AULA CONT. GEST TRIB II 22 03 2017 para envio

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IMPOSTO SOBRE A
 RENDA DA PESSOA
 JURÍDICA
IRPJ
AMORTIZAÇÃO
CONCEITO – 
ENQUANTO A DEPRECIAÇÃO DIZ RESPEITO A BENS MATERIAIS, A AMORTIZAÇÃO REFERE-SE A DIREITOS (BENS IMATERIAIS) OU APLICAÇÃO EM BENS DE USO TEMPORÁRIO QUE NÃO INTEGRARÃO O PATRIMÔNIO DA ENTIDADE.
O VALOR GASTO EM PROPRIEDADE ALHEIA NÃO É UM INVESTIMENTO QUE REPRESENTA RETORNO DE CAPITAL, MAS NO DIFERIDO, PARA SER AMORTIZADO NA PROPORÇÃO DO TEMPO DO CONTRATO DE LOCAÇÃO.
AMORTIZAÇÃO
CONCEITO – 
O VALOR GASTO COM O REGISTRO DE DIREITO DE MARCA DE USO TEMPORÁRIO DEVE SER AMORTIZADO DE MANEIRA PROPORCIONAL A ESSE TEMPO.
AMORTIZAÇÃO É A APROPRIAÇÃO DE DESPESAS DE VALORES EMPREGADOS EM GASTOS OU DIREITOS TEMPORÁRIOS, CUJA DURAÇÃO É SUPERIOR A UM ANO.
AMORTIZAÇÃO
CÁLCULO – 
É DEFINIDA UMA PERCENTAGEM ANUAL DE AMORTIZAÇÃO NA PROPORÇÃO DO TEMPO DE USO OU DURAÇÃO DE DIREITO.
A FÓRMULA É: TAXA DE AMORTIZAÇÃO = 100/TEMPO
EXEMPLO: A EMPRESA X EDIFICA UM BARRACÃO PARA SERVIR COMO ESCRITÓRIO EM TERRENO DE TERCEIROS, COM CONTRATO DE LOCAÇÃO DE CINCO ANOS, DESEMBOLSANDO $ 40.000 NESSA OBRA.
TAXA DE AMORTIZAÇÃO = 100% / 5 = 20%
AMORTIZAÇÃO
CONTABILIZAÇÃO – 
REGISTRO NO DIÁRIO – 
PELA AMORTIZAÇÃO NO PERÍODO-BASE
CONTAS
DÉBITO
CRÉDITO
DEPRECIAÇÃO E AMORTIZAÇÃO S/EDIFICAÇÃO NO PERÍODO-BASE À TAXA DE 20%
$8.000
DIFERIDO
EDIFICAÇÃOTEMPORÁRIA, À TAXA DE 20%
$ 8.000
TOTAL
$ 8.000
$ 8.000
AMORTIZAÇÃO
CONTABILIZAÇÃO – 
REGISTROS NO RAZÃO
DIFERIDO EDIFICAÇÃO TEMPORÁRIA
SD. ANT. $ 40.000 | $ 8.000
________________ | ____________ 
SD. $ 32.000
 DESPESAS DEPRECIAÇÃO E AMORTIZAÇÃO 
 $ 8.000 |
_______________|
 $ 8.000
EXAUSTÃO
CONCEITO – 
É A REDUÇÃO DO VALOR DOS RECURSOS MINERAIS E FLORESTAIS, COMO CONSEQUÊNCIA DE SUA EXPLORAÇÃO.
SE UMA MINA POSSUI DETERMINADA POSSANÇA, QUE É AVALIADA POR ENGENHEIROS ESPECIALIZADOS EM MINERALOGIA.
COM A EXPLORAÇÃO DO MINÉRIO POR ANOS SEGUIDOS, CHEGARÁ UM MOMENTO EM QUE NÃO HAVERÁ MAIS NADA A EXTRAIR, SENDO QUE A MINA ESTARÁ COMPLETAMENTE EXAURIDA.
EXAUSTÃO
CÁLCULO DA QUOTA ANUAL DE EXAUSTÃO – 
É ESTABELECIDA PELA RELAÇÃO ENTRE O VOLUME DE PRODUÇÃO DO ANO E A POSSANÇA CONHECIDA DA MINA, OU DA DIMENSÃO DA FLORESTA OU, AINDA, EM FUNÇÃO DO PRAZO DE CONCESSÃO OU CONTRATO DE EXPLORAÇÃO.
A BASE DE CÁLCULO É: 
A) O CUSTO DE AQUISIÇÃO OU PROSPECÇÃO, CORRIGIDO MONETARIAMENTE, DOS RECURSOS MINERAIS EXPLORADOS;
B) O CUSTO DE AQUISIÇÃO OU PLANTIO DE RECURSOS FLORESTAIS EXPLORADOS.
EXAUSTÃO
CÁLCULO – 
TENDO COMO EXEMPLO UMA MINA CUJA POSSANÇA ESTÁ AVALIADA EM 100.000 KG DE OURO E A PRODUÇÃO DO ANO FOI DA ORDEM DE 16.000 KG, A QUOTA DE EXAUSTÃO É ASSIM DETERMINADA:
QUOTA = PRODUÇÃO X 100 = 16.000 X 100 = 16% 
 POSSANÇA 100.000 
SE O CUSTO DE AQUISIÇÃO DA MINA É DE $ 5.000.000, O VALOR DEDUTÍVEL COMO ENCARGO DE EXAUSTÃO SERÁ:
 $ 5.000.000 X 16 = $ 800.000 
 100
 
EXAUSTÃO
CÁLCULO – 
A QUOTA DE EXAUSTÃO SERÁ DEDUZIDA COMO CUSTO DE EXPLORAÇÃO, TENDO COMO CONTRAPARTIDA UMA CONTA RETIFICADORA DO ATIVO DIFERIDO.
EXEMPLO:
MINA “Y” $ 5.000.000
- EXAUSTÃO $ 800.000 
LÍQUIDO $ 4.200.000
 
EXAUSTÃO
CÁLCULO – (PRONUNCIALMENTO TÉCNICO CPC 13, ITEM 20)
A LEI Nº 11.638/07 RESTRINGIU O LANÇAMENTO DE GASTOS NO ATIVO DIFERIDO, MAS DEPOIS A MP Nº 449/08, CONVERTIDA NA LEI Nº 11.941/09, EXTINGUIU ESTE GRUPO DE CONTAS. HOUVE PERMISSÃO LEGAL PARA DOIS TIPOS DE PROCEDIMENTOS EM RELAÇÃO AOS SALDOS EXISTENTES:
1) RECLASSIFICAR OS VALORES QUE REPRESENTAVAM EFETIVAMENTE ATIVOS E QUE AINDA PODERIAM GERAR BENEFÍCIOS ECONÔMICOS FUTUROS, COMO IMOBILIZADOS E INTANGÍVEIS, PARA SEUS RESPECTIVOS GRUPOS/CONTAS; BAIXANDO PARA RESULTADO OS VALORES RESIDUAIS OU
2) MANTER O SALDO EXISTENTE EM 31/12/2007 ATÉ QUE SEU SALDO SEJA TOTALMENTE AMORTIZADO.
 
EXAUSTÃO
CONTABILIZAÇÃO – 
REGISTRO NO DIÁRIO – 
CONTAS
DÉBITO
CRÉDITO
EXAUSTÃO (DESPESA)
SOBRE MINA Y
EXAUSTÃO DO PERÍODO BASE
$800.000
DIFERIDO
EXAUSTÃOACUMULADA
EXAUSTÃO DO PERÍODO BASE
$ 800.000
TOTAL
$ 800.000
$ 800.000
EXAUSTÃO
CONTABILIZAÇÃO – 
REGISTROS NO RAZÃO
 DIFERIDO MINA Y___________ 
SD. $ 5.000.000 | DIFERIDO (-) EXAUSTÃO ACUMULADA
 | | $ 800.000
 DESPESAS EXAUSTÃO_________ 
 $ 800.000 |
 |
 
PROVISÕES
CONCEITO –
AS PROVISÕES SÃO VALORES QUE DEVEM SER ABATIDOS NA APURAÇÃO DO RESULTADO. DE ACORDO COM OS PARÂMETROS ESTABELECIDOS PELA LEGISLAÇÃO DO IR, PODEM SER CONSIDERADOS COMO CUSTO OU DESPESA, PARA ATENDER A EVENTUAIS PERDAS NAS OPERAÇÕES DA EMPRESA (EM INVESTIMENTOS EM OUTRAS EMPRESAS, NO VALOR DE MERCADO DE SEUS PRODUTOS) OU PARA FAZER FACE A ATENDER DESPESAS QUE SE REALIZARÃO APÓS O PERÍODO-BASE COMO 13º SALÁRIO, FÉRIAS E RESPECTIVOS ENCARGOS SOCIAIS.
PROVISÃO PARA 13º SALÁRIO
CONCEITO –
ESTA PROVISÃO, CONTABILMENTE REGISTRADA COMO 13º SALÁRIO A PAGAR REPRESENTA A APROPRIAÇÃO COMO CUSTO OU DESPESA DO 13º SALÁRIO REFERENTE AO TEMPO LABORADO PELO EMPREGADO, CUJO DIREITO JÁ ESTÁ ADQUIRIDO E SERÁ PAGO NO PERÍODO DE APURAÇÃO SEGUINTE.
CÁLCULO – 
O 13º SALÁRIO É PROPORCIONAL AO TEMPO TRABALHADO PELO EMPREGADO E CORRESPONDE A 1/12 AVOS DA REMUNERAÇÃO DEVIDA EM DEZEMBRO, POR MÊS DE SERVIÇO DO CORRESPONDENTE ANO.
PROVISÃO PARA 13º SALÁRIO
CÁLCULO –
CONFORME LEI Nº 4.090, DE 13 DE JULHO DE 1962, INSTITUIDORA DA GRATIFICAÇÃO DE NATAL PARA OS TRABALHADORES, A FRAÇÃO IGUAL OU SUPERIOR A 15 DIAS DE TRABALHO SERÁ CONSIDERADA COMO MÊS INTEGRAL.
SE UM TRABALHADOR É ADMITIDO EM 14 DE MAIO, EM 31 DE MAIO JÁ TEM DIREITO A 1/12 AVOS DO 13º SALÁRIO.
 NA HIPÓTESE DE DOIS TRABALHADORES ADMITIDOS EM 14 DE MAIO, UM NA ÁREA DE PRODUÇÃO E OUTRO NA PARTE ADMINISTRATIVA, COM SALÁRIO DE $ 2.400 CADA UM, EXECUTA-SE O SEGUINTE CÁLCULO:
PROVISÃO PARA 13º SALÁRIO
CÁLCULO –
SALÁRIO 2.400/12 = $ 200
SOBRE O 13º INCIDEM OS SEGUINTES ENCARGOS:
PREVIDÊNCIA 20%, GILRAT 2%, TERCEIROS 5,8% = 27,8%
FGTS = 8,5%
OBS: PARA GILRAT, CONSIDERA-SE QUE A ATIVIDADE É DE RISCO MÉDIO.
SE A PROVISÃO É APROPRIADA NO MÊS, O CÁLCULO É O SEGUINTE:
PROVISÃO PARA 13º SALÁRIO
CÁLCULO –
1) 13º SALÁRIO 2.400/12 = $ 200,00
2) ENCARGOS PREVIDENCIÁRIOS: 27,8% = $ 55,60
3) FGTS: 8,5 = $ 17,00 
 
PROVISÃO INDIVIDUAL = $ 272,60
PROVISÃO PARA O 13º SALÁRIO
CONTABILIZAÇÃO NO DIÁRIO (FUNCIONÁRIO ADMINISTRATIVO) – 
CONTA
DÉBITO
CRÉDITO
PROVISÃO
13º SALÁRIO PROVISÃO DO MÊS
$ 200,00
ENCARGOS PREVIDENCIÁRIOS PROVISÃO DO MÊS
$ 55,60
ENCARGOS DO FGTS PROVISÃO DO MÊS
$ 17,00
DESPESASOPERACIONAIS
13ºSALÁRIO
$ 200,00
ENCARGOS PREVIDENCIÁRIOS
$ 55,60
ENCARGOS DO FGTS
$ 17,00
TOTAL
$ 272,60
$ 272,60
PROVISÃO PARA O 13º SALÁRIO
CONTABILIZAÇÃO NO DIÁRIO (FUNCIONÁRIO PRODUÇÃO) – 
CONTA
DÉBITO
CRÉDITO
PROVISÃO
13º SALÁRIO PROVISÃO DO MÊS
$ 200,00
ENCARGOS PREVIDENCIÁRIOS PROVISÃO DO MÊS
$ 55,60
ENCARGOS DO FGTS PROVISÃO DO MÊS
$ 17,00
CUSTOS
13ºSALÁRIO
$ 200,00
ENCARGOS PREVIDENCIÁRIOS
$ 55,60
ENCARGOS DO FGTS
$ 17,00
TOTAL
$ 272,60
$ 272,60
PROVISÃO PARA O 13º SALÁRIO
CONTABILIZAÇÃO – REGISTROS NO RAZÃO
____CUSTOS DE PRODUTO___ 
 $ 200,00 | _DESPESAS OPERACIONAIS__
 $ 55,60 | $ 200,00 |
$ 17,00 | $ 55,60 | 
 $ 272,60 | $ 17,00 | 
 $ 272,60
PROVISÃO PARA O 13º SALÁRIO
CONTABILIZAÇÃO – REGISTROS NO RAZÃO
_____PROVISÕES________
 | $ 200,00
 | $ 55,60
 | $ 17,00
 | $ 200,00
 | $ 55,60
 | $ 17,00 
 | $ 545,20
PROVISÃO PARA FÉRIAS
CONCEITO – 
ESTA PROVISÃO CONTABILMENTE DESCRITA COMO FÉRIAS A PAGAR VISA REGISTRAR EM CADA PERÍODO DE APURAÇÃO O ENCARGO DE FÉRIAS PROPORCIONAIS JÁ ADQUIRIDAS, ACRESCIDAS DE 1//3 DO ABONO, ENCARGOS PREVIDENCIÁRIOS (CONTRIBUIÇÃO PREVIDENCIÁRIA + GILRAT + CONTRIBUIÇÕES DE TERCEIROS) E DO FGTS.
O VALOR SERÁ CONTABILIZADO COMO CUSTO PARA A ÁREA DE PRODUÇÃO OU DESPESAS OPERACIONAIS PARA AS ÁREAS DE ADMINISTRAÇÃO E VENDAS.
APROPRIA-SE O CUSTO OU DESPESA E REGISTRA-SE A OBRIGAÇÃO CORRESPONDENTE.
PROVISÃO PARA FÉRIAS
CÁLCULO –
É EFETIVADO DA SEGUINTE FORMA:
UM DOZE AVOS POR MÊS OU FRAÇÃO SUPERIOR A 14 DIAS, CONSIDERANDO-SE O NÚMERO DE FALTAS, PROPORCIONAM DESCONTO DO VALOR A SER PAGO NAS FÉRIAS.
O PERÍODO DE FÉRIAS QUE O EMPREGADO FAZ JUS É COMPUTADO EM RELAÇÃO AO NÚMERO DE FALTAS, CONFORME PREVÊ O ARTIGO 130 DA CLT.
PROVISÃO PARA FÉRIAS
CÁLCULO –
FALTAS FÉRIAS – DIAS CORRIDOS
ATÉ 5 30
DE 6 A 14 24
DE 15 A 23 18
DE 24 A 32 12
MAIS DE 32 SEM DIREITO
PROVISÃO PARA FÉRIAS
CÁLCULO –
EXEMPLO: EMPREGADOS ADMITIDOS EM 15/04/XX, CUJO SALÁRIO É DE R$ 2.400,00 E QUE TENHAM DEZ FALTAS. PROVISÃO É CALCULADA EM FUNÇÃO DO NÚMERO DE DIAS DE FÉRIAS A QUE CADA EMPREGADO TEM DIREITO À ÉPOCA DO BALANÇO. O CÁLCULO É O SEGUINTE:
DATA DE ADMISSÃO: 15/04
FÉRIAS: PERÍODO AQUISITIVO 15-04 A 15-04 DO ANO SEGUINTE. BALANÇO EM 31-12 SALÁRIO 2.400,00/30 = $ 80,00 POR DIA
PROVISÃO PARA FÉRIAS
CÁLCULO – 
10 FALTAS: DIREITO A 24 DIAS DE FÉRIAS
TRABALHOU 9 MESES (15-04 A 31-12). SÃO 9/12 DO DIREITO ÀS FÉRIAS
$ 80,00 X 24 DIAS = $ 1.920,00
$ 1.920,00/12 X 9 = $ 1.440,00
ABONO DE 1/3 = $ 480,00
O VALOR TOTAL DA PROVISÃO REFERE-SE À SOMA DO VALOR RELATIVO A CADA EMPREGADO. DEVE SER FEITO UM DEMONSTRATIVO DOS CÁLCULOS, INDIVIDUALIZANDO OS EMPREGADOS.
PROVISÃO PARA FÉRIAS
CÁLCULO –
NO EXEMPLO, O TOTAL DA PROVISÃO PARA FÉRIAS SERÁ:
FÉRIAS 9/12 $ 1.440,00
1/3 ABONO DE FÉRIAS $ 480,00 
SUBTOTAL $ 1.920,00 
CONT.PREV. + GILRAT + CONT.TERC 27,8% $ 533,76
FGTS 8,5% $ 163,20 
 TOTAL DA PROVISÃO $ 2.616,96
PROVISÃO PARA FÉRIAS
CONTABILIZAÇÃO NO DIÁRIO – SUPONDO-SE DOIS EMPREGADOS, UM DA PRODUÇÃO E OUTRO DA ADMINISTRAÇÃO
CONTA
DÉBITO
CRÉDITO
MÃO DE OBRA (CUSTO)
FÉRIAS PROVISÃO DO PERÍODO-BASE CONF. PLANILHA
$ 960,00
ENCARGOS PREVIDENCIÁRIOS PROVISÃODO PERÍODO-BASE CONF. PLANILHA
$ 266,88
ENCARGOS DO FGTS PROVISÃO DO PERÍODO-BASE CONF. PLANILHA
$ 81,60
ADMINISTRATIVAS(DESPESAS)
FÉRIAS PROVISÃO DO PERÍODO-BASE CONF. PLANILHA
$ 960,00
ENCARGOS PREVIDENCIÁRIOS PROVISÃO DO PERÍODO-BASE CONF. PLANILHA
$ 266,88
ENCARGOS DO FGTSPROVISÃO DO PERÍODO-BASE CONF. PLANILHA
$ 81,60
PROVISÃO FÉRIAS,CONFORME PLANILHA
$ 2.616,96
TOTAL
$2.616,96
$ 2.616,96
PROVISÃO PARA FÉRIAS
CONTABILIZAÇÃO – REGISTROS NO RAZÃO
____CUSTO MÃO DE OBRA___ 
 $ 960,00 | _DESPESAS OPERACIONAIS__
 $ 266,88 | $ 960,00 | 
 $ 81,60 | $ 266,88 | 
 $ 1.308,48 | $ 81,60 | 
 $ 1.308,48
PROVISÃO PARA FÉRIAS
CONTABILIZAÇÃO – REGISTROS NO RAZÃO
____PASSIVO_PROVISÕES
 | $ 2.616,96
UFA! AFINAL!
ATÉ A PRÓXIMA!