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Aula 06 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 1 de 39 Aula 06 – LEVANTAMENTO DE BALANÇOS – BALANÇO ORÇAMENTÁRIO E FINANCEIRO Olá, concurseiros (as)! Antes de começarmos a nossa aula gostaria fazer uma retificação na aula anterior (aula 05) referente ao assunto subsistemas de contas: o subsistema financeiro deixou de existir, pois foi excluído pela Resolução CFC nº 1268/09, portanto, hoje temos quatro subsistemas, quais sejam: Orçamentário, Patrimonial, Custos e de Compensação. Hoje trataremos de levantamento de balanços, tema que será dividido em duas partes. Nesta primeira, estudaremos Balanço Orçamentário e Financeiro. Vamos começar!!! LEVANTAMENTO DE BALANÇOS Balanço Orçamentário e Balanço Financeiro Aula 06 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 2 de 39 Balanço é uma palavra oriunda do latim bis lanx, que significa “dos dois lados”, significando os pratos de uma balança, onde se observa uma compensação entre os pesos que se coloca de um lado, e o objeto que se queira medir do outro, buscando o equilibrio. Reflete a posição financeira de uma entidade em determinado momento, normalmente no fim do ano ou de um período prefixado. É a apuração da situação de determinado patrimônio em determinado instante, representada, sinteticamente, num quadro de duas seções: Ativo e Passivo. Representação Gráfica Balanço Ativo Passivo Na área pública, conforme preceitua a Lei nº 4.320/64, existem 03 (três) balanços e uma demonstração do resultado, quais sejam: Balanço Orçamentário Balanço Financeiro Balanço Patrimonial Demonstração da Variações Patrimoniais Balanços Demonstração de Resultado 1. Conceito Aula 06 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 3 de 39 A Resolução CFC nº 1.133/2008 – NBC T 16.6/2008 acrescentou mais duas demonstrações contábeis, quais sejam: Demonstração das Variações Patrimoniais. Demonstração dos Fluxos de Caixa. E a Lei de Responsabilidade Fiscal reza que o Anexo de Metas Fiscais conterá a Evolução do Patrimônio Líquido. Para cumprimento do objetivo de padronização dos procedimentos contábeis, o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público, aprovado pela Portaria STN nº 751/2009, observa os dispositivos legais que regulam o assunto, como a Lei nº 4.320, de 17 de março de 1.964, a Lei Complementar nº 101, de 4 de maio de 2000, e também as disposições do Conselho Federal de Contabilidade relativas aos Princípios Fundamentais de Contabilidade, bem como as Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público (NBCT 16). De acordo com a Lei 4.320/1.964, art. 101, os resultados gerais do exercício serão demonstrados no Balanço Orçamentário, no Balanço Financeiro, no Balanço Patrimonial, na Demonstração das Variações Patrimoniais, além de outros quadros demonstrativos. Portanto, as demonstrações contábeis das entidades definidas no campo da Contabilidade Aplicada ao Setor Público, disciplinadas pela Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público, incluindo as exigidas pela Lei nº 4.320/64 são: Balanço Orçamentário (BO); Balanço Financeiro (BF); Balanço Patrimonial (BP); Demonstração das Variações Patrimoniais (DVP); Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC); Aula 06 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 4 de 39 Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL); e Demonstração do Resultado Econômico (DRE). O MANUAL DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO é aplicado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios. Válido de forma facultativa a partir de 2010 e obrigatoriamente em 2012 para a União, Estados e Distrito Federal e 2013 para os Municípios. Vamos estudar, agora, os balanços da aula de hoje. Elaboração e Análise dos Balanços Orçamentários e Financeiros têm por objetivo apresentar os conceitos da Lei nº 4.320/64 e da Norma Brasileira Contabilidade Técnica Aplicada ao Setor Público, referente ao registro, evidenciação e geração de informações que alimentem o processo decisório, a adequada prestação de contas e a instrumentalização do controle social, no que diz respeito ao planejamento do setor público, especificamente a Lei Orçamentária Anual e a sua execução, bem como do fluxo Atenção 2. Elaboração e Análise dos Balanços Orçamentários e Financeiros. Aula 06 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 5 de 39 de ingressos e dispêndios do setor público, permitindo o conhecimento e a avaliação da gestão. BALANÇO ORÇAMENTÁRIO 1. Introdução O Balanço Orçamentário, definido na Lei nº 4.320/1964, art. 102, demonstra as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas. Podemos conceituar o Balanço Orçamentário como um quadro de contabilidade com duas seções em que se distribuem as receitas previstas em orçamento como também as realizadas, as despesas fixadas e as realizadas, igualando-se as somas opostas com os resultados, o previsto e o realizado, e o déficit ou superávit. O Balanço Orçamentário deve ser elaborado obedecendo–se a um modelo (anexo 12) conforme preceitua a Lei nº 4.320/64. Sendo um quadro onde se resume a receita do exercício, por fonte, e as despesas por créditos orçamentários e suplementares. Segundo a Resolução CFC nº 1.133/2008, alterada pela Resolução CFC nº 1.268/2009, o Balanço Orçamentário evidencia as receitas e as despesas orçamentárias, detalhadas em níveis relevantes de análise, confrontando o orçamento inicial e as suas alterações com a execução, demonstrando o resultado orçamentário e estruturado de forma a evidenciar a integração entre o planejamento e a execução orçamentária. 2. Estrutura Pessoal, a Portaria STN nº 749/2009 aprovou a alteração dos Anexos nº 12 (Balanço Orçamentário), nº 13 (Balanço Financeiro), nº 14 (Balanço Patrimonial) e nº 15 (Demonstração das Variações Patrimoniais) e incluiu os Aula 06 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 6 de 39 anexos nº 18 (Demonstração dos Fluxos de Caixa), nº 19 (Demonstração das Mutações no Patrimônio Líquido) e nº 20 (Demonstração do Resultado Econômico) da Lei nº 4.320, de 17 de março de 1964. Art. 7º dessa portaria diz que ela entra em vigor na data de sua publicação e tem seus efeitos de forma facultativa a partir de 2010 e obrigatória a partir de 2012 para União, Estados e Distrito Federal e 2013 para os Municípios. Porém, o parágrafo único desse artigo reza que o ente da Federação que optar por cumprir as suas disposições antes do começo de sua compulsoriedade deverá também publicar as suas demonstrações contábeis de acordo com os anexos originais da Lei nº 4.320, de 17 de março de 1964. Analisando as questões de concursos, observo que o que vem sendo cobrado, por óbvio, é a estrutura original dos anexos da Lei nº 4.320/64. Portanto, nossas aulas (teoria e exercícios) serão embasadas na estrutura original, pois, enfatizo, ela continua sendo obrigatória até 2012 (União, Estados e DF) e até 2013 para os Municípios. Mas, fique atento ao conteúdo programático do edital do certame que for prestar, pois a Contabilidade Pública está passando por várias mudanças. Ao final, apresentarei a nova estrutura para que vocês a conheçam. ESTRUTURA ORIGINAL DO BALANÇO ORÇAMENTÁRIO – (ANEXO12 DA LEI 4.320/64) BALANÇO ORÇAMENTARIO RECEITA DESPESA Títulos Previsão Execução Diferença Títulos Fixação Execução Diferença Receitas Correntes Tributárias Contribuições Patrimonial Agorpecuária Créditos Orçamentários e Suplementares Despesas Correntes Despesas de custeio Pessoal e encargos Aula 06 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 7 de 39 Industrial Serviços Transferencias Correntes Outras receitas correntes Receitas de Capital Operações de Crédito Alienação de bens Amort. de Empréstimos Transferência de capital Outras receitas de capital sociais Juros e encargos da dívida Outras despesas correntes Transferências correntes Despesas de Capital Investimentos Inversões financeiras Amort. de dívidas Créditos especiais Despesas correntes Despesas de capital Créditos extraordinários Despesas correntes Despesas de capital SOMA SOMA DEFICIT SUPERÁVIT TOTAL TOTAL 3. Análise A análise e a verificação do Balanço Orçamentário têm como objetivo preparar os indicadores que servirão de suporte para a avaliação da gestão orçamentária. Como o balanço orçamentário é um quadro com duas seções, receita e despesa e cada uma delas apresenta três colunas, uma das principais análises consiste em: Primeira coluna - Para a receita, apresenta a receita prevista, e para despesa, a despesa fixada. Segunda coluna – tanto para a receita quanto para a despesa, refere-se à execução. Aula 06 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 8 de 39 Terceira coluna – observa-se a diferença existente entre a receita prevista e a executada, e a diferença ocorrida entre a despesa fixada e a executada. A receita, por ser prevista, pode ser arrecadada a maior ou a menor. Entretanto, a despesa, por ser fixada, só pode ser realizada até o valor autorizado, significando que somente pode ser emitido empenho até o valor do crédito orçamentário disponível, observando-se, ainda, a especificidade do orçamento. A comparação entre Previsão/Dotação (fixação) e a Execução pode indicar as seguintes situações: 1. Receita Prevista maior que Receita Realizada demonstra que houve insuficiência de arrecadação; 2. Receita Prevista menor que Receita Realizada demonstra que houve excesso de arrecadação; 3. Despesa Fixada maior que Despesa Realizada, demonstra economia na realização de despesas; 4. Despesa Fixada menor que Despesa Realizada, demonstra que houve excesso de despesas (situação de inconsistência); 5. Receita Prevista maior que Despesa Fixada demonstra que houve desequilíbrio positivo na previsão orçamentária; 6. Receita Prevista menor que Despesa Fixada demonstra que houve desequilíbrio negativo na previsão orçamentária; 7. Receita Arrecadada maior que Despesa Realizada demonstra que houve superávit orçamentário (resultado orçamentário do exercício); 8. Receita Corrente Realizada maior que Despesa Corrente Realizada demonstra que houve superávit corrente; Aula 06 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 9 de 39 9. Receita de Capital Realizada maior que Despesa de Capital Realizada demonstra que houve superávit de capital; 10. Receita Corrente Realizada menor que Despesa Corrente Realizada, demonstra que houve déficit corrente; 11. Receita de Capital Realizada menor que Despesa de Capital Realizada demonstra que houve déficit de capital; 12. Receita Realizada menor que Despesa Realizada demonstra que houve déficit na execução do orçamento (resultado orçamentário do exercício); e 13. Receita Realizada igual a Despesa realizada demonstra o equilíbrio orçamentário na execução (resultado orçamentário do exercício). Atenção!!!! São Resultados Orçamentários do Exercício: O superávit orçamentário que é representado pela diferença a maior entre a execução da Receita e da Despesa. O déficit orçamentário que é representado pela diferença a menor entre a execução da Receita e da Despesa. O equilíbrio orçamentário que é a igualdade entre a Execução da Receita e da Despesa. Aula 06 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 10 de 39 01. (FCC-ALESP- Agente Técnico -2010) Considere o Balanço Orçamentário (em milhares de reais) de uma prefeitura municipal: RECEITA DESPESA Títulos Previsão Execução Diferença Títulos Fixação Execução Diferença Receitas correntes Receitas de Capital 1260 300 1300 280 40 - 20 Créditos Orçamentários e Suplementares Créditos Especiais Créditos Extraordinários 1600 20 10 1570 20 10 -30 0 SOMA 1560 1580 20 SOMA 1630 1600 - 30 DEFICIT 70 20 - 50 SUPERÁVIT TOTAL 1630 1600 - 30 TOTAL 1630 1600 - 30 Com base nessas informações e de acordo com a Lei no 4.320/64, é correto afirmar que (A) a economia orçamentária foi de R$ 30 (mil). (B) o resultado de previsão foi deficitário em R$ 50 (mil). (C) o valor das receitas arrecadadas é igual ao das despesas empenhadas. (D) a situação financeira líquida não sofreu alterações em decorrência da execução orçamentária. (E) o excesso de arrecadação foi suficiente para cobrir a abertura de créditos suplementares e especiais. Comentário: Pessoal, vamos colocar em prática os conceitos vistos acima. Alternativa A. Correta. Para verificar a economia orçamentária faz-se o confronto entre a despesa realizada ou executada e a despesa fixada. Neste caso como a Despesa Realizada (executada) é menor que a Despesa Fixada, houve economia orçamentária. Cálculo: 1600 – 1630 = -30. Veja como cai em prova!!! Aula 06 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 11 de 39 Alternativa B. Errada. O resultado da previsão se verifica pela diferença entre a Receita Prevista e a Despesa Fixada. Cálculo: 1560 – 1630 = 70. Portanto, déficit de previsão = 70. Alternativa C. Errada. O valor das Receitas Arrecadadas foi de 1580 e das Despesas Empenhadas, 1600. Esses valores são encontrados na linha SOMA e na coluna Execução. Alternativa D. Errada. A situação líquida sofreu uma alteração financeira negativa de 20 (déficit de execução). Alternativa E. Errada. O excesso de arrecadação é encontrado pela diferença entre a receita realizada (executada) e a receita prevista. Cálculo: 1580 – 1560 = 20. Este valor é suficiente para cobrir apenas a abertura de créditos especiais que também é de 20. O valor dos créditos suplementares, se houver, está junto dos créditos orçamentários. 02. (CESPE-Contador-DPU-2010) Receita prevista 4.800.000 Despesa fixada 4.700.000 Receita executada 4.200.000 Despesa executada 4.300.000 Considerando que a tabela acima apresenta certos valores, em reais, extraídos do balanço orçamentário de uma entidade governamental em determinado exercício, é correto afirmar que o resultado orçamentário do exercício foia) Superavitário em R$ 500.000,00 b) Deficitário em R$ 600.000,00 c) Deficitário em R$ 100.000,00 d) Superavitário em R$ 100.000,00 e) Superavitário em R$ 400.000,00 Comentário: O resultado orçamentário do exercício é verificado confrontando a execução da Receita com a execução da Despesa. Podendo apresentar-se em três situações: Aula 06 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 12 de 39 Equilibrio - quando a receita executada for igual à despesa executada. Déficit - quando a receita executada for menor que a despesa executada. Superávit – quando a receita executada for maior que a despesa executada. Na questão, a receita executada foi de R$ 4.200.000 e a despesa executada de R$ 4.300.000, portanto houve um déficit de R$ 100.000. (CESPE-Analista-Contabilidade-INMETRO-2009-adaptada) RECEITA DESPESA Títulos Previsão Execução Diferença Títulos Fixação Execução Diferença Corrente Capital 292.000,00 220.000,00 272.000,00 218.000,00 20.000,00 2.000,00 Orçamentários e Suplementares 512.000,00 510.000,00 2.000,00 SOMA 512.000,00 490.000,00 22.000,00 SOMA 512.000,00 510.000,00 2.000,00 DEFICIT 0 ,00 20.000,00 -20.000,00 SUPERÁVIT 0,00 0,00 0,00 TOTAL 512.000,00 510.000,00 2.000,00 TOTAL 512.000,00 510.000,00 2.000,00 A partir do balanço orçamentário de uma entidade governamental apresentado na tabela acima, julgue os itens a seguir. 03. O resultado orçamentário apurado no exercício foi deficitário em R$ 22.000,00. Comentário: O resultado orçamentário apurado no exerício foi de um déficit de R$ 20.000,00 e não R$ 22.000,00. Cálculo: R$ 490.000,00 (execução da receita) - R$ 510.000,00 (execução da despesa) = R$ 20.000,00. 04. O resultado orçamentário do exercício foi influenciado negativamente pelo desempenho da arrecadação. Comentário: Afirmativa correta, pois a previsão de arrecadação foi de R$ 512.000,00, e o valor arrecadado foi de R$ 490.000,00, Aula 06 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 13 de 39 havendo uma insuficiência na arrecadação de R$ 20.000,00, influenciando negativamente no resultado orçamentário do exercício. (CESPE-Contador-TST-2008) BALANÇO ORÇAMENTARIO (em reais) RECEITA DESPESA Títulos Previsão Execução Diferença Títulos Fixação Execução Diferença Corrente Capital 720.000,00 180.000,00 680.000,00 170.000,00 -40.000,00 -10.000,00 Orçamentários e Suplementares 900.000,00 840.000,00 -6 0.000,00 SOMA 900.000,00 850.000,00 -50.000,00 SOMA 900.000,00 840.000,00 -60.000,00 DEFICIT 0,00 0,00 0,00 SUPERÁVIT 0,00 10.000,00 10.000,00 TOTAL 900.000,00 850.000,00 -50.000,00 TOTAL 900.000,00 850.000,00 -50.000,00 Considerando os dados na tabela acima, extraídos do balanço orçamentário de determinada entidade governamental, julgue os itens subseqüentes. 05. O resultado orçamentário do exercício foi deficitário em R$ 50.000,00. Comentário: O resultado orçamentário do exercício foi superavitário em R$ 10.000,00. Cálculo: R$ 850.000,00 (execução da receita) - R$ 840.000,00 (execução da despesa) = R$ 10.000,00. 06. A economia orçamentária na execução das despesas contribuiu positivamente na apuração do resultado orçamentário do exercício. Comentário: Afirmativa correta, pois o valor da fixação da despesa foi de R$ 900.000,00, e o valor executado foi de R$ 840.000,00, havendo uma economia orçamentária (economia na realização de despesas) de R$ 60.000,00, influenciando positivamente no resultado orçamentário do exercício. Aula 06 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 14 de 39 07. (CESPE-ACE-TCU-2007) Considere os seguintes dados, relativos ao balanço orçamentário de determinada entidade governamental. BALANÇO ORÇAMENTARIO RECEITA DESPESA Títulos Previsão Execução Diferença Títulos Fixação Execução Diferença Corrente Capital 328.000,00 182.000,00 322.800,00 178.500,00 5.200,00 3.500,00 Orçamentários e Suplementares 510.000,00 509.800,00 200,00 SOMA 510.000,00 501.300,00 8.700,00 SOMA 510.000,00 509.800,00 200,00 DEFICIT 0,00 8.500,00 - 8.500,00 SUPERÁVIT 0,00 0,00 0,00 TOTAL 510.000,00 509.800,00 200,00 TOTAL 510.000,00 509.800,00 200,00 Com base nos dados apresentados, é correto afirmar que A) a lei orçamentária anual não foi aprovada com equilíbrio. B) houve utilização de dotação sem autorização legal. C) o resultado orçamentário do exercício foi deficitário em R$ 200,00. D) o resultado orçamentário do exercício foi influenciado pelo desempenho da arrecadação. E) o resultado orçamentário do exercício foi influenciado basicamente pela economia na realização da despesa. Comentário: Alternativa A – Errada, pois a LOA (Lei Orçamentária Anual) foi aprovada com equilibrio visto que o valor da receita prevista foi igual ao valor da despesa fixada, ambas R$ 510.000,00. Alternativa B – Errada, pois a despesa executada (realizada) foi menor que a despesa fixada. O valor da dotação inicial (despesa fixada), corresponde à autorização legal. Despesa fixada = 510.000,00 Despesa executada = 509.800,00 Alternativa C – Errada, o resultado do exercício foi deficitário em R$ 8.500,00. Cálculo: R$ 501.300 (execução da receita) – R$ 509.800,00 (execução da despesa) = R$ 8.500,00 (déficit do exercício). Aula 06 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 15 de 39 Alternativa D – Correta. O resultado do exercício foi influenciado negativamente pelo desempenho da arrecadação, visto que foi arrecadado R$ 501.300,00 e estava previsto R$ 510.000,00. Alternativa E – Errada, pois a o valor da despesa executada (R$ 509.800,00) é praticamente igual ao valor da despesa fixada (R$ 510.000,00), ou seja, houve uma economia de despesa de valor irrelavante de apenas R$ 200,00. ATENÇÃO PESSOAL!!! Para quem for fazer o concurso do MPU, banca CESPE, fique atento pois, conforme vocês podem observar esta estrutura de balanço e o tipo de questionamento costuma ser questão certa de prova!!!! As bancas ESAF e FCC também costumam cobrar esse assunto! 08. (ESAF – AFC-DI - CGU – 2008) Sobre o Balanço Orçamentário de uma entidade pública federal que apresenta déficit de capital, é correto afirmar: a) as despesas correntes foram superiores às despesas de capital. b) as aplicações de recursos em despesa de capital foram superiores ao montante arrecadado de receitas de capital. c) as receitas previstas foram superiores às arrecadadas. d) as despesas de capital foram superiores às despesas correntes. e) as receitas de capital arrecadadas foram inferiores às previstas. Comentário: O déficit de capital é apresentado quando a despesa de capital realizada é maior que a receita de capital realizada. Portanto, a alternativa “B” é a correta. Aula 06 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 16 de 39 09. (CESPE – Contador – Ministério da Saúde – 2010) Acerca das normas relativas à elaboração das demonstrações financeiras de encerramento do exercício, julgue o próximo item: A demonstraçãode um excesso de despesa no balanço orçamentário constitui uma situação impossível, nos termos da legislação vigente. Comentário: O valor da despesa realizada não poderá ser superior à despesa fixada, visto que esta é o valor autorizado por meio de lei (Lei Orçamentária Anual) pelo Legislativo ao Executivo. Portanto, item correto. 10. (CESPE-Analista Jud.-Contabilidade-STF-2008-Adaptada) Julgue o item: Como regra, depreende-se que as receitas previstas e as despesas fixadas constantes do Balanço Orçamentário são contempladas na lei do orçamento pelos seus totais, vedadas quaisquer deduções. Comentário: Pessoal, isso nada mais é que o princípio do orçamento bruto demonstrado no balanço orçamentário. Por este princípio, como já estudamos anteriormente, todas as receitas e despesas devem constar da lei orçamentária anual, pelos seus valores brutos, sem nenhuma dedução. Conforme o art. 6º da Lei 4320/64: “Todas as receitas e despesas constarão da lei de orçamento pelos seus valores totais, vedadas quaisquer deduções.” Gabarito 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 A C Errado Certo Errado Certo D B Certo Certo Agora, vou deixar pra vocês a nova estrutura do Balanço Orçamentário que será obrigatório a partir de 2012 para a União, Estados e DF e a partir de 2013 para os Municípios. Aula 06 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 17 de 39 NOVA ESTRUTURA DETALHADA DO BALANÇO ORÇAMENTÁRIO (ANEXO 12 – LEI Nº 4.320/64) <ENTE DA FEDERAÇÃO> BALANÇO ORÇAMENTÁRIO EXERCÍCIO: MÊS: EMISSÃO: PÁGINA: RECEITAS ORÇAMENTÁRIAS PREVISÃO INICIAL PREVISÃO ATUALIZADA (a) RECEITAS REALIZADAS (b) SALDO (a-b) RECEITAS CORRENTES RECEITA TRIBUTÁRIA Impostos Taxas Contribuição de Melhoria RECEITA DE CONTRIBUIÇÕES Contribuições Sociais Contribuições Econômicas RECEITA PATRIMONIAL Receitas Imobiliárias Receitas de Valores Mobiliários Receita de Concessões e Permissões Outras Receitas Patrimoniais RECEITA AGROPECUÁRIA Receita da Produção Vegetal Receita da Produção Animal e Derivados Outras Receitas Agropecuárias RECEITA INDUSTRIAL Receita da Indústria de Transformação Receita da Indústria de Construção Outras Receitas Industriais RECEITA DE SERVIÇOS TRANSFERÊNCIAS CORRENTES Transferências Intergovernamentais Transferências de Instituições Privadas Transferências do Exterior Transferências de Pessoas Transferências de Convênios Transferências para o Combate à Fome OUTRAS RECEITAS CORRENTES Multas e Juros de Mora Indenizações e Restituições Receita da Dívida Ativa Receitas Correntes Diversas RECEITAS DE CAPITAL OPERAÇÕES DE CRÉDITO Operações de Crédito Internas Operações de Crédito Externas ALIENAÇÃO DE BENS Alienação de Bens Móveis Alienação de Bens Imóveis AMORTIZAÇÕES DE EMPRÉSTIMOS TRANSFERÊNCIAS DE CAPITAL Transferências Intergovernamentais Transferências de Instituições Privadas Transferências do Exterior Transferências de Pessoas Transferências de Outras Instit. Públicas Transferências de Convênios Transferências para o Combate à Fome OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL Integralização do Capital Social Dív. Ativa Prov. da Amortiz. Emp. e Financ. Restituições Receitas de Capital Diversas SUBTOTAL DAS RECEITAS (I) Aula 06 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 18 de 39 REFINANCIAMENTO (II) Operações de Crédito Internas Mobiliária Contratual Operações de Crédito Externas Mobiliária Contratual SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (III) = (I + II) DEFICIT (IV) TOTAL (V) = (III + IV) SALDOS DE EXERCÍCIOS ANTERIORES (UTILIZADOS PARA CRÉDITOS ADICIONAIS) Superávit Financeiro Reabertura de créditos adicionais BALANÇO FINANCEIRO 1. Introdução Conforme o art. 103 da Lei nº 4.320/64, o Balanço Financeiro demonstrará a receita e a despesa orçamentárias, bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza Extraorçamentária, conjugados com os saldos em espécie provenientes do exercício anterior, e os que se transferem para o exercício seguinte. Podemos conceituar o Balanço Financeiro como um quadro de contabilidade com duas seções, receita e despesa, em que se distribuem as entradas e as saídas de numerário, demonstrando-se as operações de tesouraria e de dívida pública, igualando-se as duas somas com os saldos de caixa, o inicial e o final. O Balanço Financeiro deve ser elaborado obedecendo–se a um modelo (anexo 13) conforme preceitua a Lei nº 4.320/64. Segundo a Resolução CFC nº 1.133/2008, alterada pela Resolução CFC nº 1.268/2009, o Balanço Financeiro evidencia as receitas e despesas orçamentárias, bem como os ingressos e dispêndios extraorçamentários, conjugados com os saldos de caixa do exercício anterior e os que se transferem para o início do exercício seguinte. Aula 06 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 19 de 39 Os Restos a Pagar do exercício serão computados na receita Extraorçamentária para compensar o valor da despesa orçamentária imputada como realizada, porém não paga no exercício da emissão do empenho, em atendimento ao parágrafo único do art. 103 da Lei nº 4.320/64. Pessoal, trago um texto já visto na aula 04 (quatro) sobre Restos a Pagar, para visualizarmos, agora, no estudo do Balanço Financeiro. Como disse, existe uma situação que “cai bastante” em provas de concursos públicos. É o que está escrito no parágrafo único do art. 103 da Lei nº 4.320/64, qual seja: “Art. 103. O Balanço Financeiro demonstrará a receita e a despesa orçamentárias, bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza extraorçamentária, conjugados com os saldos em espécie provenientes do exercício anterior, e os que se transferem para o exercício seguinte. Parágrafo único. Os Restos a Pagar do exercício serão computados na receita extraorçamentária para compensar sua inclusão na despesa orçamentária”. Visualizemos isso no Balanço Financeiro: BALANÇO FINANCEIRO RECEITA DESPESA ORÇAMENTARIA EXTRAORÇAMENTÁRIA - Restos a Pagar (inscrito) SALDO DO DISPONÍVEL EXERCÍCIO ANTERIOR 88.000 10.000 2.000 ORÇAMENTARIA EXTRAORÇAMENTÁRIA - Restos a Pagar (pago) SALDO DO DISPONÍVEL EXERCÍCIO SEGUINTE 77.000 13.000 10.000 TOTAL 100.000 TOTAL 100.000 Aula 06 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 20 de 39 O que podemos concluirda análise dos dados deste balanço, conforme o parágrafo único do artigo 103 da Lei nº 4.320/64, é que das despesas orçamentárias de R$ 77.000, R$ 10.000 foram inscritos em Restos a Pagar (receita extraorçamentária), para compensar o valor considerado despesa, regime de competência, todavia não houve desembolso financeiro. Ou seja, R$ 77.000 foram empenhados, mas somente R$ 67.000 foram pagos. Os R$ 13.000 de Restos a Pagar (pago) refere-se aos Restos a Pagar inscritos no exercício anterior. 11. (CESPE-Analista Jud-Contabilidade-TRT 17ª Reg-2009-) Com relação à aplicação prática de conceitos de Contabilidade Pública, julgue o item a seguir No balanço orçamentário, os restos a pagar são computados como despesa orçamentária, mas, no balanço financeiro, são incluídos como receita extraorçamentária. Comentário: Conforme parágrafo único do art. 103, os restos a pagar do exercício, computados como despesas orçamentárias (Balanço Orçamentário), serão incluídos (inscritos), para compensar estas despesas, como receita extraorçamentária (Balanço Financeiro). 2. Estrutura Pessoal, as regras da Portaria STN nº 749/2009, conforme vistas ao estudar Balanço Orçamentário, aplicam-se também ao Balanço Financeiro. Também, ao final, apresentarei a nova estrutura do Balanço Financeiro para que vocês a conheçam. Veja como cai em prova!!! Aula 06 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 21 de 39 ESTRUTURA ORIGINAL DO BALANÇO FINANCEIRO – (ANEXO 13 DA LEI 4.320/64) RECEIRA DESPESA TÍTULO R$ R$ R$ TÍTULO R$ R$ R$ ORÇAMENTÁRIAS Receitas Correntes Receita Tributária Receita de Contribuições Receita Patrimonial Receita Agropecuária Receita Industrial Receita de Serviços Transferências Correntes Outras Receitas Correntes Receitas de Capital Operações de Crédito Alienação de Bens Amortização de Empréstimos Transferências de Capital Outras Receitas de Capital EXTRAORÇAMENTÁRIAS Restos a Pagar (Contrapartida da Despesa a Pagar) Serviços da Dívida a Pagar (contrapartida) Depósitos Outras Operações: SALDOS DO EXERCÍCIO ANTERIOR Disponível Caixa Bancos e Correspondentes Exatores Vinculados em c/c Bancárias ORÇAMENTÁRIAS Legislativa Judiciária Essencial à Justiça Administração Defesa Nacional Segurança Pública Relações Exteriores Assistência Social Previdência Social Saúde Trabalho Educação Cultura Direitos da Cidadania Urbanismo Habitação Saneamento Gestão Ambiental Ciência e Tecnologia Agricultura Organização Agrária Indústria Comércio e Serviços Comunicações Energia Transporte Desporto e Lazer Encargos Especiais EXTRAORÇAMENTÁRIAS Restos a Pagar (Pagamento no Exercício) Serviço da Dívida a Pagar (pagamento) Depósitos Outras Operações: SALDOS PARA O EXERCÍCIO SEGUINTE Disponível Caixa Bancos e Correspondentes Exatores Vinculado em c/c Bancárias TOTAL TOTAL Aula 06 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 22 de 39 3. Análise O objetivo do Balanço Financeiro é evidenciar os ingressos e dispêndios de recursos em um determinado exercício financeiro. Dessa forma, partindo do item Disponível do Exercício Anterior (saldo inicial), deve-se adicionar a receita orçamentária e os recebimentos extra-orçamentários e subtrair as despesas orçamentárias e os pagamentos extra- orçamentários, chegando-se assim, no valor do Disponível para o Exercício Seguinte (saldo final). O Balanço Financeiro possibilita a apuração do resultado financeiro do ente público em um determinado exercício. Esse cálculo pode ser efetuado de duas maneiras: Saldo em espécie para o Exercício Seguinte menos o Saldo em Espécie do Exercício Anterior. A soma das Receitas Orçamentárias mais os Recebimentos Extra-Orçamentários, menos a Despesa Orçamentária e os Pagamentos Extra-orçamentários. (CESPE-Contador-SEPLAG-IBRAM-2009) O balanço financeiro de uma entidade governamental hipotética apresenta as seguintes informações relativas a determinado exercício financeiro encerrado. BALANÇO FINANCEIRO Receita R$ Despesa R$ Orçamentária 3.460.000 Orçamentária 3.440.000 Extraorçamentária 440.000 Extraorçamentária 450.000 Soma 3.900.000 Soma 3.890.000 Saldo do exercício anterior 100.000 Saldo do exercício seguinte 110.000 Total 4.000.000 Total 4.000.000 Com base nessas informações, julgue os itens que se seguem. Veja como cai em prova!!! Aula 06 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 23 de 39 12. O resultado financeiro do exercício foi superavitário em R$ 110.000. Comentário: O superávit financeiro do exercício foi de R$ 10.000. Conforme análise acima, existem duas formas de calculá-lo: 1) Saldo do exercício seguinte – saldo do exercício anterior 110.000 – 100.000 = 10.000 2) Soma da receita (orçamentária e extraorçamentária) – a soma da despesa (orçamentária e extraorçamentária) 3.900.000 – 3.890.000 = 10.000 Potranto, item errado, pois o superávit foi de R$ 10.000 13. Se R$ 40.000,00 foram inscritos em restos a pagar, então esse valor foi computado na receita extraorçamentária para compensar sua inclusão na despesa orçamentária. Comentário: Correta a afirmação, pois os Restos a Pagar do exercício serão computados na receita extraorçamentária para compensar o valor da despesa orçamentária imputada como realizada, porém não paga no exercício da emissão do empenho, em atendimento ao parágrafo único do art. 103 da Lei nº 4.320/64. 14. (FCC – Analista Jud–Contadoria – TRF 4ª Reg.-2010) São computados como receita extraorçamentária no Balanço Financeiro de um ente público: (A) alienações de bens. (B) operações de crédito. (C) receitas industriais. (D) restos a pagar inscritos no exercício. (E) receitas patrimoniais. Comentário: O mesmo comentário da questão 13, desta aula, aplica-se a esta questão. Aula 06 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 24 de 39 15. (FCC-Analista Jud-Contabilidade-TRT-18ª Reg-2008) Dados extraídos do Balanço Financeiro de uma prefeitura em 31-12-2007: Saldo do exercício anterior R$ 150.000,00 Receitas Correntes R$ 800.000,00 Total das Despesas Orçamentárias R$ 900.000,00 Receitas Extraorçamentárias R$ 70.000,00 Saldo para exercício seguinte R$ 130.000,00 Receitas de Capital R$ 90.000,00 É correto concluir que as Despesas Extraorçamentárias totalizaram nesse exercício a importância, em R$, de (A) 80.000,00. (B) 90.000,00. (C) 100.000,00. (D) 110.000,00. (E) 120.000,00. . Comentário: Montando a estrutura do Balanço Financeiro temos: Balanço Financeiro Receitas R$ Despesas R$ Orçamentárias 890.000 Orçamentárias 900.000 Extraorçamentárias 70.000 Extraorçamentárias ? Saldo do exercício anterior 150.000 Saldo do exercício seguinte 130.000 Total 1.110.000 Total 1.110.000 Cálculo: (Soma das receitas + resultado do exercício anterior) – (despesas orçamentárias + saldo do exercício seguinte) = despesa extraorçamentária. (960.000 + 150.000) – (900.000 + 130.000) = 80.000 16. (CESPE-Contador-DPU-2010) Considere a seguinte tabela emque todos os valores, em reais, foram extraídos do balanço financeiro de determinada entidade governamental, encerrado em determinado exercício financeiro. Aula 06 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 25 de 39 BALANÇO FINANCEIRO Receita R$ Despesa R$ Orçamentária 8.200.000 Orçamentária 9.100.000 Extraorçamentária 6.250.000 Extraorçamentária 5.390.000 Soma 14.450.000 Soma 14.490.000 Saldo do exercício anterior 50.000 Saldo do exercício seguinte 10.000 Total 14.500.000 Total 14.500.000 Considerando que, nesse exercício, tenham sido inscritos R$ 125.000,00 em restos a pagar, e que tenham sido pagos R$ 85.000,00 relativos a restos a pagar inscritos no exercício anterior, é correto afirmar que o resultado financeiro do exercício foi a) Superavitário em R$ 50.000,00 b) Deficitário em R$ 40.000,00 c) Nulo d) Superavitário em R$ 10.000,00 e) Superavitário em 40.000,00 Comentário: Conforme já exposto, uma das formas de calcular o resultado financeiro é a diferença do saldo do exercício seguinte menos o saldo do exercício anterior. Cálculo: 10.000 – 50.000 = - 40.000 (déficit) Observação: A informação da inscrição de restos a pagar de R$ 125.000 e o pagamento de R$ 85.000 é irrelevante na apuração do resultado financeiro do exercício, pois já estão inclusos nas suas respectivas contas. 17. (CESPE-Analista Gestão Financeira-SERPRO-2008) A Lei n.º 4.320/1964 estabelece que os resultados gerais do exercício sejam demonstrados no balanço orçamentário, no balanço financeiro, no balanço patrimonial e na demonstração das variações patrimoniais. Acerca desses balanços públicos, julgue o item a seguir. O balanço financeiro demonstrará as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas. Aula 06 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 26 de 39 Comentário: Conforme o art. 102 da Lei nº 4.320/64, o balanço que demonstrará as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas é o Balanço Orçamentário. 18. (ESAF – Analista MPOG – 2010 – Adaptada) A respeito das demonstrações contábeis (balanços) de que tratam os arts. 101 a 106 da Lei nº 4.320/64, julgue o item que segue: As receitas orçamentárias realizadas são evidenciadas no Balanço Orçamentário e no Balanço Financeiro. Comentário: A execução (realização) da receita é registrada no Balanço Orçamentário e o seu efetivo ingresso aos cofres públicos é registrado no Balanço Financeiro. (CESPE-Analista-Ciências Contábeis-INMETRO-2009) Receita orçamentária 1.140.00,00 Despesa orçamentária 1.150.000,00 Receita extraorçamentária 160.000,00 Despesa extraorçamentária 130.000,00 Saldo do exercício anterior 20.000,00 Saldo para o exercício seguinte 40.000,00 Total 1.320.000,00 Total 1.320,000,00 Os dados da tabela acima, cujos valores estão em reais, foram extraídos de um exercício financeiro encerrado, relativos ao balanço financeiro de uma entidade governamental. Considerando que tenham sido inscritas como restos a pagar do exercício despesas no montante de R$ 60.000,00, e que tenham sido pagos no exercício restos a pagar no valor de R$ 40.000,00, julgue os itens que se seguem. 19. O resultado financeiro do exercício apresentou superávit no valor de R$ 40.000,00. Comentário: Conforme já exposto, uma das formas de calcular o resultado financeiro é a diferença do saldo do exercício seguinte menos o saldo do exercício anterior. Aula 06 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 27 de 39 Cálculo: 40.000 – 20.000 = 20.000 (superávit) Observação: A informação da inscrição de restos a pagar de R$ 60.000 e o pagamento de R$ 40.000 é irrelevante na apuração do resultado financeiro do exercício, pois já estão inclusos nas suas respectivas contas. 20. Os restos a pagar pagos no exercício estão computados nos valores da despesa extraorçamentária. Comentário: Conforme parágrafo único do art. 103, da Lei nº 4.320/64 os restos a pagar do exercício, computados como despesas orçamentárias (Balanço Orçamentário), serão incluídos (inscritos), para compensar estas despesas, como receita extraorçamentária (Balanço Financeiro). 21. Os valores relativos aos restos a pagar inscritos no exercício compõem os valores registrados na despesa orçamentária. Comentário: O mesmo comentário da questão 20, desta aula, aplica-se a esta questão. Gabarito 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 Certo Errado Certo D A B Errado Certo Errado Certo Certo Aula 06 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 28 de 39 Agora, vou deixar pra vocês a nova estrutura do Balanço Financeiro que será obrigatório a partir de 2012 para a União, Estados e DF e a partir de 2013 para os Municípios. NOVA ESTRUTURA DO BALANÇO FINANCEIRO -ANEXO 13 – LEI Nº 4.320/64 <ENTE DA FEDERAÇÃO> BALANÇO FINANCEIRO EXERCÍCIO: MÊS EMISSÃO: PÁGINA: INGRESSOS DISPÊNDIOS ESPECIFICAÇÃO Exercício Atual Exercício Anterior ESPECIFICAÇÃO Exercício Atual Exercício Anterior Receita Orçamentária Ordinária Vinculada Saúde Educação Previdência Social Transferências obrigatórias de outro ente Convênios Dívida Pública Outras Vinculações Deduções da Receita Transferências Financeiras Recebidas Recebimentos Extra- Orçamentários Disponível do Exercício Anterior Despesa Orçamentária Ordinária Vinculada Saúde Educação Previdência Social Transferências obrigatórias de outro ente Convênios Dívida Pública Outras Vinculações Transferências Financeiras Concedidas Pagamentos Extra- Orçamentários Disponível p/ o Exercício Seguinte TOTAL TOTAL Encerramos, por aqui, mais uma aula e como de costume, deixo algumas questões para treinamento e fixação do aprendizado. Até a próxima! Um forte abraço! Profº Otávio Souza. Aula 06 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 29 de 39 Questões: 01. (ESAF – Auditor - SEFAZ – PI – 2002) Com base no seguinte Balanço Orçamentário, assinale a opção que indica o resultado orçamentário alcançado pela instituição. RECEITAS Tipo Prevista Realizada Receitas Correntes Tributária 200 190 Contribuições 100 100 Receitas de Capital Operações de Crédito 40 39 Alienação de bens 45 45 Total 385 374 DESPESAS Tipo Prevista Realizada Despesas Correntes Pessoal e encargos 300 290 Despesa de Capital Investimentos 85 80 Total 385 370 a) 370 b) 374 c) 15 d) 0 e) 4 02. (FCC – Analista Jud – Contadoria – TRF 4ª Reg – 2010) São dadas as informações abaixo sobre o Balanço Financeiro de um ente público (em R$): Receitas Correntes orçamentárias 535.000,00 Despesas de Capital orçamentárias 127.000,00 Saldo financeiro para o exercício seguinte 165.000,00 Despesas extraorçamentárias 86.000,00 Despesas Correntes orçamentárias 538.000,00 Receitas de Capital orçamentárias 140.000,00 Receitas extraorçamentárias 94.000,00 Aula 06 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 30 de 39 É correto concluir, com essas informações, que o saldo financeirodo exercício anterior correspondeu, em R$, a (A) 165.000,00. (B) 147.000,00. (C) 183.000,00. (D) 131.000,00. (E) 157.000,00. 03. (CESPE – Contador – Ministério da Saúde – 2010) Acerca das normas relativas à elaboração das demonstrações financeiras de encerramento do exercício, julgue o próximo item. No balanço financeiro, o eventual saldo positivo a ser transferido para o exercício seguinte deve ser demonstrado na coluna de despesas. 04. (CESPE – ACE – TCU – 2007) Segundo o art. 103 da Lei nº 4.320/1964, o papel do balanço financeiro é demonstrar o fluxo de caixa da entidade, evidenciando todos os ingressos e dispêndios de recursos no exercício, conjugados com os saldos de disponibilidades do exercício anterior e aqueles que passarão para o exercício seguinte. Acerca do tratamento dado aos restos a pagar para fins de elaboração do balanço financeiro, julgue o item a seguir. Os restos a pagar pagos no exercício serão computados na receita Extraorçamentária para compensar sua inclusão na despesa orçamentária. (ESAF – Analista MPOG – 2010 – Adaptada) A respeito das demonstrações contábeis (balanços) de que tratam os arts. 101 a 106 da Lei n. 4.320/64, julgue os itens que seguem. 05. O Balanço Orçamentário evidencia as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas. 06. O montante dos restos a pagar inscritos no exercício integra a despesa realizada no Balanço Orçamentário. Aula 06 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 31 de 39 07. (CESPE-Analista Finanças Públicas-2010) receita orçamentária 1.280.000 despesa orçamentária 1.220.000 receita extraorçamentária 220.000 despesa extraorçamentária 180.000 saldo do exercício anterior 100.000 Os dados da tabela acima, cujos valores estão em reais, foram extraídos de um balanço financeiro em determinado exercício financeiro já encerrado. Supondo que tenham sido inscritos restos a pagar, no exercício, no montante de R$ 120.000,00, e tenham sido pagos no exercício restos a pagar no valor de R$ 100.000,00, assinale a opção correta. A) O resultado financeiro do exercício (RFE) apresentou superávit de R$ 200.000,00. B) Os valores da receita e despesa orçamentárias do balanço financeiro são contabilizados com base no regime de caixa, representando entradas e saídas de recursos, respectivamente. C) Confrontando-se os restos a pagar pagos no exercício e os restos a pagar inscritos no exercício, o saldo de restos a pagar do exercício é de R$ 20.000,00. D) O valor do saldo que passa para o exercício seguinte corresponde a R$ 200.000,00. E) O valor de R$ 100.000,00, referente ao saldo do exercício anterior, encontra-se contabilizado no rol das despesas, para compensar sua inclusão no rol das receitas. 08. (CESPE-Analista Finanças Públicas-2010) Com relação à estrutura e ao fechamento de um balanço financeiro, assinale a opção correta. A) O balanço financeiro demonstra a receita e a despesa orçamentárias, bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza extraorçamentária. B) O fechamento do balanço financeiro deve ser concretizado quando a disponibilidade do exercício anterior tiver sido igualada à disponibilidade para o exercício seguinte. Aula 06 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 32 de 39 C) No rol das despesas extraorçamentárias, estão computados os restos a pagar inscritos no exercício, para se compensar sua inclusão na despesa orçamentária. D) Entende-se por superávit financeiro a diferença positiva entre receita e despesa orçamentárias, bem como a diferença positiva entre recebimentos e pagamentos de natureza extraorçamentária. E) Como representa um fluxo de caixa, no balanço financeiro, o registro dos valores relativos a restos a pagar altera os valores do resultado financeiro do exercício. 09. (CESPE – Contador - TSE - 2006) Um ente público apresentou os seguintes saldos ao final de um período (em R$ 1.000,00). receita arrecadada 520.000 despesa realizada 470.000 despesa fixada 480.000 Com relação ao balanço orçamentário, é correto afirmar que houve A) excesso de arrecadação. B) déficit na execução orçamentária. C) deseconomia de despesa. D) insuficiência de despesa. E) NDA 10. (CESPE-ACE-TCU-2007) BALANÇO ORÇAMENTARIO (em reais) RECEITA DESPESA Títulos Previsão Execução Diferença Títulos Fixação Execução Diferença Corrente Capital 346.800,00 264.400,00 295.600,00 105.000,00 15.000,00 204.578,00 Orçamentários e Suplementares 346.800,00 264.400,00 310.080,00 180.546,00 -36.720,00 -83.854,00 SOMA 611.200,00 500.178,00 -111.022,00 SOMA 611.200,00 490.626,00 -120.574,00 DEFICIT 0,00 0,00 0,00 SUPERÁVIT 0,00 9.552,00 9.552,00 TOTAL 611.200,00 500.178,00 -111.022,00 TOTAL 611.200,00 500.178,00 -111.022,00 A partir do balanço orçamentário apresentado acima, julgue o item a seguir. Aula 06 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 33 de 39 O resultado orçamentário do exercício foi deficitário em R$ 111.022,00. Gabarito 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 E B Certo Errado Certo Certo D A A Errado Lista das questões comentadas em aula: 01. (FCC-ALESP- Agente Técnico -2010) Considere o Balanço Orçamentário (em milhares de reais) de uma prefeitura municipal: RECEITA DESPESA Títulos Previsão Execução Diferença Títulos Fixação Execução Diferença Receitas correntes Receitas de Capital 1260 300 1300 280 40 - 20 Créditos Orçamentários e Suplementares Créditos Especiais Créditos Extraordinários 1600 20 10 1570 20 10 -30 0 SOMA 1560 1580 20 SOMA 1630 1600 - 30 DEFICIT 70 20 - 50 SUPERÁVIT TOTAL 1630 1600 - 30 TOTAL 1630 1600 - 30 Com base nessas informações e de acordo com a Lei no 4.320/64, é correto afirmar que (A) a economia orçamentária foi de R$ 30 (mil). (B) o resultado de previsão foi deficitário em R$ 50 (mil). (C) o valor das receitas arrecadadas é igual ao das despesas empenhadas. (D) a situação financeira líquida não sofreu alterações em decorrência da execução orçamentária. (E) o excesso de arrecadação foi suficiente para cobrir a abertura de créditos suplementares e especiais. Aula 06 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 34 de 39 02. (CESPE-Contador-DPU-2010) Receita prevista 4.800.000 Despesa fixada 4.700.000 Receita executada 4.200.000 Despesa executada 4.300.000 Considerando que a tabela acima apresenta certos valores, em reais, extraídos do balanço orçamentário de uma entidade governamental em determinado exercício, é correto afirmar que o resultado orçamentário do exercício foi a) Superavitário em R$ 500.000,00 b) Deficitário em R$ 600.000,00 c) Deficitário em R$ 100.000,00 d) Superavitário em R$ 100.000,00 e) Superavitário em R$ 400.000,00 (CESPE-Analista-Contabilidade-INMETRO-2009-adaptada)RECEITA DESPESA Títulos Previsão Execução Diferença Títulos Fixação Execução Diferença Corrente Capital 292.000,00 220.000,00 272.000,00 218.000,00 20.000,00 2.000,00 Orçamentários e Suplementares 512.000,00 510.000,00 2.000,00 SOMA 512.000,00 490.000,00 22.000,00 SOMA 512.000,00 510.000,00 2.000,00 DEFICIT 0 ,00 20.000,00 -20.000,00 SUPERÁVIT 0,00 0,00 0,00 TOTAL 512.000,00 510.000,00 2.000,00 TOTAL 512.000,00 510.000,00 2.000,00 A partir do balanço orçamentário de uma entidade governamental apresentado na tabela acima, julgue os itens a seguir. 03. O resultado orçamentário apurado no exercício foi deficitário em R$ 22.000,00. 04. O resultado orçamentário do exercício foi influenciado negativamente pelo desempenho da arrecadação. Aula 06 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 35 de 39 (CESPE-Contador-TST-2008) BALANÇO ORÇAMENTARIO (em reais) RECEITA DESPESA Títulos Previsão Execução Diferença Títulos Fixação Execução Diferença Corrente Capital 720.000,00 180.000,00 680.000,00 170.000,00 -40.000,00 -10.000,00 Orçamentários e Suplementares 900.000,00 840.000,00 -6 0.000,00 SOMA 900.000,00 850.000,00 -50.000,00 SOMA 900.000,00 840.000,00 -60.000,00 DEFICIT 0,00 0,00 0,00 SUPERÁVIT 0,00 10.000,00 10.000,00 TOTAL 900.000,00 850.000,00 -50.000,00 TOTAL 900.000,00 850.000,00 -50.000,00 Considerando os dados na tabela acima, extraídos do balanço orçamentário de determinada entidade governamental, julgue os itens subseqüentes. 05. O resultado orçamentário do exercício foi deficitário em R$ 50.000,00. 06. A economia orçamentária na execução das despesas contribuiu positivamente na apuração do resultado orçamentário do exercício. 07. (CESPE-ACE-TCU-2007) Considere os seguintes dados, relativos ao balanço orçamentário de determinada entidade governamental. BALANÇO ORÇAMENTARIO RECEITA DESPESA Títulos Previsão Execução Diferença Títulos Fixação Execução Diferença Corrente Capital 328.000,00 182.000,00 322.800,00 178.500,00 5.200,00 3.500,00 Orçamentários e Suplementares 510.000,00 509.800,00 200,00 SOMA 510.000,00 501.300,00 8.700,00 SOMA 510.000,00 509.800,00 200,00 DEFICIT 0,00 8.500,00 - 8.500,00 SUPERÁVIT 0,00 0,00 0,00 TOTAL 510.000,00 509.800,00 200,00 TOTAL 510.000,00 509.800,00 200,00 Com base nos dados apresentados, é correto afirmar que A) a lei orçamentária anual não foi aprovada com equilíbrio. B) houve utilização de dotação sem autorização legal. Aula 06 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 36 de 39 C) o resultado orçamentário do exercício foi deficitário em R$ 200,00. D) o resultado orçamentário do exercício foi influenciado pelo desempenho da arrecadação. E) o resultado orçamentário do exercício foi influenciado basicamente pela economia na realização da despesa. 08. (ESAF – AFC-DI - CGU – 2008) Sobre o Balanço Orçamentário de uma entidade pública federal que apresenta déficit de capital, é correto afirmar: a) as despesas correntes foram superiores às despesas de capital. b) as aplicações de recursos em despesa de capital foram superiores ao montante arrecadado de receitas de capital. c) as receitas previstas foram superiores às arrecadadas. d) as despesas de capital foram superiores às despesas correntes. e) as receitas de capital arrecadadas foram inferiores às previstas. 09. (CESPE – Contador – Ministério da Saúde – 2010) Acerca das normas relativas à elaboração das demonstrações financeiras de encerramento do exercício, julgue o próximo item: A demonstração de um excesso de despesa no balanço orçamentário constitui uma situação impossível, nos termos da legislação vigente. 10. (CESPE-Analista Jud-Contabilidade-STF-2008-Adaptada) Julgue o item: Como regra, depreende-se que as receitas previstas e as despesas fixadas constantes do Balanço Orçamentário são contempladas na lei do orçamento pelos seus totais, vedadas quaisquer deduções. 11. (CESPE-Analista Jud-Contabilidade-TRT 17ª Reg-2009-) Com relação à aplicação prática de conceitos de Contabilidade Pública, julgue o item a seguir Aula 06 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 37 de 39 No balanço orçamentário, os restos a pagar são computados como despesa orçamentária, mas, no balanço financeiro, são incluídos como receita extraorçamentária. (CESPE-Contador-SEPLAG-IBRAM-2009) O balanço financeiro de uma entidade governamental hipotética apresenta as seguintes informações relativas a determinado exercício financeiro encerrado. BALANÇO FINANCEIRO Receita R$ Despesa R$ Orçamentária 3.460.000 Orçamentária 3.440.000 Extraorçamentária 440.000 Extraorçamentária 450.000 Soma 3.900.000 Soma 3.890.000 Saldo do exercício anterior 100.000 Saldo do exercício seguinte 110.000 Total 4.000.000 Total 4.000.000 Com base nessas informações, julgue os itens que se seguem. 12. O resultado financeiro do exercício foi superavitário em R$ 110.000. 13. Se R$ 40.000,00 foram inscritos em restos a pagar, então esse valor foi computado na receita extraorçamentária para compensar sua inclusão na despesa orçamentária. 14. (FCC – Analista Jud – Contadoria – TRF 4ª Reg.-2010) São computados como receita extraorçamentária no Balanço Financeiro de um ente público: (A) alienações de bens. (B) operações de crédito. (C) receitas industriais. (D) restos a pagar inscritos no exercício. (E) receitas patrimoniais. 15. (FCC-Analista Jud-Contabilidade-TRT-18ª Reg-2008) Dados extraídos do Balanço Financeiro de uma prefeitura em 31-12-2007: Saldo do exercício anterior R$ 150.000,00 Receitas Correntes R$ 800.000,00 Total das Despesas Orçamentárias R$ 900.000,00 Receitas Extraorçamentárias R$ 70.000,00 Saldo para exercício seguinte R$ 130.000,00 Receitas de Capital R$ 90.000,00 Aula 06 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 38 de 39 É correto concluir que as Despesas Extraorçamentárias totalizaram nesse exercício a importância, em R$, de (A) 80.000,00. (B) 90.000,00. (C) 100.000,00. (D) 110.000,00. (E) 120.000,00. 16. (CESPE-Contador-DPU-2010) Considere a seguinte tabela em que todos os valores, em reais, foram extraídos do balanço financeiro de determinada entidade governamental, encerrado em determinado exercício financeiro. BALANÇO FINANCEIRO Receita R$ Despesa R$ Orçamentária 8.200.000 Orçamentária 9.100.000 Extraorçamentária 6.250.000 Extraorçamentária 5.390.000 Soma 14.450.000 Soma 14.490.000 Saldo do exercício anterior 50.000 Saldo do exercício seguinte 10.000 Total 14.500.000 Total 14.500.000 Considerando que, nesse exercício, tenham sido inscritos R$ 125.000,00 em restos a pagar, e que tenham sido pagos R$ 85.000,00 relativos a restos a pagar inscritos no exercício anterior, é correto afirmar que o resultado financeiro do exercício foi a) Superavitário em R$ 50.000,00 b) Deficitário em R$ 40.000,00 c) Nulo d) Superavitário em R$ 10.000,00e) Superavitário em 40.000,00 17. (CESPE-Analista Gestão Financeira-SERPRO-2008) A Lei n.º 4.320/1964 estabelece que os resultados gerais do exercício sejam demonstrados no balanço orçamentário, no balanço financeiro, no balanço patrimonial e na demonstração das variações patrimoniais. Acerca desses balanços públicos, julgue o item a seguir. O balanço financeiro demonstrará as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas. Aula 06 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 39 de 39 18. (ESAF – Analista MPOG – 2010 – Adaptada) A respeito das demonstrações contábeis (balanços) de que tratam os arts. 101 a 106 da Lei nº 4.320/64, julgue o item que segue: As receitas orçamentárias realizadas são evidenciadas no Balanço Orçamentário e no Balanço Financeiro. (CESPE-Analista-Ciências Contábeis-INMETRO-2009) Receita orçamentária 1.140.00,00 Despesa orçamentária 1.150.000,00 Receita extraorçamentária 160.000,00 Despesa extraorçamentária 130.000,00 Saldo do exercício anterior 20.000,00 Saldo para o exercício seguinte 40.000,00 Total 1.320.000,00 Total 1.320,000,00 Os dados da tabela acima, cujos valores estão em reais, foram extraídos de um exercício financeiro encerrado, relativos ao balanço financeiro de uma entidade governamental. Considerando que tenham sido inscritas como restos a pagar do exercício despesas no montante de R$ 60.000,00, e que tenham sido pagos no exercício restos a pagar no valor de R$ 40.000,00, julgue os itens que se seguem. 19. O resultado financeiro do exercício apresentou superávit no valor de R$ 40.000,00. 20. Os restos a pagar pagos no exercício estão computados nos valores da despesa extraorçamentária. 21. Os valores relativos aos restos a pagar inscritos no exercício compõem os valores registrados na despesa orçamentária. Gabarito 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 A C Errado Certo Errado Certo D B Certo Certo 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 Certo Errado Certo D A B Errado Certo Errado Certo Certo
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