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G i s e l d a S i l v a , C P F : 2 2 7 9 7 2 8 9 4 0 4 Curso Online - Contabilidade Geral e Avançada – Teoria e Exercícios Curso Regular Prof. Moraes Junior Prof. José Jayme Moraes Junior www.pontodosconcursos.com.br 1 Caro(a) concursando(a), Primeiramente, gostaria de fazer uma breve apresentação: atualmente, sou Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil, aprovado em 5o lugar para as Unidades Centrais no concurso de 2005 e trabalho na Coordenação-Geral de Fiscalização. Sou professor de Contabilidade Geral, Avançada, Análise das Demonstrações Financeiras, Contabilidade de Custos, Matemática Financeira, Estatística e Raciocínio Lógico. Além disso, trabalhei, durante 17 anos, na Marinha da Brasil, como Oficial de carreira (onde me graduei em Ciências Navais, ênfase em Eletrônica, na Escola Naval, e, Engenharia Elétrica, ênfase em Telecomunicações, na Universidade de São Paulo) e 1 ano, no Instituto de Pesquisa Econômica Aplicada, como assessor da presidência. Vamos ao que interessa! Como será o curso? Em cada aula, desenvolverei o assunto (parte teórica) e, ao final, resolverei exercícios sobre os assuntos tratados na aula. Ou seja, o curso será de teoria e exercícios comentados. Minha intenção é resolver somente questões mais recentes (questões de 2007, 2008, 2009 e 2010). Mais duas informações importantes: - Todos os exercícios serão resolvidos considerando as alterações da Lei no 11.638/07 e da MP no 449/08, convertida na Lei no 11.941/09. Portanto, se for necessário, farei os comentários e adaptações necessários para que o exercício fique de acordo com a legislação atual; e - Ao final de cada aula, disponibilizo as questões que foram comentadas durante a aula. Caso você julgue conveniente, pode testar seu conhecimento previamente antes de ver os gabaritos e as resoluções comentadas. Conteúdo Programático (uma aula por semana): Aula Conteúdo 00 Modelos de exercícios resolvidos. 01 Princípios Fundamentais da Contabilidade Estrutura Conceitual Básica da Contabilidade. 02 Patrimônio. Conceitos de Capital. 03 Escrituração contábil. Operações Financeiras. 04 Operações com Mercadorias e Serviços. G i s e l d a S i l v a , C P F : 2 2 7 9 7 2 8 9 4 0 4 Curso Online - Contabilidade Geral e Avançada – Teoria e Exercícios Curso Regular Prof. Moraes Junior Prof. José Jayme Moraes Junior www.pontodosconcursos.com.br 2 05 Provisões. Depreciação, Amortização e Exaustão. 06 Balanço Patrimonial – Parte 1 07 Balanço Patrimonial – Parte 2 Critérios de Avaliação de Ativos e Passivos. Notas Explicativas. 08 Demonstração do Resultado do Exercício. Receitas e Despesas. Apuração do Resultado Líquido do Exercício. 09 Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados. Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido. Distribuição e Destinação do Resultado do Exercício. 10 Regime de Caixa e de Competência. Demonstração do Fluxo de Caixa. Demonstração do Valor Adicionado. 11 Resolução nº 1.110/07 do CFC: Redução ao valor recuperável de ativos. Resolução nº 1.139/08 do CFC: Ativo intangível. 12 Resolução nº 1.141/08 do CFC: Operações de Arrendamento Mercantil. Resolução nº 1.142/08 do CFC: Custos de transação e prêmios na emissão de títulos e valores mobiliários 13 Resolução nº 1.143/08 do CFC: Subvenção e assistência governamentais. Resolução nº 1.151/09 do CFC: Ajuste a valor presente. 14 Resolução nº 1.241/09 do CFC: Investimento e Coligada e em Controlada. 15 Análise das Demonstrações Contábeis Espero que este curso seja bastante útil a você e que possa, efetivamente, auxiliá-lo na preparação para o concurso público que deseja e na conseqüente conquista da tão sonhada vaga. As dúvidas serão sanadas por meio do fórum do curso,a que todos os matriculados terão acesso. As críticas ou sugestões poderão ser enviadas para: moraesjunior@pontodosconcursos.com.br. Finalmente, gostaria de salientar a você, concursando(a): NUNCA DESISTA DOS SEUS SONHOS. Deus nos deu o livre arbítrio para que possamos determinar nosso destino. Se você deseja ser aprovado em um concurso público, lute por isso, faça com dedicação, com sacrifício, sempre visando ao seu objetivo. Desta forma, você conseguirá ser aprovado! Prof. Moraes Junior Maio/2010 G i s e l d a S i l v a , C P F : 2 2 7 9 7 2 8 9 4 0 4 Curso Online - Contabilidade Geral e Avançada – Teoria e Exercícios Curso Regular Prof. Moraes Junior Prof. José Jayme Moraes Junior www.pontodosconcursos.com.br 3 Modelo de Questões Resolvidas 1.(Analista em Planejamento, Orçamento e Finanças Públicas- Sefaz/SP-2009-Esaf) A empresa Jelta Veículos S/A adquiriu dois carros por R$ 40.000,00 cada um, com ICMS de 12%. Na compra pagou, também, R$ 12.000,00 de IPI e R$ 1.000,00 de frete. Apropriou um dos veículos no ativo imobilizado, como bem de uso próprio, e o outro no ativo circulante, como mercadorias. Os veículos são automóveis da marca Renault e tem vida útil estimada em cinco anos. Após um ano dessa compra, a empresa deverá ter contabilizado uma despesa de depreciação no valor de (a) R$ 16.680,00. (b) R$ 10.700,00. (c) R$ 8.340,00. (d) R$ 10.260,00. (e) R$ 9.300,00. Resolução Para resolver esta questão, precisamos, inicialmente, conhecer os conceitos de operações com mercadorias com tributação, assunto que será tratado durante o nosso curso. Contudo, vamos fazer uma introdução ao assunto para que você já possa ir memorizando para a prova: IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados) - Como incide sobre produtos industrializados, é devido pelas empresas industriais e por empresas equiparadas a industriais; - Legislação do IPI: imposto por fora, logo, não integra a Receita Bruta de Vendas. - Caso o adquirente dos produtos sobre os quais incidiu o imposto seja contribuinte do IPI (empresa industrial ou equiparada a industrial) e os produtos adquiridos forem utilizados em seu processo de industrialização, o IPI incidente na operação de compra poderá ser RECUPERADO quando da vendas dos bens industrializados pelo industrial (imposto não-cumulativo); e - Contudo, se o adquirente não for contribuinte do IPI ou, sendo contribuinte, não utilize os produtos adquiridos em seu processo de fabricação, o IPI incidente na operação de compra NÃO SERÁ RECUPERADO e integrará o custo de aquisição do produto. G i s e l d a S i l v a , C P F : 2 2 7 9 7 2 8 9 4 0 4 Curso Online - Contabilidade Geral e Avançada – Teoria e Exercícios Curso Regular Prof. Moraes Junior Prof. José Jayme Moraes Junior www.pontodosconcursos.com.br 4 ICMS (Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação) - Constituição de 1988: ICMS e IPI são impostos não-cumulativos, ou seja, são compensados em cada operação com o montante cobrado em operações anteriores; - Legislação do ICMS: imposto por dentro, ou seja, já está embutido no valor da operação; - O valor do ICMS pago ao fornecedor por ocasião da compra de mercadorias para revenda corresponde a um direito da empresa (ICMS a Recuperar); - O valor do ICMS que a empresa recebe de um cliente por ocasião da venda de mercadorias representa uma obrigação (ICMS a Recolher); e Vamos à resolução da questão: Jelta Veículos S/A adquiriu dois carros (ICMS =12%): Carro 1 = 40.000 (Ativo Não Circulante Imobilizado ⇒bem de uso próprio) Carro 2 = 40.000 (Ativo Circulante ⇒ mercadorias) IPI (total) = 12.000 Frete (total) = 1.000 I - Carro 1 = 40.000 (Ativo Imobilizado ⇒ bem de uso próprio) IMPORTANTE: - Como o “Carro 1” foi comprado para uso próprio, isto é, foiregistrado no ativo não circulante - imobilizado da empresa, o ICMS incidente sobre a compra não seria recuperável. - De acordo com a Lei Complementar no 87/1996, a aquisição de bens incorporados ao ativo não circulante - imobilizado também dá direito à compensação do ICMS incidente na aquisição. O STF, em suas decisões, não tem autorizado tais créditos (A Esaf adotou este entendimento). - Frete ⇒é custo da compra. - Além disso, o IPI será não recuperável, pois a referida empresa não é contribuinte do tributo (é revendedora de veículos). G i s e l d a S i l v a , C P F : 2 2 7 9 7 2 8 9 4 0 4 Curso Online - Contabilidade Geral e Avançada – Teoria e Exercícios Curso Regular Prof. Moraes Junior Prof. José Jayme Moraes Junior www.pontodosconcursos.com.br 5 Visto isso, vamos ao cálculo do custo de aquisição do veículo: ICMS não é recuperável e já está incluído no valor da compra. Valor da compra do “Carro 1” 40.000 (+) IPI = 12.000/2 6.000 (+) Frete = 1.000/2 500 Custo de Aquisição do “Carro 1” 46.500 II - Carro 2 = 40.000 (Ativo Circulante ⇒ mercadorias) IMPORTANTE: - Como o “Carro 2” foi comprado para revenda, o ICMS é recuperável. - Frete ⇒ é custo da compra. - Além disso, o IPI não será recuperável, pois a referida empresa não é contribuinte do tributo (é revendedora de veículos). Visto isso, vamos ao cálculo do custo de aquisição do veículo: Valor da compra do “Carro 2” 40.000 (-) ICMS a Recuperar (12% x 40.000) (4.800) (+) IPI = 12.000/2 6.000 (+) Frete = 1.000/2 500 Custo de Aquisição do “Carro 2” 41.700 Em relação à depreciação, temos: Depreciação: consiste em considerar, como despesa ou custo do período, uma parte do valor gasto na compra de bens de consumo duráveis utilizados nas atividades da empresa. Estes bens serão depreciados ao longo de sua vida útil, de modo que o valor gasto na sua aquisição seja considerado despesas ao longo dos anos de sua utilização. Causas: desgaste pelo uso, ação da natureza ou obsolescência; O bem poderá ser depreciado a partir da data em que for instalado, colocado em serviço ou esteja em condições de produzir; Taxa de Depreciação = 1/Vida Útil do Bem; A depreciação pode ser calculada mensalmente ou ao final de cada ano, por ocasião da apuração do Resultado do Exercício; G i s e l d a S i l v a , C P F : 2 2 7 9 7 2 8 9 4 0 4 Curso Online - Contabilidade Geral e Avançada – Teoria e Exercícios Curso Regular Prof. Moraes Junior Prof. José Jayme Moraes Junior www.pontodosconcursos.com.br 6 Vedações à depreciação de acordo com a Legislação do Imposto de Renda (IMPORTANTE!!!): i. Terrenos, salvo em relação a benfeitorias e construções; ii. Bens que aumentam de valor com o tempo, como antiguidades e obras de arte; iii. Bens para os quais sejam registradas cotas de amortização ou exaustão; e iv. Bens móveis ou imóveis que não estejam intrinsecamente relacionados à produção ou comercialização de bens e serviços. Valor Residual: valor provável da realização do bem após ser totalmente depreciado. Caso o valor residual seja diferente de ZERO, deverá ser subtraído do valor do custo de aquisição do bem a ser depreciado. Este resultado é que servirá de base de cálculo para a taxa de depreciação. Método das Quotas Constantes ou Método Linear ou Método da Linha Reta: método de depreciação onde a depreciação acumulada é diretamente proporcional ao tempo, ou seja, é uma função linear. Pode-se calcular a depreciação, por este método, de duas formas: Aplica-se a taxa constante sobre o valor depreciado; ou Divide-se o valor depreciado pelo tempo de vida útil. Bens Adquiridos Usados: a taxa anual de depreciação para bens adquiridos usados será determinada considerando-se o maior entre os seguintes prazos: Metade da vida útil do bem adquirido novo; e Restante da vida útil, considerada em relação à primeira instalação para utilização do bem. E aí, ainda lembra da questão? Vamos retomar sua resolução. Ponto importante: Quando a questão não informar o método de depreciação, devemos utilizar o método linear. Fórmula Geral: Depreciação = Taxa x Período x Base de Cálculo da Depreciação Taxa = 1/Vida Útil Base Período = Número de Meses/12 meses de Cálculo da Depreciação = Custo de Aquisição – Valor Residual G i s e l d a S i l v a , C P F : 2 2 7 9 7 2 8 9 4 0 4 Curso Online - Contabilidade Geral e Avançada – Teoria e Exercícios Curso Regular Prof. Moraes Junior Prof. José Jayme Moraes Junior www.pontodosconcursos.com.br 7 Na nossa questão temos: III - Carro 1 = 40.000 (Ativo Imobilizado ⇒ bem de uso próprio) Bens do ativo não circulante imobilizado sofrem DEPRECIAÇÃO, desde que não estejam no rol de exceções do Regulamento do Imposto de Renda. Vida Útil = 5 anos ⇒ Taxa = 1/5 anos = 20% ao ano Período = 1 ano = 12 meses/12 meses = 1 ano Base de Cálculo da Depreciação = 46.500 Despesa com Depreciação = 20% x 1 x 46.500 = 9.300 Aqui, há que se ressaltar outro ponto importante (por favor, sonhe com ele): Despesas com Depreciação ⇒ são contas transitórias, apuradas durante um determinado período. Depreciação Acumulada ⇒ conta patrimonial que representa a depreciação acumulada durante todos os períodos. O lançamento de registro das despesas com depreciação é: Despesa com Depreciação (Despesa) a Depreciação Acumulada (Ativo Não Circulante – Imobilizado – Retificadora) IV - Carro 2 = 40.000 (Ativo Circulante ⇒ mercadorias) ATENÇÃO! Mercadorias para revenda não sofrem depreciação. Pode haver, neste caso, uma provisão para ajuste a valor de mercado, caso o valor de mercado seja inferior ao custo de aquisição. Portanto, a resposta da questão é: Despesa com Depreciação = 20% x 1 x 46.500 = 9.300 Ufa, chegamos ao fim!!! Questão muito boa, com diversos conceitos importantes. GABARITO: E G i s e l d a S i l v a , C P F : 2 2 7 9 7 2 8 9 4 0 4 Curso Online - Contabilidade Geral e Avançada – Teoria e Exercícios Curso Regular Prof. Moraes Junior Prof. José Jayme Moraes Junior www.pontodosconcursos.com.br 8 2.(ATM-Natal/RN-2008-Esaf) A empresa Fastfood Ltda., com contas a receber no valor de R$ 800.000,00, em 31.12.2007, tinha também uma conta de Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa com saldo remanescente de R$ 13.000,00. No encerramento do exercício de 2007, mandou fazer nova provisão baseada numa estimativa de perdas de 3,5%, igual às perdas efetivas ocorridas no recebimento de créditos nos últimos três exercícios. Feitos os lançamentos cabíveis, a empresa levará ao resultado do exercício uma despesa provisionada de: (a) R$ 15.000,00. (b) R$ 13.000,00. (c) R$ 11.000,00. (d) R$ 24.000,00. (e) R$ 28.000,00. Resolução Inicialmente, vamos aos conceitos apresentados na questão: Provisão p/ Créditos de Liquidação Duvidosa ou Provisão p/ Devedores Duvidosos ou Provisão p/ Perdas com Créditos Incobráveis Corresponde ao valor provisionado ao final de cada exercício social para cobrir, no exercício seguinte, perdas decorrentes de não recebimento de direitos da empresa (Ex: Duplicatas a Receber, Clientes). O valor da provisão é obtido a partir da aplicação de um percentual (baseado em estudos realizados tendo por base as perdas ocorridas nos últimos exercícios) sobre os valores dos direitos existentes na época do Balanço Patrimonial. Esta provisão é uma conta retificadora das contas “Clientes” ou “Duplicatas a Receber”. Lançamentos (ATENÇÃO, pois você precisa saber estes lançamentos para a prova): Constituição da Provisão: Despesa com Provisão (Despesa) a Provisão paraCréditos de Liquidação Duvidosa (Ativo Circulante – Retif.) Perda Consumada: Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa (Ativo Circulante – Retif.) a Duplicatas a Receber (Ativo Circulante) Reversão da Provisão: Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa (Ativo Circulante – Retif.) a Reversão de Provisão (Receita) G i s e l d a S i l v a , C P F : 2 2 7 9 7 2 8 9 4 0 4 Curso Online - Contabilidade Geral e Avançada – Teoria e Exercícios Curso Regular Prof. Moraes Junior Prof. José Jayme Moraes Junior www.pontodosconcursos.com.br 9 Vamos à resolução da questão: Contas a Receber = 800.000 Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa (31/12/2007) = 13.000 Provisão para 2008: 3,5% Despesas com Provisões = 3,5% x 800.000 – 13.000 ⇒ ⇒ Despesas com Provisões = 28.000 – 13.000 = 15.000 ATENÇÃO!!! A “Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa”, constituída no ano anterior, pode ter duas destinações: Perda Consumada: Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa (Ativo Circulante – Retif.) a Duplicatas a Receber (Ativo Circulante) Reversão da Provisão: Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa (Ativo Circulante – Retif.) a Reversão de Provisão (Receita) Ou seja, na questão, deveria ter ocorrido uma reversão da provisão não utilizada (R$ 13.000,00) e uma constituição da provisão para o ano seguinte (R$ 28.000,00). Contudo, a Esaf, em questões deste tipo, adota o método da complementação, ou seja, o saldo da provisão é mantido e o lançamento ocorre somente pela diferença: ⇒ Despesas com Provisões = 28.000 – 13.000 = 15.000 Lançamento: Despesa com Provisões (Despesa) a Prov. para Créditos de Liq. Duvidosa (Ativo Circ. – Retificadora) 15.000 GABARITO: A G i s e l d a S i l v a , C P F : 2 2 7 9 7 2 8 9 4 0 4 Curso Online - Contabilidade Geral e Avançada – Teoria e Exercícios Curso Regular Prof. Moraes Junior Prof. José Jayme Moraes Junior www.pontodosconcursos.com.br 10 3.(ICMS-RJ-2008-FGV) A Cia. Bichinho de Goiaba apresentou, em 31/12/2007, os saldos das contas abaixo relacionadas, extraídos do balancete levantado antes da apuração do resultado do período: Bancos Conta Movimento R$ 3.450,00 Capital Social R$ 11.550,00 Custo com Mercadorias Vendidas R$ 1.950,00 Despesas com Aluguéis R$ 4.800,00 Despesas com Salários R$ 4.860,00 Duplicatas a Pagar R$ 9.000,00 Duplicatas a Receber R$ 7.500,00 Imóveis em Uso R$ 7.050,00 Impostos a Pagar R$ 7.350,00 Lucros Acumulados R$ 3.360,00 Máquinas e Equipamentos R$ 6.000.00 Mercadorias para Revenda R$ 3.300,00 Receitas de Aplicações Financeiras R$ 7.350,00 Receitas de Vendas R$ 6.000,00 Títulos a Receber R$ 5.700,00 Após elaborar o encerramento do período e a apuração de todas as demonstrações contábeis em 31/12/2007, a Cia. Bichinho de Goiaba encontrará um: (a) Passivo Circulante no valor de R$ 14.400,00. (b) Lucro Líquido no valor de R$ 3.690,00. (c) Lucro Bruto no valor de R$ 11.400,00. (d) Patrimônio Líquido no valor de R$ 16.650,00. (e) Ativo Circulante no valor de R$ 21.900,00. Resolução Bancos Conta Movimento R$ 3.450,00 Ativo Circulante Capital Social R$ 11.550,00 Patrimônio Líquido Custo com Mercadorias Vendidas R$ 1.950,00 Despesa Despesas com Aluguéis R$ 4.800,00 Despesa Despesas com Salários R$ 4.860,00 Despesa Duplicatas a Pagar R$ 9.000,00 Passivo Circulante Duplicatas a Receber R$ 7.500,00 Ativo Circulante Imóveis em Uso R$ 7.050,00 Ativo Não Circulante - Imobilizado Impostos a Pagar R$ 7.350,00 Passivo Circulante Lucros Acumulados R$ 3.360,00 Patrimônio Líquido Máquinas e Equipamentos R$ 6.000.00 Ativo Não Circulante - Imobilizado Mercadorias para Revenda R$ 3.300,00 Ativo Circulante Receitas de Aplicações Financeiras R$ 7.350,00 Receita G i s e l d a S i l v a , C P F : 2 2 7 9 7 2 8 9 4 0 4 Curso Online - Contabilidade Geral e Avançada – Teoria e Exercícios Curso Regular Prof. Moraes Junior Prof. José Jayme Moraes Junior www.pontodosconcursos.com.br 11 Receitas de Vendas R$ 6.000,00 Receita Títulos a Receber R$ 5.700,00 Ativo Circulante I – Demonstração do Resultado do Exercício (DRE): Receita de Vendas 6.000 (-) Custo das Mercadorias Vendidas (1.950) Lucro Bruto 4.050 (-) Despesas com Aluguéis (4.800) (-) Despesas com Salários (4.860) (+) Receitas de Aplicações Financeiras 7.350 Lucro Líquido do Exercício 1.740 Transferência para o Patrimônio Líquido: Lucro Líquido do Exercício a Lucros Acumulados (Patrimônio Líquido) 1.740 Saldo de Lucros Acumulados = 3.360 + 1.740 = 5.100 II – Balanço Patrimonial: Ativo Ativo Circulante Bancos Conta Movimento 3.450 Duplicatas a Receber 7.500 Mercadorias para Revenda 3.300 Títulos a Receber 5.700 Total do Ativo Circulante 19.950 Ativo Não Circulante Imobilizado Imóveis em Uso 7.050 Máquinas e Equipamentos 6.000 Total do Ativo Não Circul. 13.050 Total do Ativo 33.000 Passivo Passivo Circulante Duplicatas a Pagar 9.000 Impostos a Pagar 7.350 Total do Passivo Circul. 16.350 Patrimônio Líquido Capital Social 11.550 Lucros Acumulados 5.100 Total do PL 16.650 Total do Passivo 33.000 GABARITO: D G i s e l d a S i l v a , C P F : 2 2 7 9 7 2 8 9 4 0 4 Curso Online - Contabilidade Geral e Avançada – Teoria e Exercícios Curso Regular Prof. Moraes Junior Prof. José Jayme Moraes Junior www.pontodosconcursos.com.br 12 (ICMS-RJ-2007-FGV) O enunciado a seguir se refere às questões de números 4 e 5. A empresa BARRACÃO S/A, dedicada ao comércio de tecidos, apurou em seu balancete de encerramento (31/12/2007) os saldos das contas patrimoniais e de resultado listados no quadro abaixo. Observe que todos os saldos se referem a 31/12/2007, com exceção da conta “lucros acumulados”, que se refere a 31/12/2006. Considerando que o estagiário ordenou as contas em ordem crescente dos respectivos saldos, sugere-se organizá-las conforme a estrutura do Balanço Patrimonial para responder às questões de números 104 a 106 que seguem. provisão para redução das mercadorias a valor de mercado 746,00 provisão para créditos de liquidação duvidosa (referente aos títulos que vencem em dentro de 12 meses) 1.054,00 provisão para créditos de liquidação duvidosa (referente aos títulos que vencem após os 12 primeiros meses) 1.090,00 despesas antecipadas (prazo: após os 12 primeiros meses) 1.790,00 amortização acumulada (das despesas pré-operacionais) 1.800,00 despesas pré-operacionais 2.000,00 empréstimos concedidos (prazo: após os 12 primeiros meses) 4.500,00 ações em tesouraria 5.000,00 despesas antecipadas (prazo: em dentro dos 12 primeiros meses) 5.000,00 provisão para contingências trabalhistas (estimativa de pagamento: em dentro dos 12 primeiros meses) 6.500,00 provisão para contingências trabalhistas (estimativa de pagamento: após os 12 primeiros meses) 8.000,00 caixa 10.000,00 empréstimos concedidos a diretores (transações não-operacionais) 10.000,00 reserva para contingências 12.000,00 descontos comerciais e abatimentos 14.850,00 móveis e utensílios (de uso próprio) 15.000,00 receita de equivalência patrimonial 19.950,00 depósitos judiciais (expectativa de decisão terminativa: após os 12 primeiros meses) 20.000,00 terrenos (de uso próprio) 20.000,00 deságio relativo a participações societárias 20.300,00 vendas canceladas 23.000,00 empréstimos obtidos (prazo: após os 12 primeiros meses) 24.000,00 duplicatas descont. (títulos que vencem em dentro de 12 meses) 25.000,00 impostosa recolher (prazo: em dentro dos 12 primeiros meses) 28.500,00 veículos (de uso próprio) 30.000,00 aplicações financeiras (prazo: após os 12 primeiros meses) 32.000,00 impostos parcelados (prazo: em dentro dos 12 primeiros meses) 32.000,00 outras aplic. Financ.(prazo: em dentro dos 12 primeiros meses) 39.500,00 despesa com imposto de renda e contribuição social sobre o lucro 40.000,00 salários a pagar (prazo: em dentro dos 12 primeiros meses) 42.000,00 impostos parcelados (prazo: após os 12 primeiros meses) 42.500,00 aplicações financeiras de imediata realização 45.000,00 G i s e l d a S i l v a , C P F : 2 2 7 9 7 2 8 9 4 0 4 Curso Online - Contabilidade Geral e Avançada – Teoria e Exercícios Curso Regular Prof. Moraes Junior Prof. José Jayme Moraes Junior www.pontodosconcursos.com.br 13 empréstimos obtidos (prazo: em dentro dos 12 primeiros meses) 45.000,00 reserva legal 48.000,00 despesas financeiras 50.500,00 lucros acumulados (saldo inicial) 51.000,00 duplicatas a receber de clientes (prazo: após os 12 primeiros meses)54.500,00 prédios e construções (de uso próprio) 60.000,00 fornecedores a pagar (prazo: em dentro dos 12 primeiros meses) 64.000,00 bancos conta corrente 78.000,00 estoque de mercadorias 87.400,00 reserva de capital 89.800,00 duplicatas a receber (prazo: em dentro dos 12 primeiros meses) 105.400,00 receita não-operacional 196.000,00 Participações societárias em controladas e coligadas avaliadas pelo método da equivalência patrimonial 300.700,00 capital social 500.000,00 despesa não-operacional 500.000,00 depreciação acumulada 525.000,00 máquinas e equipamentos (de uso próprio) 800.000,00 despesas de comercialização 860.000,00 despesas administrativas 980.700,00 impostos sobre vendas 1.000.000,00 custo das mercadorias vendidas 1.589.400,00 receita bruta 5.000.000,00 4. O saldo do Ativo Não Circulante, em 31/12/2007, é: (a) 804.480,00. (b) 121.700,00. (c) 802.300,00. (d) 803.390,00. (e) 680.600,00. Resolução Primeiramente, como uma forma de estudar para a prova, vamos classificar todas as contas e levantar o balancete de verificação: ATENÇÃO!!! Como a conta Lucros Acumulados ainda está com saldo inicial, no balancete de verificação irão constar contas patrimoniais e de resultado (a apuração do resultado do período ainda não foi efetuada – balancete de verificação inicial). Conta Saldo Devedor Saldo Credor Característica Provisão para redução das mercadorias a valor de mercado 746,00 Ativo Circulante - Retificadora Provisão para créditos de liquidação duvidosa (vencimento dentro de 12 meses) 1.054,00 Ativo Circulante – Retificadora Provisão para créditos de liquidação 1.090,00 Ativo Não Circulante - G i s e l d a S i l v a , C P F : 2 2 7 9 7 2 8 9 4 0 4 Curso Online - Contabilidade Geral e Avançada – Teoria e Exercícios Curso Regular Prof. Moraes Junior Prof. José Jayme Moraes Junior www.pontodosconcursos.com.br 14 duvidosa (vencimento após 12 meses) Realizável a Longo Prazo – Retificadora Despesas Antecipadas (prazo: após 12 meses) 1.790,00 Ativo Não Circulante - Realizável a Longo Prazo Amortização Acumulada (das despesas pré- operacionais) 1.800,00 Ativo Não Circulante - Diferido – Retificadora (*) Despesas Pré-Operacionais 2.000,00 Ativo Não Circulante - Diferido (*) Empréstimos Concedidos (prazo: após 12 meses) 4.500,00 Ativo Não Circulante - Realizável a Longo Prazo Ações em Tesouraria 5.000,00 Patrimônio Líquido - Retificadora Despesas Antecipadas (prazo: dentro dos 12 primeiros meses) 5.000,00 Ativo Circulante Provisão para Contingências Trabalhistas (estimativa de pagto: dentro dos 12 primeiros meses) 6.500,00 Passivo Circulante Provisão para Contingências Trabalhistas (estimativa de pagto: após os 12 primeiros meses) 8.000,00 Passivo Não Circulante - Longo Prazo Caixa 10.000,00 Ativo Circulante Empréstimos Concedidos a Diretores (transações não-operacionais) 10.000,00 Ativo Não Circulante - Realizável a Longo Prazo Reserva para Contingências 12.000,00 Patrimônio Líquido Descontos Comerciais e Abatimentos 14.850,00 Redução da Receita Bruta - Despesa Móveis e Utensílios (de uso próprio) 15.000,00 Ativo Não Circulante - Imobilizado Receita de Equivalência Patrimonial 19.950,00 Receita Depósitos Judiciais (expectativa de decisão terminativa: após 12 primeiros meses) 20.000,00 Ativo Não Circulante - Realizável a Longo Prazo Terrenos (de uso próprio) 20.000,00 Ativo Não Circulante - Imobilizado Deságio Relativo a Participações Societárias 20.300,00 Ativo Não Circulante – Investimentos – Retificadora Vendas Canceladas 23.000,00 Redução da Receita Bruta – Despesa Empréstimos Obtidos (prazo: após os 12 primeiros meses) 24.000,00 Passivo Não Circulante - Longo Prazo Duplicatas Descontadas (títulos que vencem em dentro de 12 meses) 25.000,00 Ativo Circulante – Retificadora Impostos a Recolher (prazo: em dentro dos 12 primeiros meses) 28.500,00 Passivo Circulante Veículos (de uso próprio) 30.000,00 Ativo Não Circulante – Imobilizado Aplicações Financeiras (prazo: após os 12 primeiros meses) 32.000,00 Ativo Não Circulante - Realizável a Longo Prazo Impostos Parcelados (prazo: em dentro dos 12 primeiros meses) 32.000,00 Passivo Circulante Outras Aplicações Financeiras (prazo: em dentro dos 12 primeiros meses) 39.500,00 Ativo Circulante Despesas com imposto de renda e contribuição social sobre o lucro 40.000,00 Despesa Salários a Pagar (prazo: em dentro dos 12 primeiros meses) 42.000,00 Passivo Circulante Impostos Parcelados (prazo: após os 12 42.500,00 Passivo Não Circulante - G i s e l d a S i l v a , C P F : 2 2 7 9 7 2 8 9 4 0 4 Curso Online - Contabilidade Geral e Avançada – Teoria e Exercícios Curso Regular Prof. Moraes Junior Prof. José Jayme Moraes Junior www.pontodosconcursos.com.br 15 primeiros) Longo Prazo Aplicações Financeiras de Imediata Realização 45.000,00 Ativo Circulante Empréstimos Obtidos (prazo: em dentro dos 12 primeiros meses) 45.000,00 Passivo Circulante Reserva Legal 48.000,00 Patrimônio Líquido Despesas Financeiras 50.500,00 Despesa Lucros Acumulados (saldo inicial) 51.000,00 Patrimônio Líquido Duplicatas a Receber de Clientes (prazo: após os 12 primeiros meses) 54.500,00 Ativo Não Circulante - Realizável a Longo Prazo Prédios e Construções (de uso próprio) 60.000,00 Ativo Não Circulante – Imobilizado Fornecedores a Pagar (prazo: em dentro dos 12 primeiros meses) 64.000,00 Passivo Circulante Bancos Conta Corrente 78.000,00 Ativo Circulante Estoque de Mercadorias 87.400,00 Ativo Circulante Reserva de Capital 89.800,00 Patrimônio Líquido Duplicatas a Receber (prazo: em dentro dos 12 primeiros meses) 105.400,00 Ativo Circulante Receita Não-Operacional 196.000,00 Receita Participações Societárias em Controladas e Coligadas Avaliadas pelo MEP 300.700,00 Ativo Não Circulante – Investimentos Capital Social 500.000,00 Patrimônio Líquido Despesa Não-Operacional 500.000,00 Despesa Depreciação Acumulada 525.000,00 Ativo Não Circulante - Imobilizado – Retificadora Máquinas e Equipamentos (de uso próprio) 800.000,00 Ativo Não Circulante – Imobilizado Despesasde Comercialização 860.000,00 Despesa Despesas Administrativas 980.700,00 Despesa Impostos sobre Vendas 1.000.000,00 Redutor da Receita Bruta - Despesa Custo das Mercadorias Vendidas 1.589.400,00 Despesa Receita Bruta 5.000.000,00 Receita Total 6.784.240,00 6.784.240,00 (*) Apesar da extinção do Ativo Diferido pela MP no 449/08, convertida na Lei no 11.941/09, considerei que estas contas foram mantidas no Ativo Diferido até a completa amortização das despesas pré-operacionais (hipótese prevista na referida MP – art. 299-A incluído na Lei no 6.404/76), verbis: “Art. 299-A. O saldo existente em 31 de dezembro de 2008 no ativo diferido que, pela sua natureza, não puder ser alocado a outro grupo de contas, poderá permanecer no ativo sob essa classificação até sua completa amortização, sujeito à análise sobre a recuperação de que trata o § 3o do art. 183.” (NR) Agora, antes de resolver a questão, gostaria de chamar a sua atenção para as seguintes contas (para que você não erre na hora da prova): 1. Provisões: são sempre contas de natureza CREDORA, sendo, portanto, retificadoras do Ativo e obrigações no Passivo. G i s e l d a S i l v a , C P F : 2 2 7 9 7 2 8 9 4 0 4 Curso Online - Contabilidade Geral e Avançada – Teoria e Exercícios Curso Regular Prof. Moraes Junior Prof. José Jayme Moraes Junior www.pontodosconcursos.com.br 16 2. Depósitos Judiciais: direito constituído mediante o depósito, em virtude de uma ação judicial, sendo, portanto, uma conta do Ativo (olhe ele aqui, em questão de outra banca Risos). Vamos à resolução da questão: Conta Saldo Ativo Não Circulante Realizável a Longo Prazo Duplicatas a Receber de Clientes (prazo: após os 12 primeiros meses) 54.500,00 Provisão para créditos de liquidação duvidosa (vencimento após 12 meses) (1.090,00) Despesas Antecipadas (prazo: após 12 meses) 1.790,00 Empréstimos Concedidos (prazo: após 12 meses) 4.500,00 Empréstimos Concedidos a Diretores (transações não- operacionais) 10.000,00 Depósitos Judiciais (expectativa de decisão terminativa: após 12 primeiros meses) 20.000,00 Aplicações Financeiras (prazo: após os 12 primeiros meses) 32.000,00 Investimentos Participações Societárias em Controladas e Coligadas Avaliadas pelo MEP 300.700,00 Deságio Relativo a Participações Societárias (20.300,00) Imobilizado Veículos (de uso próprio) 30.000,00 Prédios e Construções (de uso próprio) 60.000,00 Móveis e Utensílios (de uso próprio) 15.000,00 Terrenos (de uso próprio) 20.000,00 Máquinas e Equipamentos (de uso próprio) 800.000,00 Depreciação Acumulada (525.000,00) Diferido (mantido até a completa amortização das despesas pré-operacionais) Despesas Pré-Operacionais 2.000,00 Amortização Acumulada (das despesas pré-operacionais) (1.800,00) Ativo Não Circulante 802.300,00 GABARITO: C 5. O saldo do Patrimônio Líquido, em 31/12/2007, é: (a) 867.800,00. (b) 841.300,00. (c) 853.300,00. (d) 695.800,00. (e) 861.300,00. G i s e l d a S i l v a , C P F : 2 2 7 9 7 2 8 9 4 0 4 Curso Online - Contabilidade Geral e Avançada – Teoria e Exercícios Curso Regular Prof. Moraes Junior Prof. José Jayme Moraes Junior www.pontodosconcursos.com.br 17 Resolução Para calcular o saldo do Patrimônio Líquido, primeiro temos que apurar o resultado do exercício de 2007 e transferir o resultado para a conta “Lucros ou Prejuízos Acumulados”. I – Demonstração do Resultado do Exercício: Conta Saldo Receita Bruta 5.000.000,00 Impostos sobre Vendas (1.000.000,00) Descontos Comerciais e Abatimentos (14.850,00) Vendas Canceladas (23.000,00) Receita Líquida de Vendas 3.962.150,00 Custo das Mercadorias Vendidas (1.589.400,00) Lucro Bruto 2.372.750,00 Receita de Equivalência Patrimonial 19.950,00 Despesas de Comercialização (860.000,00) Despesas Administrativas (980.700,00) Despesas Financeiras (50.500,00) Lucro Operacional Líquido 501.500,00 Receita Não-Operacional 196.000,00 Despesa Não-Operacional (500.000,00) Lucro Antes do IR/CSLL 197.500,00 Despesas com imposto de renda e contribuição social sobre o lucro (40.000,00) Lucro Líquido do Exercício 157.500,00 Transferência para a conta Lucro Acumulados Lucro Líquido do Exercício a Lucro Acumulados 157.500,00 Lucros Acumulados = 51.000 + 157.500 = 208.500 II – Saldo do Patrimônio Líquido: Conta Saldo Capital Social 500.000,00 Lucros Acumulados 208.500,00 Ações em Tesouraria (5.000,00) Reserva para Contingências 12.000,00 Reserva Legal 48.000,00 Reserva de Capital 89.800,00 Patrimônio Líquido 853.300,00 GABARITO: C G i s e l d a S i l v a , C P F : 2 2 7 9 7 2 8 9 4 0 4 Curso Online - Contabilidade Geral e Avançada – Teoria e Exercícios Curso Regular Prof. Moraes Junior Prof. José Jayme Moraes Junior www.pontodosconcursos.com.br 18 Bibliografia Lei das Sociedades Anônimas com as alterações trazidas pela Lei no 11.638/07 e pela MP no 449/08, convertida na Lei no 11.941/09. Normas do Conselho Federal de Contabilidade (CFC). www.cfc.org.br Normas da Comissão de Valores Mobiliários (CVM). www.cvm.gov.br FERREIRA, Ricardo J. Contabilidade Avançada e Intermediária. Rio de Janeiro. Editora Ferreira. 2004. FERREIRA, Ricardo J. Contabilidade Básica. 3a Edição. Rio de Janeiro. Editora Ferreira. 2004. FIPECAFI, Manual de Contabilidade das Sociedades por Ações (aplicável as demais sociedades) – Rumo às Normas Internacionais - Suplemento. 2a Edição. São Paulo. Editora Atlas. 2009. FIPECAFI, Manual de Contabilidade das Sociedades por Ações (aplicável as demais sociedades). 6a Edição. São Paulo. Editora Atlas. 2003. IUDÍCIBUS, Sérgio de, Teoria da Contabilidade. 9a Edição. São Paulo. Editora Atlas. 2009. LUIZ FERRARI, Ed. Contabilidade Geral – Série Provas e Concursos. 5a Edição. 3a Tiragem. Elsevier Editora. 2005. MORAES JUNIOR, José Jayme. Contabilidade Geral. Rio de Janeiro. Elsevier Editora. 2009. MISSAGIA, Luiz Roberto e VELTER, Francisco. Contabilidade Avançada. 2a Edição. Rio de Janeiro. Elsevier Editora. 2009. MOURA RIBEIRO, Osni. Contabilidade Geral Fácil – Para cursos de contabilidade e concursos em geral. 4a Edição. 4a Tiragem (2005). São Paulo. Editora Saraiva. 2002. SILVA, Antônio César Valério da. Contabilidade Avançada: Teoria e 300 questões. 2a Edição. Rio de Janeiro. Elsevier Editora. 2005. VICECONTI, Paulo Eduardo Vilchez & NEVES, Silvério das. Contabilidade Avançada e Análise das Demonstrações Financeiras. 12a Edição. São Paulo. Editora Frase. 2003. G i s e l d a S i l v a , C P F : 2 2 7 9 7 2 8 9 4 0 4 Curso Online - Contabilidade Geral e Avançada – Teoria e Exercícios Curso Regular Prof. Moraes Junior Prof. José Jayme Moraes Junior www.pontodosconcursos.com.br 19
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