto) 
01.01 ANIMAIS VIVOS DAS ESPÉCIES CAVALAR, 
ASININA E MUAR 
0101.10 -Reprodutores de raça pura 
0101.90 -Outros 
01.02 ANIMAIS VIVOS DA ESPÉCIE BOVINA 
0102.10 -Reprodutores de raça pura 
0102.90 -Outros 
01.03 ANIMAIS VIVOS DA ESPÉCIE SUÍNA 
0103.10 -Reprodutores de raça pura 
0103.9 -Outros 
0103.91 --De peso inferior a 50kg 
0103.92 --De peso igual ou superior a 50kg 
01.04 ANIMAIS VIVOS DAS ESPÉCIES OVINA E 
CAPRINA 
0104.10 -Ovinos 
0104.20 -Caprinos 
01.05 GALOS, GALINHAS, PATOS, GANSOS, PERUS, 
PERUAS E GALINHAS-D'ANGOLA (PINTADAS), 
DAS ESPÉCIES DOMÉSTICAS, VIVOS 
0105.1 -De peso não superior a 185g 
0105.11 --Galos e galinhas 
0105.12 --Peruas e perus 
0105.19 --Outros 
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0105.9 -Outros 
0105.92 --Galos e galinhas de peso não superior a 2.000g 
0105.93 --Galos e galinhas de peso superior a 2.000g 
0105.99 --Outros 
01.06 OUTROS ANIMAIS VIVOS 
0106.1 -Mamíferos 
0106.11 --Primatas 
0106.12 --Baleias, golfinhos e marsuínos (mamíferos da ordem 
dos Cetáceos); peixes-boi e dugongos (mamíferos da 
ordem dos Sirênios) 
0106.19 --Outros 
0106.20 -Répteis (incluídas as serpentes e as tartarugas marinhas) 
0106.3 -Aves 
0106.31 --Aves de rapina 
0106.32 --Psitaciformes (incluídos os papagaios, os periquitos, as 
araras e as cacatuas) 
0106.39 --Outras 
0106.90 -Outros 
 
 
Com base no exemplo acima, vemos que o capítulo 01 abrange quase todos os animais 
vivos da natureza (vide Nota de Capítulo 1). Dentro do capítulo, os animais foram subdivididos 
em posições. Assim, os da espécie cavalar ficam na primeira posição – 0101; os bovinos, na 
0102; os suínos, na 0103, e assim por diante. 
Vejamos algumas perguntas: 
- Quantas posições contém o capítulo 01? 
Resposta: Seis (0101, 0102, 0103, 0104, 0105 e 0106). 
- Em quantas subposições de 1º nível está desdobrada a posição 0101? 
Resposta: Duas (0101.1 e 0101.9) 
- Em quantas subposições de 1º nível está desdobrada a posição 0103? 
Resposta: Duas (0103.1 e 0103.9) 
- Em quantas subposições de 1º nível está desdobrada a posição 0105? 
Resposta: Duas (0105.1 e 0105.9) 
- Em quantas subposições de 1º nível está desdobrada a posição 0106? 
Resposta: Quatro (0106.1, 0106.2, 0106.3 e 0106.9) 
- Em quantas subposições de 2º nível está desdobrada a subposição de 1º nível 0106.3? 
Resposta: Três (0106.31, 0106.32 e 0106.39) 
- Em quantas subposições de 2º nível está desdobrada a subposição de 1º nível 0106.9? 
Resposta: Não há desdobramento em subposição de 2º nível (0106.90) 
Resumindo, a estrutura do SH é composta da seguinte forma: 
Seções (I, II, III,...) 
Capítulos: os 2 primeiros dígitos (01, 02, 03, 04, ..., até o 97) 
Subcapítulos (um capítulo pode ser dividido em subcapítulos, mas isso não é obrigatório) 
Posições: representada pelos dígitos 3 e 4. Assim, a posição 0203 é a posição 03 no 
capítulo 02; a posição 8471 é a posição 71 no capítulo 84, e por aí vai; 
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Subposições: dígitos 5 e 6. A seguir será explicado como que uma posição se subdivide 
em subposições. 
Notas de Seção, de Capítulo e de Subposições (são textos que detalham o alcance das 
posições, das subposições e dos capítulos). 
 
No caso do capítulo 01 (animais vivos), transcrito acima, podemos tecer alguns 
comentários: 
1) Na primeira posição (0101) foram inseridos os animais da espécie cavalar, asinina e 
muar. A Convenção do SH estabeleceu que interessaria subdividir esta espécie apenas em 2 
categorias: 
a) reprodutores de raça pura 
b) não reprodutores de raça pura 
Assim atribuiu-se o código 0101.10 (subposição de primeiro nível fechada) aos animais 
vivos da espécie cavalar, asinina e muar, que sejam reprodutores de raça pura, e o código 
0101.90 (subposição de primeiro nível fechada) a todos os demais animais vivos da espécie 
cavalar, asinina e muar, desde que não sejam reprodutores de raça pura. 
 2) Quanto aos animais vivos da espécie bovina, os elaboradores do SH decidiram inseri-los 
na posição 0102, subdividindo-os da mesma forma que os cavalos, ou seja, em reprodutores 
de raça pura, no código0102.10, e os demais animais vivos da espécie bovina na subposição 
0102.90 (outros). 
3) Com relação aos animais vivos da espécie suína (posição 0103), os elaboradores do SH 
decidiram criar mais uma categoria. Dividiram-nos em reprodutores de raça pura e outros. 
Para os suínos reprodutores de raça pura, decidiram que não havia necessidade de 
desdobramento, atribuindo-se o código 0103.10 (subposição de primeiro nível fechada) aos 
mesmos. Porém, para os suínos não reprodutores de raça pura, entenderam por bem 
subdividi-los em 2 grupos: 
a) de peso inferior a 50 kg 
b) de peso igual ou superior a 50 kg 
Assim a subposição de primeiro nível aberta 0103.9 foi dividida em 2 subposições de 
segundo nível, atribuindo-se o código 0103.91 (subposição de segundo nível) aos animais 
vivos da espécie suína, que não sejam reprodutores de raça pura, com peso inferior a 50 kg; e 
o código 0103.92 (subposição de segundo nível) aos animais vivos da espécie suína, que não 
sejam reprodutores de raça pura, com peso superior ou igual a 50 kg. 
................... 
 
A primeira tarefa para classificar corretamente consiste em encontrar o capítulo da 
mercadoria, entre um dos 96 existentes (lembrem-se de que o 77 está vazio e o 98 e o 99 são 
utilizados para situações específicas). 
Determinado o capítulo (ex: capítulo 01), deve-se partir para a definição da posição dentro 
do capítulo. No caso do capítulo 01, foram estabelecidas 6 posições possíveis (0101 a 0106), 
ou seja, posições 01 a 06 do capítulo 01. 
Então, para indicar a posição 02 no capítulo 01, diz-se: “posição 0102”. Encontrada a 
posição caso esta não seja desdobrada em subposições, estaria definido o código do produto. 
Caso seja desdobrada, deve-se prosseguir determinando o a subposição de primeiro nível. 
Caso esta seja aberta, deve-se ainda determinar a subposição de segundo nível. 
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Lembrem-se de que o SH foi concebido para que uma mesma mercadoria seja enquadrada 
em um só código, e sempre no mesmo. Uma mesma mercadoria não pode ser classificada em 
2 códigos distintos. 
Vamos fazer um exercício? classificar no SH (6 dígitos) um porco mestiço pesando 65 kg. 
Bom, passando os olhos na Nomenclatura, chegamos ao capítulo 01 (animais vivos ....). Em 
seguida, procuramos uma posição: 
0101 – Animais vivos da espécie cavalar, asinina e muar (NÃO) 
0102 – Animais vivos da espécie bovina (NÃO) 
0103 – Animais vivos da espécie suína (SIM!!!) 
 
Encontrada a posição, passemos a subposição: 
0103.1 – de raça pura (NÃO) 
0103.9 – Outros (SIM!!!) 
 
Encontrada a subposição de 1º nível, passemos a de 2º nível: 
0103.91 --De peso inferior a 50 kg (NÃO) 
0103.92 --De peso igual ou superior a 50 kg (SIM!!!) 
 
Dessa forma, chegaríamos ao código SH 0103.92. 
 
Exemplo Prático 
O Capítulo 20 compreende as preparações de produtos hortícolas, de frutas ou de outras 
partes de plantas. Os sucos de frutas classificam-se na posição 2009. Este código significa que 
os dois primeiros dígitos (20) indicam o Capítulo, e o segundo par de dígitos (09) representa a 
posição dentro do Capítulo 20. 
Os sucos de uva (hipoteticamente) estão classificados na subposição 2009.10. Neste código, 
o 5o dígito (1) representa a subposição de primeiro nível dentro da posição 2009. Já sacou que 
esse código (posição 2009) é uma posição desdobrada? Isso ocorre porque o 5º dígito é 
diferente de zero (é igual a 1). 
Já o sexto dígito sendo igual a zero significa que a subposição de primeiro nível 2009.1 não 
se desdobra em subposição de segundo nível, formando o código 2009.10. Isto é o que se 
chama de subposição de primeiro nível fechada, quando seguida de zero. 
Pessoal, agora vejamos a segunda subposição da posição 2009, ou seja, o código 2009.2 
(sucos de laranja, por exemplo). Os sucos de laranja, por sua vez, classificam-se na 
subposição 2009.2, onde o 5o dígito (2) representa a segunda subposição de primeiro nível 
dentro da posição 2009 (a primeira foi a 2009.10, lembra?). Como o sexto dígito não é igual a 
zero, significa que a subposição de primeiro nível 2009.2 obrigatoriamente se desdobra em 
subposições de segundo nível. É uma subposição de primeiro nível aberta. 
Os sucos de laranja congelados, por sua vez, classificam-se na subposição de segundo nível 
2009.21. O 6o dígito (1) representa a primeira subposição de segundo nível dentro da 
subposição de primeiro nível 2009.2. 
É importante ressaltar que uma posição desdobrada pode conter duas ou mais subposições 
de 1º nível (5º dígito). Porém, a numeração dessas subposições pode variar, como nos 
exemplos abaixo: 
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4503 (2 subposições) 
4503.1 
4503.2 
ou 
4408 (2 subposições) 
4408.1 
4408.9 
ou 
4709 (3 subposições) 
4709.1 
4709.2 
4709.9 
ou 
4823 (3 subposições) 
4823.1 
4823.2 
4823.3 
 
Quando há somente 2 subposições, o mais comum (mas não é obrigatório), é que elas 
tenham os números 1 e 9. O 9 fica normalmente para “Outros”, e ficam livres os dígitos 2 a 8 
para inclusões posteriores. 
No exemplo acima, pode até ser que a primeira subposição seja a 4503.2. Como isso é 
possível? Imagine que vem uma modificação do SH determina a exclusão da subposição 
4503.1. Ora, para não ter que renumerar todas as outras (que podem ser objeto de acordos 
internacionais), a mesma é simplesmente excluída. 
O detalhe, nesse caso, é que se a posição 4503 fosse desdobrada em 2 sub-posições, então 
a exclusão de uma faria com que a posição não fosse mais desdobrada, passando o quinto 
dígito a ser um zero nessa situação. 
Vejamos a tabela: 
 
 
 
2 0 0 9 Sucos de Frutas .... 
 
 
 
 
 
 
Posição 
Capítulo 
 
 
2009 . 1 0 – Suco de uva 
 
 
 
 
Subposição de 1o nível fechada 
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 INICIATIVA: PONTO DOS CONCURSOS 11 
 
 
 
2009 . 2 -Suco de laranja 
 
 
 
 
 
Subposição de 1o nível aberta 
 
 
2009 . 2 1 - - Congelados 
 
 
 
 
 
Subposição de 2o nível 
 
2009 . 2 9 - - Outros 
 
 
 
 
 
Subposição de 2o nível 
 
 
As frutas, por sua vez (e não os sucos de frutas), são enquadradas no código 2006.00. Isso 
significa uma posição (2006) não desdobrada em subposições. 
 
 
20 06.00 Frutas, cascas ..., 
conservadas com açúcar... 
 
 
 
 
 
 
Posição não desdobrada em 
subposições 
 
Agora vamos às conclusões do exemplo: 
• a posição 2006 não é desdobrada em subposições; 
• a posição 2009 é desdobrada em subposições; 
• a subposição 2009.10 (sucos de uva) é fechada (o sexto dígito é zero), então todos 
os sucos de uva se enquadram nesse código; 
• a subposição 2009.2 (sucos de laranja) é aberta, subdividida nas subposições de 2º 
nível 2009.21 (sucos de laranja congelados) e 2009.29 (outros sucos de laranja, não 
congelados). 
 
Resumindo, a regra do desdobramento é assim: se a posição não é desdobrada, o 5º e o 6º 
são preenchidos com ZEROS. (Ex: 0203.00). 
Por outro lado, se a posição é desdobrada (Ex: 0105), haverá, no mínimo, 2 (dois) 
desdobramentos. Normalmente se utiliza o 1 e o 9, ficando o 9 para residual (outros). Assim, 
ficaria 0105.1 e 0105.9 (opção 1). Mas nada impede que os desmembramentos sejam 0105.1 
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 INICIATIVA: PONTO DOS CONCURSOS 12e 0105.2 (opção 2). O aluno não precisa saber os códigos como estão hoje na NCM. Precisa 
saber a regra de construção. 
Nos exemplos que dei acima, se houvesse necessidade de inserção de um novo 
desmembramento, e a divisão fosse a da opção 1, então eu criaria o 0105.2, ficando com 
0105.1, 0105.2 e 0105.9. 
Se a opção fosse a 2 e eu quisesse criar novo desdobramento, eu teria que criar o 0105.3, e 
ficaria com 0105.1, 0105.2 e 0105.3. 
 
 
....... 
Agora respondam, em que código vocês enquadrariam: 
- o suco de laranja congelado? 
 R: 2009.21 
- o suco de laranja fresco? 
 R: 2009.29 
- o suco de uva fresco? 
 R: 2009.10 
- o suco de uva congelado? 
 R: 2009.10 
- laranjas, conservadas com açúcar? 
R: 2006.00 
- uvas, conservadas com açúcar? 
R: 2006.00 
 
 
RESUMO 
 
1) O sistema harmonizado consiste em um método utilizado internacionalmente para 
classificação de mercadorias, sendo baseado em uma estrutura de códigos e respectivas 
descrições dos produtos; 
2) O SH promove o comércio internacional, servindo para análises e comparações 
estatísticas; elaboração de tarifas aduaneiras e de fretes; 
3) O SH está ordenado de acordo com o grau de participação humana na mercadoria, 
iniciando por animais vivos (capítulo 01) e terminando com obras de arte (capítulo 97); 
4) O SH possui 21 seções, 96 capítulos, divididos em posições e subposições; 
5) O SH possui ainda Notas de Seção, de Capítulo e de Subposição, que servem para 
determinar mais precisamente o alcance das seções, capítulos e das subposições; 
6) O SH é uma codificação de 6 dígitos, sendo: 
1º e 2º) Capítulo 
3º e 4º) Posição dentro do capítulo 
5º) Subposição de primeiro nível 
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 INICIATIVA: PONTO DOS CONCURSOS 13 
 
6º) Subposição de segundo nível 
 
6) Quando a posição não é dividida em subposições, o quinto e o sexto dígitos são iguais a 
ZERO. Ex: 2503.00; 
7) Quando o quinto dígito é diferente de zero e o sexto é igual a zero, trata-se de uma 
subposição de primeiro nível fechada, não dividida em subposições. Ex: 0102.90; 
8) Quando o sexto dígito é diferente de zero, trata-se de uma subposição de segundo nível, 
pois a subposição de primeiro nível (quinto dígito) é aberta. Ex: 0103.91 e 0103.92. 
 
Pessoal, vejam essa questão de prova: 
 
 1. (AFRF/2002-2) Considerando que o Sistema Harmonizado de Designação e 
de Codificação de Mercadorias possui em sua estrutura 6 (seis) Regras Gerais 
Interpretativas, Notas de Seções e de Capítulos, uma Lista ordenada de 
posições e de subposições, apresentadas sistematicamente, compreendendo 21 
Seções, 96 Capítulos e 1241 posições, subdivididas (exceto 311) em 
subposições, resultando num total de 5019 grupos de mercadorias, podemos 
afirmar que ele: 
 
a) abrange todo o universo de mercadorias, produtos e materiais existentes e por existir 
no Universo, inclusive a energia elétrica, omitindo mesmo as mercadorias dos Capítulos 77, 98 
e 99, sendo assim um sistema racional e completo. 
b) abrange todo o universo de mercadorias, produtos e materiais atualmente existentes 
no Universo, omitindo todas as mercadorias do Capítulo 77, e por essa razão, é um sistema 
racional e incompleto. 
c) abrange todo o universo de mercadorias, produtos e materiais existentes inclusive a 
energia elétrica, e por essa razão é um sistema irracional e completo. 
d) abrange todo o universo de mercadorias, produtos e materiais atualmente existentes 
no Universo e por essa razão é um sistema racional e completo. 
e) por abranger os produtos de alta sofisticação e complexidade tecnológica, exigindo 
para sua identificação e codificação a aplicação de regras técnicas, lógicas e legais no processo 
mental para seu enquadramento no Sistema, empresta caráter subjetivo a essa atividade e, 
por essa razão, tal sistema é irracional e completo. 
 
Comentário: 
Trata-se da própria concepção do sistema harmonizado, ou seja, uma Nomenclatura de 
Mercadorias que abrangesse toda e qualquer mercadoria, produto ou material existente na 
face da Terra, e até mesmo por existir. Isso mesmo! Se aparecer um produto novo, ele tem 
que ser enquadrado em algum código do SH. Tudo bem que o SH passa por revisões de 5 em 
5 anos, mas enquanto não revisto, tem de estar preparado para o enquadramento de novas 
mercadorias. 
Isso é muito comum na área de tecnologia, com inúmeros produtos novos de informática e 
telecomunicações surgindo a todo instante. Lembram-se dos exemplos que demos? Não 
precisa ter a descrição exata do produto. Ele pode ser enquadrado em um código do tipo 
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 INICIATIVA: PONTO DOS CONCURSOS 14 
 
“outros”. O SH prevê até mesmo enquadramento para novos elementos a serem descobertos 
na natureza, como é o caso do capítulo 77, que hoje se encontra vazio, sem utilização. 
Quanto à energia elétrica, ocorre que o SH não previa uma posição específica para ela, 
então, quando oriunda de termoelétricas, a energia era classificada como vapor de água 
superaquecida. Depois o SH foi revisto e hoje já tem uma posição específica para energia 
elétrica (2716.00). 
Assim, por englobar todas as mercadorias existentes e por existir, o sistema é considerado 
completo. Por ser ordenado de acordo com a participação humana, por não permitir a 
classificação de um mesmo produto em mais de um código e por possuir regras de 
interpretação, o sistema é considerado racional. 
Os capítulos 77, 98 e 99 não são utilizados pelo SH. 
Resumindo: 
sistema racional = aquele que estabelece regras para que o produto seja enquadrado 
sempre na mesma posição; 
sistema completo = aquele que prevê enquadramento para TODOS os produtos da 
natureza, inclusive aqueles que venham a ser descobertos. 
 
Resposta: Letra A 
 
Nas assertivas abaixo, assinale (V) para verdadeiro e (F) para Falso: 
 
2. ( ) Um país que utiliza o SH somente pode transacionar mercadorias com outro que 
também o utilize. 
3. ( ) O SH foi elaborado pela OMC. 
4. ( ) Se existe o código 2915.10, não pode existir o 2915.11. 
5. ( ) Um mesmo produto pode ser enquadrado em um código para importação e em outro 
para exportação. 
6. ( ) A subposição de primeiro nível 0605.5 é aberta. Assim, existem pelo menos 2 
subposições de segundo nível para ela (0605.51 e 0605.59, por exemplo). 
7. ( ) Se a posição 8302 não for desdobrada em subposições, então existirá o código 
8302.00. 
8. ( ) O SH deve ser utilizado como base para elaboração de tarifas. 
9. ( ) No Brasil, tanto pode ser utilizado o SH quanto a NCM como nomenclatura de 
mercadorias. 
10. ( ) No SH, uma subposição de 1º nível fechada implica dizer que o código SH, nesse 
caso, terá apenas cinco dígitos. 
 
Comentários: 
2. Falso. Isso jamais foi dito. O SH foi implantado para facilitar o comércio internacional, por 
meio da utilização de uma nomenclatura uniformizada. E de fato teve enorme sucesso nesse 
objetivo. Porém, nada impede que um país que não utilize o SH negocie mercadorias com 
outro que utilize. 
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3. Falso. O SH foi elaborado e é mantido pelo Conselho de Cooperação Aduaneira (CCA), 
que hoje é a Organização Mundial das Aduanas (OMA). A OMC (Gatt) utiliza o SH como 
nomenclatura oficial nos acordos. 
4. Verdadeiro. O código 2915.10 representa uma subposição de primeiro nível fechada, pois 
o sexto dígito é igual a zero. Assim, não há divisão em subposição de segundo nível (sexto 
dígito). 
5.Falso. A racionalidade do SH consiste em classificar (enquadrar) um produto sempre no 
mesmo código. 
6. Verdadeiro. Quando o sexto dígito é diferente de zero, a subposição de primeiro nível (5º 
dígito) é aberta, ou seja, será desdobrada em 2 ou mais subposições de 2º nível. Assim, por 
exemplo, o código 0605.40 nunca será desdobrado em 0605.41 e 0605.42. Isso porque o 
sexto dígito é zero, e assim ele “fechou” o desdobramento. Resumindo, ou é zero, ou temos 
desdobramento. 
7. Verdadeiro. Quando a posição não é desdobrada em subposições, preenche-se o quinto e 
o sexto dígitos com ZEROS. 
8. Verdadeiro. A NCM/SH (Nomenclatura Comum do Mercosul) é um exemplo. Ao lado de 
cada código completo (ex: NCM com 8 dígitos), insere-se a alíquota do imposto de importação. 
Assim, tem-se uma grande tabela com três colunas basicamente: 
1ª) O código NCM 
2ª) A descrição do mesmo 
3ª) A alíquota do imposto de importação 
A essa tabela dá-se o nome de TEC (Tarifa Externa Comum, do Mercosul), que tem como 
base a NCM/SH. 
Fazendo uma analogia, imagine uma lista de preços do supermercado. Ela tem como base 
uma lista de produtos, certo? Nesse caso, temos o código do produto, a descrição do mesmo e 
o preço, certo? 
9. Falso. A NCM é a nomenclatura oficial do Mercosul, com 8 dígitos (será vista na aula 
seguinte), portanto do Brasil. O SH, de 6 dígitos, é a base de todas as tarifas dos países 
membros da OMC. O SH é uma Convenção internacional onde os membros da OMC se 
comprometeram a utilizar nomenclaturas nacionais com base nele, ou seja, com os seis dígitos 
fixos do SH e mais quantos o país desejar para compor sua nomenclatura. 
A Nomenclatura oficial do Brasil é a NCM, que tem 8 dígitos, e obrigatoriamente tem como 
base os 6 do SH. A NCM é utilizada no Brasil para importações brasileiras e exportações 
brasileiras. Cada país tem a sua própria nomenclatura. 
Uma exportação do Japão para o Brasil, para nós é uma importação brasileira. O importador 
brasileiro declarará sua mercadoria para a aduana brasileira na NCM, com os 8 dígitos. No 
Japão, as autoridades alfandegárias japonesas vão receber do exportador (japonês) uma 
declaração, onde a mercadoria será classificada na nomenclatura japonesa. Que nomenclatura 
é essa? Não sei, mas tenho certeza de que é baseada no SH, porque o Japão é membro da 
OMC. 
10. Falso. O código SH tem sempre 6 dígitos. Quando a subposição de 1º nível for fechada, 
não haverá desdobramento em subposição de 2º nível, portanto o 6º dígito será igual a zero 
(Ex: 2202.10). 
Lembramos que o assunto classificação de mercadorias continuará na aula seguinte, com a 
apresentação das Regras Gerais de Interpretação e da Nomenclatura Comum do Mercosul 
(NCM). Esses dois tópicos concentram a maioria das questões de prova sobre classificação 
aduaneira. 
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 INICIATIVA: PONTO DOS CONCURSOS 16 
 
Pessoal, nessa aula há poucos exercícios, pois a maioria das questões envolvendo o sistema 
harmonizado normalmente contempla algo sobre as Regras Gerais ou sobre a Nomenclatura do 
Mercosul, assuntos que serão tratados na aula seguinte, onde estarão todas essas questões. 
 
Abraços. 
Missagia